會(huì)計(jì)學(xué)原理-財(cái)產(chǎn)清查

1、第八章 財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類 財(cái)產(chǎn)清查意義 財(cái)產(chǎn)清查的種類一、財(cái)產(chǎn)清查意義 財(cái)產(chǎn)清查，是通過對(duì)會(huì)計(jì)核算單位的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)或核對(duì)，查明其實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，并查明賬實(shí)不符的原因的一種會(huì)計(jì)核算方法。1.財(cái)產(chǎn)清查的概念 在實(shí)際工作中，由于人為的和自然的因素，使企業(yè)、事業(yè)等單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)和實(shí)結(jié)存數(shù)往往不一致 。2.賬實(shí)不符的原因財(cái)產(chǎn)清查概述 (1)確保會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)可靠。 (2)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。 (3)提高財(cái)產(chǎn)物資的使用效率。 (4)建立和健全有關(guān)規(guī)章制度。3.財(cái)產(chǎn)清查的作用財(cái)產(chǎn)清查概述 二、財(cái)產(chǎn)清查的種類1.按財(cái)產(chǎn)

2、清查的對(duì)象和范圍分類全面清查 局部清查 1全面清查是對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)與核對(duì)。一般在以下幾種情況下才需進(jìn)行全面清查：年終決算之前； 單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系前；單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前；資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)合資前或企業(yè)股份制改造前。財(cái)產(chǎn)清查范圍一按財(cái)產(chǎn)清查范圍分類 2局部清查根據(jù)需要,對(duì)局部財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)與核對(duì)。局部清查一般包括以下清查內(nèi)容： 現(xiàn)金應(yīng)由出納員每日清點(diǎn)1次； 銀行存款每月至少同銀行核對(duì)1次；貴重物品每月清查1次；債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)12次；各項(xiàng)存貨，年內(nèi)要輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查。 財(cái)產(chǎn)清查的種類2.按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分類定期清查 不定期清查 財(cái)產(chǎn)清查時(shí)間1定期清查 根據(jù)方案安排的時(shí)間對(duì)財(cái)

3、產(chǎn)物資進(jìn)行清查 定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。2不定期清查臨時(shí)清查 事先并無方案安排，而是根據(jù)實(shí)際需要所進(jìn)行的臨時(shí)性清查 不定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查。 財(cái)產(chǎn)清查的種類2.按財(cái)產(chǎn)清查的執(zhí)行單位分類財(cái)產(chǎn)清查的執(zhí)行單位內(nèi)部清查外部清查單位自行組織的清查工作，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)清查為內(nèi)部清查上級(jí)主管部門、審計(jì)司法機(jī)關(guān)、社會(huì)中介等根據(jù)情況需要進(jìn)行的清查，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)的財(cái)產(chǎn)清查。永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度一、財(cái)產(chǎn)清查的方法 財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度是指通過對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物盤查、核對(duì)來確定其實(shí)際結(jié)存情況的一種制度。 永續(xù)盤存制/賬面盤存制 實(shí)地盤存制/定

4、期盤存制 財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度 1永續(xù)盤存制/賬面盤存制 對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資分別設(shè)置明細(xì)賬，平時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)記載各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變化，并隨時(shí)結(jié)出賬面余額，即： 優(yōu)點(diǎn)： 要求財(cái)產(chǎn)物資的進(jìn)出都有嚴(yán)密的手續(xù)，便于加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督； 能從賬簿資料中及時(shí)反映出企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)額，便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理。缺點(diǎn)： 賬簿中記錄都是根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證登記的，可能發(fā)生賬實(shí)不符的情況。賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加額-本期減少額2實(shí)地盤存制/定期盤存制 平時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)。到月末，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)所確定

