會(huì)計(jì)制度與稅法的差異分析

1、企業(yè)會(huì)計(jì)制制度與稅法法的差異分分析會(huì)計(jì)、稅法法中的公允允價(jià)值稅法企業(yè)債務(wù)務(wù)重組業(yè)務(wù)務(wù)所得稅處處理辦法 國(guó)家家稅務(wù)總局局第6號(hào)令令 20003年11月23日日 第第十一條規(guī)規(guī)定：“本辦法所所稱(chēng)公允價(jià)價(jià)值是指獨(dú)獨(dú)立企業(yè)之之間業(yè)務(wù)往往來(lái)的公平平成交價(jià)值值”會(huì)計(jì)指熟悉情況況的交易雙雙方自愿進(jìn)進(jìn)行資產(chǎn)交交換和勞務(wù)務(wù)清償?shù)慕鸾痤~。公允允價(jià)值確定定的原則：如果該資資產(chǎn)存在活活躍的市場(chǎng)場(chǎng)，該資產(chǎn)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)價(jià)格即為公公允價(jià)值；如該資產(chǎn)產(chǎn)不存在活活躍市場(chǎng)但但與該資產(chǎn)產(chǎn)類(lèi)似的資資產(chǎn)存在活活躍市場(chǎng)的的，該資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值可以應(yīng)應(yīng)比照該類(lèi)類(lèi)似資產(chǎn)的的市場(chǎng)價(jià)格格確定；如如果該資產(chǎn)產(chǎn)和與其相相類(lèi)似的資資產(chǎn)均不存存在活躍市

2、市場(chǎng)，該資資產(chǎn)的公允允價(jià)值可以以按其所能能產(chǎn)生的未未來(lái)現(xiàn)金流流量以適當(dāng)當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率率貼現(xiàn)計(jì)算算的現(xiàn)值確確定。所得稅的核核算永久性性差異和時(shí)時(shí)間性差異異永久性差異異是指某一一會(huì)計(jì)期間間，由于會(huì)會(huì)計(jì)制度和和稅法在計(jì)計(jì)算收益、費(fèi)用或損損失時(shí)的口口徑不同，所所產(chǎn)生的稅稅前會(huì)計(jì)利利潤(rùn)與應(yīng)納納稅所得額額之間的差差異。這種種差異在本本期發(fā)生，不不會(huì)在以后后各期轉(zhuǎn)回回時(shí)間性差異異是指稅法法與會(huì)計(jì)制制度在確認(rèn)認(rèn)收益、費(fèi)費(fèi)用或損失失時(shí)的時(shí)間間不同而產(chǎn)產(chǎn)生的稅前前會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)與應(yīng)納稅稅所得額的的差異。時(shí)時(shí)間性差異異發(fā)生于某某一會(huì)計(jì)期期間，但在在以后一期期或若干期期能夠轉(zhuǎn)回回應(yīng)納稅稅時(shí)間性差差異是指未未來(lái)應(yīng)增加加應(yīng)納稅所

3、所得額的時(shí)時(shí)間性差異異可抵減減時(shí)間性差差異是指未未來(lái)可以從從應(yīng)納稅所所得額中扣扣除的時(shí)間間性差異企業(yè)所得稅稅核算主要要有應(yīng)付稅稅款法和納納稅影響會(huì)會(huì)計(jì)法。企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根根據(jù)自身的的實(shí)際情況況和會(huì)計(jì)信信息使用者者的信息需需求，選擇擇采用其中中的一種所所得稅會(huì)計(jì)計(jì)處理方法法，該方法法一經(jīng)采用用，不得隨隨意變更。應(yīng)付稅稅款法是指指企業(yè)不確確認(rèn)時(shí)間性性差異對(duì)所所得稅的影影響金額，按按照當(dāng)期計(jì)計(jì)算的應(yīng)交交所得稅確確認(rèn)為當(dāng)期期所得稅費(fèi)費(fèi)用的方法法。在這種種方法下，當(dāng)當(dāng)期所得稅稅費(fèi)用等于于當(dāng)期應(yīng)交交的所得稅稅。企業(yè)根根據(jù)當(dāng)期計(jì)計(jì)算的應(yīng)納納所得稅額額，借：所得稅稅 貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交所所得稅納稅影影響會(huì)計(jì)法法是

4、指企業(yè)業(yè)確認(rèn)時(shí)間間性差異對(duì)對(duì)所得稅的的影響金額額，按照當(dāng)當(dāng)期應(yīng)交所所得稅和時(shí)時(shí)間性差異異對(duì)所得稅稅影響金額額的合計(jì)，確確認(rèn)為當(dāng)期期所得稅費(fèi)費(fèi)用的方法法。在這種種方法下，時(shí)時(shí)間性差異異對(duì)所得稅稅的影響金金額，遞延延和分配到到以后各期期。因此，在在采用納稅稅影響會(huì)計(jì)計(jì)法時(shí)，企企業(yè)首先應(yīng)應(yīng)當(dāng)合理劃劃分時(shí)間性性差異和永永久性差異異的界限根據(jù)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度的的規(guī)定，采采用納稅影影響會(huì)計(jì)法法的企業(yè)，可可以選擇遞遞延法或債務(wù)法進(jìn)進(jìn)行核算。在采用遞遞延法核算算時(shí)，在稅稅率變動(dòng)或或開(kāi)征新稅稅時(shí)，不需需要對(duì)原已已確認(rèn)的時(shí)時(shí)間性差異異的所得稅稅影響金額額進(jìn)行調(diào)整整，但是，在在轉(zhuǎn)回時(shí)間間性差異的的所得稅影影響金額時(shí)時(shí)

5、，應(yīng)當(dāng)按按照原所得得稅稅率 HYPERLINK o 登錄中企資料網(wǎng)，下載更多實(shí)用資料 o 登錄中企資料網(wǎng)，下載更多實(shí)用資料 計(jì)算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)務(wù)法核算時(shí)時(shí)，在稅率率變動(dòng)或開(kāi)開(kāi)征新稅時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)原已確認(rèn)認(rèn)的時(shí)間性性差異的所所得稅影響響金額進(jìn)行行調(diào)整，在在轉(zhuǎn)回時(shí)間間性差異的的所得稅影影響金額時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按按照現(xiàn)行所所得稅稅率率計(jì)算轉(zhuǎn)回回。例：假設(shè)某某企業(yè)20001年會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為為18萬(wàn)元元，當(dāng)年計(jì)計(jì)提的資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備為2萬(wàn)元元（不含稅稅法允許扣扣除的部分分），該企企業(yè)的所得得稅稅率為為33%，當(dāng)當(dāng)年無(wú)其他他納稅調(diào)整整事項(xiàng)。若采用應(yīng)付付稅款法借：所得稅稅 660000 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所所得稅

6、660000（11800000+200000）*33%若采用納稅稅影響會(huì)計(jì)計(jì)法設(shè)：20002年度該該企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)為222萬(wàn)元，上上年計(jì)提資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的不利利因素消失失，計(jì)提的的資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備2萬(wàn)萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回，且當(dāng)當(dāng)年無(wú)其他他納稅調(diào)整整項(xiàng)目。稅前利潤(rùn)時(shí)間性差異異應(yīng)納稅所得得應(yīng)交所得稅稅18（20001年）2206.622-2206.64004013.22001年年會(huì)計(jì)處理理借：所得稅稅 594000（18800000*33%） 遞遞延稅款 66000（200000*33%）（可可抵減時(shí)間間性差異） 貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交所所得稅 66600002002年年會(huì)計(jì)處理理借：所得稅稅 726000

