L企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系研究

1、 DL企業(yè)業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制體系系研究摘 要內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制在公司司日常經(jīng)營營管理中是是一個(gè)十分分重要的部部分，良好好有效的內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制體系既既是公司進(jìn)進(jìn)行現(xiàn)代化化管理的需需要，也是是實(shí)現(xiàn)公司司在長期健健康發(fā)展的的重要基礎(chǔ)礎(chǔ)。公司只只有建立高高效合理的的內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制體系系，完善公公司內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制制制度，采取取得力的內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制措施，加加大內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制的的力度，才才能在最大大程度上實(shí)實(shí)現(xiàn)公司的的經(jīng)營效益益最大化。本文從內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制的相關(guān)理理論入手，圍圍繞內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制的的概念、一一般模式、內(nèi)容和方方法展開了了分析研究究，參考了了大量文獻(xiàn)獻(xiàn)資料，從從DL公司的的實(shí)際情況況出發(fā)，通通過

2、對(duì)公司司內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制現(xiàn)狀狀的具體分分析，找出出DL公司在在內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制上存存在的一些些問題，并并針對(duì)所發(fā)發(fā)現(xiàn)問題，結(jié)結(jié)合內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制的的相關(guān)理論論以及公司司實(shí)際情況況深入剖析析了問題產(chǎn)產(chǎn)生的根源源。根據(jù)內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制理論和和COSOO報(bào)告，運(yùn)運(yùn)用理論聯(lián)聯(lián)系實(shí)際的的方法，從從內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制目標(biāo)標(biāo)的確定，內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制體系的的流程、內(nèi)內(nèi)容和方法法以及財(cái)務(wù)務(wù)控制評(píng)估估指標(biāo)體系系三部分，對(duì)對(duì)公司內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制體系進(jìn)行行了優(yōu)化完完善。本文的研究究結(jié)果在一一定程度上上可以幫助助DL公司更更好地發(fā)展展，也能為為相關(guān)行業(yè)業(yè)的內(nèi)部控控制體系的的構(gòu)建提供供一定的參參考作用。本文的創(chuàng)創(chuàng)新點(diǎn)主要要在于使用

3、用內(nèi)部控制制的五要素素原理分析析DL公司現(xiàn)現(xiàn)行的內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制體系，提提出了強(qiáng)化化DL公司貨貨幣資金控控制的“資金池”管理制度度等建議，完完善了DLL公司內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制體系。關(guān)鍵詞：內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制 內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制體系 財(cái)務(wù)控控制指標(biāo)體體系第一章緒論論1.1研究究背景與意意義內(nèi)部控制的的權(quán)威人士士 Adrrian Cadbbury說說過“公司的敗敗績都是由由內(nèi)部控制制失敗引起起的”。美國薩班班斯法案出臺(tái)后，許許多中國上上市公司由由于內(nèi)控不不合格被迫迫退出美國國資本市場場。20008年6月月28日，財(cái)財(cái)政部、證證監(jiān)會(huì)、審審計(jì)署、銀銀監(jiān)會(huì)、保保監(jiān)會(huì)五部部委聯(lián)合發(fā)發(fā)布企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范基本規(guī)

4、范范，自22009年年7月1日日起先在上上市公司范范圍內(nèi)施行行(后又延延遲到20012年執(zhí)執(zhí)行)。它它的發(fā)布標(biāo)標(biāo)志著我國國內(nèi)部控制制制度建設(shè)設(shè)取得了重重大突破。20100年4月，財(cái)財(cái)政部會(huì)同同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制制定了企企業(yè)內(nèi)部控控制應(yīng)用指指引第1號(hào)號(hào)一一組織織架構(gòu)等等18項(xiàng)應(yīng)應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)評(píng)價(jià)指引和企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制審計(jì)指引引，與22008年年頒布的內(nèi)內(nèi)部控制基基本規(guī)范，共共同構(gòu)建了了中國企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范體系系，該配套套指引和基基本規(guī)范自自20111年1月11日起于在在境內(nèi)外同同時(shí)上市的的公司中施施行；自22012年年1月1日日起在上海海證券交易易所、深圳圳證券交易

5、易所主板上上市公司中中施行；在在此基礎(chǔ)上上，擇機(jī)在在中小板和和創(chuàng)業(yè)板上上市公司中中施行，并并鼓勵(lì)非上上市大中型型企業(yè)提前前執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部部控制配套套指引的的發(fā)布，標(biāo)標(biāo)志著以防防范風(fēng)險(xiǎn)和和控制舞弊弊為中心，以以控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)為主體體，結(jié)構(gòu)合合理、層次次分明、銜銜接有序、方法科學(xué)學(xué)、體系完完備的企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制規(guī)范體基基本建成，是是繼我國企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則、審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則體系系建成并有有效實(shí)施之之后的又一一項(xiàng)重大系系統(tǒng)工程。內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制既是內(nèi)內(nèi)部控制的的重要組成成部分，又又是實(shí)現(xiàn)企企業(yè)內(nèi)部控控制的手段段。企業(yè)要要建立和完完善內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制體體系，制定定切實(shí)可行行的控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，加大大企業(yè)內(nèi)部部財(cái)

6、務(wù)控制制的力度，才才能保證企企業(yè)會(huì)計(jì)信信息真實(shí)完完整，確保保企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)規(guī)有效的運(yùn)運(yùn)行，順利利實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)的經(jīng)營目目標(biāo)。內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制是控制整整個(gè)公司的的主線與基基本手段，是是貫穿于全全過程以及及全方位的的控制，企企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營、投資和融融資等活動(dòng)動(dòng)的循環(huán)都都依據(jù)這個(gè)個(gè)主線進(jìn)行行，滲透在在日常管理理工作的各各個(gè)方面。就企業(yè)的的內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制問題題進(jìn)行深入入仔細(xì)的研研究，對(duì)企企業(yè)未來的的平穩(wěn)發(fā)展展，逐步提提升具有重重要的理論論意義及實(shí)實(shí)踐價(jià)值。企業(yè)內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制理論的研研究和相關(guān)關(guān)先進(jìn)理念念的提出以以及普及，對(duì)對(duì)于實(shí)務(wù)界界從管理角角度理解內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制是有重重大意義的的。DL公司是

7、是SRZ的的全資子公公司，主要要從事輪胎胎銷售業(yè)務(wù)務(wù)，公司負(fù)負(fù)責(zé)的區(qū)域域?yàn)楸本?、天津、山山西、河南南等華北區(qū)區(qū)域，正處處在快速發(fā)發(fā)展階段。與此同時(shí)時(shí)，隨著公公司規(guī)模的的不斷增大大，管理難難度的逐漸漸增加，對(duì)對(duì)公司建立立成熟完善善的內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制體體系提出了了更大的挑挑戰(zhàn)。本文以DLL公司內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制體系作為為研究對(duì)象象，對(duì)公司司目前內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制存在的問問題進(jìn)行分分析，并基基于此提出出關(guān)于DLL公司內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制體系的框框架以及實(shí)實(shí)施重點(diǎn)和和實(shí)施方法法，并在此此基礎(chǔ)上有有針對(duì)性的的提出改善善公司內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制體系框架架的設(shè)想，尋尋求公司內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制體系有有效運(yùn)作的的途徑，確確保公

8、司健健康發(fā)展。同時(shí)，可可以為同類類型企業(yè)提提供一個(gè)可可供參考的的操作范本本。1.2國內(nèi)內(nèi)外研究現(xiàn)現(xiàn)狀1.2.11國外研究究現(xiàn)狀國外對(duì)于內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制的研究究起步較早早，早在220世紀(jì)440年代就就開始有對(duì)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制研究究的文獻(xiàn)，其其研究大致致經(jīng)歷了一一下三個(gè)階階段：第一階段：內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制意識(shí)識(shí)的啟蒙階階段。在220世紀(jì)440年代，公公司財(cái)務(wù)管管理的工作作重點(diǎn)己從從籌資逐步步轉(zhuǎn)向改善善公司內(nèi)部部經(jīng)營、加加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制方方面。在這這一階段，財(cái)財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)計(jì)劃劃、內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制得得到了廣泛泛的應(yīng)用。最早進(jìn)行行這方面研研究的是美美國的洛夫夫(W.HH.Louugh)。他首先提提出了公司

9、司財(cái)務(wù)除了了籌資外，更更應(yīng)該對(duì)資資本周轉(zhuǎn)進(jìn)進(jìn)行有效管管理。作為為內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制體系系思想的啟啟蒙階段，控控制在公司司財(cái)務(wù)管理理中的重要要性意境形形成共識(shí)，但但并沒有正正式提出內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制的理論論。第二階段：內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制理論論的形成階階段。19968年，PP.T.MMenziies提出出了內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制的的概念，他他認(rèn)為內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制的作用就就是協(xié)助管管理者在任任何時(shí)候都都能做正確確的事：首首先，在于于通過內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制可以得到到可靠的信信息，使管管理更加有有效；其次次，內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制的的目的還在在于可以了了解實(shí)際情情況與計(jì)劃劃的偏差，然然后采取正正確的行動(dòng)動(dòng)來糾正偏偏差，必要要的時(shí)候

