財務(wù)管理會計基礎(chǔ)

1、PAGE PAGE 60會計基礎(chǔ)理理論四川方略會會計師事務(wù)務(wù)所樂山恒泰稅稅務(wù)師事務(wù)務(wù)所 姜玉1398813377356 注冊會計計師、注冊冊稅務(wù)司法會計計鑒定郵箱q.ccom主要內(nèi)容第一章 概述第二章 會計要素素與會計科科目第三章 會計等式式與復(fù)式記記賬第四章 會計憑證證與會計賬賬簿第五章 財務(wù)會計計報告第一章 概述對會計的認認識：會計計是技術(shù)、藝術(shù)、魔魔術(shù)。 會計是是一種技術(shù)術(shù)：就是指指記賬、算算賬和報賬賬。 會計是是一門藝術(shù)術(shù)：不同的的會計人員員可以主動動地在不同同的會計信信息間做出出選擇，導(dǎo)導(dǎo)致會計結(jié)結(jié)

2、果“不唯一”、會計信信息“不準確”從而藝術(shù)術(shù)化。 會計是是一種魔術(shù)術(shù)：安然、世界通信信、施樂、銀廣夏、藍田股份份等一列會會計造假事事件的不斷斷出現(xiàn)，會會計的行為為和結(jié)果是是什么？會計工作結(jié)結(jié)果客觀真真實嗎？ 會計工工作的結(jié)果果無法做到到安全與客客觀事實相相一致，客客觀真實只只是一種理理想目標。會計信息息的真實是是指遵循會會計準則的的相對真實實，本質(zhì)上上是一種“法律真實實”。會計學能像像數(shù)學一樣樣提供精確確的計量嗎嗎嗎？ 會計是是非精確的的近似計量量。會計有四個個基本環(huán)節(jié)節(jié)：確認、計量、記記錄、報告告，每個環(huán)環(huán)節(jié)都涉及及會計職業(yè)業(yè)判斷。一、會計的的概念及特特征1、概念會計是以貨貨幣為主要要計量單

3、位位，采用專專門的方法法，對企業(yè)業(yè)的經(jīng)濟活活動進行核核算和監(jiān)督督，旨在向向企業(yè)內(nèi)、外部的會會計信息使使用者提供供反映企業(yè)業(yè)財務(wù)狀況況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金金流量相關(guān)關(guān)信息的活活動。2、特征 以貨幣幣為主要計計量單位 采用一一系列專門門方法 具有核核算和監(jiān)督督的基本職職能 本質(zhì)就就是管理活活動二、會計的的基本職能能1、會計核核算 會計核核算職能主主要是用貨貨幣計量單單位為經(jīng)濟濟活動的數(shù)數(shù)量方面進進行核算。 會計核核算具有完完整性、連連續(xù)性和系系統(tǒng)性。2、監(jiān)督職職能 會計監(jiān)監(jiān)督主要是是通過價值值指標進行行的。 會計監(jiān)監(jiān)督要對單單位經(jīng)濟活活動的全過過程進行監(jiān)監(jiān)督，分為為事前監(jiān)督督、事中監(jiān)督督和事后監(jiān)監(jiān)督

4、。 三、會計對象象1、會計的的對象是指指會計核算算和監(jiān)督的的內(nèi)容。 會計計需要以貨貨幣為主要要計量單位位，對特定定主體的經(jīng)經(jīng)濟活動進進行核算和和監(jiān)督，因因此，凡是是特定主題題能夠以貨貨幣表現(xiàn)的的經(jīng)濟活動動，都是會會計核算和和監(jiān)督的內(nèi)內(nèi)容，即會會計對象。四、會計基基本假設(shè)-會計工作作的基石 會計基基本假設(shè)是是會計確認認、計量和和報告（核核算的3個個環(huán)節(jié) ）的的前提，是是對會計核核算所處的的時間、空空間環(huán)境所所作的合理理設(shè)定。 會計基本本假設(shè)包括括會計主體體、持續(xù)經(jīng)經(jīng)營、會計計分期和貨貨幣計量。1、會計主主體 會計主主體是指會會計所核算算和監(jiān)督的的特定單位位或者組織織，是會計計確認、計計量和報告告

