ＣＰＡ審計(jì)判斷偏誤透析

1、審計(jì)判斷偏誤透析審計(jì)判斷偏誤透析一、pa審計(jì)判斷偏誤研究述評(píng)20世紀(jì)70年代，隨著審計(jì)訴訟案件大量增加和爭(zhēng)奪客戶的競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈，解決審計(jì)質(zhì)量與效率問題尤為迫切，為此，審計(jì)理論界把目光投向了審計(jì)判斷，研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)一些信息問題的不同處理，會(huì)直接影響審計(jì)判斷，形成審計(jì)判斷偏誤，如審計(jì)人員利用哪些信息做出判斷；最信賴哪些信息；如何把這些信息組織起來；哪些因素會(huì)影響對(duì)信息的信賴程度；信息選擇和信息處理哪方面更能影響審計(jì)人員的判斷績(jī)效。這些問題對(duì)同一審計(jì)工程而言，由于利用的信息、對(duì)信息信賴的程度、組織和處理信息的方式及采用的審計(jì)技術(shù)方法等不同，進(jìn)展審計(jì)判斷的結(jié)果會(huì)有差異，從而形成審計(jì)判斷偏誤。人們還發(fā)現(xiàn)，

2、在一些問題的處理上審計(jì)人員具有的知識(shí)構(gòu)成差異直接影響著審計(jì)判斷，如完成不同的審計(jì)工作分別需要什么樣的知識(shí)；何時(shí)、如何獲取知識(shí)；在問題確認(rèn)、假設(shè)生成和信息搜尋中，知識(shí)怎樣引導(dǎo)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)任務(wù)的認(rèn)知過程；哪些因素會(huì)影響審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的記憶；這種記憶又是如何影響審計(jì)人員的判斷的。這些問題對(duì)于不同的審計(jì)人員會(huì)形成不同的審計(jì)判斷，得出不同的審計(jì)結(jié)論。也就是說，對(duì)于同一審計(jì)工程，由于每個(gè)審計(jì)人員的知識(shí)構(gòu)造、對(duì)問題的認(rèn)知程度、記憶程度等不同，進(jìn)展審計(jì)判斷的結(jié)果可能會(huì)有差異，既然判斷的結(jié)果有異，那么存在因人而異的審計(jì)判斷偏誤?？梢?，對(duì)審計(jì)判斷偏誤的研究蘊(yùn)含在審計(jì)判斷研究之中。為了進(jìn)步審計(jì)人員的審計(jì)判斷才

3、能，減少審計(jì)判斷偏誤的產(chǎn)生，tversky和kahnean(1974)提出了在審計(jì)判斷信息處理中的啟發(fā)法：代表性啟發(fā)法，錨定和調(diào)整啟發(fā)法，可用性啟發(fā)法。但運(yùn)用這些方法在進(jìn)步審計(jì)判斷才能的同時(shí)，仍然會(huì)產(chǎn)生審計(jì)判斷偏誤。詳細(xì)表如今：首先，使用代表性啟發(fā)法進(jìn)展審計(jì)判斷時(shí)，用來自總體的樣本特征判斷總體特征，當(dāng)樣本中a類特征出現(xiàn)概率較高，那么a類特征就成了代表性較高的事項(xiàng)，這樣在代表啟發(fā)法下，就判斷總體中有較高的a類特征事項(xiàng)發(fā)生概率。然而，建立在這種啟發(fā)法根底上的判斷往往會(huì)無視基準(zhǔn)比率、樣本容量和數(shù)據(jù)可靠性等，當(dāng)基準(zhǔn)比率、樣本容量都較低時(shí)，審計(jì)判斷偏誤就無法防止。其次，使用錨定調(diào)整啟發(fā)法進(jìn)展審計(jì)判斷時(shí)，