10、需需要修改計(jì)計(jì)劃來達(dá)到到目標(biāo)。另另外他還提提出了內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制的兩種手手段：預(yù)算算控制和成成本控制。之后，PPeterr P.SSchodderbeek，Riicharrd A. Cossier，JJohn C.Applin三三位學(xué)者也也對(duì)內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制進(jìn)進(jìn)行了一定定程度的理理論概括：內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制是對(duì)對(duì)計(jì)劃實(shí)施施情況的監(jiān)監(jiān)督和修正正，并指出出預(yù)算控制制和財(cái)務(wù)分分析是內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制的兩種方方法。六十十年代內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制作為財(cái)務(wù)務(wù)管理的一一項(xiàng)基本職職能被理論論界所認(rèn)識(shí)識(shí)，內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制理理論開始形形成，但內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制理論并并沒有和公公司的發(fā)展展結(jié)合起來來。第三階段：內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制理論論

11、的發(fā)展階階段。200世紀(jì)700年代以來來，隨著經(jīng)經(jīng)濟(jì)的迅速速發(fā)展，一一些發(fā)展國國家的公司司己經(jīng)具有有了相當(dāng)大大的規(guī)模，出出現(xiàn)了一批批在本國和和世界經(jīng)濟(jì)濟(jì)中扮演著著十分重要要角色的跨跨國公司。這一時(shí)期期，公司內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制體系的的研究成了了內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制研究究的核心內(nèi)內(nèi)容，其理理論主要集集中在集權(quán)權(quán)與分權(quán)的的理論研究究與內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制手手段的研究究上。Doon R.Hanssen和MMaryaanne M.Moowen指指出，隨著著公司規(guī)模模的擴(kuò)大和和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)構(gòu)的復(fù)雜，分分權(quán)管理的的出現(xiàn)勢在在必然：分分權(quán)管理可可以為下屬屬成員公司司的經(jīng)理人人員提供一一個(gè)學(xué)習(xí)管管理技能的的機(jī)會(huì)，而而且下層信信息

12、的質(zhì)量量比較髙，有有助于提高高決策的質(zhì)質(zhì)量和速度度，在集權(quán)權(quán)管理體制制下，信息息傳遞的速速度比較慢慢，而且誤誤傳指令的的可能性會(huì)會(huì)增加，大大大降低了了反應(yīng)的有有效性。在在研究內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制的具體手手段方面，財(cái)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人人委派制、外部審計(jì)計(jì)監(jiān)督、預(yù)預(yù)算控制等等手段己經(jīng)經(jīng)應(yīng)用到了了實(shí)際當(dāng)中中。哈佛商商學(xué)院著名名教授Roobertt S. Kapllan和DDon RR.Hannsen，認(rèn)認(rèn)為由于委委托代理關(guān)關(guān)系的存在在會(huì)導(dǎo)致公公司經(jīng)理人人員產(chǎn)生各各種不利于于公司發(fā)展展的行為，因因此對(duì)公司司進(jìn)行內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制最好的手手段不是對(duì)對(duì)公司的外外在監(jiān)督和和控制，而而是利用有有效地評(píng)價(jià)價(jià)指標(biāo)來評(píng)評(píng)價(jià)公司經(jīng)

13、經(jīng)理人員的的業(yè)績并以以此為依據(jù)據(jù)對(duì)經(jīng)理人人員進(jìn)行相相應(yīng)的激勵(lì)勵(lì)來達(dá)到從從內(nèi)部約束束經(jīng)理人員員的目的。他們都認(rèn)認(rèn)為盡管恰恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)務(wù)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)價(jià)指標(biāo)能綜綜合反映公公司業(yè)績，但但也應(yīng)該運(yùn)運(yùn)用非財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)，對(duì)對(duì)細(xì)節(jié)即具具體過程進(jìn)進(jìn)行控制，以以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)的不不足。近年來，RRoberrt M. Busshmann通過對(duì)上上市公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的分析，對(duì)對(duì)公司財(cái)務(wù)務(wù)信息的公公開程度與與企業(yè)績效效之間的關(guān)關(guān)系進(jìn)行了了分析，并并認(rèn)為有效效的內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制對(duì)對(duì)企業(yè)績效效起著積極極的推動(dòng)作作用。國外外依托其較較為成熟的的市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境和市市場組織，目目前針對(duì)企企業(yè)內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制的的相關(guān)研究究已經(jīng)有了了較為系統(tǒng)統(tǒng)

14、的理論體體系與研究究方法，比比如將委托托代理理論論、博弈論論、信息不不對(duì)稱理論論等應(yīng)用到到內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制當(dāng)中中，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制逐步向向國際化、知識(shí)化、系統(tǒng)化方方向發(fā)展。1.2.22國內(nèi)研究究現(xiàn)狀國內(nèi)關(guān)于企企業(yè)內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制的的研究較晚晚，但由于于內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制在企企業(yè)運(yùn)作上上的重要性性，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制從一開開始就受到到理論與實(shí)實(shí)踐界的重重視，并從從財(cái)務(wù)戰(zhàn)略略、管理模模式等多方方面取得較較多的研究究成果。湯谷良（22000）認(rèn)認(rèn)為內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制在在財(cái)務(wù)管理理中居于核核心地位，內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制的任務(wù)務(wù)就是通過過調(diào)節(jié)、溝溝通和合作作使個(gè)別分分散的財(cái)務(wù)務(wù)行為整合合起來追求求公司短期期或長期

15、的的財(cái)務(wù)目標(biāo)標(biāo)；內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制絕絕不只是財(cái)財(cái)務(wù)部門的的事情，也也不只是公公司經(jīng)營者者的職責(zé)，而而是出資者者對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)進(jìn)行的綜合合的、全面面的管理；內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制的客客體首先是是人(經(jīng)營營者、財(cái)務(wù)務(wù)經(jīng)理、管管理者、員員工)以及及由此形成成的內(nèi)外部部財(cái)務(wù)關(guān)系系，其次才才是各種不不同的公司司財(cái)務(wù)資源源或現(xiàn)金流流轉(zhuǎn)，所以以內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制的實(shí)實(shí)現(xiàn)方式?jīng)Q決不局限于于財(cái)務(wù)制度度、財(cái)務(wù)計(jì)計(jì)劃、資金金費(fèi)用定額額，它也需需要?jiǎng)?chuàng)新。他提出了了以社會(huì)化化、專業(yè)化化為基本特特征的董事事會(huì)制度、授權(quán)管理理、預(yù)算管管理、財(cái)務(wù)務(wù)結(jié)算中心心、財(cái)務(wù)總總監(jiān)委派制制、業(yè)績?cè)u(píng)評(píng)價(jià)體系的的建立等幾幾種具體的的、可操作作性的內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制

16、方式。楊淑娥（22002）認(rèn)認(rèn)為企業(yè)的的內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制主要要是通過對(duì)對(duì)企業(yè)的財(cái)財(cái)權(quán)進(jìn)行分分配，對(duì)各各位在企業(yè)業(yè)中的財(cái)務(wù)務(wù)地位進(jìn)行行調(diào)整，以以促進(jìn)企業(yè)業(yè)經(jīng)營效率率的提升。雷新途（22005）認(rèn)認(rèn)為財(cái)權(quán)是是企業(yè)產(chǎn)權(quán)權(quán)中的最為為核心的部部分，財(cái)務(wù)務(wù)治理結(jié)構(gòu)構(gòu)也應(yīng)基于于這種核心心紐帶進(jìn)行行構(gòu)建，并并對(duì)企業(yè)出出資人、經(jīng)經(jīng)理人、財(cái)財(cái)務(wù)管理人人員、懂事事會(huì)等在財(cái)財(cái)務(wù)治理結(jié)結(jié)構(gòu)中的職職能和權(quán)限限進(jìn)行明確確，體現(xiàn)相相互制衡和和約束的關(guān)關(guān)系。財(cái)務(wù)務(wù)治理結(jié)構(gòu)構(gòu)的建立關(guān)關(guān)注了財(cái)權(quán)權(quán)配置這一一核心問題題，但并沒沒有涉及財(cái)財(cái)務(wù)治理體體系的所有有環(huán)節(jié)，因因此存在著著一定的局局限性。陳陳從戎（22010）認(rèn)認(rèn)為內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制