5、的空間范范圍。 明確界界定會計主主體是開展展會計確認認、計量、記錄和報報告工作的的重要前提提。 例：企業(yè)的一一項經(jīng)濟交交易是否納納入企業(yè)會會計核算的的范圍。 只要能能獨立核算算的經(jīng)濟實實體都可以以作為會計計主體。不不能獨立核核算的經(jīng)濟濟實體，比比如人事部部門、行政政部門等則則不是會計計主體。 會計主主體與法律律主體的關(guān)關(guān)系一一般而言，凡是法人單位必為會計主體，但會計主體不一定是法人主體。 會計主體法律主體【例】在下下列組織中中，可以作作為會計主主體的是（） A、事業(yè)單位位B、總公司C、分公司D、車間 E、人事部門門 答案ABCDD 2、持續(xù)經(jīng)營營 持續(xù)續(xù)經(jīng)營指會會計主體的的經(jīng)營活動動將按照現(xiàn)現(xiàn)

6、在的形式式和既定的的目標無限限期地繼續(xù)續(xù)下去，在在可以預(yù)見見的將來，會會計主體不不會進行清清算，它所所持有的資資產(chǎn)將按照照預(yù)定的目目的在正常常的經(jīng)營過過程中被耗耗用、出售售或轉(zhuǎn)讓，它它所承擔的的債務(wù)也將將如期歸還還。 持續(xù)續(xù)經(jīng)營為會會計核算明明確時間范范圍。3、會計分分期 會計計分期是指指將一個會會計主體持持續(xù)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動動劃分為如如干相等的的會計期間間，以便分分期結(jié)算賬賬目和編制制財務(wù)會計計報告。 根據(jù)企業(yè)會計計準則基本準則則的規(guī)定定，會計期期間分為年年度和中期期。 會計年年度采用的的是公歷年年度，即從每年年的1月11日到122月31日日為一個會會計年度。 中期是是短于一個個完整會計計年

7、度的報報告期間，又又可以分成成月度、季季度、半年年度。會計分期是是收入與費費用配比、權(quán)責發(fā)生生制等會計計原則的理理論基礎(chǔ)。4、貨幣計計量 貨幣計計量是指會會計主體在在會計核算算過程中采采用貨幣作作為計量單單位，記錄錄、反映會會計主體的的財務(wù)狀況況和經(jīng)營成成果。 企業(yè)業(yè)會計準則則規(guī)定：會計核算算應(yīng)以人民民幣作為記記賬本位幣幣。五、會計基基礎(chǔ) 1、概念和種種類 會計計基礎(chǔ)是指指企業(yè)會計計的確認、計量和報報告的基礎(chǔ)礎(chǔ)，包括權(quán)權(quán)責生制和和收付實現(xiàn)現(xiàn)制。 2、權(quán)責發(fā)生生制 權(quán)責責發(fā)生制要要求凡是當當期已經(jīng)實實現(xiàn)的收入入、已經(jīng)發(fā)發(fā)生和應(yīng)當當負擔的費費用，不論論款項是否否收付，都都應(yīng)當作為為當期的收收入，費

8、用用；凡是不不屬于當期期的收入、費用，即即使款項已已經(jīng)在當期期收付了，也也不應(yīng)當作作為當期的的收入費用用。【例】在權(quán)權(quán)責發(fā)生制制下，20009年110月份，某某企業(yè)銷售售了一批商商品，款項項沒有收到到，而在112月份收收到款項，也也應(yīng)當作為為10份的的收入?！纠吭跈?quán)權(quán)責發(fā)生制制下，20009年110月份，某某企業(yè)預(yù)收收了一筆貨貨款，這時時，盡管貨貨款已經(jīng)收收到，但貨貨物還沒有有發(fā)出，就就不能作為為20099年10月月份的收入入，而應(yīng)作作為貨物發(fā)發(fā)出月份的的收入。3、收付實實現(xiàn)制 收付付實現(xiàn)制又又稱現(xiàn)金制制或?qū)嵤諏崒嵏吨?，是是一現(xiàn)金收收到或付出出為標準，來來記錄收入入的實現(xiàn)和和費用的發(fā)發(fā)生。按