5、的實(shí)存數(shù)，倒擠出本月各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)，即： 適用如笨重、量大、價(jià)格低廉、領(lǐng)發(fā)手續(xù)復(fù)雜、且不便于分次辦量憑證手續(xù)的某些材料物資等特殊情況。本期減少數(shù)=賬面期初余額+本期增加數(shù)-期末實(shí)際結(jié)存數(shù) 優(yōu)點(diǎn)： 工作簡(jiǎn)單、工作量小。 缺點(diǎn)： 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)沒有嚴(yán)密的手續(xù)，不便于施行會(huì)計(jì)監(jiān)督。倒擠出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)成分復(fù)雜正常耗用、毀損、喪失 兩種盤存制度有什么區(qū)別 ？實(shí)際工作中，絕大部分財(cái)產(chǎn)物資結(jié)存數(shù)的確定都采用永續(xù)盤存制。一、 財(cái)產(chǎn)清查的步驟 1成立清查小組 2制訂清查方案 3作好清查前的準(zhǔn)備工作財(cái)簿記錄準(zhǔn)備實(shí)物整理準(zhǔn)備度量衡的準(zhǔn)備 4、組織盤點(diǎn)清查實(shí)物保管員、出納人員、往來賬戶經(jīng)管人員等

6、第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟與方法 (1)成立財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組。 (2)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)。 (3)財(cái)產(chǎn)物資的管理與保管人員結(jié)出實(shí)物賬余額，并整理各項(xiàng)實(shí)物。 (4)準(zhǔn)備好各種必要的度量衡器具。 (5)取得銀行存款、銀行借款和結(jié)算款項(xiàng)的對(duì)賬單以及債權(quán)、債務(wù)的函證材料。 (6)準(zhǔn)備好各種清查使用的表冊(cè)。一、 財(cái)產(chǎn)清查的步驟第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟與方法 1實(shí)地盤點(diǎn)法 在實(shí)物存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量儀器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。 此方法適用范圍廣，清查質(zhì)量高，但工作量大。 2技術(shù)推算法 利用技術(shù)方法如量方、計(jì)尺推算實(shí)物實(shí)存數(shù)的方法。 此方法適用于煤炭、沙石等大宗物資的清查，盤點(diǎn)數(shù)字不夠準(zhǔn)確，但

7、工作量較小。 二、財(cái)產(chǎn)清查常用的方法技術(shù)推算法 實(shí)地盤點(diǎn)法抽樣盤點(diǎn)法核對(duì)法 3、抽樣盤點(diǎn)法 是指從總體中選取所需要的個(gè)體，再通過盤點(diǎn)個(gè)體的數(shù)量，推斷出總體數(shù)量的方法。 適用于價(jià)值小、數(shù)量多、重量比較均勻的實(shí)物的清查4、核對(duì)法 先將本單位往來賬目核對(duì)清楚，確認(rèn)準(zhǔn)確無誤后，再向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對(duì)賬單，由本單位寄交或派人送交對(duì)方單位或用 、 等與對(duì)方單位聯(lián)系進(jìn)行核對(duì)的方法。 適用銀行存款的清查、往來款項(xiàng)的清查。說明： 進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)時(shí)，有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的保管人員必須在場(chǎng)； 對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一填制“盤存單，并同賬面余額記錄核對(duì)，有三種情況： 實(shí)存數(shù)賬存數(shù) 稱盤盈 實(shí)存數(shù)賬存數(shù) 稱盤虧 實(shí)存數(shù)

8、=賬存數(shù) 確認(rèn)盤盈或盤虧數(shù)，填制“實(shí)存賬存比照表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。 三、實(shí)物的清查 企業(yè)、單位暫時(shí)存放在本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資，也同樣要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查的范圍不僅包括對(duì)各種實(shí)物的清點(diǎn)，而且也包括各種債權(quán)債務(wù)和往來款項(xiàng)的查詢核對(duì)；不僅包括存放在本企業(yè)、本單位內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)物資，而且也包括屬于本企業(yè)、本單位所有但并不存放在本企業(yè)、本單位的財(cái)產(chǎn)物資。同時(shí)，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)于本企業(yè)借用的或其他清查。1.財(cái)產(chǎn)清查的總體范圍財(cái)產(chǎn)清查的范圍一般企業(yè)、單位財(cái)產(chǎn)清查的范圍應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面：(1)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)。(2)各種器具、用具、工具、儀器。(3)庫存原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及

