互聯(lián)網(wǎng)下會計電算化內(nèi)部控制研究

1、互聯(lián)網(wǎng)下會計電算化內(nèi)部控制研究摘要：施行網(wǎng)絡(luò)會計給企業(yè)帶來利益的同時也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來新問題，建立適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的內(nèi)部控制，其措施應(yīng)基于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和外部網(wǎng)絡(luò)兩大方面來進展。關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)；網(wǎng)絡(luò)會計；內(nèi)部控制隨著電子商務(wù)的開展和網(wǎng)絡(luò)會計的逐步施行，企業(yè)會計核算與會計管理的內(nèi)部外部環(huán)境發(fā)生了宏大變化，傳統(tǒng)會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制機制和手段很難適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境。建立適應(yīng)于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的內(nèi)部控制體系是企業(yè)急需解決的問題。一、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境給內(nèi)部控制提出了新課題一網(wǎng)絡(luò)會計的應(yīng)用擴大了企業(yè)會計核算范圍企業(yè)施行網(wǎng)絡(luò)會計以后，會計核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化。第一，會計部門的組成人員構(gòu)造發(fā)生變化，由原來的財務(wù)、會計

2、人員轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶攧?wù)、會計人員和計算機操作員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員等組成。第二，會計業(yè)務(wù)處理范圍變大，除完成根本的會計業(yè)務(wù)，網(wǎng)絡(luò)會計同時還集成許多管理以及財務(wù)功能的相關(guān)功能，諸如網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催帳、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上報關(guān)、網(wǎng)上法規(guī)及財務(wù)信息查詢、網(wǎng)上詢價、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上效勞、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上理財、網(wǎng)上保險、網(wǎng)上證券投資和網(wǎng)上外匯買賣等等。第三，網(wǎng)絡(luò)會計提供在線辦公等效勞，從而使會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能，原來由幾個部門按預(yù)定步驟完成的業(yè)務(wù)事項可集中在一個部門甚至一個人完成。因此，要保證企業(yè)會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映的正確可靠、到達企業(yè)內(nèi)部控制目的，企業(yè)內(nèi)部控制制度的范圍和控制方法

3、較原來系統(tǒng)將更加廣泛和復(fù)雜。二網(wǎng)絡(luò)會計使會計信息儲存方式和媒介發(fā)生變化從數(shù)據(jù)和交易層次看，網(wǎng)絡(luò)會計采用高度電子化的交易方式，對數(shù)據(jù)的正確性、交易及其軌跡均帶來新的變化。原始憑證在網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)交易時自動產(chǎn)生并存入計算機，交易的全過程均在電子媒介上建立、運算與維護，不再存在傳統(tǒng)的原始憑證，而且大量的數(shù)據(jù)錄入和交易驅(qū)動發(fā)生在企業(yè)外部；會計電算化的第一階段促進了介質(zhì)的改變，從帳本到磁盤文件，網(wǎng)絡(luò)會計使會計介質(zhì)繼續(xù)發(fā)生變化，不僅是帳表，更多的介質(zhì)將電子化，出現(xiàn)各種電子單據(jù)如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)。存貯形式主要以網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)存貯，網(wǎng)頁數(shù)據(jù)只能在計算機及相應(yīng)的程序中閱讀；原來在核算過程中進展的各種必要的核對、審核等

4、工作大局部由計算機及網(wǎng)絡(luò)自動完成。因此，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計內(nèi)部控制的重點由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、計算機和互聯(lián)網(wǎng)的控制。三網(wǎng)絡(luò)會計使企業(yè)面臨的平安風險加大網(wǎng)絡(luò)會計的應(yīng)用使原來封閉的局域網(wǎng)會計系統(tǒng)面臨開放的互聯(lián)網(wǎng)世界，給財務(wù)系統(tǒng)的平安提出了嚴重的挑戰(zhàn)。第一，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，過去以計算機機房為中心的“保險箱式平安措施已不適用，大量的會計信息通過開放的internet傳遞，途經(jīng)假設(shè)干國家與地區(qū)，置身于開放的網(wǎng)絡(luò)中，存在被截娶篡改、泄漏機密等平安風險，很難保證其真實性與完好性。第二，由于互聯(lián)網(wǎng)的開放特性，給一些非好心訪問者以可乘之機，目前黑客肆虐，世界上和各類網(wǎng)站每天都受到成千上萬次攻擊，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)無疑

