博弈論視角下預(yù)算激勵(lì)失效分析

1、博弈論視角下預(yù)算激勵(lì)失效分析內(nèi)蒙古福瑞醫(yī)療科技股份有限公司謝曉光 內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)梁超杰謝曉燕一、引言預(yù)算是“利用企業(yè)現(xiàn)有資源增加企業(yè)價(jià)值的一種方法”。作為一種系統(tǒng)化的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，預(yù)算管理兼具計(jì)劃、控制、激勵(lì)等 多種管理功能于一體，在現(xiàn)代大中型企業(yè)的管理工作中發(fā)揮著不可替 代的作用。委托代理關(guān)系不僅在所有者與管理者之間存在，而且也存在于企業(yè)內(nèi)部的管理層與執(zhí)行層之間，這種委托代理關(guān)系帶來(lái)的問(wèn)題 是雙方目標(biāo)的不一致和信息的不對(duì)稱(chēng)。 在預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù) 算調(diào)控和預(yù)算考評(píng)的過(guò)程中，目標(biāo)的背離和嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)有礙預(yù) 算功能的發(fā)揮，甚至?xí)l(fā)控制、激勵(lì)等管理職能的失效，常見(jiàn)的有 如激勵(lì)不足和

2、預(yù)算松弛等問(wèn)題。本文對(duì)預(yù)算松弛現(xiàn)象基于博弈論的視 角進(jìn)行分析并提出相關(guān)對(duì)策建議。二、博弈論相關(guān)理論分析（一）博弈論相關(guān)理論博弈論是在一定的假設(shè)前提下，基于經(jīng)濟(jì)、管理以及數(shù)學(xué)相關(guān) 知識(shí)對(duì)事物過(guò)程的系統(tǒng)分析。博弈包括參與人、策略和支付三要素。 所謂參與人即參與博弈的各主體方，具有經(jīng)濟(jì)理性和選擇的能動(dòng)性特 點(diǎn)。策略分別是各參與方可供選擇地策略組合，也即是策略空間。支 付又叫得益，是參與人在各博弈方選擇特定策略條件下的收益或虧損 （可正可負(fù)），是參與人選擇策略的依據(jù)和主要目標(biāo)，通常用量化的效用水平或期望效用表示。博弈論分析基本假設(shè)： 一是理性人假設(shè)， 即參與博弈各方都是理性的， 通過(guò)理性決策使自己的收

3、益最大化； 二是博弈者理性為共同認(rèn)識(shí)， 即每個(gè)博弈者都知道博弈參與者是理性的， 這種相互知道能無(wú)限推演循環(huán)。按照不同標(biāo)準(zhǔn)可以對(duì)博弈進(jìn)行不同類(lèi)型劃分。 依據(jù)決策是否同時(shí)和博弈回合數(shù)可以將博弈劃分為靜態(tài)博弈和動(dòng)態(tài)博弈； 依據(jù)信息完全與否可以將博弈劃分為完全信息博弈和不完全信息博弈。 依據(jù)其他標(biāo)準(zhǔn)也可進(jìn)行不同分類(lèi)。常見(jiàn)分類(lèi)及達(dá)到的均衡如圖（ 1）所示。（二）預(yù)算及委托代理理論全面預(yù)算是由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、 長(zhǎng)期投資預(yù)算、 籌資預(yù)算等一系列的預(yù)算構(gòu)成， 內(nèi)容涉及生產(chǎn)、 采購(gòu)、 銷(xiāo)售、 財(cái)務(wù)等領(lǐng)域。 由于內(nèi)容復(fù)雜，企業(yè)可以根據(jù)成本允許選擇不同的編制方法。 常用的預(yù)算編制分類(lèi)方法有增量預(yù)算法和零基預(yù)算法； 固定預(yù)