17、是是一種契約約制度，這這種契約制制度以一定定財(cái)務(wù)管理理方式，以以及對(duì)企業(yè)業(yè)資源的索索取權(quán)和控控制權(quán)進(jìn)行行合理配置置，形成合合理的約束束與制衡機(jī)機(jī)制，達(dá)到到協(xié)調(diào)企業(yè)業(yè)各利益相相關(guān)者之間間的關(guān)系的的目標(biāo)。張張寶杰（22009）認(rèn)認(rèn)為內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制實(shí)實(shí)際上是財(cái)財(cái)務(wù)權(quán)限的的分配，以以形成相互互約束的財(cái)財(cái)務(wù)管理機(jī)機(jī)制。一些些學(xué)者認(rèn)為為企業(yè)內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制效果來關(guān)關(guān)乎到企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略的效效果。朱元元午通過對(duì)對(duì)我國企業(yè)業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制中所所存在的主主要問題進(jìn)進(jìn)行研究，包包括內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制體體系的建立立、財(cái)務(wù)環(huán)環(huán)境、審計(jì)計(jì)模式、投投融資管理理、資金管管理、公司司治理等。吳振民（22009）認(rèn)認(rèn)為財(cái)務(wù)管管理體制與與

18、企業(yè)發(fā)展展有著緊密密的關(guān)系。石小明（22011）通通過對(duì)我國國國有上市市企業(yè)的分分析，認(rèn)為為國有股權(quán)權(quán)比重過高高會(huì)導(dǎo)致諸諸多問題，比比如公司結(jié)結(jié)構(gòu)不科學(xué)學(xué)，企業(yè)決決策缺乏民民主性等，導(dǎo)導(dǎo)致公司的的治理效率率較低，并并容易產(chǎn)生生內(nèi)部人控控制等現(xiàn)象象。程新生生、孫利軍軍建立了內(nèi)內(nèi)部審計(jì)與與審計(jì)委員員會(huì)之間的的關(guān)系模型型，對(duì)內(nèi)部部審計(jì)制度度與內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制之之間的影響響進(jìn)行了實(shí)實(shí)證分析，通通過對(duì)我國國上市公司司的實(shí)證分分析，認(rèn)為為上市公司司科學(xué)合理理的內(nèi)部審審計(jì)制度能能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)管管理工作起起到積極的的推動(dòng)作用用，其中，大大股東的持持股比例、董事會(huì)活活躍程度、獨(dú)立董事事履行職責(zé)責(zé)的程度等等對(duì)企

19、業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)管理活活動(dòng)的影響響十分明顯顯，因此企企業(yè)應(yīng)從公公司治理的的角度對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)進(jìn)行改善，比比如包括建建立健全對(duì)對(duì)大股東行行為的監(jiān)督督控制機(jī)制制，強(qiáng)化獨(dú)獨(dú)立董事的的職能職責(zé)責(zé)等。20012年，霍霍全平提出出企業(yè)完善善其財(cái)務(wù)管管理體系可可以從改變變觀念，形形成新型財(cái)財(cái)務(wù)管理理理念，完善善企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)管理機(jī)制制，提高財(cái)財(cái)務(wù)監(jiān)控體體系的監(jiān)控控能力，完完善財(cái)務(wù)機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)置及及財(cái)務(wù)人員員管理，有有效使用現(xiàn)現(xiàn)代技術(shù)，提提高財(cái)務(wù)管管理水平。綜上所述，從從國內(nèi)外主主要文獻(xiàn)資資料可以看看出，目前前對(duì)內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制的的學(xué)術(shù)研究究主要集中中在企業(yè)的的管理模式式和控制方方法視角，對(duì)對(duì)企業(yè)個(gè)體體層面的解解剖分析，研研討

20、不同類類型企業(yè)在在內(nèi)部控制制尤其是內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制方面的的經(jīng)驗(yàn)方法法，還有進(jìn)進(jìn)一步的挖挖掘意義。1.3研究究內(nèi)容及方方法1.3.11研究內(nèi)容容本文首先對(duì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制的理論、現(xiàn)狀、一一般模式和和內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制及體體系的方法法內(nèi)容以及及主要指標(biāo)標(biāo)進(jìn)行概述述；接著從從DL公司司的基本情情況、組織織結(jié)構(gòu)、財(cái)財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算控制制、融資控控制、投資資控制、資資金管理控控制、財(cái)務(wù)務(wù)人員配備備、財(cái)務(wù)管管理組織結(jié)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)務(wù)管理制度度、內(nèi)部審審計(jì)控制等等一些方面面詳細(xì)的介介紹了DLL公司的內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制現(xiàn)狀；然后指出出公司的內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制中所存存在的不足足之處，并并分析其具具體原因；最后提出出DL

21、公司司內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制體系系框架的設(shè)設(shè)想以及實(shí)實(shí)施措施。本文的框框架結(jié)構(gòu)如如下圖：1.3.22研究方法法本文擬采用用文獻(xiàn)研究究法、實(shí)地地調(diào)查法、案例分析析法等研究究方法，對(duì)對(duì)DL輪胎胎銷售公司司的內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制情情況進(jìn)行研研究。通過過文獻(xiàn)研究究法，對(duì)與與本文研究究相關(guān)的基基礎(chǔ)理論進(jìn)進(jìn)行了分析析，包括企企業(yè)管控理理論，財(cái)務(wù)務(wù)管控理論論等。通過過實(shí)地調(diào)查查法，對(duì)DDL輪胎銷銷售公司進(jìn)進(jìn)行有目標(biāo)標(biāo)、有計(jì)劃劃、有系統(tǒng)統(tǒng)的進(jìn)行資資料搜集，并并與DL輪輪胎銷售公公司相關(guān)部部門與人員員的談話，獲獲得第一手手資料。在在此基礎(chǔ)上上，對(duì)搜集集的資料進(jìn)進(jìn)行了歸納納、總結(jié)與與分析，尤尤其是對(duì)DDL輪胎銷銷售公司內(nèi)內(nèi)部財(cái)

22、務(wù)控控制活動(dòng)中中存在的具具體問題進(jìn)進(jìn)行了歸納納與總結(jié)，以以求達(dá)到理理論結(jié)合實(shí)實(shí)踐的目的的。第二章 企企業(yè)內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制體體系的相關(guān)關(guān)理論2.1內(nèi)部部控制的理論論描述2.1.11內(nèi)部控制制理論的發(fā)發(fā)展脈絡(luò)1936年年，美國會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)在其發(fā)布布的注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表的審查報(bào)告中，首首次正式使使用了“內(nèi)部控制制”這一術(shù)語語，報(bào)告中中指出：“注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在制定定審計(jì)程序序時(shí)，應(yīng)考考慮的一個(gè)個(gè)重要因素素就是審查查企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部牽制和和控制，企企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)制度和內(nèi)內(nèi)部控制越越好，財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表需要要測試的范范圍就越小小?！眱?nèi)部控制制理論的發(fā)發(fā)展基本上上可以分為為內(nèi)部牽制制、內(nèi)部控控制制度、內(nèi)部控制制結(jié)

23、構(gòu)與內(nèi)內(nèi)部控制整整體框架四四個(gè)階段。1.內(nèi)部牽牽制階段LRDDickssee最早早于19005年提出出內(nèi)部牽制制，他認(rèn)為為，內(nèi)部牽牽制由三個(gè)個(gè)要素構(gòu)成成：職責(zé)分分工，會(huì)計(jì)計(jì)記錄，人人員輪換。19122年，R.H. MMontggomerry出版了了審計(jì)理理論與實(shí)踐踐，后來來被審計(jì)界界譽(yù)為審計(jì)計(jì)師“圣經(jīng)”的不朽名名著，書中中指出，所所謂內(nèi)部牽牽制，是指指一個(gè)人不不能完全支支配賬戶，另另一個(gè)人也也不能獨(dú)立立地加以控控制的制度度，某位職職員的業(yè)務(wù)務(wù)也與另一一位職員的的業(yè)務(wù)必須須是相互彌彌補(bǔ)、相互互牽制的關(guān)關(guān)系，即必必須進(jìn)行組組織上的責(zé)責(zé)任分工和和業(yè)務(wù)的交交叉檢查或或交叉控制制，以便互互相牽制，防防止

24、發(fā)生錯(cuò)錯(cuò)誤或弊端端。19330年，GGeorgge E.Bennnett發(fā)發(fā)展了內(nèi)部部牽制的概概念，給內(nèi)內(nèi)部牽制制制度下了一一個(gè)完整的的定義：內(nèi)內(nèi)部牽制是是賬戶和程程序組成的的協(xié)作系統(tǒng)統(tǒng)，這個(gè)系系統(tǒng)使得員員工在從事事本職工作作時(shí)，獨(dú)立立地對(duì)其他他員工的工工作進(jìn)行連連續(xù)性的檢檢查，以確確定其舞弊弊的可能性性。實(shí)踐證明，內(nèi)內(nèi)部牽制確確實(shí)能起到到減少錯(cuò)誤誤、防止舞舞弊的作用用，即使在在現(xiàn)代內(nèi)部部控制理論論中，內(nèi)部部牽制仍然然占有重要要地位，成成為組織結(jié)結(jié)構(gòu)控制、職務(wù)分離離控制的基基礎(chǔ)。2.內(nèi)部控控制制度階階段1934年年美國證證券交易法法，首先先提出了 “財(cái)務(wù)內(nèi)部部控制”的概念。19499年，美國國

