循環(huán)審計培訓(xùn)文件

1、第十五章銷售與收款循環(huán)的審計可能2011年考試分值在10分左右。本章要緊關(guān)注以下八個方面的問題：1了解十大業(yè)務(wù)活動（教材P328）；2表15-3（教材P331）；3銷售交易的真實性測試（教材P342）；4銷售交易的完整性測試（教材P343）；5主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性分析程序（教材P346）；6主營業(yè)務(wù)收入的截止測試（教材P346）；7表15-7（教材P350）；8應(yīng)收賬款函證（教材P350）。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特點了解銷售與收款循環(huán)的要緊業(yè)務(wù)流程（教材P328-330，修訂內(nèi)容，重點掌握）（一）了解銷售部門同意客戶訂購單情況(與營業(yè)收入的“發(fā)生”認定有關(guān))1.銷售業(yè)務(wù)員同意顧客訂購單，客戶訂

2、購單也是能為銷售交易的發(fā)生認定提供補充證據(jù)；2.經(jīng)銷售經(jīng)理對顧客訂購單授權(quán)審批，審批訂購單是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該產(chǎn)品的銷售單價、運費支付方式、交貨地點、三包承諾等；3.銷售單治理部門依照審批后的顧客訂購單編制連續(xù)編號的銷售單，銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據(jù)。（二）了解信用治理部門信用批準情況(與應(yīng)收賬款的“計價和分攤”認定有關(guān))1.信用治理經(jīng)理按照賒銷政策進行信用批準，復(fù)核顧客訂購單，并在銷售單上簽字；2.關(guān)于超過既定信用政策規(guī)定范圍的專門銷售交易，企業(yè)應(yīng)當進行集體決策；3.信用批準的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，由信用治理部門負責(zé)；4.信用治理部門與銷售部門不能是同一個部門，要

3、實施職責(zé)分離。（三）了解倉庫部門發(fā)貨情況(與營業(yè)收入的“發(fā)生”認定和“完整性”認定有關(guān))倉庫部門依照已批準的銷售單供貨，并編制連續(xù)編號的出庫單，目的是為防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。（四）了解按銷售單裝運物資情況(與營業(yè)收入的“發(fā)生”認定有關(guān))裝運部門(應(yīng)與倉庫部門分離)按銷售單裝運物資，裝運憑證是證明銷售交易是否發(fā)生的另一有效憑據(jù)。（五）了解銷售部門開具賬單情況(開發(fā)票和寄送銷售發(fā)票)開具賬單包括編制和向客戶寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計價或其他差錯的風(fēng)險，應(yīng)設(shè)立以下操縱程序：1.開具賬單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證

4、和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單，目的是為了操縱“發(fā)生”認定的錯誤，即確保只對實際裝運的物資才開具賬單，無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易；2.依據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表編制銷售發(fā)票，目的是為了操縱“準確性”認定的錯誤，即確保按已授權(quán)批準的商品價目表所列價格計價開具賬單；3.獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性，目的是為了操縱“準確性”認定的錯誤；4.將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較，目的是為了操縱“完整性”認定的錯誤，即確保所有裝運的物資都開具了賬單。（六）了解財務(wù)部門記錄銷售情況在手工會計系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷和現(xiàn)銷，按銷售發(fā)票編制轉(zhuǎn)賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據(jù)以

5、登記銷售明細賬和應(yīng)收賬款明細賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。注冊會計師要緊關(guān)懷的問題是銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當?shù)臅嬈陂g。（上市公司往往高估資產(chǎn)和業(yè)績)記錄銷售的操縱程序包括以下內(nèi)容：1.只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。(能證明營業(yè)收入的“發(fā)生”認定)2.操縱所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。(能證明營業(yè)收入的“完整性”認定)3.獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性。(能證明營業(yè)收入的“準確性”認定和應(yīng)收賬款的“計價和分攤”認定)4.記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。(不相容職務(wù)相分離

6、原則的要求)5.對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準的記錄發(fā)生。(營業(yè)收入的“發(fā)生”認定和應(yīng)收賬款的“完整性”認定)6.定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細賬與總賬的一致性。(能證明應(yīng)收賬款的“計價和分攤”認定)7.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。(能證明營業(yè)收入的“準確性”認定和應(yīng)收賬款的“計價和分攤”認定)（七）了解辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入情況(最擔心貨幣資金失竊)（八）了解辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓情況(不相容職務(wù)相分離，實物驗收入庫，會計處理)（九）了解注銷壞賬情況(與授權(quán)操縱有關(guān)，同時阻礙應(yīng)收賬