9、各種庫存商品。(4)現(xiàn)金、銀行存款、銀行借款。(5)各種有價(jià)證券。(6)各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。(7)在途的材料、商品、物資和貨幣資金。(8)委托其他單位加工的材料、商品和物資。(9)租出的固定資產(chǎn)和包裝物。(10)接受其他單位委托加工的材料、商品、物資。(11)租入的固定資產(chǎn)和包裝物。(12)各項(xiàng)在建工程。2.財(cái)產(chǎn)清查的具體范圍四、庫存現(xiàn)金的清查 現(xiàn)金的清查主要是采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。即通過對(duì)庫存現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)與現(xiàn)金日記賬余額相核對(duì)，以查明庫存現(xiàn)金是否賬實(shí)相符。 庫存現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)前要求出納人員對(duì)現(xiàn)金的收付憑證全部入賬，并已結(jié)出余額。 為了明確責(zé)任，對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，一定要出納人員在場(chǎng)。1.

10、清查方法現(xiàn)金的清查方法 (1)確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)； (2)將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。 (3)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果，填制報(bào)告表。如下圖。2.具體做法現(xiàn)金的清查方法2.具體做法 注意： (1)現(xiàn)金清查時(shí)，出納員要保證到場(chǎng)，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 (2)檢查企業(yè)是否遵守現(xiàn)金管理制度規(guī)定，有無不具有法律效力的借條、收據(jù)、白條抵充現(xiàn)金(不是正規(guī)的憑證沖減庫存現(xiàn)金，如用白紙寫的收據(jù)，或收據(jù)借款但沒有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意，簽字屬于非法的憑證。 )等情況。 (3)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表必須由盤點(diǎn)人員和出納員共同簽章才能生效。 銀行存款的清查主要是采取存款單位與其開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行。1.清查

11、方法五、銀行存款的清查方法 將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。銀行對(duì)賬單如下圖。2.具體做法銀行存款的清查方法 銀行存款的清查方法 企業(yè)的銀行存款日記賬的余額應(yīng)與銀行對(duì)賬單的余額相等。但在實(shí)際工作中，兩者往往不一致。其原因包括： (1)雙方或一方本身記賬有誤。 (2)存在未達(dá)賬項(xiàng)。 在查明雙方記賬無誤后，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)審查未達(dá)賬項(xiàng)。3.賬實(shí)不符的原因 (1)概念 未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間不同，出現(xiàn)了一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證，而未登記入賬的款項(xiàng)。 (2)存在的情況4.未達(dá)賬項(xiàng)銀行存款的清查方法 存在未達(dá)賬項(xiàng)可通

12、過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)。如下圖。5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款的清查方法 5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款的清查方法 注意： (1)調(diào)整后雙方的余額應(yīng)該相等，并且是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的款項(xiàng)。計(jì)算公式如下： 企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng) 銀行對(duì)賬單余額企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng) (2)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起到對(duì)賬的作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的憑證。 (3)對(duì)時(shí)間較長的未達(dá)賬項(xiàng)要做進(jìn)一步的分析，查明原因，看其是否為錯(cuò)賬。6.舉例銀行存款的清查方法 某企業(yè)200年11月30日銀行存款日記賬的余額為9000元銀行對(duì)賬單的余額為10000元，核