5、面臨宏大的平安風險。第三，計算機病毒的猖獗也為互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)帶來更大的風險，在互聯(lián)網(wǎng)中，計算機病毒可以通過e-ail或用戶下載文件進展傳播，其傳播速度是單機的20倍，因此有效地防治計算機病毒對保障網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的平安性至關(guān)重要。四網(wǎng)絡(luò)會計與電子商務(wù)的法律環(huán)境滯后網(wǎng)絡(luò)會計、電子商務(wù)的迅猛開展遠遠超出了現(xiàn)有法律體系的標準，互聯(lián)網(wǎng)是一個缺乏“警察的信息高速公路，信息的跨地區(qū)和跨國界傳輸又難以公證和仲裁。包括我國在內(nèi)的很多國家，目前還缺少有關(guān)電子商務(wù)交易責任與可靠性方面的法律規(guī)定，司法部門仍對如何決定電子文檔的合法性以及什么構(gòu)成有效的電子簽名等問題存在爭議。這樣，電子交易可能引發(fā)的法律爭端，如證據(jù)、合同的履行以

6、及可靠性問題等，便成為企業(yè)內(nèi)部控制不得不關(guān)注的又一問題。二、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下內(nèi)部控制措施基于互聯(lián)網(wǎng)的會計信息系統(tǒng)，由于其在系統(tǒng)的開放性、處理的分散性、數(shù)據(jù)的共享性等方面大大超過了以往任何類型的系統(tǒng)，極大地改變了以往計算機系統(tǒng)的應(yīng)用形式，擴展了系統(tǒng)運行的內(nèi)容和方法。因此，我們需要根據(jù)互聯(lián)絡(luò)統(tǒng)的特點及其風險來源，重新確立系統(tǒng)的控制點，并建立相應(yīng)的控制體系。一基于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)的控制措施1.會計信息資源控制。會計信息來源于網(wǎng)絡(luò)效勞器的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中，因此網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)是整個網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)控制的重點目的。對數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的平安威脅主要有兩個方面：一是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)外人員對數(shù)據(jù)庫的非受權(quán)訪問，二是系統(tǒng)故障、誤操作或人為破壞

7、數(shù)據(jù)庫造成的物理損壞。針對上述威脅，會計信息資源控制應(yīng)采取以下措施：1采用三層式客戶機/效勞器形式組建企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)，即利用中間代理效勞器隔離客戶與數(shù)據(jù)庫效勞器的聯(lián)絡(luò)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的一致性；2采用較為成熟的大型網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品并合理定義應(yīng)用子形式，子形式是全部數(shù)據(jù)資料中面向某一特定用戶或應(yīng)用工程的一個數(shù)據(jù)處理集，通過它可以分別定義面向用戶操作的用戶界面，做到特定數(shù)據(jù)面向特定用戶開放；3建立會計信息資源受權(quán)表制度；4采取有效的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)備份、恢復(fù)及災(zāi)難補救方案。2.系統(tǒng)開發(fā)控制。系統(tǒng)開發(fā)控制是一種預(yù)防性控制，目的是確保網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)開發(fā)過程及內(nèi)容符合內(nèi)部控制的要求。財務(wù)軟件的開發(fā)必須遵循國家有關(guān)部門制訂的標準