9、照照收付實現(xiàn)現(xiàn)制，收入入和費用的的歸屬期間間將與現(xiàn)金金收支行為為的發(fā)生與與否緊密地地聯(lián)系在一一起。 目前，我我國的政府府與非營利利組織會計計一般采用用收付實現(xiàn)現(xiàn)制，事業(yè)業(yè)單位除經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)采采用權(quán)責發(fā)發(fā)生制外，其其他業(yè)務(wù)采采用收付實實現(xiàn)制?！纠吭谑帐崭秾崿F(xiàn)制制下，20009年110月份，某某企業(yè)銷售售一批商品品，款項沒沒有收到，而而在12月月份收到款款項，應(yīng)當當作為122月份的收收入?！纠吭谑帐崭秾崿F(xiàn)制制下，20009年110月份，某某企業(yè)預(yù)收收了一筆貨貨款，這是是貨款已經(jīng)經(jīng)收到，雖雖然貨物還還沒有發(fā)出出，也應(yīng)當當作為20009年110月份的的收入。六、會計信信息質(zhì)量要要求（一）會計計原則：

10、是是確認和計計量具體會會計事項所所應(yīng)當依據(jù)據(jù)的概念和和規(guī)則，是是對會計核核算的基本本要求作出出規(guī)定。（二）會計計準則：會會計的游戲戲規(guī)則基本準則、具體準則則。（三）會計計信息質(zhì)量量要求： 可靠性性、相關(guān)性性、可理解解性、可比比性、實質(zhì)質(zhì)重于形式式、重要性、謹慎性、及及時性。1、可靠性性 會計信信息真實可可靠、內(nèi)容容完整。 2、相相關(guān)性 與報告告使用者的的經(jīng)濟決策策需要相關(guān)關(guān)，有助于于報告使用用者對企業(yè)業(yè)過去、現(xiàn)現(xiàn)在或者未未來的情況況作出評價價或者預(yù)測測。 3、可理解解性 清晰明明了，便于于財務(wù)報告告使用者理理解和使用用。4、可比性性和自己以前前比較可以看到到進步的大大小和別人現(xiàn)在在比較可以看到

11、到差距有多多少 同一企企業(yè)不同時時期發(fā)生的的相同或者者相似的交交易或者事事項，應(yīng)采采用一致的的會計政策策，不得隨隨意變更。確需變更更的，應(yīng)當當在附注中中說明。 不同企業(yè)業(yè)發(fā)生的相相同或者相相似的交易易或者事項項，應(yīng)采用用規(guī)定的會會計政策，確確保會計信信息口徑一一致、相互互可比?！纠靠杀缺刃砸螅?） A、企業(yè)提提供的會計計信息應(yīng)當當具有可比比性B、同一企企業(yè)不同時時期發(fā)生的的相同或者者相似的交交易或者事事項，應(yīng)當當采用一致致的會計政政策，不得得隨意變更更。CC、不同企企業(yè)發(fā)生的的相同或者者相似的交交易或者事事項，應(yīng)當當采用規(guī)定定的會計政政策，確保保會計信息息口徑一致致、相互可可比。D、企業(yè)業(yè)

12、對于已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的交交易或者事事項，應(yīng)當當及時進行行會計確認認、計量和和報告，不不得提前或或者延后?！敬鸢浮?ABC5、實質(zhì)重重于形式 按照交交易或事項項的經(jīng)濟實實質(zhì)進行會會計確認、計量和報報告，不應(yīng)應(yīng)僅以交易易或事項的的法律形式式為依據(jù)?！纠?AA公司對公司投資資，占公公司表決權(quán)權(quán)資本的116%，公司生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品依靠靠公司提提供的配方方，并規(guī)定定公司不不得改變其其配方，故故公司確確認對公公司具有重重大影響。【例】下列列各項，體體現(xiàn)實質(zhì)重重于形式會會計原則的的有（）A、商品售售后租回不不確認商品品銷售收入入 BB、融資租租入固定資資產(chǎn)視同自自有固定資資產(chǎn) C、計提提固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊 D、材材料按計