7、（22200000*33%） 貸： 遞延稅稅款 66600（2200000*33%） 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所所得稅 666000（2200000-200000）*333%長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算的差異異分析股權(quán)投資補(bǔ)補(bǔ)稅的范圍圍與計(jì)算投資方從聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分分回的稅后后利潤(rùn)（包包括股息、紅利），如如果投資方方企業(yè)所得得稅稅率低低于聯(lián)營(yíng)企企業(yè)，不退退回分回利利潤(rùn)在聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)已納納的所得稅稅。如果投資方方企業(yè)所得得稅稅率高高于聯(lián)營(yíng)企企業(yè)，投資資方分回的的稅后利潤(rùn)潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定定補(bǔ)繳所得得稅。企業(yè)對(duì)外投投資分回的的股息、紅紅利收入，比比照從聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)分回回利潤(rùn)的征征稅辦法，進(jìn)進(jìn)行納稅調(diào)調(diào)整。例：甲企業(yè)業(yè)為某市國(guó)國(guó)

8、有企業(yè)，因因?qū)、BB、C三個(gè)個(gè)企業(yè)進(jìn)行行股權(quán)投資資，20000年發(fā)生生如下投資資業(yè)務(wù)：（1）、自自營(yíng)利潤(rùn)-3500000元，其其中，“營(yíng)業(yè)外支支出”列支公益益救濟(jì)性捐捐贈(zèng)500000元，無(wú)無(wú)其他納稅稅調(diào)整項(xiàng)目目，所得稅稅稅率為333%（2）、22000年年2月份，AA企業(yè)因上上年度贏利利，董事會(huì)會(huì)決定對(duì)甲甲企業(yè)分配配利潤(rùn)48850000元，甲企企業(yè)當(dāng)月獲獲得A企業(yè)業(yè)分回利潤(rùn)潤(rùn)4850000元。A企業(yè)為為設(shè)在經(jīng)濟(jì)濟(jì)特區(qū)的外外商投資企企業(yè)（“兩免三減減半”優(yōu)惠期已已滿），適適用稅率為為18%，其其中所得稅稅稅率為115%，地地方所得稅稅稅率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定免免征地方所所得稅，實(shí)實(shí)際執(zhí)行稅稅率

9、為155%。（3）、22000年年3月份從從B企業(yè)分分回利潤(rùn)33350000元，BB企業(yè)為設(shè)設(shè)在沿海經(jīng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)區(qū)的外商投投資企業(yè)，企企業(yè)所得稅稅稅率為224%，地地方所得稅稅稅率為33%，B企企業(yè)19999年仍屬屬于“兩免三減減半”優(yōu)惠期間間（4）、22000年年3月份，從從C企業(yè)分分回利潤(rùn)77300元元。C企業(yè)業(yè)為城鎮(zhèn)某某集體企業(yè)業(yè)，19999年會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)15500000元，經(jīng)納納稅調(diào)整后后實(shí)際應(yīng)納納稅所得額額為900000元，適適用27%的所得稅稅稅率。 要求求：根據(jù)上上述資料，試試計(jì)算甲企企業(yè)20000年應(yīng)納納企業(yè)所得得稅額。計(jì)算過(guò)程如如下：（1）、AA企業(yè)分回回利潤(rùn)彌補(bǔ)補(bǔ)虧損：448

10、50000-30000000=1855000（元元）（2）、由由于A企業(yè)業(yè)適用所得得稅稅率為為18%，實(shí)實(shí)際執(zhí)行稅稅率為155%，按稅稅收饒讓政政策，可視視同已按118%的稅稅率納稅。A企業(yè)分回回的利潤(rùn)應(yīng)應(yīng)補(bǔ)稅=11850000/（11-15%）*（333%-118%）=326447.066）C企業(yè)分回回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)稅=73300/（11-27%）*（333%-227%）=600（元元）短期投資的的差異分析析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定：短期期投資的現(xiàn)現(xiàn)金股利或或利息，應(yīng)應(yīng)于實(shí)際收收到時(shí)，沖沖減投資的的帳面價(jià)值值。而1118號(hào)文規(guī)規(guī)定：除另另有規(guī)定外外，不論企企業(yè)會(huì)計(jì)帳帳務(wù)對(duì)短期期投資采取取何種方法法核算，被

11、被投資企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)務(wù)實(shí)際做利利潤(rùn)分配（包包括以盈余余公積和未未分配利潤(rùn)潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本本）時(shí)，被被投資企業(yè)業(yè)應(yīng)確認(rèn)投投資所得的的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從從謹(jǐn)慎性原原則出發(fā)，要要求將收到到的短期投投資現(xiàn)金股股利或利息息沖減短期期投資的帳帳面價(jià)值，而而稅法則作作為持有收收益會(huì)計(jì)規(guī)定按按收付實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制確定入入帳時(shí)間，而而稅法規(guī)定定對(duì)方會(huì)計(jì)計(jì)上實(shí)際做做利潤(rùn)分配配時(shí)會(huì)計(jì)核算計(jì)計(jì)提的短期期投資減值值準(zhǔn)備減少少了短期投投資的帳面面價(jià)值，而而短期投資資減值準(zhǔn)備備不得在稅稅前扣除，因因此，如果果企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓其短期投投資，會(huì)計(jì)計(jì)核算出的的轉(zhuǎn)讓收益益為轉(zhuǎn)讓收收入減除實(shí)實(shí)際收到的的現(xiàn)金股利利或利息及及短期投資資減值準(zhǔn)備備后的余額額。而

12、稅法法要求對(duì)短短期投資成成本不得調(diào)調(diào)整，因此此，計(jì)稅的的短期投資資轉(zhuǎn)讓收益益為轉(zhuǎn)讓收收入減去投投資成本的的余額，該該金額一般般要低于會(huì)會(huì)計(jì)核算出出的轉(zhuǎn)讓收收益，納稅稅人必須進(jìn)進(jìn)行相應(yīng)地地調(diào)整。例：A公司司有關(guān)短期期股權(quán)投資資業(yè)務(wù)如下下：（1）、AA公司于22000年年2月200日以銀行行存款購(gòu)入入B公司股股票100000股作作為短期投投資，每股股單價(jià)7.28元，另另支付稅費(fèi)費(fèi)400元元，投資成成本為733200元元。（2）、BB公司于22000年年5月4日日宣告于55月25日日發(fā)放股利利，每股分分配0.11元的現(xiàn)金金股利。（3）、22000年年6月300日，B公公司每股市市價(jià)6.000元，AA

13、企業(yè)按單單項(xiàng)投資計(jì)計(jì)提短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備122200元（7732000-10000-100000*6.000）（4）、22000年年12月331日，BB公司每股股市價(jià)上升升至6.550元。AA公司應(yīng)沖沖回短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備50000元。假設(shè)A公司司20000年稅前利利潤(rùn)總額6600000元，20001年稅稅前利潤(rùn)總總額800000000元。A公公司除投資資B公司股股票外，無(wú)無(wú)其他投資資業(yè)務(wù)，也也無(wú)其他納納稅調(diào)整項(xiàng)項(xiàng)目。則AA公司的上上述業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)進(jìn)行如下下處理：（1）、投投資時(shí)借：短期投投資股票（BB企業(yè)） 733200 貸：銀行存款款 732000（2）、宣宣告發(fā)放股股利時(shí)借：應(yīng)收股股利B

14、企業(yè)業(yè) 11000 貸：短期投資資股票（BB企業(yè)） 11000稅法：20000年55月4日BB企業(yè)宣告告發(fā)放的股股利，應(yīng)并并入應(yīng)納稅稅所得額征征稅。調(diào)增增所得額11000元元。（3）、計(jì)計(jì)提短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備借：投資收收益短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 1122000 貸貸：短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備B企業(yè)業(yè) 1122000（4）、股股票市價(jià)回回升，應(yīng)在在原提取的的準(zhǔn)備數(shù)額額內(nèi)沖回借：短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備B企業(yè)業(yè) 50000 貸：投資收益益短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 50000稅法：跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備72200（1122000-50000）應(yīng)調(diào)調(diào)增納稅所所得2000年年應(yīng)納所得得稅額=（66000000+72200）*3