4、算法和彈性預(yù)算法； 定期預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法等。預(yù)算具有落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)，明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 明確考評(píng)依據(jù)， 激勵(lì)各層員工等作用。 但在實(shí)際管理過(guò)程中，由于預(yù)算決策層、 預(yù)算管理層和預(yù)算執(zhí)行層之間存在信息不對(duì)稱(chēng)以及目標(biāo)不一致等情況， 致使預(yù)算管理并不能完全發(fā)揮理論上的功用， 會(huì)出現(xiàn)激勵(lì)不足或激勵(lì)不當(dāng)（包括預(yù)算松弛和操縱預(yù)算管理）等問(wèn)題。委托代理是現(xiàn)代企業(yè)制度的典型特征， 是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度專(zhuān)業(yè)化分工的結(jié)果。 正是這種契約關(guān)系的存在， 使激勵(lì)制度成為一種必要的管理措施。 因?yàn)槲蟹胶痛矸街g存在目標(biāo)的不一致性，在對(duì)代理方進(jìn)行監(jiān)管的同時(shí)， 為使監(jiān)管成本最低， 有必要采取相關(guān)的激勵(lì)措施以

5、促使雙方目標(biāo)盡可能的一致， 并為委托方帶來(lái)最大的收益。在此過(guò)程中， 因?yàn)橛H身參與管理執(zhí)行， 執(zhí)行層較管理層擁有更多的信息，管理層較所有者擁有更多的信息，所以使博弈更成為一種可能。三、預(yù)算編制博弈分析（一）預(yù)算編制路徑（ 1） 預(yù)算決策層下達(dá)目標(biāo)。 是企業(yè)最高決策層根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，基于歷史情況， 結(jié)合預(yù)期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及其他相關(guān)約束條件， 制定下一個(gè)預(yù)算期內(nèi)的預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算委員會(huì)下達(dá)到各預(yù)算責(zé)任執(zhí)行中心。（ 2）提出預(yù)算方案。預(yù)算執(zhí)行中心會(huì)出于自身的經(jīng)濟(jì)利益可能會(huì)虛報(bào)， 包括高報(bào)支出或低報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。 高報(bào)支出會(huì)帶來(lái)較大的支出彈性和在職消費(fèi)， 低報(bào)生產(chǎn)能力會(huì)減小考核壓力并能輕易完成考核目標(biāo)以獲取

6、超額獎(jiǎng)勵(lì)。 執(zhí)行中心虛報(bào)的同時(shí)也存在著相關(guān)成本，包括隱瞞真相成本以及隱瞞被發(fā)現(xiàn)后遭受處罰成本。（ 3）預(yù)算方案審查平衡。針對(duì)各中心上報(bào)的詳細(xì)預(yù)算方案審核匯總， 結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)、 決策計(jì)劃以及實(shí)際約束條件， 進(jìn)行平衡調(diào)整，提出修改建議下達(dá)給原上報(bào)中心。 預(yù)算委員會(huì)的策略選擇空間為批準(zhǔn)通過(guò)和拒絕。 針對(duì)執(zhí)行中心的“實(shí)報(bào)”策略， 委員會(huì)采取“批準(zhǔn)”策略，帶來(lái)的是正常收益；針對(duì)“實(shí)報(bào)”行為，委員會(huì)采取“拒絕”策略，這種情況對(duì)于理性的博弈者來(lái)說(shuō)不會(huì)存在；針對(duì)“虛報(bào)”行為，委員會(huì)采取“批準(zhǔn)”策略，會(huì)帶來(lái)額外損失；針對(duì)“虛報(bào)”策略，委員會(huì)采取“拒絕”策略， 同樣帶來(lái)正常收益， 但會(huì)付出更多的審核成 本。（ 4