13、劃劃成本進行行日常核算算 【答答案】ABB 6、重要性 反映與與企業(yè)財務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和和現(xiàn)金流量量等有關(guān)的的所有重要要交易或事事項?！纠颗袛鄶啵阂豁棔嬍马検鞘欠窬哂兄刂匾?，主主要取決于于會計準則則的規(guī)定，而而不是取決決于會計人人員的職業(yè)業(yè)判斷。所所以同一個個事項在某某一企業(yè)具具有重性，在在另一企業(yè)業(yè)則也具有有重要性。【答案】錯錯誤7、謹慎性性 保持應(yīng)應(yīng)有的謹慎慎，不應(yīng)高高估資產(chǎn)或或收益、低低估負債或或費用。 但是，謹謹慎性的應(yīng)應(yīng)用并不允允許企業(yè)設(shè)設(shè)置秘密準準備，如果果企業(yè)故意意低估資產(chǎn)產(chǎn)或者收益益，或者故故意高估負負債或者費費用，將不不符合會計計信息的可可靠性和相相關(guān)性要求求，損

14、害會會計信息質(zhì)質(zhì)量，扭曲曲企業(yè)實際際的財務(wù)狀狀況和經(jīng)營營成果，從從而對使用用者的決策策產(chǎn)生誤導(dǎo)導(dǎo)，這是會會計準則所所不允許的的?！纠?判判斷：企業(yè)業(yè)為減少本本年度虧損損而調(diào)減計計提資產(chǎn)減減值準備金金額，體現(xiàn)現(xiàn)了會計核核算的謹慎慎性原則。 【答案】錯錯誤【例】下列列各項中，體體現(xiàn)會計核核算的謹慎慎性的有（）。 A、將將融資租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)視作自有有資產(chǎn)核算算 BB、采用雙雙倍余額遞遞減法對固固定資產(chǎn)計計提折舊 C、對固定資資產(chǎn)計提減減值準備 D、將長期借借款利息予予以資本化化 【答答案】BCC8、及時性性企業(yè)對已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的交交易或事項項，不得提提前或者延延后進行會會計確認、計量和報報告。第二章

15、 會計要素素與會計科科目 一、會計要素素的概念及及分類 （一）概概念 會計計要素是會會計對象按按經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)特征所做做的最基本本分類也是是會計核算算對象的具具體化。資產(chǎn) 會計要要素負債 反映財務(wù)狀況的要素（資產(chǎn)負債表要素） 所有者權(quán)益 會計要素 收入 費用 反映經(jīng)營成果的要素（利潤表要素） 利潤 圖：會計要要素分類會計對象 會計要素 會計科目 分類再再分類 圖：會計要素素與會計對對象、會計計科目關(guān)系系（二）分類類（六大類類） 資產(chǎn)產(chǎn)、負債、所有者權(quán)權(quán)益、收入入、費用和和利潤。二、反映財財務(wù)狀況的的會計要素素 （一一）資產(chǎn)1、定義資產(chǎn)是指企企業(yè)過去的的交易或者者事項形成成的、由企企業(yè)擁有或或者控制

16、的的、預(yù)期會會給企業(yè)帶帶來經(jīng)濟利利益的資源源。2、特征A、是一項項由過去的的交易或事事項形成的的資源，而而不是由未未來的交易易或事項形形成的資源源；B、資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)為企業(yè)所所擁有或控控制；C、預(yù)期會會給企業(yè)帶帶來經(jīng)濟利利益。 33、確認條條件符合資產(chǎn)定定義的資源源，同時滿滿足以下條條件時，確確認為資產(chǎn)產(chǎn)：A、與該資資源有關(guān)的的經(jīng)濟利益益很可能流流入企業(yè)；B、該資源源的成本或或價值能可可靠地計量量?！纠肯铝辛许椖恐?，符符合資產(chǎn)定定義的是（ ）A、購入的的某項專利利權(quán)B、經(jīng)營租租入的設(shè)備備C、待處理理的財產(chǎn)損損失D、計劃購購買的某項項設(shè)備【答案】AA4、分類資產(chǎn)按其流流動性分為為流動資產(chǎn)產(chǎn)和非流動動