8、和標準。1在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)開發(fā)之初，要進展詳細的可行性研究；2在系統(tǒng)開發(fā)過程中，內(nèi)審和風險管理人員要參與系統(tǒng)控制功能的研究與設(shè)計，制定有效的內(nèi)部控制方案，并將定制的控制方案在系統(tǒng)中實現(xiàn)；3在系統(tǒng)測試運行階段，要加強管理與監(jiān)視，嚴格按照?商品化會計核算軟件評審規(guī)那么?等各種標準進展。3.系統(tǒng)應(yīng)用控制。應(yīng)用控制是指詳細的應(yīng)用系統(tǒng)中用來預(yù)防、檢測和更正錯誤，以及防止不法行為的內(nèi)部控制措施。1在輸入控制中，要求輸入的數(shù)據(jù)應(yīng)經(jīng)過必要的受權(quán)，并經(jīng)有關(guān)內(nèi)部控制部門檢查，還要采用各種技術(shù)手段對輸入數(shù)據(jù)的準確性進展校驗；2在處理控制中，對數(shù)據(jù)進展有效性控制和文件控制，有效性控制包括數(shù)字的核對、字段和記錄長度檢查、

9、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等，文件控制包括檢查文件長度、標識和是否染毒等；3在輸出控制中，一要驗證輸出結(jié)果是否正確和是否處于最新狀態(tài)，以便用戶隨時得到最新準確的會計信息，二要確保輸出結(jié)果可以送發(fā)到合法的輸出對象，文件傳輸平安正確。4.系統(tǒng)維護控制。系統(tǒng)維護包括軟件修改、代碼構(gòu)造修改和計算機硬件與通訊設(shè)備的維修等，涉及到系統(tǒng)功能的調(diào)整、擴大和完善。對網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)進展維護必須經(jīng)過周密方案和嚴格記錄，維護過程的每一環(huán)節(jié)都必須設(shè)置必要的控制，維護的原因和性質(zhì)要有書面形式的報告，經(jīng)批準后才能施行修改。軟件修改尤為重要，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)操作員不能參與軟件的修改，所有與系統(tǒng)維護有關(guān)的記錄都應(yīng)該打印

10、后存檔。5.管理控制。管理控制是指企業(yè)為加強和完善對網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)涉及的各個部門和人員的管理和控制所建立的內(nèi)部控制制度。由于網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)是一種分布式處理構(gòu)造，計算機網(wǎng)絡(luò)分布于企業(yè)各業(yè)務(wù)部門，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同處理，因此原來集中處理形式下的行政控制轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接業(yè)務(wù)控制。主要應(yīng)采取如下幾方面的措施：1設(shè)置適應(yīng)于網(wǎng)絡(luò)下作業(yè)的組織機構(gòu)并設(shè)置相應(yīng)的工作站點；2合理建立上機管理制度，包括輪流值班制度、上機記錄制度、完善的操作手冊和上機時間安排并保存完備的操作日志文件等；3建立完備的設(shè)備管理制度。6.內(nèi)部審計。為監(jiān)視并促進系統(tǒng)運行質(zhì)量的進步，企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，在審計委員會或高層決策機構(gòu)指導(dǎo)下工作。內(nèi)

11、部審計應(yīng)包括：1對會計資料定期進展審計，會計電算化系統(tǒng)帳務(wù)處理是否正確，是否遵照?會計法?及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定；2監(jiān)視數(shù)據(jù)保存方式的平安、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；3對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進展審查，防止存在破綻。二基于企業(yè)外部網(wǎng)的控制措施1.周界控制。周界控制是通過對平安區(qū)域的周界施行控制來到達保護區(qū)域內(nèi)部系統(tǒng)的平安性目的，它是預(yù)防一實在行外來攻擊措施的根底，主要內(nèi)容包括：1設(shè)置外部訪問區(qū)域，明確企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的邊界，防止“黑客通過 網(wǎng)絡(luò)進入系統(tǒng)；2建立防火墻，在內(nèi)部網(wǎng)和外部網(wǎng)之間的界面上構(gòu)造保護屏障，防止非法入侵、非法使用系統(tǒng)資源，執(zhí)行平安管理措施，記錄所有可疑事件。2.群眾訪問控制