15、3%+10000/（1-15%）*（33%-15%）=20005877.76（元元）（5）、短短期投資對(duì)對(duì)外轉(zhuǎn)讓借：銀行存存款 878000 短期期投資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備B企業(yè) 72000 貸：短期投資資股票（BB企業(yè)） 722000 投資資收益出售短期期投資 228800稅法：股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得得=轉(zhuǎn)讓收收入-計(jì)稅稅成本-轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓稅費(fèi) =888000-732000-2000=144600（元元）會(huì)計(jì)上的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得為為228000元，由由于這部分分收益已包包含在20001年會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總總額之中，因因此，應(yīng)調(diào)調(diào)減所得額額=228800-1146000=82000（元）應(yīng)納企業(yè)所所得稅額=（8000000-82

16、000）*333%=26612944（元）注意兩點(diǎn)：（1）、稅稅收上確認(rèn)認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓所得與會(huì)會(huì)計(jì)上的股股權(quán)轉(zhuǎn)讓收收益不同，主主要體現(xiàn)在在會(huì)計(jì)成本本與計(jì)稅成成本不同第一、短期期股權(quán)投資資計(jì)稅成本本的余額不不扣除實(shí)際際收到的分分配股息，而而會(huì)計(jì)成本本則將持有有期間收到到的分配股股息從成本本中扣除第二、如果果短期投資資持有期間間，投資方方從被投資資方取得股股票股利，稅稅收上按股股票面值作作為股息性性所得處理理，并增加加計(jì)稅成本本，而會(huì)計(jì)計(jì)上只作備備查登記，不不增加投資資成本（由由于股數(shù)增增加，單位位成本減少少）；第三、按照照企業(yè)所得得稅稅前扣扣除辦法的的規(guī)定，為為投資而增增加的借款款費(fèi)用應(yīng)計(jì)計(jì)入投資

17、成成本，但會(huì)會(huì)計(jì)上則計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益。（2）、股股息性所得得（持有收收益）與投投資轉(zhuǎn)讓所所得（處置置收益）稅稅收待遇不不同：股息息性所得是是投資方企企業(yè)從被投投資單位的的稅后利潤(rùn)潤(rùn)（累計(jì)未未分配利潤(rùn)潤(rùn)和盈余公公積）中分分配取得的的，屬于已已征過(guò)企業(yè)業(yè)所得稅的的稅后利潤(rùn)潤(rùn)（如果被被投資單位位免征企業(yè)業(yè)所得稅，按按饒讓原則則，應(yīng)視同同稅后所得得），原則則上應(yīng)避免免重復(fù)征收收企業(yè)所得得稅，按現(xiàn)現(xiàn)行政策規(guī)規(guī)定，只對(duì)對(duì)非因享受受定期減免免稅優(yōu)惠而而從低稅率率地區(qū)分回回的股息性性所得，補(bǔ)補(bǔ)繳差別稅稅率部分的的企業(yè)所得得稅。企業(yè)業(yè)處置權(quán)益益性投資的的轉(zhuǎn)讓所得得，應(yīng)全額額并入企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅所所得額之中中。長(zhǎng)期債

18、權(quán)投投資業(yè)務(wù)成成本法核算算的分析會(huì)計(jì)、稅法法對(duì)長(zhǎng)期債債權(quán)投資的的核算基本本相同，但但也有一些些差異債券初始投投資成本包包含的相關(guān)關(guān)費(fèi)用，如如果金額較較大，可以以于債券購(gòu)購(gòu)入至到期期的期間內(nèi)內(nèi)在確認(rèn)相相關(guān)利息收收入時(shí)攤銷(xiāo)銷(xiāo)，計(jì)入損損益。如果果金額較小小，也可以以于購(gòu)入時(shí)時(shí)一次攤銷(xiāo)銷(xiāo)，計(jì)入損損益。這是是基于會(huì)計(jì)計(jì)核算的重重要性原則則所作出的的規(guī)定，稅稅法中未作作如此具體體規(guī)定會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，債券券投資溢價(jià)價(jià)或折價(jià)攤攤銷(xiāo)方法即即可以采用用直線法，也也可以采用用實(shí)際利率率法，稅法法同樣未對(duì)對(duì)攤銷(xiāo)方法法作具體規(guī)規(guī)定稅法規(guī)定，到到期兌付的的國(guó)債利息息免征所得得稅，應(yīng)作作調(diào)減應(yīng)納納稅所得處處理。但從從200

19、11年起，國(guó)國(guó)家決定在在全國(guó)銀行行間債券市市場(chǎng)、上海海證券交易易所、深圳圳證券交易易所逐步試試行國(guó)債凈凈價(jià)交易，自自試行國(guó)債債凈價(jià)交易易之日起，納納稅人在付付息日或買(mǎi)買(mǎi)入國(guó)債后后持有到期期時(shí)取得的的利息收入入，免征企企業(yè)所得稅稅；在付息息日或持有有國(guó)債到期期之前交易易取得的利利息收入，按按其成交后后交割單列列明的應(yīng)計(jì)計(jì)利息額免免征企業(yè)所所得稅。納納稅人在申申報(bào)國(guó)債利利息收入免免稅事宜時(shí)時(shí)，應(yīng)向主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提供國(guó)國(guó)債凈價(jià)交交易成交后后的交割單單長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)成成本法核算算的分析長(zhǎng)期股權(quán)投投資采用成成本法核算算時(shí)，對(duì)股股權(quán)投資所所得的確認(rèn)認(rèn)時(shí)間與通知規(guī)規(guī)定的時(shí)間間基本相同同。即，只只要被投

20、資資方會(huì)計(jì)帳帳務(wù)中做利利潤(rùn)分配處處理，不論論實(shí)際支付付與否，投投資方均應(yīng)應(yīng)確認(rèn)投資資所得。長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的轉(zhuǎn)讓讓計(jì)稅成本本與會(huì)計(jì)成成本也基本本相同。例1、：AA企業(yè)20000年11月1日以以銀行存款款購(gòu)入C公公司10%的股份，并并準(zhǔn)備長(zhǎng)期期持有。實(shí)實(shí)際投資成成本1100000元元。C公司司于20000年5月月2日宣告告分派19999年度度的現(xiàn)金股股利。假設(shè)設(shè)C公司22000年年1月1日日股東權(quán)益益合計(jì)為112000000元，其其中股本為為1000000元，未未分配利潤(rùn)潤(rùn)為2000000元元；20000年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤(rùn)潤(rùn)為4000000元元；20001年5月月1日宣告告分派現(xiàn)金金股利A企業(yè)的會(huì)

21、會(huì)計(jì)處理為為：（1）、投投資時(shí)借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資C公司司 1100000 貸：銀行存款款 11100000（2）、22000年年5月2日日宣告發(fā)放放現(xiàn)今股利利時(shí)借：應(yīng)收股股利 1100000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資C公司 100000稅法：當(dāng)年年應(yīng)調(diào)增所所得額例2、甲公公司20000年4月月1日以貨貨幣出資225萬(wàn)元參參股乙公司司，占其股股份的5%，并準(zhǔn)備備長(zhǎng)期持有有。20000年5月月1日，乙乙公司宣告告分派上年年現(xiàn)金股利利20萬(wàn)元元。20000年度乙乙公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)880萬(wàn)元，22001年年3月1日日，乙公司司宣告分派派20000年度現(xiàn)金金股利400萬(wàn)元，則則甲公司的的帳務(wù)處理理如下：200