13、對(duì)銀行對(duì)賬單所列各項(xiàng)收支活動(dòng)并與企業(yè)銀行存款日記賬比較，發(fā)現(xiàn)有以下事項(xiàng)： (1)11月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張1000元，支付某單位貨款。企業(yè)已經(jīng)根據(jù)支票存根、發(fā)票及收料單等憑證登記銀行存款減少，銀行尚未接到支付款項(xiàng)的憑證，尚未登記減少。 (2)11月30日，銀行代企業(yè)支付電費(fèi)500元，銀行已經(jīng)登記減少，企業(yè)尚未接到付款結(jié)算憑證，未登記減少。 (3)11月30日，企業(yè)存入一張銀行匯票2500元，已經(jīng)登記銀行存款增加，銀行尚未登記增加。 (4)11月30日，銀行收到購貨單位匯來的貨款3000元，銀行已經(jīng)登記增加，企未接到收款憑證，尚未登記增加。存在未達(dá)賬項(xiàng)可通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)

14、。如下圖。6.舉例銀行存款的清查方法 存貨的清查一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。 1.清查方法六、存貨的清查方法 (1) 進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。 (2) 登記“盤存單。如下圖。2.具體做法存貨的清查方法 “盤存單”中所列的實(shí)物編號(hào)、名稱、規(guī)格、計(jì)量單位和單價(jià)等必須與賬面記錄保持一致。 (3)編制“實(shí)存賬存比照表。2.具體做法存貨的清查方法 “實(shí)存欄的數(shù)量和金額，應(yīng)根據(jù)盤存單記錄填列。 (3)編制“實(shí)存賬存比照表。2.具體做法存貨的清查方法 “賬存欄的數(shù)量和金額，應(yīng)根據(jù)各種存貨明細(xì)賬的余額填列。 (3)編制“實(shí)存賬存比照表。2.具體做法存貨的清查方法賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)，填列在“盤盈欄內(nèi)。 (3)編制“實(shí)存賬存比照表。

15、2.具體做法存貨的清查方法 賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)，填列在“盤盈欄內(nèi)。 (3)編制“實(shí)存賬存比照表。2.具體做法存貨的清查方法其盤盈盤虧的原因那么在“備注欄內(nèi)注明。 ABC公司200X年11月25日，清查編號(hào)為C02乙材料,實(shí)存數(shù)為350千克，賬存數(shù)360千克，每千克100元。經(jīng)查明，是由人為過失造成的材料毀損，應(yīng)由過失人賠償。 根據(jù)清查結(jié)果填制“盤存單、“實(shí)存賬存比照表。 3.舉例存貨的清查方法七、固定資產(chǎn)的清查方法 固定資產(chǎn)的清查一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。1.清查方法固定資產(chǎn)的清查方法 (1) 進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。 (2) 登記“盤存單。 (3) 編制“實(shí)存賬存比照表。2.具體做法八、往來款項(xiàng)的清查方法 應(yīng)

16、收、應(yīng)付款主要采用“詢證核對(duì)法進(jìn)清查，即采取和對(duì)方單位核對(duì)賬目的方法。 1.清查方法應(yīng)收應(yīng)付款的清查方法 (1)確認(rèn)本單位的賬簿記錄準(zhǔn)確無誤后，再編制“往來款項(xiàng)對(duì)賬單詢證函，送往對(duì)方單位進(jìn)行核對(duì)。如下圖。 2.具體做法應(yīng)收應(yīng)付款的清查方法2.具體做法 (2)對(duì)方單位核對(duì)相符后，在回單聯(lián)上加蓋公章退回，表示已核對(duì)。如發(fā)現(xiàn)數(shù)額不符，那么在回單聯(lián)上注明不符情況，或另抄對(duì)賬單退回，以便進(jìn)一步核對(duì)。如有未達(dá)賬項(xiàng)，需要雙方進(jìn)行調(diào)節(jié)(調(diào)節(jié)方法與銀行存款余額調(diào)節(jié)方法相同)。2.具體做法應(yīng)收應(yīng)付款的清查方法 應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)清查以后，應(yīng)將清查的結(jié)果編制“往來款項(xiàng)清查表，填列各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的余額。如下圖。 3.往來款