7、款的“計價和分攤”認定)（十）了解提取壞賬預(yù)備情況(該操縱阻礙應(yīng)收賬款的“計價和分攤”認定)第二節(jié)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部操縱和操縱測試一、銷售交易的操縱目標、關(guān)鍵內(nèi)部操縱和測試一覽表（教材P331，重點掌握）表15-3 銷售交易的操縱目標、關(guān)鍵內(nèi)部操縱和測試一覽表內(nèi)部操縱目標關(guān)鍵內(nèi)部操縱常用的操縱測試常用的交易實質(zhì)性程序1.登記入賬的銷售交易確系差不多發(fā)貨給真實的客戶（營業(yè)收入/發(fā)生、應(yīng)收賬款/存在）A銷售交易是以通過審核的發(fā)運憑證及通過批準的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的。B在發(fā)貨前，客戶的賒購差不多被授權(quán)批準。C銷售發(fā)票均經(jīng)事先連續(xù)編號，并已恰當?shù)氐怯浫胭~。D每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意

8、見做專門追查（1）檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證（或提貨單）及客戶訂購單。（2）檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準。（3）檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。（4）觀看是否寄發(fā)對賬單，并檢查客戶回函檔案A.復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細賬以及應(yīng)收賬款明細賬中的大額或異常項目。B.追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證。C.將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄進行核對2.所有銷售交易均已登記入賬（營業(yè)收入、應(yīng)收賬款/完整性）A發(fā)運憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并差不多登記入賬。B銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬（1）檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性。（2）檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性將發(fā)運

9、憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬中的分錄進行核對3.登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（營業(yè)收入/準確性）（應(yīng)收賬款/計價和分攤）A.銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定差不多適當?shù)氖跈?quán)批準。B.由獨立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查（1）檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當?shù)氖跈?quán)批準。（2）檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標記A.復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)。B.追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票。C.追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)批準的商品價目表和客戶訂購單4.銷售交易的分類恰當（分類）采納適當?shù)臅嬁颇勘怼?nèi)部復(fù)核和核查（1）檢查會計科目表是否適當。（

10、2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標記檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)5.銷售交易的記錄及時（截止）A.采納盡量能在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的操縱方法。B.每月末由獨立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運部門的發(fā)運記錄和財務(wù)部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查（1）檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷售交易。（2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運憑證的日期比較核對6.銷售交易差不多正確地記入明細賬，并經(jīng)正確匯總（營業(yè)收入/準確性）（應(yīng)收賬款/計價和分攤）A.每月定期給客戶寄送對賬單。B.由獨立人員對應(yīng)收賬款明細賬作內(nèi)部核查。C.將應(yīng)收款明細賬余額合計數(shù)與其總賬

11、余額進行比較（1）觀看對賬單是否差不多寄出。（2）檢查內(nèi)部核查標記。（3）檢查將應(yīng)收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較的標記將主營業(yè)務(wù)收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、對登記入賬的銷售交易真實性的測試（教材P342，重點掌握）（一）針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的測試1.細節(jié)測試方向：“逆查”，審查當期多入賬的銷售交易。2.從明細賬入手：從營業(yè)收入明細賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。3.查存貨的永續(xù)盤存記錄（修訂內(nèi)容，重點掌握）（1）對發(fā)運憑證等的真實性存在懷疑，則就有必要再進一步追查存貨

12、的永續(xù)盤存記錄，測試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無減少，以確認是否發(fā)貨；（2）考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運輸單位出具的運輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄。（二）針對銷售交易重復(fù)入賬的測試針對銷售交易重復(fù)入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單加以確定是否存在重號。（三）針對虛構(gòu)銷售的測試虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊會計師一般專門難察覺，要緊考慮：1.追查虛構(gòu)的發(fā)貨（修訂內(nèi)容，重點掌握）（1）審查營業(yè)收入明細賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否通過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，是測試是否向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨的方法之一；（2）考慮是否對相關(guān)重要交

13、易和客戶的經(jīng)營場所、財務(wù)狀況和股東情況等專門開展進一步獨立調(diào)查。2.追查應(yīng)收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄（1）假如應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的緣故收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實的；（2）假如貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細追查相應(yīng)的發(fā)運憑證和客戶訂購單等，因為這些跡象都講明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。二、對發(fā)生的銷售交易是否均已登記入賬的測試（教材P343，重點掌握）1.銷售交易的審計一般側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問題，因此，通常無須對完整性認定進行交易的細節(jié)測試。2.假如內(nèi)部操縱不健全，比如被審計單位沒有由發(fā)運憑證追查至營業(yè)收入明細賬的獨