17、資產(chǎn)。 流動資資產(chǎn)是指預(yù)預(yù)計在一個個正常營業(yè)業(yè)周期中變變現(xiàn)、出售售或耗用，或或者主要為為交易目的的而持有，或或者預(yù)計在在資產(chǎn)負債債表日起一一年內(nèi)（含含一年）變變現(xiàn)的資產(chǎn)產(chǎn)，以及自自資產(chǎn)負債債表日起一一年內(nèi)交換換其他資產(chǎn)產(chǎn)或清償?shù)牡哪芰Σ皇苁芟拗频默F(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金金等價物。流動資產(chǎn)包包括貨幣資資金、短期期投資、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款款和存貨等等。 非流動動資產(chǎn)是指指流動資產(chǎn)產(chǎn)以外的資資產(chǎn)，主要要包括持有有至到期投投資、長期期應(yīng)收款、長期股權(quán)權(quán)投資、投投資性房地地產(chǎn)、固定定資產(chǎn)、在在建工程、無形資產(chǎn)產(chǎn)、長期待待攤費用、可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)等。（二）負債債1、定義負債是企業(yè)業(yè)由過去的的交易或事事項形成的的

18、、預(yù)期會會導(dǎo)致經(jīng)濟濟利益流出出企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)時義務(wù)。2、特征A、負債是是基于過去去的交易或或事項而產(chǎn)產(chǎn)生的；B、負債是是企業(yè)承擔擔的現(xiàn)時義義務(wù)；C、現(xiàn)時義義務(wù)的履行行通常關(guān)系系到企業(yè)放放棄現(xiàn)有經(jīng)經(jīng)濟利益的的資產(chǎn)，以以滿足對方方的要求；D、負債通通常是在未未來某一時時日通過交交付資產(chǎn)（包包括現(xiàn)金和和其他資產(chǎn)產(chǎn)）或提供供勞務(wù)來清清償。 未來發(fā)發(fā)生的交易易或者事項項形成的義義務(wù)，不屬屬于現(xiàn)時義義務(wù)，不確確認為負債債。 33、確認條條件符合負債定定義的義務(wù)務(wù)，同時滿滿足以下條條件時，確確認為負債債：A、與該義義務(wù)有關(guān)的的經(jīng)濟利益益很可能流流出企業(yè)；B、未來流流出的經(jīng)濟濟利益的金金額能夠可可靠地計量量。4、

19、分類負債分為流流動負債和和非流動負負債。 流動負負債包括短短期借款、應(yīng)付票據(jù)據(jù)、應(yīng)付及及預(yù)收款項項、應(yīng)付職職工薪酬、應(yīng)繳稅費費、應(yīng)付利利息。 非流動動負債包括括長期借款款、應(yīng)付債債券、長期期應(yīng)付款等等。（三）所有有者權(quán)益1、定義 指企業(yè)業(yè)資產(chǎn)扣除除負債后由由所有者享享有的剩余余權(quán)益，又又稱為股東東權(quán)益。 所有者者權(quán)益=資資產(chǎn)-負債債2、來源A、所有者者投入的資資本；B、直接計計入所有者者權(quán)益的利利得和損失失；C、留存收收益。直接計入所所有者權(quán)益益的利得和和損失，是是指不應(yīng)計計入當期損損益、會導(dǎo)導(dǎo)致所有者者權(quán)益發(fā)生生增減變動動的、與所所有者投入入資本或者者向所有者者分配利潤潤無關(guān)的利利得或者損損

20、失。 利得是指指由企業(yè)非非日?；顒觿铀纬傻牡?、會導(dǎo)致致所有者權(quán)權(quán)益增加的的、與所有有者投入資資本無關(guān)的的經(jīng)濟利益益的流入。 損失是指由由企業(yè)非日日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所所有者權(quán)益益減少的、與向所有有者分配利利潤無關(guān)的的經(jīng)濟利益益的流出。 3、分類所有者權(quán)益益包括實收收資本、資資本公積、盈余公積積、未分配配利潤。三、反映經(jīng)經(jīng)營成果的的會計要素素（一）收入入1、定義 收入是是指企業(yè)在在日?；顒觿又行纬傻牡?、會導(dǎo)致致所有者權(quán)權(quán)益增加的的、與所有有者投入資資本無關(guān)的的經(jīng)濟利益益的總流入入。 包括：銷售商品品收入、勞勞務(wù)收入、利息收入入、使用費費收入、租租金收入、股利收入入等，但不不包括為第第三方