25、注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師協(xié)會(huì)所所屬的審計(jì)計(jì)程序委員員會(huì)首次發(fā)發(fā)表了對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制的的研究報(bào)告告內(nèi)部控控制一個(gè)協(xié)協(xié)調(diào)系統(tǒng)要要素和它對(duì)對(duì)于管理層層和注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師的重重要性，首首次給出了了內(nèi)部控制制的定義：內(nèi)部控制制包括組織織計(jì)劃和所所有在企業(yè)業(yè)中被采用用的協(xié)調(diào)方方法，目的的在于保護(hù)護(hù)財(cái)產(chǎn)，檢檢查會(huì)計(jì)資資料是否正正確可靠，提提高營運(yùn)效效率并且促促進(jìn)管理政政策的貫徹徹這被認(rèn)認(rèn)為是現(xiàn)代代內(nèi)部控制制出現(xiàn)的標(biāo)標(biāo)志。3.內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)階階段美國HICCPH于11988年年5月發(fā)布布的審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則公告告第55號(hào)號(hào)一一在財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告審審計(jì)中考慮慮內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)，首首次提出了了內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)，從從“制度二分分法”向“結(jié)構(gòu)分析析法”的

26、演變被被認(rèn)為是內(nèi)內(nèi)部控制歷歷史上一個(gè)個(gè)重大的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變。該公公告指出：“企業(yè)內(nèi)部部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)包括為提提供取得企企業(yè)特定目目標(biāo)的合理理保證而建建立的各種種政策和程程序?！惫嬲J(rèn)為為企業(yè)內(nèi)部部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)由以下三三個(gè)要素組組成：控制制環(huán)境、會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序序。這個(gè)定定義將內(nèi)部部控制環(huán)境境納入了內(nèi)內(nèi)部控制范范圍。4.內(nèi)部控控制整體框框架階段1992年年美國“反財(cái)務(wù)舞舞弊委員會(huì)會(huì)”發(fā)布了一一份關(guān)于內(nèi)內(nèi)部控制的的綱領(lǐng)性文文件，即內(nèi)部控制制一一整體體框架簡簡稱COSSO報(bào)告，文文件指出：“企業(yè)內(nèi)部部控制是由由企業(yè)董事事會(huì)、經(jīng)理理階層以及及其他員工工實(shí)施的，為為財(cái)務(wù)報(bào)告告的可靠性性、經(jīng)營活活動(dòng)的效率率和效果、

27、相關(guān)法律律法規(guī)的遵遵循性等目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)而提供合合理保證的的過程?！蓖瑫r(shí)指出出了企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制構(gòu)構(gòu)成要素的的概念，并并指出企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制的五大要要素：控制制環(huán)境、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)動(dòng)、信息與與溝通、監(jiān)監(jiān)控。2003年年7月，美美國COSSO頒布了了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理框架架的討論稿稿，并與22004年年4月頒布布正文。內(nèi)內(nèi)部控制是是為達(dá)到目目的提供合合理保證而而設(shè)計(jì)的過過程，具體體來說，是是為了達(dá)到到提供可靠靠財(cái)務(wù)報(bào)告告、遵循法法律法規(guī)和和提高經(jīng)營營效率效果果等目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理框架架力求實(shí)現(xiàn)現(xiàn)主體的以以下四個(gè)類類型目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)、經(jīng)營目目標(biāo)、報(bào)告告目標(biāo)和合合規(guī)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理理框架的構(gòu)構(gòu)成要

28、素為為：內(nèi)部環(huán)環(huán)境、目標(biāo)標(biāo)設(shè)定、事事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)應(yīng)對(duì)、控制制活動(dòng)、信信息與溝通通、監(jiān)控。2.1.22內(nèi)部控制制理論的內(nèi)內(nèi)容COSO報(bào)報(bào)告的出臺(tái)臺(tái)，基本上上統(tǒng)一了學(xué)學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制的的認(rèn)識(shí)。CCOSO提提出了企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制的整體框框架，其主主要內(nèi)容包包括內(nèi)部控控制的定義義、構(gòu)成要要素及主要要特點(diǎn)。CCOSO報(bào)報(bào)告中指出出，一般所所指的內(nèi)部部控制并不不一定是有有成文規(guī)定定的具體制制度，而是是單位在組組織規(guī)劃、管理辦法法以及各種種作業(yè)程序序中，應(yīng)用用內(nèi)部控制制原則、技技術(shù)、方法法，貫徹實(shí)實(shí)施的既定定政策。CCOSO報(bào)報(bào)告將內(nèi)部部控制分為為五大要素素：1.控制環(huán)環(huán)境任何企業(yè)的的核心都

29、是是企業(yè)中的的人及其活活動(dòng)。人的的活動(dòng)在環(huán)環(huán)境中迸行行，人的品品性包括操操守、價(jià)值值觀和能力力等，它們們既是構(gòu)成成環(huán)境的重重要要素，又又與環(huán)境相相互影響、相互作用用。環(huán)境要要素是推動(dòng)動(dòng)企業(yè)發(fā)展展的引擎，也也是其他一一切要素的的核心，包包括：誠信信和道德價(jià)價(jià)值觀；致致力于提高高員工工作作能力及促促進(jìn)員工職職業(yè)發(fā)展的的承諾；管管理層的理理念和經(jīng)營營風(fēng)格；組組織結(jié)構(gòu)、權(quán)限及職職責(zé)的分配配；人力資資源政策及及程序；監(jiān)監(jiān)督部門(即董事會(huì)會(huì)、審計(jì)委委員會(huì))的的參與。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指指管理層識(shí)識(shí)別并采取取相應(yīng)的行行動(dòng)來管理理內(nèi)部或外外部風(fēng)險(xiǎn)，這這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)對(duì)企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告告和符合性性目標(biāo)均

30、有有影響。經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境境、監(jiān)督環(huán)環(huán)境和運(yùn)營營狀況在不不斷變化，管管理層必須須釆用一些些必要的、行之有效效的機(jī)制對(duì)對(duì)上述變化化導(dǎo)致的特特殊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)進(jìn)行識(shí)別和和處理。企企業(yè)進(jìn)行風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的的目的包括括：了解和和評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)經(jīng)營環(huán)境境及經(jīng)營狀狀況；提出出組織發(fā)展展的安全要要求；選擇擇最佳的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控制措措施；建立立安全管理理體制；制制訂有效的的安全策略略。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估體系分分為三個(gè)步步驟：風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)確認(rèn)和識(shí)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分析與評(píng)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制和報(bào)報(bào)告。3.控制活活動(dòng)控制活動(dòng)是是指對(duì)所確確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)采取必要要的措施，以以保證單位位目標(biāo)得以以實(shí)現(xiàn)的政政策和程序序?？刂苹罨顒?dòng)貫穿于于企業(yè)的所所有層次和和部門，

31、如如批準(zhǔn)、授授權(quán)、查證證、核對(duì)、復(fù)核經(jīng)營營業(yè)績、資資產(chǎn)保護(hù)以以及職責(zé)分分工等?？乜刂苹顒?dòng)有有助于確保保管理層的的指令得以以貫徹執(zhí)行行，有助于于針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)所指定的的必要措施施得以實(shí)施施，從而確確保公司實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。4.信息與與溝通信息與溝通通能使企業(yè)業(yè)的內(nèi)部員員工取得和和交換他們們?cè)趫?zhí)行、管理和控控制企業(yè)經(jīng)經(jīng)營過程中中所需或所所獲得的信信息。信息息與溝通主主要包括兩兩方面的內(nèi)內(nèi)容：一是是有一套能能夠支持信信息確認(rèn)、信息獲取取和信息交交流的系統(tǒng)統(tǒng)，使員工工能夠在一一定時(shí)間內(nèi)內(nèi)按照一定定的方式行行使職責(zé)并并正確編制制財(cái)務(wù)報(bào)告告；二是公公司各層面面對(duì)相關(guān)信信息進(jìn)行有有效溝通并并將其傳達(dá)達(dá)給其他相相關(guān)方。

32、5.監(jiān)督監(jiān)督人員會(huì)會(huì)定期或不不定期地對(duì)對(duì)內(nèi)部控制制的設(shè)計(jì)和和執(zhí)行情況況進(jìn)行檢查查和評(píng)價(jià)，與與相關(guān)人員員交流內(nèi)部部控制效果果方面的信信息，并提提出改善意意見。監(jiān)督督在內(nèi)部控控制體系中中是個(gè)很特特殊的構(gòu)成成要素，它它與各項(xiàng)生生產(chǎn)經(jīng)營活活動(dòng)相對(duì)獨(dú)獨(dú)立，并且且在進(jìn)行過過程中盡量量不影響企企業(yè)的正常常生產(chǎn)經(jīng)營營活動(dòng)。2.2內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制的理論描描述2.2.11內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制的界界定從概念上講講，內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制從從屬于控制制、內(nèi)部控控制、財(cái)務(wù)務(wù)控制的范范疇：1.控制是是指控制主主體為了實(shí)實(shí)現(xiàn)控制目目標(biāo)，以信信息溝通為為基礎(chǔ)，采采取一定的的控制手段段，對(duì)控制制客體所做做的努力?？刂埔辉~詞來自于希希臘語，它