22、0年年4月1日日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙公司司 2500000 貸：銀行行存款 225000002000年年5月1日日乙公司宣宣派上年股股利時(shí)借：應(yīng)收股股利 100000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資乙公司 1100000解析在該筆分錄錄中，會(huì)計(jì)計(jì)核算上對(duì)對(duì)應(yīng)收股利利不視為投投資收益，而而是沖減長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資成本；稅法確認(rèn)認(rèn)實(shí)現(xiàn)投資資持有收益益1萬(wàn)元，并并據(jù)以還原原成稅前所所得，本例例（略），同同時(shí)投資的的計(jì)稅成本本保持不變變，仍為225萬(wàn)元2001年年3月1日日宣告發(fā)放放上年現(xiàn)金金股利時(shí)甲公司沖減減初始投資資成本的金金額=（投投資后至本本期末止被被投資單位位累計(jì)分派派的現(xiàn)金股股利-投資資后至上年年

23、末至被投投資單位累累計(jì)實(shí)現(xiàn)的的凈損益）*投資企業(yè)業(yè)持股比例例-投資企企業(yè)已沖減減的初始投投資成本=（6000000-8000000*99/12）*5%-1100000=-100000元元甲公司應(yīng)確確認(rèn)的投資資收益=投投資當(dāng)期獲獲得的現(xiàn)金金股利-應(yīng)應(yīng)沖減初始始投資成本本的金額=4000000*55%-（-100000）=3300000元借：應(yīng)收股股利 200000 長(zhǎng)期期股權(quán)投資資乙公司司 100000 貸：投資收益益股利收收入 300000對(duì)此，稅法法應(yīng)確認(rèn)的的投資收益益為200000（44000000*5%）元，并并仍保持投投資成本不不變。假定上述乙乙公司于22001年年3月1日日宣告分派派

24、20000年度現(xiàn)金金股利70000000元，則沖減投資成成本=（22000000+70000000）-80000000*9/112-1100000=50000元應(yīng)確認(rèn)的投投資收益=7000000*55%-50000=3300000元借：應(yīng)收股股利 355000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資乙公司 55000投資收益股利收收入 300000對(duì)此，稅法法應(yīng)確認(rèn)的的投資收益益為350000（77000000*5%）元，并并仍保持投投資成本不不變。長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)權(quán)權(quán)益法核算算的差異分分析長(zhǎng)期股權(quán)投投資采用權(quán)權(quán)益法核算算時(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)處理與稅稅法規(guī)定差差異很大。企業(yè)在申申報(bào)納稅時(shí)時(shí)，對(duì)投資資所得、投投資轉(zhuǎn)讓所所得

25、和投資資轉(zhuǎn)讓成本本的確定不不能從會(huì)計(jì)計(jì)帳戶上直直接引用數(shù)數(shù)據(jù)，必須須按照稅收收政策進(jìn)行行分析調(diào)整整。其差異異主要表現(xiàn)現(xiàn)在：投資資收益的確確認(rèn)時(shí)間和和金額不同同，投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本的的確定不同同，稅收上上不確認(rèn)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備和股權(quán)權(quán)投資差額額等等。例1：X企企業(yè)20001年1月月2日向HH企業(yè)投出出資產(chǎn) 單單位：元項(xiàng) 目原始價(jià)值累計(jì)折舊公允價(jià)值機(jī) 床床500000015000004000000汽 車(chē)車(chē)45000005000004200000土地使用權(quán)權(quán)15000001500000合 計(jì)1100000020000009700000X企業(yè)的投投資占H企企業(yè)有表決決權(quán)資本的的70%，其其初始投

26、資資成本與應(yīng)應(yīng)享有H企企業(yè)所有者者權(quán)益份額額相等。22000年年H企業(yè)全全年實(shí)際凈凈利潤(rùn)55500000元；20001年22月份宣告告分派現(xiàn)金金股利35500000元；20001年HH企業(yè)全年年凈虧損22100000元；22002年年H企業(yè)實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)8500000元。20033年初，XX企業(yè)將項(xiàng)項(xiàng)股權(quán)對(duì)外外轉(zhuǎn)讓 ，取取得轉(zhuǎn)讓收收入4500000元元。假設(shè)XX企業(yè)20000年至至20033年各年的的稅前會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)均為為10000000元元。（1）投資資時(shí)：借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資H企業(yè)業(yè)（投資成成本） 9000000累計(jì)折舊 20000000 貸貸：固定資資產(chǎn) 9500000 無(wú)無(wú)形資產(chǎn)土地使使用

27、權(quán) 11500000稅法：應(yīng)調(diào)調(diào)增所得稅稅額=97700000-（111000000-20000000）=700000（2）、22000年年12月331日，確確認(rèn)投資收收益 借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資資H企業(yè)業(yè)（損益調(diào)調(diào)整） 3855000（55500000*700%） 貸：投資收益益股權(quán)投投資收益 338500000稅法：本年年度按照權(quán)權(quán)益法確認(rèn)認(rèn)的投資收收益應(yīng)調(diào)減減所得額33850000元。（3）、22000年年末“長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資H企業(yè)”科目的帳帳面余額=9000000+33850000=122850000（元）稅法：應(yīng)納納稅所得額額=帳面利利潤(rùn)+調(diào)增增項(xiàng)目金額額-調(diào)減項(xiàng)項(xiàng)目金額=10000000

28、+700000-38850000=6855000（元元）應(yīng)納所得稅稅額=68850000*33%=2266050（元元）（4）、22001年年宣告分派派股利借：應(yīng)收股股利H企業(yè)業(yè) 24450000（3500000*70%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資H企業(yè)（損損益調(diào)整） 24450000宣告分派股股利后“長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資H企業(yè)”科目的帳帳面余額=12855000-2450000=110400000（元元）H企業(yè)宣告告分派時(shí)，XX公司確認(rèn)認(rèn)所得：22450000/（11-15%）=28882355.29（元元）由于企業(yè)所所得稅實(shí)行行按年計(jì)征征，會(huì)計(jì)上上上年確定定的投資收收益已作調(diào)調(diào)減所得稅稅處理，本本年的

29、會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)中并并不包含此此項(xiàng)收益，因因此稅法：應(yīng)調(diào)調(diào)增所得額額2882235.229（元）（5）20001年112月311日可減少“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資H企業(yè)業(yè)”帳面價(jià)值值的金額為為10400000元元。（減記記至零為限限，未減記記的長(zhǎng)期股股權(quán)投資221000000*770%-11040000=43300000在備查簿簿中登記）借：投資收收益股權(quán)投投資損失 110400000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資H企業(yè)（損損益調(diào)整） 104400000通知第第二條第二二款規(guī)定，被被投資企業(yè)業(yè)發(fā)生的經(jīng)經(jīng)營(yíng)虧損，由由被投資企企業(yè)按規(guī)定定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)補(bǔ)；投資方方企業(yè)不得得調(diào)整減低低其投資成成本，也不不得確認(rèn)投投資損失。根據(jù)此

30、項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定，企企業(yè)長(zhǎng)期股股權(quán)投資采采用權(quán)益法法核算時(shí)，被被投資企業(yè)業(yè)發(fā)生的虧虧損，在會(huì)會(huì)計(jì)期末自自動(dòng)確認(rèn)的的投資損失失，在申報(bào)報(bào)納稅時(shí)要要進(jìn)行納稅稅調(diào)整。稅法：應(yīng)調(diào)調(diào)增納稅所所得額 10400000元元（6）、22001年年12月331日“長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資H企業(yè)”科目的帳帳面余額為為零。稅法：X企企業(yè)20001年度應(yīng)應(yīng)納稅所得得額=帳面面利潤(rùn)+調(diào)調(diào)增項(xiàng)目金金額-調(diào)減減項(xiàng)目金額額=100000000+2888235.29+110400000=223282235.229（元）應(yīng)納所得稅稅額=(100000000+104400000)*333%+24450000/(1-15%)*(333%-155%)=

