固定資產所得稅常見問題及風險自查

1、固定資產所得稅常見問題及風險自查情形常見涉稅問題風險點自查問題1:是否人為加大固定資產計稅價值；是否將屬于固（1）外購固定資產自查并核對購貨合同、發(fā) 定資產計稅價值組成范圍的支出費用化？票、固定資產驗收報告、固定資產入庫單/領用單、運單等文件；法規(guī)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十 八條第一款企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本 性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應（2）在建工程轉入固定資產，自查竣工決 當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接算、驗收和移交報告是否完備，與在建工 扣除。程的相關記錄是否核對相符；對已經達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的

2、購入固定資產，自查其是否已經暫估入賬，并問題2：查核企業(yè)的非現金資產溢余（如固定資產盤盈），按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否 是否按稅法規(guī)定確認收入，是否按稅法規(guī)定以同類資產的及時調整。 重置完全價值確認收入？法規(guī)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十（3）投資投入固定資產，自查投資者投入的 八條（四）：盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完固定資產是否按投資各方確認的價值入 全價值為計稅基礎；賬，是否有評估報告等資料。法規(guī)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是（4）自查與非貨幣性資產交換相關的協(xié)議、 指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六

3、條第（一）項至第（八）合同等資料，識別非貨幣性交易的具體內 項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾容，自查產權過戶手續(xù)是否齊備核實非貨 期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、己作幣性資產計價及確認的損益是否按稅法規(guī) 壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼定確定。收入、違約金收入、匯兌收益等。（5）自查是否對固定自查定期進行盤點，是 問題3：通過非貨幣性資產交換取得固定資產（不具有商否存在實物固定資產與賬面固定資產不一 業(yè)實質），會計以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅 致問題，存在未入賬固定資產的情況。 費作為換入資產的成本。稅法規(guī)定的“以該資產的公允價值和支付

4、的相關稅費為計稅基礎”，其差異是否予以納稅（6）自查是否存在政府補助購入的固定資 調整？產，檢查政府補助的文件報告，涉及的專項文件資料，政府補助購買固定的其他資 法規(guī)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十 料。八條（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎問題1：計提折舊范圍不準確（例如：稅法規(guī)定”房屋、建（1）結合“固定資產”明細賬的記錄與 筑物以外未投入使用的固定資產”和”與經營活動無關的固“固定折舊表”，自查與生產經營無關的 定資產”等不得計提折舊，會計上可以計提折舊）。的固定資產進行全面審核，落實是否存在使用將

5、稅法不允許計提折舊的固定資產計算折 舊未做納稅調整。法規(guī)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十一條：在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，（2）自查對年度中間增加或減少的固定資 準予扣除；下列固定資產不得計算折舊扣除：產，對照相關合同發(fā)票，結合固定資產入賬的時間和“折舊計算表”，核對當月增 （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（二）加的固定資產有無列入計提折舊的基數， 以經營租賃方式租入的固定資產；（三）以融資租賃方式當月減少的固定資產有無從當月計提折舊 租出的固定資產；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固基數中扣除的情況。定資產；（五）與經營活動無關的固定資產；（六）單獨估價

6、作為固定資產入賬的土地；（3）根據“固定資產清理”、“營業(yè)外支出”和固定資產卡片等資料，自查并確定有無將提前報廢的固定資產、已提足折舊 問題2 :折舊計算方法及分配不準確（除稅法規(guī)定可以加速 仍繼續(xù)使用的固定資產等列入折舊的計提 折舊的資產外，各類固定資產的最低折舊年限是否符合稅基數。法規(guī)定的最低折舊年限）。（4）自查“折舊計算表”中實際采用的折舊計算方法是否符合規(guī)定，有無在一個年 法規(guī)：度內隨意變更折舊計算方法，造成多提或少提折舊的情況。A:國稅發(fā)200981號可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：由于技術進步，產（5）根據企業(yè)“固定資產折舊表”，自查折 品更新?lián)Q代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀舊額的計算有無問題；自查“固定資產” 態(tài)的固定資產。明細賬，結合對固定資產實物的自查，核實固定資產的用途或使用部門，并據以自 B:財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)查“累計折舊”賬戶貸方對應賬戶。所得稅政策的通知（財稅201475號）（6）自查是否存在購入固定資產，先