4、是以最初的信息為參照來調(diào)整對(duì)事件的估計(jì)。如審計(jì)人員往往根據(jù)以往的審計(jì)情況做出樣本量或時(shí)間分配等判斷和決策，并根據(jù)當(dāng)前的新情況如會(huì)計(jì)制度變化、引進(jìn)新消費(fèi)線、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等進(jìn)展調(diào)整。運(yùn)用錨定調(diào)整法可能會(huì)產(chǎn)生以下審計(jì)判斷偏誤：一是調(diào)整不充分產(chǎn)生的審計(jì)判斷偏誤。這一偏誤是因?yàn)閷徲?jì)人員進(jìn)展判斷時(shí)總是以一定的初步信息為起點(diǎn)，但當(dāng)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、人員調(diào)整等新情況的出現(xiàn)時(shí)，審計(jì)人員假設(shè)不能根據(jù)新情況對(duì)原有結(jié)論進(jìn)展充分修正，就會(huì)因不充分的信息產(chǎn)生判斷偏誤。二是過分自信產(chǎn)生的審計(jì)判斷偏誤。這一偏誤是因?yàn)閷徲?jì)人員過分相信他們做出準(zhǔn)確估計(jì)的才能，沒有隨著任務(wù)難度的增加而降低其準(zhǔn)確估計(jì)才能，在沒有搜集充分證據(jù)的情況下就做出判斷，

5、從而產(chǎn)生判斷偏誤。再次，使用可用性啟發(fā)法進(jìn)展審計(jì)判斷時(shí)，審計(jì)人員用比擬容易想起某些結(jié)果或情形支持審計(jì)判斷，而忽略了其他不太容易被想起來的結(jié)果或情形，這就會(huì)產(chǎn)生因知覺或記憶偏誤帶來的審計(jì)判斷偏誤。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，計(jì)算機(jī)技術(shù)被廣泛運(yùn)用于審計(jì)領(lǐng)域，在審計(jì)電算化環(huán)境下，審計(jì)人員可借助于計(jì)算機(jī)對(duì)信息搜尋和處理，做出審計(jì)判斷。雖然計(jì)算機(jī)對(duì)信息的搜尋和處理能較好的防止因個(gè)人直覺、記憶等因素帶來的信息判斷偏誤，但計(jì)算機(jī)在處理審計(jì)信息時(shí)，執(zhí)行的是人為編制的機(jī)器程序，它對(duì)審計(jì)事物變化的調(diào)整是有限、機(jī)械的，當(dāng)審計(jì)變量超出了程序允許的彈性，那么計(jì)算機(jī)處理的審計(jì)信息同樣會(huì)給審計(jì)人員造成審計(jì)判斷偏誤。二、我國p

6、a審計(jì)判斷偏誤的成因分析進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師被起訴的案件及因發(fā)表不恰當(dāng)意見招致承當(dāng)法律責(zé)任的案件不斷增加，究其根源與審計(jì)人員職業(yè)判斷才能親密相關(guān)，審計(jì)人員職業(yè)判斷程度普遍較低導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤頻繁發(fā)生，是不可無視的重要因素。我國pa審計(jì)判斷偏誤的成因可從兩方面進(jìn)展分析：(一)pa審計(jì)判斷偏誤的客觀因素分析pa審計(jì)判斷的客觀因素有以下方面：(1)信息不對(duì)稱?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，由于委托代理關(guān)系的存在，所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的判斷，對(duì)資金運(yùn)用的決策主要取決于經(jīng)營(yíng)者提供的會(huì)計(jì)信息，經(jīng)營(yíng)者作為會(huì)計(jì)信息的提供者，具有信息上的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，控制著會(huì)計(jì)信息的加工過程和披露的主動(dòng)權(quán)。為獲得更多的利益

7、，在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)帶有明顯的趨利性，如利用會(huì)計(jì)政策和方法操縱利潤(rùn)甚至虛構(gòu)利潤(rùn)等。顯然，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間存在會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。這種現(xiàn)象同樣存在于審計(jì)人員與經(jīng)營(yíng)者之間。審計(jì)人員受托于所有者，證實(shí)經(jīng)營(yíng)者所提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、公允。因此，審計(jì)人員希望可以獲取被審單位全部、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以此證實(shí)被審單位的信息狀況，為所有者提供可靠信息，獲得良好的經(jīng)濟(jì)收益和聲譽(yù)。然而，受時(shí)間與本錢的限制，審計(jì)人員所獲取的會(huì)計(jì)信息不可能是完全的，審計(jì)人員只能依賴于審計(jì)判斷，信息越不對(duì)稱，審計(jì)判斷產(chǎn)生偏誤的可能性就越大。(2)會(huì)計(jì)判斷偏誤的影響。需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)展會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主要有：壞賬準(zhǔn)備；存貨遭受毀損、全部或部