14、立內(nèi)部核查程序，就有必要測試其完整性認定。3.細節(jié)測試方向：“順查”，審查當期少入賬的銷售交易。從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細賬，是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。4.細節(jié)測試實施的條件注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔，這一點能夠通過檢查憑證的編號順序來查明。三、營業(yè)收入的審計目標與實質(zhì)性程序營業(yè)收入實質(zhì)性程序被審計單位： 甲公司 項目：營業(yè)收入 編制： A 日期： 2011/01/16索引號： SA 財務(wù)報表截止日/期間：2010年度 復(fù)核：B 日期： 2011/01/20 （一）審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系表審計目標財務(wù)報表認定發(fā)生完整

15、性準確性截止分類列報A利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)B所有應(yīng)當記錄的營業(yè)收入均已記錄C與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄D營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間E營業(yè)收入已記錄于恰當?shù)馁~戶F營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌笕?、營業(yè)收入的審計目標與實質(zhì)性程序（二）審計目標與實質(zhì)性程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標可供選擇的實質(zhì)性程序C1獵取或編制營業(yè)收入明細表AC或BC2實質(zhì)性分析程序（教材P346）ACD或BCD3檢查營業(yè)收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一致C4獵取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系緊密的重要客戶的

16、產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象BCD5抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運憑證，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致ACD6抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致AC7結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇要緊客戶函證本期銷售額ACD8關(guān)于出口銷售，應(yīng)當將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對，必要時向海關(guān)函證D9銷售的截止測試（教材P346）A10存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性C11銷售折扣

17、與折讓ACDE或BCDE12檢查有無專門的銷售行為，如托付代銷、分期收款銷售、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有退回條件的銷售、售后租回、售后回購、以舊換新、出口銷售等，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核AC13調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。關(guān)于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額AC14調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財務(wù)報表時是否已予以抵銷F15確定主營業(yè)務(wù)收入列報是否恰當（三）主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性分析程序（教材P346）（1）將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)等進行比較，分

18、析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的緣故；（2）計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明緣故； （3）比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動的緣故；（4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；（5）依照增值稅發(fā)票申報表或一般發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。（四）營業(yè)收入截止測試（教材P346-347）1.截止測試的目的確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確，即是否有應(yīng)計入本期被

19、推遲至下期，或者應(yīng)計入下期的是否提早至本期。2.截止測試的三個關(guān)鍵日期（1）發(fā)票日期；（2）記賬日期；（3）發(fā)貨日期。3.截止測試的審查關(guān)鍵檢查三個日期是否歸屬于同一適當會計期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵。4.截止測試的三條審計線路（1）以賬簿記錄為起點從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。（2）以銷售發(fā)票為起點從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的物資是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。具體做法是抽取在資產(chǎn)負債表日前后開具的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運憑證和

20、賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。（3）以發(fā)運憑證為起點從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。使用這種方法要緊也是為了防止少計收入。四、應(yīng)收賬款的審計目標與實質(zhì)性程序（教材P349-356）應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序被審計單位：甲公司項目：應(yīng)收賬款編制：A 日期：2011/01/16索引號：ZD 財務(wù)報表截止日/期間：2010/12/31復(fù)核：B 日期：2011/01/20 （一）審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系表審計目標財務(wù)報表認定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報A資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的B所有應(yīng)當記錄的應(yīng)收賬款均已記錄C記錄的應(yīng)收賬

21、款由被審計單位擁有或操縱D應(yīng)收賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄E應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報（二）審計目標與實質(zhì)性程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標可供選擇的實質(zhì)性程序（教材P349-356）D1獵取或編制應(yīng)收賬款明細表AD或BD2檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標（分析程序）D3獵取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表（教材P350表15-7）ACD4對應(yīng)收賬款進行函證A5確定已收回的應(yīng)收賬款金額A6對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序D7檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，假如是，應(yīng)提

22、請被審計單位處理A8抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)C9檢查銀行存款和銀行貸款等詢證函的回函、會議紀要、借款協(xié)議和其他文件，確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售ACD或BCD10標明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方包括持股5%以上(含5%)股東的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額；對關(guān)聯(lián)企業(yè)、有緊密關(guān)系的要緊客戶的交易事項作專門核查E11檢查應(yīng)收賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報（三）應(yīng)收賬款賬齡分析（教材P350）（1）獵取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性；（2）測試應(yīng)收賬款賬齡分析表計算的準確性，并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額

23、相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目；（3）檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性。 （四）函證應(yīng)收賬款（教材P350-354）1.函證應(yīng)收賬款的目的函證應(yīng)收賬款的目的在于證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)覺被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。2.函證應(yīng)收賬款的范圍和對象函證數(shù)量的大小、范圍的多少的阻礙因素要緊有：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；（2）被審計單位內(nèi)部操縱的強弱；（3）往常期間的函證結(jié)果。3.函證的方式（1）積極的函證方式；（2）消極的函證方式。4.函證時刻的選擇（1）通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時刻內(nèi)實施函證；（