7、）預(yù)算下達(dá)執(zhí)行。各預(yù)算中心根據(jù)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)的調(diào)整建議與其進(jìn)行協(xié)商并調(diào)節(jié)，最后經(jīng)審議通過(guò)后依照?qǐng)?zhí)行。（二）編制過(guò)程博弈分析（ 1）模型假設(shè)。博弈各方都是理性經(jīng)濟(jì)人，且“理性”為共同認(rèn)識(shí)； 參與博弈雙方的信息是不完美的， 即博弈者對(duì)對(duì)方的收益和策略并不是完全了解； 參與雙方之間的策略選擇有先后順序， 可看作是兩階段的動(dòng)態(tài)博弈。（ 2）博弈分析。預(yù)算執(zhí)行中心以 A 表示，上報(bào)預(yù)算方案時(shí)其策略空間為 a1 ， a2 ， a1 表示虛報(bào)， a2 表示實(shí)報(bào)， 且為私人類(lèi)型，即執(zhí)行中心知道取值，而預(yù)算委員會(huì)僅知道取值概率， P（a1）=q,P（a2）=1-q。執(zhí)行中心虛報(bào)并隱瞞成功時(shí)可獲得額外收益R （R

8、 0）虛報(bào)的額外成本為C（易知R C A 0）,隱瞞被發(fā)現(xiàn)遭受處罰F=0R （0 0 0),也可進(jìn)行大力度審核，成本為 C2 (C2 C1 0 )。當(dāng)預(yù)算委員會(huì)審查出執(zhí)行中心存在虛報(bào)行為時(shí)，可得到最高決策層的獎(jiǎng)勵(lì)J=Y F=y 0 R (0 丫 1 )。當(dāng)2= a2時(shí)，必有n= n2,因?yàn)轭A(yù)算執(zhí)行中心作為理性的經(jīng)濟(jì)人，不會(huì)在如實(shí)申報(bào)時(shí)對(duì)外表示出虛報(bào)行為。根據(jù)上述假設(shè)， 預(yù)算編制過(guò)程中的不完全動(dòng)態(tài)博弈可用如下博弈決策樹(shù)表示。見(jiàn)圖(2) 。分別以 U1， U2 表示預(yù)算執(zhí)行中心，預(yù)算委員會(huì)效益在不同策略選擇下的水平為：U1(a1,n1,b1 )=-U1(a1,n1,b2 )=-U1(a1,n2,b

9、1)=RU1(a1,n2,b2)=一U1(a2,n2,b1)=0U1(a2,n2,b1)=0通過(guò)對(duì)上述博弈模型分析，得出如下結(jié)論：C, U2 (a1,n1,b1 ) = - C1C, U2 (a1,n1,b2 ) = - C1-C, U2 (a1,n2,b1 ) = - C1F - C, U2 (a1,n2,b2 ) = J - C2,U2 (a2,n2,b1 ) = - C1,U2 (a2,n2,b1 ) = - C2得出如下結(jié)論：(1)當(dāng) 丫 (C2-C1) /(q 0 R)時(shí)，博弈雙方交替使用混同 策略和分離策略。 預(yù)算執(zhí)行中心的分離策略導(dǎo)致預(yù)算委員會(huì)的混同策略b (n)三bl ；而對(duì)于

10、b (n)三bl ,預(yù)算執(zhí)行中心又會(huì)選擇混 同策略n (a)三n2 ;對(duì)于n (a)三n2,預(yù)算委員會(huì)會(huì)選擇b (n1) =bl , b (n2) = b2 的分離策略；對(duì)于 b (n1) = bl , b (n2)= b2的分離策略，執(zhí)行中心又會(huì)選擇對(duì)于n (a)三n2的混同策略。四、對(duì)策與建議本文提出以下建議： ( 1)完善溝通機(jī)制。在權(quán)衡收益與成本的前提下， 最大可能地建立和完善預(yù)算管理層和預(yù)算執(zhí)行層的溝通渠道，以減少雙方之間的信息不對(duì)稱(chēng)， 避免預(yù)算編制過(guò)程沖執(zhí)行中心的虛報(bào)行為。( 2)選擇合適的預(yù)算編制方法。零基預(yù)算編制方法可避免預(yù)算不合理情況。 鑒于零基預(yù)算編制成本較高， 可在幾個(gè)預(yù)算年度進(jìn)行零基預(yù)算編制。 重新確定各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)