31、66732000+511882.35=77250882.355(元)(7)、22002年年12月331日可恢復(fù)“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資H企業(yè)業(yè)”科目帳面面價(jià)值=88500000*700%-43300000=1655000（元元）借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資H企業(yè)業(yè)（損益調(diào)調(diào)整）16650000 貸：投資收益益股權(quán)投投資收益 16650000由于20002年的股股利在下年年度宣告發(fā)發(fā)放，X企企業(yè)應(yīng)在下下年度按照照應(yīng)享有的的份額確認(rèn)認(rèn)所得。本本年度不確確認(rèn)所得，已已計(jì)入投資資收益科目目的金額應(yīng)應(yīng)予以調(diào)減減。稅法：調(diào)減減所得稅額額1650000（元元）2002應(yīng)應(yīng)納稅所得得額=帳面面利潤(rùn)+調(diào)調(diào)增項(xiàng)目金金額-調(diào)減減項(xiàng)

32、目金額額=100000000-1655000=8350000應(yīng)納稅所得得額=83350000*33%=2755550（元元）（8）、22003年年初，轉(zhuǎn)讓讓股權(quán)借：銀行存存款 44500000貸：長(zhǎng)期股股權(quán)投資 1650000 投投資收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓收益 28850000稅法：轉(zhuǎn)讓讓所得=轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入-計(jì)稅成本本=4500000-9700000（已已納稅的公公允價(jià)值作作為計(jì)稅成成本）=-5200000（元元）。根據(jù)通知知第二條條第二款規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清清算處置股股權(quán)投資而而發(fā)生的股股權(quán)投資損損失，可以以在稅前扣扣除，但每每一納稅年年度扣除的的股權(quán)投資資損失，不不得超過(guò)當(dāng)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的的股權(quán)

33、投資資收益和投投資轉(zhuǎn)讓所所得，超過(guò)過(guò)的部分可可無(wú)限期向向以后年度度結(jié)轉(zhuǎn)扣除除。由于本本年度未發(fā)發(fā)生股權(quán)投投資收益和和投資轉(zhuǎn)讓讓所得，因因此，在稅稅收上確認(rèn)認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損損失5200000元元，本年度度不得扣除除，應(yīng)在以以后年度實(shí)實(shí)現(xiàn)的股息息性所得和和投資轉(zhuǎn)讓讓所得中分分年度扣除除，直至扣扣完為止。本年度會(huì)計(jì)計(jì)上確認(rèn)的的收益為22850000元，而而在計(jì)算所所得稅時(shí)并并不以此確確定所得2003年年度應(yīng)納稅稅所得額=帳面利潤(rùn)潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)項(xiàng)目金額-調(diào)減項(xiàng)目目金額=110000000-22850000=71150000元應(yīng)納所得稅稅額=71150000*33%=2355950元元例2、甲公公司20000年1

34、月月1日以貨貨幣資金2200萬(wàn)元元以及房屋屋一幢投資資于新設(shè)的的乙公司，房房屋的原值值為1100萬(wàn)元，已已提折舊330萬(wàn)元，雙雙方按評(píng)估估商定的價(jià)價(jià)值為1000萬(wàn)元，乙乙公司注冊(cè)冊(cè)資本為11000萬(wàn)萬(wàn)元，甲公公司占300%2000年年1月1日日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙公司司（投資成成本） 280000000 累累計(jì)折舊 3000000 貸貸：固定資資產(chǎn) 1100000000 銀銀行存款 200000000解析會(huì)計(jì)核算中中按照投資資和非貨幣幣性交易會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，以放放棄的非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)帳面價(jià)值值為基礎(chǔ)確確定，不產(chǎn)產(chǎn)生交易損損益。而稅稅法一方面面要對(duì)房屋屋按公允價(jià)價(jià)值視同銷(xiāo)銷(xiāo)售確認(rèn)所所得：

35、1000-（1110-330）=220萬(wàn)元，并并將其計(jì)入入當(dāng)期應(yīng)納納稅所得額額；另一方方面對(duì)投資資成本也按按其公允價(jià)價(jià)值1000萬(wàn)元為基基礎(chǔ)，連同同貨幣出資資共為3000萬(wàn)元。假定甲企企業(yè)對(duì)該財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得一次計(jì)計(jì)稅有困難難，向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)提出申請(qǐng)請(qǐng)并得到同同意，將其其在5個(gè)納納稅年度內(nèi)內(nèi)平均轉(zhuǎn)入入各期應(yīng)納納稅所得額額，每年為為4萬(wàn)元，則則20000年應(yīng)調(diào)增增財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得4萬(wàn)萬(wàn)元。由于甲公司司在乙公司司中享有330%的股股權(quán)，即3300（11000*30%）萬(wàn)萬(wàn)元。因此此甲公司應(yīng)應(yīng)記錄股權(quán)權(quán)投資差額額-20（2280-3300）萬(wàn)萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙公司司（投資成成本） 22000

36、000 貸貸：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙公司司（股權(quán)投投資差額）22000000甲公司股權(quán)權(quán)投資差額額按10年年攤銷(xiāo)2000年年乙公司實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)100萬(wàn)萬(wàn)元，則借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙公司司（損益調(diào)調(diào)整） 3000000（1100萬(wàn)元元*30%） 貸貸：投資收收益 3000000借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙公司司（股權(quán)投投資差額） 200000 貸：投資收益益 200000此時(shí)，“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資”帳戶的帳帳面價(jià)值為為312萬(wàn)萬(wàn)元，計(jì)稅稅的投資成成本仍為3300萬(wàn)元元2001年年3月155日，乙公公司宣告分分派50萬(wàn)萬(wàn)元，則借：應(yīng)收股股利 15500000（50萬(wàn)萬(wàn)元*300%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資乙公司（損損

37、益調(diào)整） 1500000此時(shí)，“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資”帳面價(jià)值值為2977萬(wàn)元。而而稅法要將將15萬(wàn)元元作為應(yīng)稅稅投資收益益，會(huì)計(jì)上上不確認(rèn)投投資收益2001年年乙公司虧虧損60萬(wàn)萬(wàn)元，當(dāng)年年末計(jì)提投投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備15萬(wàn)萬(wàn)元，則借：投資收收益 18800000（60萬(wàn)萬(wàn)元*300%） 貸貸：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙公司司（損益調(diào)調(diào)整）18800000借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙公司司（股權(quán)投投資差額）2200000 貸：投資資收益 200000借：投資收收益 1500000 貸：長(zhǎng)期期投資減值值準(zhǔn)備 15500000此時(shí)，“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資”帳面價(jià)值值266萬(wàn)萬(wàn)元，計(jì)稅稅投資成本本仍為3000萬(wàn)元。2002年年1

38、1月11日，甲公公司將其在在乙公司的的股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓給丙公司司，價(jià)格2290萬(wàn)元元，款項(xiàng)收收到，不考考慮相關(guān)稅稅費(fèi)借：長(zhǎng)期投投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備 1500000 銀銀行存款 29000000 長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資乙公司（股股權(quán)投資差差額） 1600000 乙公司司（損益調(diào)調(diào)整） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資乙公司（投投資成本） 300000000 投投資收益 2400000此時(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)上確認(rèn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益224萬(wàn)元，而而按稅法規(guī)規(guī)定計(jì)算，不不但沒(méi)有收收益，反而而發(fā)生股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓損失失-10（2290-3300）萬(wàn)萬(wàn)元。根據(jù)通知知第二條條第三款規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清清算處置股股權(quán)投資而而發(fā)生的股股權(quán)投資損損失，可以以在