24、2）假如重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。5.函證的操縱注冊會計師通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應(yīng)當對確定需要確認或填列的信息、選擇被詢證者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和跟進（包括收回）詢證函保持操縱。6.對不符事項的處理（1）登記入賬的時刻不同而產(chǎn)生的不符事項；（2）記賬錯誤導(dǎo)致的不符事項；（3）舞弊。7.對函證結(jié)果的總結(jié)和評價（1）應(yīng)重新考慮對內(nèi)部操縱的原有評價是否適當；操縱測試的結(jié)果是否適當；分析程序的結(jié)果是否適當；相關(guān)的風(fēng)

25、險評價是否適當?shù)?；?）假如函證結(jié)果表明沒有審計差異，則注冊會計師能夠合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；（3）假如函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師則應(yīng)當估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更加準確的可能，也能夠進一步擴大函證范圍。（五）重分類調(diào)整（請結(jié)合教材P549表26-4）1.應(yīng)收賬款重分類調(diào)整（1）應(yīng)收賬款明細賬的余額一般在借方，表示被審計單位應(yīng)收而未收的債權(quán)。假如某一應(yīng)收賬款明細賬的余額在貸方，現(xiàn)在其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收債權(quán)，而是預(yù)收款項。（2）假設(shè)應(yīng)收賬款各明細賬情況如下：應(yīng)收賬款A(yù)200萬元B

26、700萬元C1000萬元D500萬元E800萬元（3）應(yīng)當注意，應(yīng)收賬款D公司“500萬元”時其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是應(yīng)收賬款，而是預(yù)收款項，因此被審計單位應(yīng)在編制財務(wù)報表時作重分類調(diào)整，即借：應(yīng)收賬款D公司 500貸：預(yù)收款項D公司 500（4）假如被審計單位不作該筆重分類調(diào)整，則資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款財務(wù)報表項目少計了500萬元，預(yù)收款項財務(wù)報表項目少計了500萬元。被審計單位未作重分類調(diào)整屬于審計差異。2.預(yù)收賬款的重分類調(diào)整假如被審計單位單獨設(shè)置了預(yù)收賬款，假定年末“預(yù)收賬款”各明細賬出現(xiàn)以下類似的情況：預(yù)收賬款A(yù)200萬元B400萬元C-100萬元D80萬元那么被審計單位對預(yù)收C公司“-1

27、00萬元”也應(yīng)作重分類調(diào)整，因為現(xiàn)在預(yù)收賬款貸方“100萬元”，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本質(zhì)不是預(yù)收賬款，而是應(yīng)收賬款，被審計單位應(yīng)做以下重分類調(diào)整，即：借：應(yīng)收賬款C公司 100貸：預(yù)收款項C公司 100假如被審計單位對該筆業(yè)務(wù)不作重分類調(diào)整，那么注冊會計師應(yīng)當認定其為審計差異。我們在那個地點研究了“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項”之間的重分類調(diào)整，大伙兒能夠進一步想一想，什么緣故“應(yīng)收賬款”借方明細賬余額是負數(shù)時應(yīng)放到“預(yù)收款項”項目填列，而“預(yù)收賬款”貸方明細賬余額是負數(shù)時應(yīng)放到“應(yīng)收賬款”項目填列？不妨想想各業(yè)務(wù)循環(huán)的差不多內(nèi)容，應(yīng)收和預(yù)收差不多上因為“銷售與收款循環(huán)”引起，應(yīng)收賬款是指銷售行為已實現(xiàn)而未

28、收的貨款，預(yù)收賬款是指銷售行為未實現(xiàn)時預(yù)收的貨款，它們都處在同一個業(yè)務(wù)循環(huán)，即“銷售與收款循環(huán)”，你想通了這一點是絕對可不能把“應(yīng)收賬款”放到“預(yù)付款項”去填列的。這也是業(yè)務(wù)循環(huán)審計思想讓你“知其因此然”之一例。3.其他項目的重分類調(diào)整舉一反三，審計應(yīng)付賬款時，同樣會遇到應(yīng)付賬款某一明細賬貸方余額是負數(shù)的情況，當講到“預(yù)付賬款”時我們也可能會遇到預(yù)付賬款某一明細賬借方余額是負數(shù)的情況。我們明白“應(yīng)付賬款”某一明細賬貸方負數(shù)余額應(yīng)放到“預(yù)付款項”報表項目填列，而“預(yù)付賬款”某一明細賬借方負數(shù)余額應(yīng)放到“應(yīng)付賬款”報表項目填列。正如我們在講到應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款道理相類似，預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款同處在“