8、分陳舊過時(shí)；固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的收益期；或有損失；收入確認(rèn)中的估計(jì)；投資跌價(jià)或價(jià)值準(zhǔn)備。這些業(yè)務(wù)往往是不能準(zhǔn)確的計(jì)算，大都需要會(huì)計(jì)人員借助職業(yè)經(jīng)歷進(jìn)展估計(jì)，估計(jì)的過程實(shí)際上就是判斷的過程，因此難免產(chǎn)生會(huì)計(jì)判斷偏誤，而審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、公允性發(fā)表意見時(shí)，難免受會(huì)計(jì)判斷偏誤的影響，產(chǎn)生審計(jì)判斷偏誤。(3)會(huì)計(jì)與審計(jì)技術(shù)方法的可選擇性。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇也給審計(jì)人員帶來了審計(jì)判斷偏誤的可能性。我國會(huì)計(jì)制度改革后，詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、相關(guān)的會(huì)計(jì)制度都給會(huì)計(jì)人員提供了較大的會(huì)計(jì)政策選擇空間。對(duì)審計(jì)人員而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是否恰當(dāng)，主要依賴于審計(jì)人員自身的經(jīng)歷和對(duì)被審單位資產(chǎn)

9、狀況的理解程度，因此，很有可能因?qū)徲?jì)人員自身職業(yè)判斷才能導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤的發(fā)生。審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用也存在著審計(jì)判斷偏誤的可能性。無論是制度根底審計(jì)方法，還是風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)方法，審計(jì)人員的職業(yè)判斷始終占據(jù)重要地位，受審計(jì)人員個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的審計(jì)人員發(fā)生審計(jì)判斷偏誤的概率較高。(4)其他因素的影響。一是任務(wù)環(huán)境。審計(jì)任務(wù)越復(fù)雜，其不確定性程度越高，產(chǎn)生審計(jì)判斷偏誤的可能性就越大。二是組織背景。在審計(jì)過程中，通過集體判斷可以彌補(bǔ)個(gè)人認(rèn)知的局限性，因此，多層的組織背景，能增加審計(jì)復(fù)核的級(jí)次，從而進(jìn)步審計(jì)判斷程度。單一的組織構(gòu)造意味著審計(jì)復(fù)核級(jí)次的減少，勢(shì)必會(huì)加大審計(jì)判斷偏誤產(chǎn)生的概率。

10、三是責(zé)任關(guān)系。責(zé)任關(guān)系越明確，越有助于發(fā)揮審計(jì)判斷主觀因素的積極作用；相反，責(zé)任關(guān)系不明晰，責(zé)權(quán)利不對(duì)等，審計(jì)人員主觀能動(dòng)性被抑制，審計(jì)判斷偏誤產(chǎn)生的概率會(huì)進(jìn)步。四是時(shí)間壓力。在審計(jì)效勞市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨劇烈的今天，為了降低本錢，要求審計(jì)人員以最短的時(shí)間完成工作。在有限的時(shí)間里，審計(jì)人員不可能面面俱到搜集所有的證據(jù)。證據(jù)越少，審計(jì)人員專業(yè)判斷的不確定因素越多，導(dǎo)致審計(jì)判斷程度下降，審計(jì)判斷偏誤產(chǎn)生的概率增加。五是被審計(jì)單位的環(huán)境。一般而言，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大，或者被審計(jì)單位不提供完備、真實(shí)的資料，那么審計(jì)判斷的風(fēng)險(xiǎn)也越大，越容易產(chǎn)生審計(jì)判斷偏誤。六是社會(huì)環(huán)境。主要包括審計(jì)準(zhǔn)那么、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的完