39、稅前扣扣除，但每每一納稅年年度扣除的的股權(quán)投資資損失，不不得超過(guò)當(dāng)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的的股權(quán)投資資收益和投投資轉(zhuǎn)讓所所得，超過(guò)過(guò)部分可無(wú)無(wú)限期向以以后年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。審批制度的的差異例：某企業(yè)業(yè)20011年12月月31日進(jìn)進(jìn)行資產(chǎn)清清查時(shí)盤(pán)虧虧資產(chǎn)200萬(wàn)元（含含進(jìn)項(xiàng)稅額額），經(jīng)盤(pán)盤(pán)點(diǎn)小組分分析系正常常損耗，另另發(fā)現(xiàn)毀損損變質(zhì)資產(chǎn)產(chǎn)180萬(wàn)萬(wàn)元，會(huì)計(jì)計(jì)人員將上上述財(cái)產(chǎn)損損失計(jì)入了了當(dāng)年會(huì)計(jì)計(jì)損益，在在年末結(jié)帳帳前尚未得得到企業(yè)權(quán)權(quán)力機(jī)構(gòu)的的批準(zhǔn)，22001年年該企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表顯顯示有利潤(rùn)潤(rùn)，無(wú)其他他納稅調(diào)整整事項(xiàng)。在在年度企業(yè)業(yè)所得稅匯匯算清繳期期內(nèi)，企業(yè)業(yè)向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅稅前扣除，但但因?qū)魮p損失金

40、額難難以確定等等原因?qū)е轮挛椿蚺鷾?zhǔn)準(zhǔn)。20002年4月月，企業(yè)確確定可獲得得毀損資產(chǎn)產(chǎn)賠償500萬(wàn)元，董董事會(huì)批準(zhǔn)準(zhǔn)將凈損失失150萬(wàn)萬(wàn)元計(jì)入損損益；同年年5月份，該該資產(chǎn)損失失經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核批批準(zhǔn)準(zhǔn)予在在稅前扣除除1、20001年度結(jié)結(jié)帳時(shí)，先先對(duì)盤(pán)虧、毀損資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行處理理借：管理費(fèi)費(fèi)用 22000000 營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出出 18000000 貸：資產(chǎn)類(lèi)科科目 200000000假設(shè)企業(yè)采采用納稅影影響會(huì)計(jì)法法 借：遞延延稅款 66600000 貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交所所得稅 66000002、假設(shè)企企業(yè)20001年度該該企業(yè)按稅稅后利潤(rùn)的的5%、110%提取取公益金及及盈余公積積，則20002年

41、44月董事會(huì)會(huì)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)應(yīng)收款 55000000 貸：以前年度度損益調(diào)整整 5000000借：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 16650000（5000000*33%） 貸：遞延稅款款 11650000借：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 3350000 貸：利潤(rùn)分配配未分配配利潤(rùn) 33350000借：利潤(rùn)分分配未分配配利潤(rùn) 5502500（3355000*15%） 貸貸：盈余公公積 5022503、20002年5月月份在報(bào)經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)應(yīng)調(diào)減上期期應(yīng)納稅所所得額，同同時(shí)作抵退退所得稅款款處理借：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交所所得稅 4950000 貸：遞遞延稅款 44950000企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)存貨、固固定資產(chǎn)等等

42、定期或者者至少每年年實(shí)地盤(pán)點(diǎn)點(diǎn)一次，對(duì)對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)盤(pán)虧、毀損損的資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)查明原原因，寫(xiě)出出書(shū)面報(bào)告告，并根據(jù)據(jù)企業(yè)的管管理權(quán)限，經(jīng)經(jīng)股東大會(huì)會(huì)或董事會(huì)會(huì)，或經(jīng)理理廠長(zhǎng)會(huì)議議或類(lèi)似機(jī)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后后，在期末末結(jié)帳前處處理完畢。如在期末末結(jié)帳前尚尚未經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)的，在對(duì)對(duì)外提供財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告時(shí)應(yīng)按按上述規(guī)定定處理，并并在會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表附注中中作出說(shuō)明明；如果其其后批準(zhǔn)處處理的金額額與已處理理的金額不不一致，應(yīng)應(yīng)按差額調(diào)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目的年初初數(shù)。企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更更正的差異異分析對(duì)于企業(yè)財(cái)財(cái)會(huì)人員，在在會(huì)計(jì)核算算時(shí)，由于于確認(rèn)、計(jì)計(jì)量、記錄錄等方面出出現(xiàn)的錯(cuò)誤誤稱(chēng)之為會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如如果金額

43、較較大，使對(duì)對(duì)外公布的的會(huì)計(jì)報(bào)表表不再具有有可靠性，則則稱(chēng)之為重重大會(huì)計(jì)差差錯(cuò)。企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度度對(duì)重大與與非重大規(guī)規(guī)定了一個(gè)個(gè)判斷的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，即通通常某交易易或事項(xiàng)的的金額占該該類(lèi)交易或或事項(xiàng)的金金額10%及以上，則則認(rèn)為金額額比例大。企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政政策、會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)變更更和會(huì)計(jì)差差錯(cuò)更正規(guī)定，本本期發(fā)現(xiàn)的的會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)，按以下下原則處理理：本期發(fā)現(xiàn)的的與本期相相關(guān)的會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)應(yīng)調(diào)整本期期相關(guān)項(xiàng)目目本期發(fā)現(xiàn)的的與前期相相關(guān)的非重重大會(huì)計(jì)差差錯(cuò)，如影影響損益應(yīng)應(yīng)直接計(jì)入入本期凈損損益，其他他相關(guān)項(xiàng)目目也應(yīng)作為為本期一并并調(diào)整；如如不影響損損益，應(yīng)調(diào)調(diào)整本期相相關(guān)項(xiàng)目本期發(fā)現(xiàn)的的與前期相相關(guān)的

44、重大大會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)，如影響響損益，應(yīng)應(yīng)將前期其其對(duì)損益的的影響數(shù)調(diào)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)當(dāng)期的期初初留存收益益，會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表其他相相關(guān)項(xiàng)目的的期初數(shù)也也應(yīng)一并調(diào)調(diào)整；如不不影響損益益，應(yīng)調(diào)整整會(huì)計(jì)報(bào)表表相關(guān)項(xiàng)目目的期初數(shù)數(shù)。年度資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日至至財(cái)務(wù)報(bào)告告批準(zhǔn)報(bào)出出日之間發(fā)發(fā)現(xiàn)報(bào)告年年度的會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)及以以前年度的的非重大會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)應(yīng)按照資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng)處處理企業(yè)濫用會(huì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)及其變更更，應(yīng)當(dāng)作作為重大會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)予予以更正例：甲公司司于20000年5月月份發(fā)現(xiàn)，當(dāng)當(dāng)年1月份份購(gòu)入的一一項(xiàng)管理用用低值易耗耗品，價(jià)值值15000元，誤計(jì)計(jì)為固定資資產(chǎn)，并已已提折舊1150元，該該低值易耗耗品尚

45、未領(lǐng)領(lǐng)用 分分析該差錯(cuò)屬于于“本期發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的與本期期相關(guān)的會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)”，應(yīng)直接接調(diào)整本期期相關(guān)項(xiàng)目目。借：低值易易耗品 15000 貸：固定資產(chǎn)產(chǎn) 15500借：累計(jì)折折舊 1550 貸：管理費(fèi)用用 150例：甲公司司于20000年5月月份發(fā)現(xiàn)11999年年購(gòu)置的一一臺(tái)設(shè)備發(fā)發(fā)生的安裝裝費(fèi)20000元，記記入了“管理費(fèi)用用”帳戶，由由此產(chǎn)生少少提折舊550元，假假定該設(shè)備備的折舊計(jì)計(jì)入“制造費(fèi)用用”科目。另另外，本月月份還發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，上年從從承租單位位收到的一一筆設(shè)備租租金18000元（屬屬于19999年度租租金），誤誤計(jì)入“其他應(yīng)付付款”科目的貸貸方。假定定該公司租租金收入作作為其他業(yè)業(yè)務(wù)收入處處