29、采購與付款循環(huán)”，只只是是預(yù)付賬款是購貨前已付款，而應(yīng)付賬款是購貨后款項仍未支付而已。4.在審計教材P549表26-4“資產(chǎn)負債表試算平衡表”中有關(guān)重分類的項目要緊有：(1)應(yīng)收賬款與預(yù)收款項；(2)應(yīng)付賬款與預(yù)付款項；(3)持有至到期投資中屬于“一年內(nèi)到期的持有至到期投資”，在填列財務(wù)報表項目時，應(yīng)從“持有至到期投資”中扣除，填列在流淌資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的非流淌資產(chǎn)”那個報表項目內(nèi)；(4)在長期負債中的“長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款”中，屬于一年內(nèi)將要還款或者承兌時，就應(yīng)從“長期借款”、“應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款”項目中扣除，放在流淌負債類的“一年內(nèi)到期的非流淌負債”內(nèi)填列；5.另外注意調(diào)整的細

30、節(jié)問題，例如我們在前面講到：應(yīng)收賬款A(yù) 200萬元B 700萬元C 1000萬元D -500萬元E 800萬元其中，“應(yīng)收賬款D -500萬元”，假如沒有進行重分類調(diào)整，那么應(yīng)收賬款項目就少計了500萬元，同時就少提了壞賬預(yù)備5005%25萬元。(假設(shè)壞賬預(yù)備計提比例為5%)那么注冊會計師該如何編制補提壞賬預(yù)備的調(diào)整分錄呢？是不是如此計提：借：資產(chǎn)減值損失 25貸：壞賬預(yù)備 25注冊會計師應(yīng)當調(diào)整財務(wù)報表項目，因此貸方調(diào)整項目應(yīng)改為“應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備”，即：借：資產(chǎn)減值損失計提壞賬預(yù)備 25貸：應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備 25第十六章 采購與付款循環(huán)的審計第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點了解采購與付款循環(huán)的

31、要緊業(yè)務(wù)流程（教材P359-361，重點掌握）（一）了解倉庫或其他需求部門編制請購單情況(與費用的“發(fā)生”認定、固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)付賬款的“存在”認定有關(guān))1.請購與審批崗位分離；2.日常采購的請購：依照請購單進行一般授權(quán)審批，每張請購單必須通過對這類支出預(yù)算負責(zé)的主管人員簽字批準；3.資本支出的請購：指定人員請購，需要進行特不授權(quán)審批。注：依照新執(zhí)行的增值稅暫行條例，房屋建筑物類不動產(chǎn)固定資產(chǎn)購置時的增值稅是不能抵扣的，而用于生產(chǎn)經(jīng)營的動產(chǎn)的增值稅能夠抵扣。（二）了解采購部門編制訂購單情況(與應(yīng)付賬款的“完整性”認定有關(guān))1. 詢價與確定供應(yīng)商的職能要分離；2. 采購部門對通過批準的請購單發(fā)

32、出訂購單，詢價后確定最佳供應(yīng)商，但詢價與確定供應(yīng)商的職能要分離。（三）了解驗收部門編制驗收單情況(與費用的“發(fā)生”認定和應(yīng)付賬款的“完整性”認定有關(guān))1.驗收部門先比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞，驗收部門驗收后編制一式多聯(lián)、預(yù)先順序編號的驗收單，驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負債的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證；2.同時檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并已入賬。（四）了解倉儲部門儲存已驗收的商品存貨情況(與固定資產(chǎn)、存貨“存在”認定有關(guān))1.儲存崗位與驗收崗位分離；2.限制無關(guān)人員接近儲存的商品存貨。（五）了解應(yīng)付憑單部門編制付款憑單情況(

33、與費用、固定資產(chǎn)、存貨“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”以及“計價和分攤”認定有關(guān))1.確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性；2.確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性；3.編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等)；4.獨立檢查付款憑單計算的正確性；5.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱；6.由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。（六）了解會計部門確認與記錄負債情況(與費用的“發(fā)生”認定和應(yīng)付賬款的“完整性”認定有關(guān))1.應(yīng)付賬款確認與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的財產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細賬中加以記錄；在收

34、到供應(yīng)商發(fā)票時，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運費與訂貨單上的有關(guān)資料核對，如有可能，還應(yīng)與驗收單上的資料進行比較。2.記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)；3.在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準的未付款憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會計主管應(yīng)監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當性；通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時性；獨立檢查會計人員則應(yīng)核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。（七）了解會計部門付

35、款情況(與費用的“發(fā)生”、應(yīng)付賬款的“完整性”和“計價和分攤”認定有關(guān))1.獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性；2.應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責(zé)簽署支票；3.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張差不多適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致；4.支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款；5.支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票；6.支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性；7.應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。（八）了解會計部門記錄支出情況(與費用的“發(fā)