11、善程度、審計(jì)人員的法律責(zé)任、會(huì)計(jì)信息使用人對(duì)信息質(zhì)量的要求、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況等。一般而言，社會(huì)環(huán)境越不理想，審計(jì)判斷偏誤發(fā)生的可能性越大。(二)pa審計(jì)判斷偏誤的主觀因素分析判斷作為思維的一種方式具有強(qiáng)烈的主觀色彩。反映在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)歷，記憶乃至性格、習(xí)慣、心態(tài)等個(gè)人因素都會(huì)被帶到審計(jì)專業(yè)判斷過程中去，從而影響審計(jì)專業(yè)判斷的結(jié)果，形成審計(jì)判斷偏誤。首先，反映在知識(shí)上，審計(jì)判斷要求審計(jì)人員必須具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等相關(guān)專門知識(shí)，假如沒有扎實(shí)的專業(yè)基儲(chǔ)高度的職業(yè)敏感以及明察秋毫的洞察力，就很有可能產(chǎn)生審計(jì)判斷偏誤。其次，表達(dá)在性格上。理智型、意志型和情緒型的審計(jì)人員進(jìn)展的審計(jì)判斷結(jié)果

12、完全不同，前兩種人往往能對(duì)事物進(jìn)展清醒的認(rèn)識(shí)且不受外界的干擾，一般易獲得正確的審計(jì)判斷。而情緒型的審計(jì)人員往往缺乏冷靜的考慮，很有可能會(huì)因一時(shí)沖動(dòng)做出錯(cuò)誤判斷。再次，表如今經(jīng)歷上。有經(jīng)歷的審計(jì)人員與新手之間會(huì)因經(jīng)歷的差異產(chǎn)生不同的審計(jì)判斷。一般而言，經(jīng)歷豐富的審計(jì)人員產(chǎn)生的判斷偏誤要比新手的概率小，但假如機(jī)械地照搬經(jīng)歷，漠視新環(huán)境下新任務(wù)的特征，那么經(jīng)歷可能會(huì)造成更大的審計(jì)判斷偏誤。最后，努力程度是一個(gè)主觀性最強(qiáng)的因素。在一項(xiàng)審計(jì)判斷中，假如審計(jì)人員不努力或努力程度不夠，很有可能漏掉重要線索而導(dǎo)致發(fā)生判斷偏誤，努力除來自知識(shí)程度外，還受需要和鼓勵(lì)的影響，并與之成正比關(guān)系，缺乏科學(xué)的鼓勵(lì)機(jī)制是造

13、成審計(jì)判斷偏誤的條件之一。三、減少pa審計(jì)判斷偏誤的對(duì)策(一)進(jìn)步對(duì)審計(jì)判斷偏誤的敏感性防止出現(xiàn)審計(jì)判斷偏誤的有效方法是進(jìn)步審計(jì)人員對(duì)判斷偏誤的敏感性，主要措施一是對(duì)審計(jì)人員進(jìn)展培訓(xùn)，讓審計(jì)人員通過相關(guān)案例的學(xué)習(xí)，理解可能出現(xiàn)的審計(jì)判斷偏誤、審計(jì)判斷偏誤性質(zhì)及其潛在影響。如通過理解代表性啟發(fā)法造成的無視樣本量等判斷偏誤問題，可以讓審計(jì)人員懂得，從包含幾十萬個(gè)工程的總體中選取幾十個(gè)工程作為樣本，缺乏以做出正確判斷，從而防止抽樣缺乏問題：二是可有意識(shí)的搜集一些審計(jì)人員不熟悉的信息，做不一致性刺激的再判斷，克制記憶、知覺的選擇性導(dǎo)致的審計(jì)判斷偏誤。如建立組織記憶庫，即把針對(duì)不同審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)正確的審