46、理。分析由于該筆錯(cuò)錯(cuò)誤的金額額相對(duì)于整整個(gè)公司來(lái)來(lái)說(shuō)并不大大，不足以以影響會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表使用用者對(duì)企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營(yíng)成成果和現(xiàn)金金流量作出出正確判斷斷。因此，應(yīng)應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的與前期期相關(guān)的非非重大會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)”進(jìn)行更正正。對(duì)此類(lèi)類(lèi)差錯(cuò)，不不調(diào)整會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表相關(guān)關(guān)項(xiàng)目的期期初數(shù)，只只需直接調(diào)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)當(dāng)期與前期期相同的相相關(guān)項(xiàng)目。其中，屬屬于影響損損益的，應(yīng)應(yīng)直接計(jì)入入本期與上上期相同的的凈損益項(xiàng)項(xiàng)目；屬于于不影響損損益的，應(yīng)應(yīng)調(diào)整本期期與前期相相同的相關(guān)關(guān)項(xiàng)目。借：固定資資產(chǎn) 22000 貸貸：管理費(fèi)費(fèi)用 20000借：制造費(fèi)費(fèi)用 550 貸：累計(jì)折舊舊 50借：其他應(yīng)應(yīng)付款 18000 貸

47、：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入 18000新中華人人民共和國(guó)國(guó)稅收征管管法第五五十二條規(guī)規(guī)定：“因納稅人人、扣繳義義務(wù)人計(jì)算算錯(cuò)誤等失失誤，未繳繳或者少繳繳稅款的，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在在三年內(nèi)可可以追征稅稅款、滯納納金；有特特殊情況的的，追征期期可以延長(zhǎng)長(zhǎng)5年?！倍惙▽?duì)納納稅人因工工作失誤而而多繳或未未繳、少繳繳稅款，不不因?yàn)槠浣鸾痤~小，就就可以直接接作為本期期事項(xiàng)處理理而免于計(jì)計(jì)算納稅人人應(yīng)得利息息或應(yīng)繳的的滯納金。在“國(guó)稅發(fā)2000084號(hào)號(hào)”文中規(guī)定定：納稅人人某一年度度應(yīng)申報(bào)的的可扣除費(fèi)費(fèi)用不得提提前或推后后申報(bào)扣除除。由此可可見(jiàn)，對(duì)于于因工作失失誤導(dǎo)致的的計(jì)稅差錯(cuò)錯(cuò)，稅法中中要求不分分金額大小小一律并入入

48、發(fā)生差錯(cuò)錯(cuò)的前期所所屬年度的的應(yīng)納稅所所得額。例：甲公司司于20000年5月月份發(fā)現(xiàn)，11999年年對(duì)外銷(xiāo)售售了一批產(chǎn)產(chǎn)品帳上借借：銀行存存款 2344000 貸：其他應(yīng)付付款 223400001999年年底未作任任何調(diào)整分分錄，銷(xiāo)售售成本也未未作相應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。該批批產(chǎn)成品帳帳面成本為為1200000元。假定所得得稅按應(yīng)付付稅款法計(jì)計(jì)算，所得得稅稅率為為33%，該該公司按凈凈利潤(rùn)的110%提取取法定盈余余公積，按按凈利潤(rùn)的的5%提取取公益金，不不考慮城市市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅和教育育費(fèi)附加解析由于該筆錯(cuò)錯(cuò)誤金額較較大，應(yīng)按按照“本期發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的與前期期相關(guān)的重重大會(huì)計(jì)差差錯(cuò)”進(jìn)行更正正。對(duì)于發(fā)發(fā)生的重大大會(huì)

49、計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)，如影響響損益，應(yīng)應(yīng)將其對(duì)損損益的影響響數(shù)調(diào)整發(fā)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的的期初留存存收益，會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表其其他相關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目的期初初數(shù)也應(yīng)一一并調(diào)整；如不影響響損益，應(yīng)應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表相關(guān)關(guān)項(xiàng)目的期期初數(shù)。在在編制比較較會(huì)計(jì)報(bào)表表時(shí)，對(duì)于于比較會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表期間間的重大會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)應(yīng)調(diào)整各期期間的凈損損益和其他他相關(guān)項(xiàng)目目，視同該該差錯(cuò)在產(chǎn)產(chǎn)生的當(dāng)期期已經(jīng)更正正；對(duì)于比比較會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表期間以以前的重大大會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整整比較會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表最早早期間的期期初留存收收益，會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表其他他相關(guān)項(xiàng)目目的數(shù)字也也應(yīng)一并調(diào)調(diào)整。 19999年少計(jì)計(jì)銷(xiāo)售收入入20萬(wàn)元元，少計(jì)增增值稅銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅金3.4萬(wàn)元，多多計(jì)存貨112萬(wàn)元，

50、少少計(jì)利潤(rùn)88萬(wàn)元（220-122），少計(jì)計(jì)所得稅22.64萬(wàn)萬(wàn)元（8*33%），少少計(jì)凈利潤(rùn)潤(rùn)5.366萬(wàn)元（88-2.664），少少提法定盈盈余公積00.5366萬(wàn)元（55.36*10%），少少提公益金金0.2668萬(wàn)元（55.36*5%）。補(bǔ)計(jì)收入借：其他應(yīng)應(yīng)付款 2340000 貸貸：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 23340000 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增增值稅（銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 344000補(bǔ)轉(zhuǎn)成本借：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 1200000 貸貸：產(chǎn)成品品 1200000調(diào)整所得稅稅借：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 266400 貸貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交所所得稅 266400將以前年度度損益科目目余額轉(zhuǎn)入入利潤(rùn)分配配

51、借：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 5536000 貸：利潤(rùn)分配配未分配配利潤(rùn) 533600調(diào)整利潤(rùn)分分配有關(guān)數(shù)數(shù)字借：利潤(rùn)分分配未分配配利潤(rùn) 88040 貸：盈余公積積法定盈盈余公積 53600 公益金金 26800編制比較會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表如如下資產(chǎn)負(fù)債表表（局部）編制單位：甲公司 時(shí)時(shí)間：20000年112月311日 單位：元資產(chǎn)年 初 數(shù)負(fù)債和所有有者權(quán)益年 初 數(shù)數(shù)調(diào)整前調(diào)增減調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增減調(diào)整后存貨1500000-1200000300000其他應(yīng)付款款3500000-23400001160000應(yīng)交稅金8000006040001404000盈余公積7000008040780400其中：公益益金2

52、000002680226800利潤(rùn)表（局局部）編制單位：甲公司 20000年度 單單位：元項(xiàng)目 上 年 數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后一、主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入35000000200000037000000減：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本18000000120000019200000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金及附加加700000700000二、主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1630000080000017100000.三、營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)1200000080000017100000 .四、利潤(rùn)總總額1250000080000012800000 減減：所得稅稅41250002640004389000五、凈利潤(rùn)潤(rùn)83750005360008911000 加加

53、：年初未未分配利潤(rùn)潤(rùn)1200000 1200000六、可供分分配利潤(rùn)957500053600010111100 提取法定定盈余公積積837500053608911000 提取法定定公益金4187552680445555七、可供分分配的利潤(rùn)潤(rùn)83187754556008774335 減：應(yīng)付付普通股股股利62187756218775八、未分配配利潤(rùn)21000004556002555660按照“重要要性”原則，對(duì)對(duì)以前年度度的重大會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)與與非重大會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)給給予了不同同的更正方方法。而稅稅收上則要要求必須嚴(yán)嚴(yán)格按稅法法規(guī)定辦事事，從不采采用“重要性”原則。對(duì)對(duì)于以前年年度的非重重大會(huì)計(jì)差差錯(cuò)，

54、涉及及損益的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)并入差差錯(cuò)年度的的所得額。首先，由于于企業(yè)所得得稅存在三三檔稅率（118%、227%、333%），按按照國(guó)稅發(fā)發(fā)（19994）1332號(hào)文件件規(guī)定，稅稅務(wù)部門(mén)查查出以前年年度的所得得額，應(yīng)按按被查出年年度的適用用稅率補(bǔ)征征所得稅。由此看來(lái)來(lái)，對(duì)于查查出的以前前年度的涉涉及損益的的差錯(cuò)，不不管重大會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)與與非重大會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一一律并入差差錯(cuò)年度的的所得額。其次，由于于所得稅減減免政策的的存在，也也決定著以以前年度的的非重大會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，必必須并入以以前年度的的所得額確確定減免稅稅。再次，由于于稅法對(duì)虧虧損規(guī)定了了五年期限限限制，這這就十分必必要準(zhǔn)確計(jì)計(jì)算出各年年的所得額額（