36、生”、應(yīng)付賬款“完整性”和“計價和分攤”認定有關(guān))1.會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性；2.通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性；3.獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（堅決不能由出納員編制該表，否則屬于內(nèi)部操縱設(shè)計缺陷）。第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部操縱和操縱測試一、教材表16-2的內(nèi)容（教材P361，重點掌握）（一）采購交易的操縱目標、關(guān)鍵內(nèi)部操縱和測試一覽表內(nèi)部操縱目標（屬于ABC公司內(nèi)部操縱的目標，CPA評價采購交易的內(nèi)部操縱是否能夠防止、發(fā)覺并糾正認定層次的重大錯報）關(guān)鍵內(nèi)部操縱（屬于ABC公

37、司的操縱活動，CPA通過了解該流程的操縱活動，評估采購交易的操縱風(fēng)險，從而評估重大錯報風(fēng)險，即yk/x中的x)常用的操縱測試（CPA測試內(nèi)部操縱運行是否有效，考慮是否需要修訂前期評估的操縱風(fēng)險，從而修訂重大錯報風(fēng)險，即yk/x中的x）常用的交易實質(zhì)性程序(CPA實施的實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試，獵取審計證據(jù)證明治理費用、存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款等財務(wù)報表項目的某些認定是否存在重大錯報)1.所記錄的采購都確已收到物品或已同意勞務(wù)（治理費用/發(fā)生、存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)付收賬款/存在）請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后采購經(jīng)適當級不批準注銷憑證以防止重復(fù)使用對賣方發(fā)票、驗收單、訂

38、購單和請購單作內(nèi)部核查查驗付款憑單后是否附有單據(jù)檢查批準采購標記檢查注銷憑證的標記檢查內(nèi)部核查的標記復(fù)核采購明細賬、總賬及應(yīng)付賬款明細賬，注意是否有大額或異常的金額檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄檢查取得的固定資產(chǎn)2已發(fā)生的采購交易均已記錄（治理費用/完整性、存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)收賬款/完整性）訂貨單均經(jīng)事先連續(xù)編號并將已完成的采購登記入賬驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性檢查驗收單連續(xù)編號的完整性檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號的完整性從驗收單追查至采購明細賬從賣方發(fā)票追查至采購明細賬3所記錄

39、的采購交易估價正確（治理費用/準確性、存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)收賬款/計價和分攤）對計算準確性進行內(nèi)部核查采購價格和折扣的批準檢查內(nèi)部核查的標記審核批準采購價格和折扣的標記將采購明細賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較復(fù)算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫的準確性4采購交易的分類正確（分類）采納適當?shù)臅嬁颇勘矸诸惖膬?nèi)部核查檢查工作手冊和會計科目表檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類5采購交易按正確的日期記錄（截止）要求收到商品或同意勞務(wù)后及時記錄采購交易內(nèi)部核查檢查工作手冊并觀看有無未記錄的賣方發(fā)票存在檢查內(nèi)部核查的標記將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬

40、中的日期進行比較6采購交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細賬中，并被正確匯總（治理費用/準確性、存貨/固定資產(chǎn)/應(yīng)收賬款/計價和分攤）應(yīng)付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標記通過加計采購明細賬，追查過入采購總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性（二）對采購業(yè)務(wù)真實性的測試（教材P361表162的第1行第4列）1. 復(fù)核采購明細賬、總賬及應(yīng)付賬款明細賬，注意是否有大額或異常的金額；2. 檢查采購發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單等原始憑證是否合理與真實；3. 從原始憑證追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄；4. 檢查取得的固定資產(chǎn)（實物）（從明細賬追查到原始憑證，追查到實

41、物，即“逆查”，確認采購交易的高估問題）。（三）注冊會計師測試采購業(yè)務(wù)的完整性（教材P361表162的第2行第4列）1. 從驗收單追查至采購明細賬（“順查”，查低估）；2. 從賣方發(fā)票追查至采購明細賬（“順查”，查低估）。第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序一、應(yīng)付賬款的審計目標與實質(zhì)性程序（教材P375-376）應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序被審計單位：S公司項目：應(yīng)付賬款編制：X 日期：2011/01/20索引號：FD財務(wù)報表截止日/期間：2010/12/31 復(fù)核：Y 日期：2011/01/22（一）審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系表審計目標財務(wù)報表認定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報A資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付

42、賬款是存在的B所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付賬款均已記錄C資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)時義務(wù)D應(yīng)付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄E應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌螅ǘ徲嬆繕伺c實質(zhì)性程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計目標可供選擇的實質(zhì)性程序（教材P375-376）D1獵取或編制應(yīng)付賬款明細表AE2依照被審計單位實際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序AC3函證應(yīng)付賬款B4檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款B5針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真