33、它強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)統(tǒng)的行為能能力和系統(tǒng)統(tǒng)的目的性性。國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)對(duì)控制的解解釋是：“控制指駕駕駁一個(gè)企企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)和經(jīng)營政政策，并借借此從中獲獲取權(quán)利和和利益。”從控制主主體角度，控控制可分為為外部控制制和內(nèi)部控控制：外部部控制的控控制著來自自于組織外外部，即控控制主體與與控制客體體處于不同同的組織，如如注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師對(duì)企業(yè)業(yè)的審計(jì)；內(nèi)部控制制的控制者者來自于組組織內(nèi)部，即即控制主體體與控制客客體處于同同一組織，如如企業(yè)內(nèi)部部審計(jì)人員員對(duì)企業(yè)的的審計(jì)。本本文便是在在財(cái)務(wù)的范范圍內(nèi)對(duì)企企業(yè)的內(nèi)部部控制進(jìn)行行研究。2.內(nèi)部控控制以控制制論為基礎(chǔ)礎(chǔ)，分析各各個(gè)管理環(huán)環(huán)節(jié)的具體體過程，對(duì)對(duì)其進(jìn)行有有效調(diào)節(jié)。

34、內(nèi)部控制制理論的發(fā)發(fā)展經(jīng)歷了了一個(gè)漫長長的時(shí)期，基基本上可以以分為內(nèi)部部牽制、內(nèi)內(nèi)部控制制制度、內(nèi)部部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)、內(nèi)部控控制整體框框架、企業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理框架五個(gè)個(gè)階段。根根據(jù)專業(yè)特特點(diǎn)和職能能，內(nèi)部控控制可分為為人事控制制、會(huì)計(jì)控控制、生產(chǎn)產(chǎn)控制、財(cái)財(cái)務(wù)控制等等。內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制便便是內(nèi)部控控制的一個(gè)個(gè)組成部分分。3.財(cái)務(wù)控控制是指財(cái)財(cái)務(wù)人員通通過財(cái)務(wù)法法規(guī)、財(cái)務(wù)務(wù)制度、財(cái)財(cái)務(wù)定額、財(cái)務(wù)計(jì)劃劃等對(duì)資金金的運(yùn)動(dòng)進(jìn)進(jìn)行組織和和約束，確確保財(cái)務(wù)計(jì)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的的管理活動(dòng)動(dòng)。財(cái)務(wù)控控制包括內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制和外部部財(cái)務(wù)控制制兩方面：外部財(cái)務(wù)務(wù)控制既包包括國家通通過制定相相關(guān)的法律律法規(guī)和制制度對(duì)企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)

35、動(dòng)的限制，又又包括來自自資本市場場和產(chǎn)品市市場的約束束；內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制可可細(xì)分為資資本結(jié)構(gòu)控控制、債權(quán)權(quán)債務(wù)控制制、現(xiàn)金流流控制、成成本控制、利潤控制制等，其手手段包括編編制和執(zhí)行行財(cái)務(wù)預(yù)算算，以保證證企業(yè)經(jīng)營營的安全性性、效率性性和盈利性性。財(cái)務(wù)控控制具有以以下特征：第一，財(cái)財(cái)務(wù)控制是是一種價(jià)值值控制。財(cái)財(cái)務(wù)控制以以財(cái)務(wù)預(yù)算算為目標(biāo)，財(cái)財(cái)務(wù)預(yù)算所所包括的現(xiàn)現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤潤和預(yù)計(jì)資資產(chǎn)負(fù)債表表，都是以以價(jià)值形式式予以反映映的，財(cái)務(wù)務(wù)控制也是是借助價(jià)值值手段進(jìn)行行的，無論論責(zé)任預(yù)算算、責(zé)任報(bào)報(bào)告、業(yè)績績考核，還還是公司內(nèi)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)構(gòu)和人員之之間的相互互制約關(guān)系系都需借助助價(jià)值指標(biāo)標(biāo)或內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)

36、移價(jià)格。財(cái)務(wù)控制制的對(duì)象是是資金流，資資金運(yùn)行的的好壞，一一方面取決決于財(cái)務(wù)管管理，特別別是財(cái)務(wù)控控制水平的的高低；另另一方面，則則直接取決決于公司效效益的高低低。第二，財(cái)財(cái)務(wù)控制是是一種綜合合控制。由由于財(cái)務(wù)控控制以價(jià)值值為手段，將將各種性質(zhì)質(zhì)不同的業(yè)業(yè)務(wù)綜合在在一起，因因而財(cái)務(wù)控控制不是針針對(duì)某一具具體業(yè)務(wù)活活動(dòng)的分散散控制。財(cái)財(cái)務(wù)控制不不僅可以將將各種性質(zhì)質(zhì)不同的業(yè)業(yè)務(wù)綜合起起來進(jìn)行控控制，也可可以將不同同崗位、不不同部門、不同層次次的業(yè)務(wù)活活動(dòng)綜合起起來進(jìn)行控控制。財(cái)務(wù)務(wù)控制的綜綜合性最終終表現(xiàn)為其其控制內(nèi)容容都?xì)w結(jié)為為資產(chǎn)、利利潤、成本本這些綜合合價(jià)值指標(biāo)標(biāo)上。綜上所述，內(nèi)內(nèi)部控制是

37、是大的理論論和范疇，具具有指導(dǎo)性性的作用，內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制是內(nèi)部部控制的一一個(gè)方面，內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制更具有有計(jì)對(duì)性和和具體性，內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制是對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制具具體內(nèi)容的的展開討論論。2.2.22內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制的目目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制作作為企業(yè)的的一種綜合合價(jià)值控制制，必須確確保生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營的效率率性、資產(chǎn)產(chǎn)的安全性性、經(jīng)濟(jì)信信息和財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的可可靠性，從從而保障企企業(yè)安全穩(wěn)穩(wěn)健地運(yùn)行行。具體來來講，內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制的目標(biāo)包包括以下幾幾個(gè)方面：1.保證業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營信信息的真實(shí)實(shí)性和完整整性。所有有記錄都要要如實(shí)反映映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)，并按照照規(guī)定的程程序處理。企業(yè)內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制涉及到企企業(yè)的多個(gè)個(gè)部門

38、，因因此信息的的真實(shí)準(zhǔn)確確，以及及及時(shí)地傳達(dá)達(dá)、交流和和反饋就成成了各部門門協(xié)調(diào)工作作的必要條條件。2.保證企企業(yè)各項(xiàng)資資產(chǎn)的安全全完整，防防止資產(chǎn)流流失。對(duì)于于未被授權(quán)權(quán)處理的資資產(chǎn)以及反反映資產(chǎn)運(yùn)運(yùn)動(dòng)的各種種文件資料料，都要限限制職員接接近，從而而保證單位位各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)的安全完完整，防止止資產(chǎn)流失失。內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制作作為企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)管理的的核心部分分，最基本本的一項(xiàng)目目標(biāo)就是保保證企業(yè)資資產(chǎn)的安全全。3.正確性性。正確性性要求所有有的業(yè)務(wù)都都要以正確確的數(shù)量、金額、賬賬戶和程序序進(jìn)行處理理。4.幫助管管理層實(shí)現(xiàn)現(xiàn)經(jīng)營方針針和目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制是企業(yè)管管理層整合合企業(yè)資源源，為保證證企業(yè)

39、各個(gè)個(gè)部門工作作協(xié)調(diào)一致致，實(shí)現(xiàn)企企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而而進(jìn)行的一一項(xiàng)系統(tǒng)工工程。2.2.33內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制的原原則公司進(jìn)行內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制應(yīng)把握握以下原則則：1.經(jīng)濟(jì)原原則經(jīng)濟(jì)原則是是指進(jìn)行內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制而發(fā)生生的成本不不應(yīng)超過得得到的收益益。在設(shè)計(jì)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制時(shí)，一一定要考慮慮投入成本本和產(chǎn)出效效益之間的的關(guān)系。一一般來說，只只要對(duì)那些些在業(yè)務(wù)處處理全過程程中發(fā)揮著著重要作用用、影響范范圍較廣的的關(guān)鍵控制制點(diǎn)才進(jìn)行行嚴(yán)格的內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制，而對(duì)對(duì)那些只對(duì)對(duì)局部發(fā)揮揮作用、影影響特定范范圍的一般般控制點(diǎn)，不不必花費(fèi)大大量的人力力、物力進(jìn)進(jìn)行控制。經(jīng)濟(jì)原則則要求在內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制中貫徹徹“