17、項(xiàng)清查表應(yīng)收應(yīng)付款的清查方法 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟 現(xiàn)金清查結(jié)果的處理 存貨清查結(jié)果的處理 固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理 應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的處理第四節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果：1、分析查明原因，確定處理方法2、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全制度3、調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符賬實(shí)相符賬實(shí)不符盤盈盤虧不必進(jìn)行賬務(wù)處理 需要進(jìn)行賬務(wù)處理，調(diào)整賬存數(shù)，使賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)一致，保證賬實(shí)相符。一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分兩步： 調(diào)整賬簿記錄，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)一致； 再根據(jù)審批后的處理決定，對(duì)差異進(jìn)行處理。 為了核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理情況，需設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢

18、賬戶。 借方 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸方批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的盤盈數(shù)。批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的盤虧數(shù)。發(fā)生的盤盈數(shù)；發(fā)生的盤虧數(shù)；企業(yè)清查的各種損溢，應(yīng)于期末前查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢。期末處理后，本賬戶應(yīng)無余額。1財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分兩步： 調(diào)整賬簿記錄，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)一致； 再根據(jù)審批后的處理決定，對(duì)差異進(jìn)行處理。 (2)賬戶設(shè)置 用途：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶，資產(chǎn)類，用來反映和監(jiān)督各單位在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)的盈、虧、毀損及其轉(zhuǎn)銷情況。 結(jié)構(gòu)：二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理1明細(xì)賬設(shè)置： “待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢兩個(gè)明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核

19、算。 2處理方法 各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)所在單位的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如清查的各種財(cái)產(chǎn)物資的損溢，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，再按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行調(diào)整，并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程的年初數(shù)。 2.舉例一現(xiàn)金清查結(jié)果的處理 例1：某企業(yè)某月份在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)長款150元。 會(huì)計(jì)分錄： 經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外收入處理。 會(huì)計(jì)分錄：借:待處理財(cái)產(chǎn)損益 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150 貸：營

20、業(yè)外收入 150 借：庫存現(xiàn)金 150 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 150 例2：某企業(yè)某月份在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)短款80元。 會(huì)計(jì)分錄2.舉例現(xiàn)金清查結(jié)果的處理 經(jīng)核實(shí)，屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償。 會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80 貸：庫存現(xiàn)金 80 (1)將查明的盤盈、盤虧數(shù)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢賬戶 發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)：1.處理方法二存貨清查結(jié)果的處理 (2) 盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的過失所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)損溢發(fā)生的原因和性質(zhì)及有關(guān)部門的批示進(jìn)行處理；經(jīng)批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)

21、用貸方。轉(zhuǎn)銷存貨盤盈時(shí)：1.處理方法存貨清查結(jié)果的處理 發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)：1.處理方法存貨清查結(jié)果的處理 注意：存貨盤虧時(shí)，需相應(yīng)調(diào)整應(yīng)交增值稅數(shù)額。對(duì)于購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。對(duì)于定額內(nèi)合理損耗不調(diào)稅，進(jìn)本錢。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料 庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出增值稅暫行條例?第十條規(guī)定，當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅工程，而是用于非應(yīng)稅工程、免稅工程或用于集體福利，個(gè)人消費(fèi)等情況時(shí)，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅就不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。實(shí)際工作中，經(jīng)常存在納稅入當(dāng)期購進(jìn)的

22、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)事先并未確定將用于生產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營，但其進(jìn)項(xiàng)稅稅額已在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣，當(dāng)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于非應(yīng)稅工程、免稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí)，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅稅額中扣除，在會(huì)計(jì)處理中記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 一、用于非應(yīng)稅工程等購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 二、用于免稅工程的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 三、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 四、購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 白話說,增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出就是,進(jìn)項(xiàng)稅額原來已記帳,