55、虧損額額或盈利額額）。對(duì)于于差錯(cuò)期原原認(rèn)定為虧虧損的，應(yīng)應(yīng)重新確定定應(yīng)由以后后年度彌補(bǔ)補(bǔ)的虧損額額。對(duì)于差差錯(cuò)期原為為盈利的，需需要對(duì)差錯(cuò)錯(cuò)額計(jì)算補(bǔ)補(bǔ)繳稅款。與此同時(shí)時(shí)，會(huì)計(jì)上上已調(diào)整至至發(fā)現(xiàn)期損損益的金額額，應(yīng)作相相應(yīng)的調(diào)增增或調(diào)減處處理，即原原更正差錯(cuò)錯(cuò)的結(jié)果為為增加發(fā)現(xiàn)現(xiàn)期利潤(rùn)的的，應(yīng)調(diào)減減發(fā)現(xiàn)期所所得；原會(huì)會(huì)計(jì)更正結(jié)結(jié)果為減少少發(fā)現(xiàn)期利利潤(rùn)的，應(yīng)應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)現(xiàn)期所得。在實(shí)際操作作中，可以以這樣處理理：當(dāng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)查出出以前年度度的非重大大會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)，凡因涉涉及損益而而影響所得得額的，會(huì)會(huì)計(jì)上也應(yīng)應(yīng)采用“以前年度度損益調(diào)整整”科目予以以調(diào)整帳務(wù)務(wù)，然后將將“以前年度度損益調(diào)整整”科目金額額

56、轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配配未分配配利潤(rùn)”科目。這這種做法是是將“不重要”的非重大大會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)，看作重重大會(huì)計(jì)差差錯(cuò)處理，以以減少發(fā)現(xiàn)現(xiàn)期所得額額調(diào)整的工工作量。資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)項(xiàng)差異分析析資產(chǎn)負(fù)債表表日后事項(xiàng)項(xiàng)包括調(diào)整整事項(xiàng)和非非調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表表日后獲得得新的或進(jìn)進(jìn)一步的證證據(jù)，有助助于對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日存在狀況況的有關(guān)金金額作出重重新估計(jì)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為調(diào)調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)據(jù)此對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日所反映的的收入費(fèi)用用、資產(chǎn)、負(fù)債以及及所有者權(quán)權(quán)益進(jìn)行調(diào)調(diào)整常見(jiàn)的調(diào)整整事項(xiàng)的例例子如：已已證實(shí)資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生了減減損；銷(xiāo)售售退回；已已確定獲得得或支付的的賠償。資資產(chǎn)負(fù)債表表日后發(fā)生生的調(diào)整事事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)如同資產(chǎn)

57、產(chǎn)負(fù)債表所所屬期間發(fā)發(fā)生的事項(xiàng)項(xiàng)一樣，作作出相關(guān)帳帳務(wù)處理，并并對(duì)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日已已編制的會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表作作相應(yīng)的調(diào)調(diào)整。涉及及損益的事事項(xiàng)，通過(guò)過(guò)“以前年度度損益調(diào)整整”科目核算算；涉及利利潤(rùn)分配調(diào)調(diào)整的事項(xiàng)項(xiàng)，直接通通過(guò)“利潤(rùn)分配配未分配配利潤(rùn)”科目核算算；不涉及及損益以及及利潤(rùn)分配配的事項(xiàng)，調(diào)調(diào)整相關(guān)科科目；通過(guò)過(guò)上述帳務(wù)務(wù)處理后，還還應(yīng)同時(shí)調(diào)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目的數(shù)字字，包括：（1）資資產(chǎn)負(fù)債表表日編制的的會(huì)計(jì)報(bào)表表相關(guān)項(xiàng)目目的數(shù)字；（2）當(dāng)當(dāng)期編制的的會(huì)計(jì)報(bào)表表相關(guān)項(xiàng)目目的年初數(shù)數(shù)；（3）提提供比較會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)時(shí)，還應(yīng)調(diào)調(diào)整相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的的上年數(shù)；（4）經(jīng)經(jīng)過(guò)上述調(diào)調(diào)整后，如如果涉

58、及會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表附附注內(nèi)容的的，還應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表附注注相關(guān)項(xiàng)目目的數(shù)字非調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表表日后才發(fā)發(fā)生或存在在的事項(xiàng)，不不影響資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日存在狀況況，但如不不加以說(shuō)明明，將會(huì)影影響財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)使用者者作出正確確估計(jì)和決決策。如股股票和債券券的發(fā)行；對(duì)一個(gè)企企業(yè)的巨額額投資；自自然災(zāi)害導(dǎo)導(dǎo)致的資產(chǎn)產(chǎn)損失；外外匯匯率發(fā)發(fā)生較大變變動(dòng)。非調(diào)調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表附注注中說(shuō)明其其內(nèi)容、估估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果的的影響；如如無(wú)法作出出估計(jì)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)說(shuō)明其其原因。從稅收的角角度上看：非調(diào)整事事項(xiàng)不需要要調(diào)整報(bào)告告期的會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表，因因而不會(huì)產(chǎn)產(chǎn)生納稅調(diào)調(diào)整問(wèn)題。而屬于調(diào)調(diào)整事項(xiàng)的的，都應(yīng)按按

59、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定對(duì)對(duì)已編制的的資產(chǎn)負(fù)債債表日會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表中反反映的收入入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債以及所所有者權(quán)益益作相應(yīng)調(diào)調(diào)整，并按按調(diào)整后的的數(shù)額重新新編制會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表，以以便為財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告使用用者提供更更為相關(guān)可可靠的財(cái)務(wù)務(wù)信息。由由于資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日后后調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)一般都涉涉及到損益益調(diào)整，因因而必然產(chǎn)產(chǎn)生相應(yīng)的的納稅調(diào)整整問(wèn)題。例：19997年111月乙公司司銷(xiāo)售給丙丙企業(yè)一批批產(chǎn)品，銷(xiāo)銷(xiāo)售價(jià)格2250000元（不含含向購(gòu)買(mǎi)方方收取的增增值稅），銷(xiāo)銷(xiāo)售成本2200000元，貨款款于當(dāng)年112月311日尚未收收到。19997年112月255日接到丙丙企業(yè)通知知，丙企業(yè)業(yè)在驗(yàn)收物物資時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)產(chǎn)品

60、存在嚴(yán)嚴(yán)重的質(zhì)量量問(wèn)題需要要退貨。乙乙公司希望望通過(guò)協(xié)商商解決問(wèn)題題，并與丙丙企業(yè)協(xié)商商解決辦法法。乙公司司在12月月31日編編制資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表時(shí)，將將該應(yīng)收帳帳款292250（包包括向購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)方收取的的增值稅額額）列示于于資產(chǎn)負(fù)債債表的“應(yīng)收帳款款”項(xiàng)目?jī)?nèi)，公公司按應(yīng)收收帳款的55%計(jì)提壞壞帳準(zhǔn)備。19988年2月110日雙方方協(xié)商未成成，乙公司司收到丙企企業(yè)的通知知，該批產(chǎn)產(chǎn)品已經(jīng)全全部退回。乙公司于于19988年2月115日收到到退回的產(chǎn)產(chǎn)品，以及及購(gòu)貨方退退回的增值值稅專(zhuān)用發(fā)發(fā)票的發(fā)票票聯(lián)和稅款款抵扣聯(lián)（假假定該物資資增值稅稅稅率為177%，乙公公司為增值值稅一般納納稅人，不不考慮其他他稅