40、例外管理理”原則、重重要性原則則以及靈活活性原則。2.相互牽牽制原則首先，公司司內(nèi)部涉及及到財(cái)務(wù)工工作的有關(guān)關(guān)機(jī)構(gòu)和崗崗位，應(yīng)當(dāng)當(dāng)合理設(shè)置置，職責(zé)權(quán)權(quán)限應(yīng)當(dāng)合合理劃分；其次，不不相容職務(wù)務(wù)崗位應(yīng)當(dāng)當(dāng)嚴(yán)格分離離，確保不不同機(jī)構(gòu)、崗位之間間權(quán)責(zé)分明明、相互制制約、相互互監(jiān)督。通通過適當(dāng)?shù)牡穆殑?wù)分離離，起到相相互牽制的的作用，有有效防止不不法行為的的發(fā)生。一一項(xiàng)完整的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，若是經(jīng)經(jīng)過兩個(gè)或或兩個(gè)以上上的有相互互制約環(huán)節(jié)節(jié)對(duì)其進(jìn)行行監(jiān)督和核核查，其發(fā)發(fā)生舞弊的的行為就會(huì)會(huì)大大降低低。3.全員參參與的原則則公司應(yīng)鼓勵(lì)勵(lì)員工參與與制定內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制的制定過過程中。有有效的內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制，需要調(diào)

41、調(diào)動(dòng)全體員員工的積極極性，在這這個(gè)過程中中，應(yīng)注意意以下幾個(gè)個(gè)方面的問問題：第一一，需要有有客觀的、準(zhǔn)確的和和使用的控控制標(biāo)準(zhǔn)；第二，鼓鼓勵(lì)參與制制定標(biāo)準(zhǔn)。只有讓員員工真正參參與了，員員工才能夠夠在心里上上介入這項(xiàng)項(xiàng)工作；第第三，讓員員工了解公公司的困難難和實(shí)際情情況；第四四，建立適適當(dāng)?shù)募?lì)勵(lì)政策。4.合法性性原則在設(shè)計(jì)內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制制度時(shí)，一一定要以國國家的法律律法規(guī)和公公司的規(guī)章章制度為依依據(jù)，不得得違法處理理，以免遭遭受法律制制裁，這樣樣也有利于于內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制制度度的權(quán)威性性和約束性性。5.領(lǐng)導(dǎo)推推動(dòng)原則任何一件事事情都必須須有領(lǐng)導(dǎo)的的推動(dòng)才能能順利的執(zhí)執(zhí)行。領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)必須重視視并全力

42、支支持內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制，并并具有完成成控制目標(biāo)標(biāo)的決心和和信心，能能夠?qū)嵤虑笄笫茄驖u漸進(jìn)的實(shí)施施內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制。2.2.44內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制的方方法公司進(jìn)行內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制應(yīng)把握握以下原則則：1.制度控控制法是企業(yè)內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制的主要方方法，制度度控制的操操作是通過過制定企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)動(dòng)規(guī)范而完完成的。2.定額控控制法定額控制法法就是通過過制定定額額，以定額額為依據(jù)制制約企業(yè)的的財(cái)務(wù)活動(dòng)動(dòng)，監(jiān)督和和調(diào)節(jié)實(shí)際際與定額之之間的差異異，分析產(chǎn)產(chǎn)生差異的的原因并及及時(shí)校正差差異的方法法。3.預(yù)算控控制法預(yù)算控制法法就是通過過編制預(yù)算算來確定計(jì)計(jì)劃的控制制目標(biāo)，并并為達(dá)到計(jì)計(jì)劃目標(biāo)而而設(shè)定一定定步驟和措

43、措施的方法法。4.目標(biāo)控控制法目標(biāo)控制法法就是通過過制定終極極目標(biāo)而進(jìn)進(jìn)行控制的的一種方法法。財(cái)務(wù)控控制的目標(biāo)標(biāo)不僅是財(cái)財(cái)務(wù)控制要要達(dá)到的目目標(biāo)，更是是企業(yè)整體體財(cái)務(wù)活動(dòng)動(dòng)要達(dá)到的的終極目標(biāo)標(biāo)。5.責(zé)任控控制法責(zé)任控制法法是指將企企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)活動(dòng)、會(huì)會(huì)計(jì)核算及及經(jīng)濟(jì)責(zé)任任有機(jī)結(jié)合合起來的一一種控制方方法。它不不僅是財(cái)務(wù)務(wù)控制的主主要方法，更更是財(cái)務(wù)活活動(dòng)及目標(biāo)標(biāo)得以貫徹徹和實(shí)現(xiàn)的的保障。6.內(nèi)部牽牽制法內(nèi)部牽制法法是指相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)出兩兩個(gè)以上的的人員或部部門共同執(zhí)執(zhí)行，通過過利用不同同執(zhí)行者之之間對(duì)同一一業(yè)務(wù)的相相互牽制關(guān)關(guān)系來達(dá)到到控制目的的的一種方方法。2.2.55內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制的框框架很多

44、權(quán)威詞詞典對(duì)內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制進(jìn)行了定定義，但是是到目前為為止尚無一一個(gè)統(tǒng)一的的概念。例例如，會(huì)會(huì)計(jì)辭海指出：內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制指以政政策、制度度、計(jì)劃(或目標(biāo))為依據(jù)，對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)動(dòng)進(jìn)行約束束，指導(dǎo)和和干預(yù)，使使之符合原原定要求的的管理過程程。新會(huì)會(huì)計(jì)大辭典典指出：內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制一般般是指對(duì)公公司、事業(yè)業(yè)、行政單單位各項(xiàng)財(cái)財(cái)務(wù)活動(dòng)，按按照財(cái)務(wù)計(jì)計(jì)劃的要求求進(jìn)行嚴(yán)格格的監(jiān)督，把把財(cái)務(wù)活動(dòng)動(dòng)限制在計(jì)計(jì)劃規(guī)定的的范圍之內(nèi)內(nèi)，發(fā)現(xiàn)偏偏差，及時(shí)時(shí)進(jìn)行糾正正，不斷總總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改改進(jìn)工作，從從而保證財(cái)財(cái)務(wù)計(jì)劃的的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)百科詞典典指出：內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制是利利用財(cái)務(wù)反反饋信息影影響與調(diào)節(jié)節(jié)財(cái)務(wù)活動(dòng)動(dòng)，使之

45、按按照預(yù)定目目標(biāo)運(yùn)行的的過程?？煽梢妰?nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制的的目的就是是為了使財(cái)財(cái)務(wù)活動(dòng)按按預(yù)定的目目標(biāo)進(jìn)行，其其主要包括括以下幾個(gè)個(gè)方面的內(nèi)內(nèi)容：1.貨幣資資金控制。包括貨幣幣收入與支支出的內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制。貨幣資資金是公司司在經(jīng)營活活動(dòng)中處于于貨幣形態(tài)態(tài)的那一部部分資金，它它包括收入入資金、現(xiàn)現(xiàn)金和各種種存款。良良好的貨幣幣資金業(yè)務(wù)務(wù)的控制制制度有助于于防止現(xiàn)金金業(yè)務(wù)的錯(cuò)錯(cuò)誤記錄和和舞弊行為為的發(fā)生。2.財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)算控制。財(cái)務(wù)預(yù)算算控制是內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制的日常常工作，也也是使用最最為普遍的的控制手段段，在內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制具有十分分重要的地地位。財(cái)務(wù)務(wù)預(yù)算控制制是財(cái)務(wù)控控制的重要要手段，具具有“全面、

46、全全額、全員員”的特點(diǎn)，公公司的一切切活動(dòng)都可可以納入預(yù)預(yù)算控制之之中。3.績效評(píng)評(píng)價(jià)。績效效評(píng)價(jià)控制制是指公司司通過對(duì)經(jīng)經(jīng)營業(yè)績的的考核評(píng)價(jià)價(jià)來規(guī)范公公司各級(jí)管管理者的行行為。它強(qiáng)強(qiáng)調(diào)控制目目標(biāo)而不是是控制過程程，只有各各級(jí)管理目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，公公司戰(zhàn)略目目標(biāo)就得以以實(shí)現(xiàn)。業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)控控制系統(tǒng)的的作用在于于使各級(jí)管管理者和員員工明確自自己的工作作效果與自自身利益的的關(guān)系。4.組織規(guī)規(guī)劃控制。主要包括括財(cái)務(wù)治理理結(jié)構(gòu)的科科學(xué)設(shè)置、財(cái)權(quán)和財(cái)財(cái)務(wù)控制權(quán)權(quán)的合理分分割、明確確與財(cái)務(wù)管管理相關(guān)的的各職能部部門間的橫橫向或縱向向財(cái)務(wù)關(guān)系系、不相容容職務(wù)的分分離等。5.內(nèi)部審審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)的控