43、實償付AB6針對異常或大額交易及重大調(diào)整事項（如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性ABCD7被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確ABCD8檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項的真實性、完整性E9檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報（三）應(yīng)付賬款的實質(zhì)性分析程序（教材P375）1.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動緣故；2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款（1）推斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無需支付。（2

44、）對確實無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。（3）關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。3.計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流淌負債的比率，并與往常年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性；4.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，推斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。（四）函證應(yīng)付賬款（教材P375）1.函證必要性（1）一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。（2）函證應(yīng)付賬款情形假如操縱風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財

45、務(wù)困難時期，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。2.函證對象（1）較大金額的債權(quán)人的賬戶；（2）資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人的賬戶。3.函證方式最好采納積極函證方式，并具體講明應(yīng)付金額。4.函證操縱注冊會計師必須對函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進行操縱，要求債權(quán)人直接回函，并依照回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。5.函證的替代程序假如存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采納替代審計程序。比如，能夠檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真

46、實性。（五）查找未入賬的應(yīng)付賬款（教材P375-376，請重點掌握）1檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認應(yīng)付賬款期末余額的完整性。2檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時刻是否合理。3獵取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性。4針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外

47、部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。5結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。二、固定資產(chǎn)的審計目標與實質(zhì)性程序（教材P375-376）固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序被審計單位： S公司項目：固定資產(chǎn)編制：X日期：2011/01/06索引號：ZO財務(wù)報表截止日/期間：2010/12/31復(fù)核：Y日期：2011/01/08 （一）審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系表審計目標財務(wù)報表認定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報A資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的B所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄C記錄的固定資產(chǎn)

48、由被審計單位擁有或操縱D固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤已恰當記錄E固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報（二）審計目標與實質(zhì)性程序?qū)?yīng)關(guān)系表（教材P377-383）審計目標可供選擇的實質(zhì)性程序D1獵取或編制固定資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊和固定資產(chǎn)減值預(yù)備與報表數(shù)核對是否相符AD或BD2實質(zhì)性分析程序A3實地檢查重要固定資產(chǎn)C4檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或操縱權(quán)ABDC5檢查本期固定資產(chǎn)的增加ABD6檢查本期固定資產(chǎn)的減少AB7檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出ABDC8檢查固定資產(chǎn)的租賃D9獵取臨時閑置固定資產(chǎn)的

49、相關(guān)證明文件，并觀看事實上際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確D10獵取已提足折舊仍接著使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄A11獵取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對其可能凈殘值調(diào)整是否正確、會計處理是否正確B12檢查固定資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠ABD13檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當授權(quán)，交易價格是否公允。關(guān)于合并范圍內(nèi)的購售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額D14對應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的借款費用，應(yīng)依照企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確D

50、E15檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾CE16檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露D17檢查累計折舊D18檢查固定資產(chǎn)的減值預(yù)備E19檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報（三）對固定資產(chǎn)實質(zhì)性分析程序（教材P378）1基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的阻礙，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：（1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；（2）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比

51、例，并進行本期各月、本期與往常各期的比較。2確定可同意的差異額。3將實際情況與期望值相比較，識不需要進一步調(diào)查的差異。4假如其差額超過可同意的差異額，調(diào)查并獵取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)，如檢查相關(guān)的憑證。5評估實質(zhì)性分析程序的測試結(jié)果。（四）實地檢查重要固定資產(chǎn)（教材P378）1實地檢查的目的實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。2雙向檢查（細節(jié)測試方向）（1）以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；（2）以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獵取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬

52、的證據(jù)。3實地檢查的重點實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀看范圍也會擴展到往常期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀看范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部操縱的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來推斷。如為首次同意審計，則應(yīng)適當擴大檢查范圍。（五）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或操縱權(quán)（教材P378）對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)獵取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有：1對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；2關(guān)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；3對融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗證有關(guān)融資租賃合同，證實

53、其并非經(jīng)營租賃；4對汽車等運輸設(shè)備，應(yīng)驗證有關(guān)運營證件等；5對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計單位的有關(guān)負債項目等予以證實。第十七章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計本章考情分析本章第三節(jié)的存貨監(jiān)盤程序幾乎每年“必考無疑”（如下表），而且連續(xù)三年都考簡答題，可能2011年仍然需要重點掌握存貨監(jiān)盤，第三節(jié)，較大幅度修訂了存貨監(jiān)盤程序的內(nèi)容，對考試阻礙特不重大，本節(jié)修訂后的內(nèi)容需要大伙兒全部掌握。第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點了解生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)的要緊業(yè)務(wù)流程（教材P385，重點掌握）（一）了解生產(chǎn)打算部門編制生產(chǎn)通知單情況（與“發(fā)生”認定有關(guān)）1生產(chǎn)打算部門依照客戶訂購單或者對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析