23、但是存在下述情況應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理,不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,企業(yè)就擠占了國家稅收. 能夠收取的殘料記入“原材料，能夠收到的保險(xiǎn)公司的賠償款、由責(zé)任人造成的損失記入“其他應(yīng)收款，盤虧和毀損總額扣除以上局部后，假設(shè)屬于非常損失自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失 ，記入“營業(yè)外支出，假設(shè)屬于一般經(jīng)營損失屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的過失，記入“管理費(fèi)用1.處理方法存貨清查結(jié)果的處理 例1：某企業(yè)經(jīng)財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料20千克，經(jīng)查明純系由于收發(fā)計(jì)量上的錯(cuò)誤所致，按每千克2元入賬。 發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)：2.舉例存貨清查結(jié)果的處理 批準(zhǔn)處理時(shí)：2.舉例存貨清查結(jié)果的處理 例2：某企業(yè)發(fā)生盤虧A產(chǎn)品10千克，單

24、位本錢100元(增值稅率17%)，經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理損耗。 發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)： 2.舉例存貨清查結(jié)果的處理 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1170 貸：庫存商品A產(chǎn)品 1170 批準(zhǔn)處理時(shí)： 2.舉例存貨清查結(jié)果的處理 例3：某企業(yè)盤虧乙材料30千克，每千克100元 (增值稅率17%)。經(jīng)查明，是由人為過失造成的材料毀損，應(yīng)由過失人賠償。 發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)： 2.舉例存貨清查結(jié)果的處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3510 貸：原材料乙材料 3000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出510 批準(zhǔn)處理時(shí)： 2.舉例存貨清查結(jié)果的處理 例4：某企業(yè)盤虧丙材料一批，實(shí)際本錢5000元(增

25、值稅率17%)。經(jīng)查明，屬于非常事故造成的損失。 發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)： 2.舉例存貨清查結(jié)果的處理 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5850 貸：原材料丙材料 5000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出850 批準(zhǔn)處理時(shí)： 2.舉例存貨清查結(jié)果的處理 在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧現(xiàn)象，應(yīng)查明原因，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后才能增減營業(yè)外收支。 1.處理方法三固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理 借方 以前年度損益調(diào)整 貸方 這個(gè)科目更多的是個(gè)報(bào)表調(diào)整的科目。是與時(shí)間有關(guān)的。 “以前年度損益調(diào)整科目屬于損益類科目。核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。其借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用

26、而調(diào)整以前年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少記收益、多計(jì)費(fèi)用調(diào)整以前年度損益的數(shù)額。在處理補(bǔ)或退所得稅等有關(guān)工程后，企業(yè)應(yīng)將 “以前年度損益調(diào)整科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤“科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。 企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損 調(diào)整減少的以前年度利潤或調(diào)整增加的以前年度虧損。 (1)盤盈的處理 重置完全價(jià)值：(簡(jiǎn)稱“重置價(jià)值，亦稱“現(xiàn)時(shí)重置本錢。在現(xiàn)時(shí)生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)條件下，重新購置或建造同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值是確定財(cái)產(chǎn)清查過程中盤盈固定資產(chǎn)或發(fā)現(xiàn)賬外固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)依據(jù)，或者在對(duì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充、附注說明時(shí)采用；當(dāng)企業(yè)接受捐贈(zèng)固

27、定資產(chǎn)在無法確定其價(jià)值而按規(guī)定需要重新估價(jià)時(shí)，也可以采用完全重置價(jià)值為依據(jù)。 1.處理方法固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理 批準(zhǔn)處理時(shí)一般是以前的賬做錯(cuò)了，來調(diào)賬。盤盈固定資產(chǎn)作為前期過失處理的原因：根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第4號(hào)固定資產(chǎn)?及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期過失記入“以前年度損益調(diào)整科目。而原來那么是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)那么將固定資產(chǎn)盤盈作為前期過失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)過失進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。 1.處理方法固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整（作為前期