47、制和和再監(jiān)督。對(duì)會(huì)計(jì)資資料進(jìn)行內(nèi)內(nèi)部審計(jì)，既既是內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制的的一個(gè)組成成部分，又又是內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制的的一種特殊殊形式。6.財(cái)務(wù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)防范控控制。風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)一般是指指某一行動(dòng)動(dòng)的結(jié)果具具有變動(dòng)性性。風(fēng)險(xiǎn)防防范，是隨隨市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展的深深入逐漸形形成同時(shí)引引起人們重重視的。各各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性性活動(dòng)不可可避免地存存在各種風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)人人們樹立了了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)識(shí)以后，就就要有相應(yīng)應(yīng)的措施對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行行防范和控控制，以達(dá)達(dá)到發(fā)展事事業(yè)降低和和避免風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，取得最最佳經(jīng)濟(jì)效效益的目的的。2.3內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制體系的研研究指標(biāo)在我國，內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制有效性性通常指企企業(yè)的內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制制度健全全，措施完完善合理，并并且

48、在實(shí)際際過程中得得到了很好好的執(zhí)行，從從而能充分分實(shí)現(xiàn)管理理目標(biāo)和達(dá)達(dá)到控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的目的的。公司要要怎樣才能能判定自己己的內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制是是否已經(jīng)達(dá)達(dá)到理想效效果，這就就需要對(duì)各各種財(cái)務(wù)控控制有效性性評(píng)估指標(biāo)標(biāo)進(jìn)行分析析。公司內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制有效性性評(píng)估指標(biāo)標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)主主要從六個(gè)個(gè)方面體現(xiàn)現(xiàn):資金籌籌集、成本本控制、資資產(chǎn)運(yùn)營、收益分配配、信息管管理以及財(cái)財(cái)務(wù)監(jiān)督。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)可以確定定公司財(cái)務(wù)務(wù)控制的指指標(biāo)，由于于公司內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制失效與現(xiàn)現(xiàn)金流枯竭竭密切相關(guān)關(guān)，因此內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制有效性性評(píng)估定量量指標(biāo)主要要釆用現(xiàn)金金流指標(biāo)，分分別從償債債能力、盈盈利能力、資產(chǎn)營運(yùn)運(yùn)能力、發(fā)發(fā)展能力、社會(huì)貢

49、獻(xiàn)獻(xiàn)等方面反反映企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制有有效性。內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制有效性性評(píng)估指標(biāo)標(biāo)如表2-1所示。表2-1 內(nèi)部財(cái)務(wù)務(wù)控制有效效性評(píng)估指指標(biāo)類型財(cái)務(wù)指標(biāo)償債能力指指標(biāo)現(xiàn)金流量比比率=經(jīng)營營活動(dòng)現(xiàn)金金凈流量/流動(dòng)負(fù)債債銷售現(xiàn)金比比率=經(jīng)營營活動(dòng)現(xiàn)金金凈流量/營業(yè)收入入資產(chǎn)現(xiàn)金流流量回報(bào)率率=（經(jīng)營營活動(dòng)現(xiàn)金金凈流量+利息支出出+所得稅稅付現(xiàn)）/總資產(chǎn)平平均余額每百元凈資資產(chǎn)擔(dān)保額額=凈資產(chǎn)產(chǎn)*1000/擔(dān)保額額盈利能力指指標(biāo)資本保值增增值率=扣扣除客觀因因素后的年年末所有者者權(quán)益/年年初所有者者權(quán)益凈利潤經(jīng)營營現(xiàn)金比率率=經(jīng)營活活動(dòng)現(xiàn)金凈凈流量/凈凈利潤資產(chǎn)營運(yùn)能能力指標(biāo)存貨周轉(zhuǎn)率率=營業(yè)成成本/存貨貨平

50、均余額額應(yīng)收賬款周周轉(zhuǎn)率=營營業(yè)收入凈凈額/應(yīng)收收賬款平均均余額發(fā)展能力指指標(biāo)人均凈資產(chǎn)產(chǎn)=凈資產(chǎn)產(chǎn)/平均在在崗職工人人數(shù)現(xiàn)金投資成成長率=投投資活動(dòng)現(xiàn)現(xiàn)金流出量量/（固定定資產(chǎn)+無無形資產(chǎn)+長期股權(quán)權(quán)投資+其其它非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)社會(huì)貢獻(xiàn)指指標(biāo)社會(huì)貢獻(xiàn)率率=企業(yè)社社會(huì)貢獻(xiàn)總總額/企業(yè)業(yè)平均資產(chǎn)產(chǎn)總額 式中：企業(yè)社會(huì)會(huì)貢獻(xiàn)總額額包括工資資、社會(huì)保保險(xiǎn)、公益益救濟(jì)性捐捐贈(zèng)、利息息支出凈額額、應(yīng)交稅稅金、凈利利潤等本文將根據(jù)據(jù)DL公司司實(shí)際運(yùn)營營情況，結(jié)結(jié)合公司內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制有效性性評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，參考己己有的內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制指標(biāo)評(píng)估估體系，從從中選取或或添加一定定數(shù)量的指指標(biāo)，仍然然從償債能能力指標(biāo)、盈

51、利能力力指標(biāo)、資資產(chǎn)運(yùn)營能能力指標(biāo)、發(fā)展能力力指標(biāo)以及及社會(huì)貢獻(xiàn)獻(xiàn)指標(biāo)五個(gè)個(gè)大方向出出發(fā)，建立立適合公司司現(xiàn)階段發(fā)發(fā)展?fàn)顩r的的指標(biāo)體系系，本體系系包括DLL公司內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制指標(biāo)體系系及其輔助助體系DL公司司預(yù)算指標(biāo)標(biāo)體系，能能較為全面面客觀的評(píng)評(píng)價(jià)公司整整體的內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制情況，反反映公司的的財(cái)務(wù)控制制效果。公司的內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制指標(biāo)體系系雖是從五五個(gè)方向出出發(fā)，卻囊囊括了公司司全面預(yù)算算、融資、投資、成成本管理、資金管理理、應(yīng)收應(yīng)應(yīng)付賬款等等多個(gè)控制制關(guān)鍵點(diǎn)，并并且進(jìn)一步步對(duì)公司未未來發(fā)展能能力以及社社會(huì)貢獻(xiàn)程程度進(jìn)行了了指標(biāo)評(píng)價(jià)價(jià)，不僅能能客觀真實(shí)實(shí)的反映公公司的實(shí)際際發(fā)展情況況，更

52、針對(duì)對(duì)公司未來來走勢以及及對(duì)社會(huì)的的回饋效果果進(jìn)行了有有效地分析析。用各種指標(biāo)標(biāo)來反映公公司的內(nèi)部部財(cái)務(wù)控制制運(yùn)行效果果是最簡單單最直接同同時(shí)也最可可靠的，通通過對(duì)體系系中各種指指標(biāo)的分析析，公司管管理層可以以很清晰地地發(fā)現(xiàn)公司司的優(yōu)劣勢勢，特別是是需要改進(jìn)進(jìn)的地方。所以，綜綜合各方面面的因素，本本選取了現(xiàn)現(xiàn)金流量比比率、每百百元凈資產(chǎn)產(chǎn)擔(dān)保額、凈利潤現(xiàn)現(xiàn)金經(jīng)營比比率、資本本保值增值值率、應(yīng)收收賬款周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率、總資資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率率、人均凈凈資產(chǎn)、現(xiàn)現(xiàn)金投資成成長率以及及社會(huì)貢獻(xiàn)獻(xiàn)率幾個(gè)指指標(biāo)來進(jìn)行行討論。具具體指標(biāo)體體系的建立立，將在下下文第四章章指出。第三章 DDL公司內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制現(xiàn)狀分分析3

53、.1 DDL公司的的基本情況況DL，日本本輪胎品牌牌，隸屬于于SRI財(cái)團(tuán)團(tuán)旗下，原原為英國DDL公司創(chuàng)創(chuàng)立于日本本，后于二二戰(zhàn)期間因因日本對(duì)英英國宣戰(zhàn)，DL橡膠廠也被日本的SRI財(cái)團(tuán)吞并。SRI在全球輪胎行業(yè)位居第六，自2002年進(jìn)入中國市場，隨著國內(nèi)汽車社會(huì)化的普及，住友橡膠在中國的輪胎事業(yè)取得了快速發(fā)展。2004年年位于江蘇蘇省的SRRC開始生生產(chǎn)乘用車車用子午線線輪胎，22007年年投入了卡卡客車輪胎胎的生產(chǎn)。為了進(jìn)一一步滿足市市場需求，SSRC于22012年年7月在湖湖南長沙的的新工廠也也已正式投投產(chǎn)。20010年112月，SSRZ落戶戶常熟，其其發(fā)揮著企企業(yè)總部的的作用，負(fù)負(fù)責(zé)管理常