12、。群眾訪問包括文件傳遞、電子郵件、網(wǎng)上會計信息查詢等，由于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個全方位開放的系統(tǒng)，對社會群眾的網(wǎng)上行為實際上是不可控的。因此，企業(yè)應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)外部訪問區(qū)域內(nèi)采取相應(yīng)防護措施。外部網(wǎng)絡(luò)的訪問控制主要有：1在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中設(shè)置多重口令，對用戶的登錄名和口令的合法性進展檢查；2合理設(shè)置網(wǎng)絡(luò)資源的屬主、屬性和訪問權(quán)限，資源的屬主表達不同用戶對資源的附屬關(guān)系，如建立者、修改者等，資源的屬性表示資源本身的存取特性，如讀、寫或執(zhí)行等，訪問權(quán)限表達用戶對網(wǎng)絡(luò)資源的可用程度；3對網(wǎng)絡(luò)進展實時監(jiān)視，找出并解決網(wǎng)絡(luò)上的平安問題，如定位網(wǎng)絡(luò)故障點、捉住非法入侵者、控制網(wǎng)絡(luò)訪問范圍等；4審計與跟蹤，包括

13、對網(wǎng)絡(luò)資源的使用、網(wǎng)絡(luò)故障、系統(tǒng)記帳等方面的記錄和分析。3.電子商務(wù)控制。網(wǎng)絡(luò)會計是電子商務(wù)的基石，是電子商務(wù)的重要組成局部，對電子商務(wù)活動也必須進展管理與控制。主要措施有：1建立與關(guān)聯(lián)方的電子商務(wù)聯(lián)絡(luò)形式；2建立網(wǎng)上交易活動的受權(quán)、確認制度，以及相應(yīng)的電子會計文件的接收、簽發(fā)驗證制度；3建立交易日志的記錄與審計制度。4.遠程處理控制。網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的應(yīng)用為跨國企業(yè)、集團企業(yè)實現(xiàn)遠程報表、遠程報帳、遠程查帳、遠程審計以及財務(wù)遠程監(jiān)控等遠程處理功能創(chuàng)造了條件。這些功能的啟用也必須采取進展相應(yīng)的控制措施，主要有：1合理設(shè)計網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)各分支系統(tǒng)的平安形式并施行；2進展遠程處理規(guī)程控制。5.數(shù)據(jù)通訊控

14、制。數(shù)據(jù)通訊控制是企業(yè)為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯誤、喪失、泄密等事故而采取的內(nèi)部控制措施，企業(yè)應(yīng)采取各種有效手段來保護數(shù)據(jù)在傳輸過程中準確、平安、可靠。主要措施有：1保證良好的物理平安，在埋設(shè)地下電纜的位置設(shè)立標牌加以防范，盡量采用構(gòu)造化布線來安裝網(wǎng)絡(luò)；2采用虛擬專用網(wǎng)vpn線路傳輸數(shù)據(jù)，開拓平安數(shù)據(jù)通道；3對傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進展加密與數(shù)字簽名，在系統(tǒng)的客戶端和效勞器之間傳輸?shù)乃袛?shù)據(jù)都進展兩層加密保證數(shù)據(jù)的平安性，使用數(shù)字簽名確保傳輸數(shù)據(jù)的保密性和完好性。6.防病毒控制。在系統(tǒng)的運行與維護過程中應(yīng)高度重視計算機病毒的防范及相應(yīng)的技術(shù)手段與措施?？梢圆捎萌缦驴刂拼胧?對不需要本地硬盤和軟盤的工作站，盡量采用無盤工作站；2采用基于效勞器的網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件進展實時監(jiān)控、追蹤病毒；3在網(wǎng)絡(luò)效勞上采用防病毒卡或芯片等硬件，能有效防治病毒；4財務(wù)軟件可掛接或捆綁第三方反病毒軟件，加強軟件自身的防病毒才能；5對外來軟件和