54、來決定生產(chǎn)授權(quán)，簽發(fā)預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單；2生產(chǎn)打算部門通常應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單順序編號并加以記錄操縱。3材料需求報告給倉庫。（二）了解倉庫部門依據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料情況（與“發(fā)生”認定有關(guān)）1倉庫部門的責(zé)任是依照從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料；2領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱；3倉庫發(fā)出材料后，將領(lǐng)料單中的一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細賬，另一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。（三）了解生產(chǎn)部門執(zhí)行生產(chǎn)情況（與營業(yè)成本的“發(fā)生”認定有關(guān)，即“料、工、費”的發(fā)生）1生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工

55、人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)；2生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點，然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個部門，作進一步加工。（四）了解財務(wù)部門核算產(chǎn)品成本情況(與營業(yè)成本“發(fā)生”認定有關(guān))1生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等文件資料都要匯合到會計部門，由會計部門對其進行檢查和核對，了解和操縱生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)；2會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進行核算和操縱。（五）了解倉庫部門儲存產(chǎn)成品情況(與營業(yè)成本“發(fā)生”認定有關(guān))1產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收

56、；2倉庫部門簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門；3倉庫部門還應(yīng)依照產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標簽。（六）了解發(fā)運部門發(fā)出產(chǎn)成品情況(與營業(yè)成本“發(fā)生”認定有關(guān))1產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行；2裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單；3出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門，一聯(lián)發(fā)運部門留存，一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。第二節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部操縱和操縱測試教材表17-2的內(nèi)容（教材P387，重點掌握）成本會計制度的操縱目標、內(nèi)部操縱和測試一覽表內(nèi)部操縱目標（屬于ABC公司內(nèi)部操縱目標，CPA評價生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部操縱是否能夠防止、發(fā)覺并糾正

57、認定層次的重大錯報）關(guān)鍵內(nèi)部操縱（屬于ABC公司的操縱活動，CPA通過了解該流程的操縱活動，評估生產(chǎn)與存貨循環(huán)的操縱風(fēng)險，從而評估重大錯報風(fēng)險即yk/x中的x)常用的操縱測試（CPA測試內(nèi)部操縱運行是否有效，考慮是否需要修訂前期評估的操縱風(fēng)險，從而修訂重大錯報風(fēng)險即yk/x中的x）常用的交易實質(zhì)性程序（CPA實施的實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試，獵取審計證據(jù)證明存貨某些認定是否存在重大錯報）1生產(chǎn)業(yè)務(wù)是依照治理層一般或特定的授權(quán)進行的 (發(fā)生)對以下三個關(guān)鍵點應(yīng)履行恰當手續(xù)，通過特不審批或一般審批：(1)生產(chǎn)指令的授權(quán)批準；(2)領(lǐng)料單的授權(quán)批準；(3)工薪的授權(quán)批準 檢查在憑證中是否包括生產(chǎn)指令、

58、領(lǐng)料單的授權(quán)批準和工薪的授權(quán)批準這三個關(guān)鍵點恰當審批 檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工薪等是否通過授權(quán) 2記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的(發(fā)生)成本的核確實是以通過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配采、材料費用分配表、制造費用分配表等原始憑證（1）對成本實施分析程序；（2）將成本明細賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄，工薪費用分配表、材料費用分配表，制造費用分配表相核對。（“逆查”）3所有耗費和物化勞動均已反映在成本中(完整性)生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料

59、憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號并差不多登記入賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證，產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表的順序編號是否完整（1）對成本實施分析程序；（2）將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表，制造費用分配表與成本明細賬相核對。（“順查”）4成本以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶(發(fā)生，完整性、準確性、計價和分攤)（1）采納適當?shù)某杀竞怂惴椒?，同時前后各期一致；（2）采納適當?shù)馁M用分配方法同時前后各期一致；（3）采納適當?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；（4）內(nèi)部檢查（

60、1）選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算；（2）測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進行核算和賬務(wù)處理（1）對成本實施分析程序；（2）抽盤成本計算單檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計確實是否正確；（3）對重大在產(chǎn)品項目進行計價測試5對存貨實施愛護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立(存在、完整性)存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離詢問和觀看存貨與記錄的接觸以及相應(yīng)的批準程序6賬面存貨與實際存貨定期校對相符(存在、完整性、計價和分攤)定期進行存貨盤點詢問和觀看存貨盤點程序?qū)Υ尕泴嵤┍O(jiān)盤程序第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序一、存貨審計目標與實質(zhì)性程序存貨的實質(zhì)性程序被審計單位：