54、常熟和長沙沙兩個(gè)工廠廠的生產(chǎn)、原料采購購、市場銷銷售、資金金調(diào)配，以以及對(duì)在華華新建項(xiàng)目目的投資。同時(shí)，在在天津、上上海、大連連和廣州成成立了全資資銷售公司司，形成了了產(chǎn)銷一體體化的運(yùn)營營模式。SRC在中中國市場的的銷售渠道道主要分為為兩種，一一是向大眾眾集團(tuán)、豐豐田、日產(chǎn)產(chǎn)、本田等等汽車生產(chǎn)產(chǎn)廠商供應(yīng)應(yīng)配套輪胎胎，二是向向中國國內(nèi)內(nèi)零售市場場提供輪胎胎。SRZZ旗下的DDL公司已已經(jīng)正式啟啟動(dòng)中國銷銷售中心項(xiàng)項(xiàng)目，注冊(cè)冊(cè)的銷售中中心將負(fù)責(zé)責(zé)乘用車及及輕卡輪胎胎的銷售等等業(yè)務(wù)，預(yù)預(yù)計(jì)年銷售售額上十億億人民幣。DL公司組組織結(jié)構(gòu)圖圖見圖3-1： 董事長總經(jīng)理行政部財(cái)務(wù)部銷售部培訓(xùn)部市場部行政主管

55、財(cái)務(wù)經(jīng)理銷售主管銷售擔(dān)當(dāng)財(cái)務(wù)主管助理會(huì)計(jì)銷售助理培訓(xùn)主管店鋪主管行政專員初級(jí)實(shí)務(wù)員培訓(xùn)擔(dān)當(dāng)?shù)赇亾?dān)當(dāng)組織結(jié)構(gòu)圖圖(圖3-1)3.2 DDL公司內(nèi)內(nèi)部財(cái)務(wù)控控制的現(xiàn)狀狀3.2.11 DL公公司內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制環(huán)環(huán)境現(xiàn)狀分分析3.2.11.1DLL公司治理理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)是是一一種聯(lián)系并并規(guī)范股東東（財(cái)產(chǎn)所所有者）、董事會(huì)、高級(jí)管理理人員權(quán)利利和義務(wù)分分配，以及及與此有關(guān)關(guān)的聘選、監(jiān)督等問問題的制度度框架。公公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)是內(nèi)部部控制的制制度環(huán)境，決決定著公司司是否能夠夠形成有效效的內(nèi)部控控制執(zhí)行體體系。公司目前已已建立了較較為完善的的公司治理理結(jié)構(gòu)，并并且在經(jīng)營營管理中能能夠較好的的發(fā)揮作用用。

56、根據(jù)相相關(guān)法律、法規(guī)的要要求，公司司建立了股股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層分分權(quán)制衡的的法人治理理結(jié)構(gòu)。股股東大會(huì)是是公司的權(quán)權(quán)力機(jī)構(gòu)；董事會(huì)是是公司經(jīng)營營管理的決決策機(jī)構(gòu)，對(duì)對(duì)股東大會(huì)會(huì)負(fù)責(zé)；監(jiān)監(jiān)事會(huì)是對(duì)對(duì)公司財(cái)務(wù)務(wù)、董事以以及高級(jí)管管理人員執(zhí)執(zhí)行公司職職務(wù)的行為為行使監(jiān)督督、檢查權(quán)權(quán)力的監(jiān)察察機(jī)構(gòu)。DDL公司的的股東大會(huì)會(huì)、董事會(huì)會(huì)、監(jiān)事會(huì)會(huì)的運(yùn)作基基本規(guī)范，召召集、召開開程序符合合公司章章程及相相關(guān)議事事規(guī)則的的規(guī)定。經(jīng)經(jīng)理層人員員由董事會(huì)會(huì)聘任或解解聘，總經(jīng)經(jīng)理及其他他高級(jí)管理理人員應(yīng)自自覺接受董董事會(huì)和監(jiān)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)監(jiān)督、檢查查，定期以以書面或口口頭形式向向董事會(huì)和和監(jiān)事會(huì)報(bào)報(bào)告工作

57、。盡管DL公公司己經(jīng)按按照相關(guān)法法律法規(guī)的的要求建立立了股東會(huì)會(huì)、董事會(huì)會(huì)、監(jiān)事會(huì)會(huì)、經(jīng)理層層分權(quán)制衡衡的法人治治理結(jié)構(gòu)，但但仍存在以以下不足。1.監(jiān)事會(huì)會(huì)的功能十十分有限。監(jiān)事會(huì)僅僅有監(jiān)督權(quán)權(quán)而無控制制權(quán)和戰(zhàn)略略決策權(quán)，更更無董事和和經(jīng)理的任任免權(quán)。董董事會(huì)與監(jiān)監(jiān)事會(huì)均由由股東大會(huì)會(huì)產(chǎn)生，其其法律地位位是平等的的，董事會(huì)會(huì)僅對(duì)股東東大會(huì)負(fù)責(zé)責(zé)，而無需需對(duì)監(jiān)事會(huì)會(huì)負(fù)責(zé)，而而監(jiān)事會(huì)則則只有監(jiān)督督權(quán)，而無無決策權(quán)，這這使得監(jiān)事事會(huì)不能有有效的發(fā)揮揮其應(yīng)有的的監(jiān)督職能能。另一方方面，監(jiān)事事主要來源源于股東和和員工，他他們的獨(dú)立立性都不可可避免地受受到諸多因因素的影響響，在實(shí)踐踐中都會(huì)嚴(yán)嚴(yán)重影響到到監(jiān)

58、事職責(zé)責(zé)的發(fā)揮。2.總經(jīng)理理是董事會(huì)會(huì)聘任的銷銷售行業(yè)精精英，總經(jīng)經(jīng)理主要側(cè)側(cè)重銷售，而而忽略了公公司的內(nèi)部部管理與控控制，造成成人員大幅幅度的流動(dòng)動(dòng)，公司內(nèi)內(nèi)部運(yùn)作混混亂。二、DL公公司企業(yè)文文化企業(yè)文化是是企業(yè)發(fā)展展過程中逐逐步形成和和培育起來來的具有本本企業(yè)特色色的企業(yè)精精神、發(fā)展展戰(zhàn)略、經(jīng)經(jīng)營思想和和管理理念念，是企業(yè)業(yè)員工普遍遍認(rèn)同的價(jià)價(jià)值觀、企企業(yè)道德觀觀及其行為為規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部部控制基本本規(guī)范第第18條規(guī)規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)加強(qiáng)文化化建設(shè)，培培育積極向向上的價(jià)值值觀和社會(huì)會(huì)責(zé)任感，倡倡導(dǎo)誠實(shí)守守信、愛崗崗敬業(yè)、幵幵拓創(chuàng)新和和團(tuán)隊(duì)協(xié)作作精神，樹樹立現(xiàn)代管管理理念，強(qiáng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意意識(shí)。”

59、一方面，企企業(yè)內(nèi)部控控制制度的的執(zhí)行需要要企業(yè)提供供文化氛圍圍和實(shí)施環(huán)環(huán)境；另一一方面，在在內(nèi)控制度度實(shí)行過程程中不斷豐豐富企業(yè)文文化內(nèi)涵，為為加強(qiáng)企業(yè)業(yè)文化建設(shè)設(shè)做出貢獻(xiàn)獻(xiàn)。企業(yè)文文化的核心心是企業(yè)成成員的思想想觀念，它它決定著企企業(yè)成員的的思維方式式和行為方方式。DL公司倡倡導(dǎo)的公司司理念包括括:公司愿愿景“智慧創(chuàng)造造美好生活活”，公司使使命“致力于水水更清、天天更藍(lán)、環(huán)環(huán)境更優(yōu)美美、人類更更健康的事事業(yè)，成為為底蘊(yùn)深厚厚、業(yè)績優(yōu)優(yōu)良、員工工愛戴、公公眾信賴的的優(yōu)秀上市市公司”，公司精精神“壁立千初初、有為則則剛”，工作作作風(fēng)“敬業(yè)、創(chuàng)創(chuàng)新、合作作、誠信”，競爭理理念“鷹擊長空空看眼界、百

60、倆爭流流比貢獻(xiàn)”，團(tuán)隊(duì)意意識(shí)“飛雁成行行、合作共共贏”，時(shí)間觀觀念“人因夢想想而偉大，每每天進(jìn)步一一點(diǎn)點(diǎn)”，管理理理念“執(zhí)行源自自規(guī)范，細(xì)細(xì)節(jié)造就神神奇”，人才理理念“聚沙成塔塔、百川匯匯海”。DL公司的的企業(yè)文化化強(qiáng)調(diào)了員員工的團(tuán)隊(duì)隊(duì)意識(shí)、合合作意識(shí)、奉獻(xiàn)精神神，而忽視視了員工作作為個(gè)體的的自我發(fā)展展。員工的的品行和素素質(zhì)的提高高離不開良良好的企業(yè)業(yè)文化背景景，企業(yè)的的發(fā)展應(yīng)建建立在員工工自身能力力不斷提高高的基礎(chǔ)上上。所有的的內(nèi)部控制制都是針對(duì)對(duì)人而設(shè)立立和實(shí)施的的，內(nèi)部財(cái)財(cái)務(wù)控制也也不例外，企企業(yè)中的每每一個(gè)員工工既是控制制的主體又又是控制的的客體，既既要對(duì)其負(fù)負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)務(wù)實(shí)施控制制，又