14、計(jì)判斷編成各種指南、手冊(cè)等形式，讓審計(jì)人員進(jìn)展記憶，最終形成自己的審計(jì)判斷，以減少因記憶缺失帶來的判斷偏誤。(二)進(jìn)步審計(jì)人員的素質(zhì)審計(jì)人員判斷程度離不開自身的知識(shí)、技能、經(jīng)歷、記億，審計(jì)判斷貫穿于審計(jì)全過程。因此，審計(jì)人員素質(zhì)的上下直接決定了審計(jì)判斷程度上下。進(jìn)步審計(jì)人員素質(zhì)是減少審計(jì)判斷偏誤的關(guān)鍵。我國審計(jì)人員素質(zhì)低是影響審計(jì)判斷程度的最主要因素，屢屢出現(xiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴、受懲戒事件多數(shù)源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)判斷偏誤。可見，進(jìn)步審計(jì)人員的素質(zhì)，已成刻不容緩的問題擺在我們面前。進(jìn)步審計(jì)人員的素質(zhì)，一要強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)。因?yàn)閷徲?jì)判斷是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，進(jìn)步專業(yè)知識(shí)、積累專業(yè)經(jīng)歷，創(chuàng)始新的審計(jì)思維

15、方式，可減少主觀因素造成的審計(jì)判斷偏誤的產(chǎn)生，這就要求審計(jì)人員在純熟掌握審計(jì)準(zhǔn)那么、專業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)的同時(shí)，純熟掌握審計(jì)方面的新方法、新技術(shù)，在不斷地學(xué)習(xí)和進(jìn)步業(yè)務(wù)才能過程中，不斷進(jìn)步專業(yè)判斷才能，盡量防止判斷失誤；二要加強(qiáng)有關(guān)審計(jì)判斷培訓(xùn)；三要閱讀有經(jīng)歷的審計(jì)人員的審計(jì)檔案；四要參與和觀察判斷程度較高的審計(jì)人員的判斷過程。(三)保持審計(jì)獨(dú)立性的同時(shí)實(shí)行集體判斷審計(jì)的本質(zhì)是具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)，獨(dú)立性是進(jìn)展審計(jì)判斷的前提，審計(jì)人員只有保持形式上和本質(zhì)上的獨(dú)立性，才能以客觀的態(tài)度做出合理的判斷，保證審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)審計(jì)判斷是由個(gè)人做出時(shí)，往往受個(gè)人經(jīng)歷的約束，當(dāng)個(gè)人判斷轉(zhuǎn)由同別人協(xié)

16、商或共同討論，那么會(huì)克制個(gè)體判斷的局限性，減少審計(jì)判斷偏誤的發(fā)生。集體判斷的形式之一是向別人咨詢或與別人共同做出判斷，以彌補(bǔ)個(gè)人認(rèn)知的局限性。集體判斷的另一種形式是復(fù)核，復(fù)核可以發(fā)現(xiàn)別人出現(xiàn)的判斷偏誤問題。目前審計(jì)的三級(jí)復(fù)核制度本質(zhì)上就是一種集體判斷的方式。(四)運(yùn)用判斷輔助工具運(yùn)用判斷輔助工具能指導(dǎo)證據(jù)的搜集和鑒定工作，可以防止常見的判斷偏誤。審計(jì)判斷輔助工具包括簡(jiǎn)單審計(jì)判斷輔助工具和復(fù)雜審計(jì)判斷輔助工具。簡(jiǎn)單判斷輔助工具主要包括統(tǒng)計(jì)抽樣、內(nèi)部控制調(diào)查表、重要性程度的計(jì)算公式、樣本的計(jì)算公式、審計(jì)手冊(cè)等。其中，統(tǒng)計(jì)抽樣是運(yùn)用樣本量確定的客觀性和科學(xué)性來實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷，審計(jì)判斷中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣能大大減少了個(gè)人判斷的主觀性，是減少判斷偏誤的最正確手段之一。從我國目前情況來看，主要應(yīng)積極開發(fā)和利用各種簡(jiǎn)單的審計(jì)判斷輔助工具，同時(shí)還要學(xué)會(huì)運(yùn)用咨詢手段。不同的審計(jì)人員的判斷有助于對(duì)審計(jì)事項(xiàng)全面的認(rèn)識(shí)，也能使錯(cuò)誤的審計(jì)判斷得以修正。因此，向其他審計(jì)人員尤其是經(jīng)歷豐富的審計(jì)人員咨詢是防止審計(jì)判斷偏誤的有效途徑。復(fù)雜審計(jì)判斷輔助工具還有待進(jìn)一步研究開發(fā)