21、或客客戶代收的的款項。2、特征A、 從企企業(yè)的日常常活動中產(chǎn)產(chǎn)生，而不是從從偶發(fā)的交交易或事項項中產(chǎn)生；B、可能表表現(xiàn)為企業(yè)業(yè)資產(chǎn)的增增加，也可可能表現(xiàn)為為負債的減減少，或者者兼而有之之；C、收入能能導(dǎo)致企業(yè)業(yè)所有者權(quán)權(quán)益的增加加。3、確認收入只有在在經(jīng)濟利益益很可能流流入企業(yè)從從而導(dǎo)致企企業(yè)資產(chǎn)增增加或者負負債減少、且經(jīng)濟利利益的流入入額能夠可可靠計量時時才能予以以確認。4、分類和和列示：統(tǒng)統(tǒng)一在營業(yè)業(yè)收入列示示。（二）費用用1、定義費用是指企企業(yè)在日常?；顒又邪l(fā)發(fā)生的、會會導(dǎo)致所有有者權(quán)益減減少的、與與所有者分分配利潤無無關(guān)的經(jīng)濟濟利益的總總流出。2、特征A、企業(yè)日日?；顒又兄邪l(fā)生；B、最

22、終將將會減少企企業(yè)的資源源；C、會減少少企業(yè)的所所有者權(quán)益益。3、分類營業(yè)成本、營業(yè)稅金金及附加、銷售費用用、管理費費用、財務(wù)務(wù)費用等。費用與成本本的關(guān)系：費用直接費用間接費用期間費用直接材料直接人工其他直接費費用制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用對象化的費費用非對象化的的費用成本直接計入當當期損益（三）利潤潤1、定義利潤是指企企業(yè)在一定定會計期間間的經(jīng)營成成果。2、構(gòu)成包括收入減減去費用后后的凈額、直接計入入當期利潤潤的利得和和損失等。 直接計計入當期利利潤的利得得和損失，是是指應(yīng)計入入當期損益益、會導(dǎo)致致所有者權(quán)權(quán)益發(fā)生增增減變動的的、與所有有者投入資資本或者向向所有者分分配利潤無無關(guān)的利得

23、得或者損失失。 包括營營業(yè)利潤、利潤總額額、凈利潤潤。 四、會計要素素的計量計量是一種種模式，它它主要由計計量單位和和計量屬性性兩方面內(nèi)內(nèi)容構(gòu)成。1、計量要要求企業(yè)在將符符合確認條條件的會計計要素登記記入賬并列列報于會計計報表及附附注時，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定的的會計計量量屬性進行行計量，確確定其金額額。2、會計計計量的屬性性（1） 歷歷史成本歷史成本又又稱為實際際成本，就就是取得或或制造某項項財產(chǎn)物資資時所實際際支付的現(xiàn)現(xiàn)金或其他他等價物。在歷史成本本計量下： 資產(chǎn)按按購置時支支付的現(xiàn)金金或現(xiàn)金等等價物的金金額，或按按照購置資資產(chǎn)時所付付出的對價價的公允價價值計量。 負債按按照因承擔擔現(xiàn)時義務(wù)務(wù)而實際收

24、收到的款項項或資產(chǎn)的的金額，或或者承擔現(xiàn)現(xiàn)時義務(wù)的的合同金額額，或者按按照日?；罨顒又袨閮攦斶€負債預(yù)預(yù)期需要支支付的現(xiàn)金金或者現(xiàn)金金等價物的的金額計量量。（2） 重重置成本重置成本又又稱現(xiàn)行成成本，是指指按照當前前市場條件件，重新取取得同樣一一項資產(chǎn)所所需支付的的現(xiàn)金或現(xiàn)現(xiàn)金等價物物金額。在重置成本本計量下： 資產(chǎn)按按現(xiàn)在購買相同或或相似資產(chǎn)產(chǎn)所需支付付的現(xiàn)金或或現(xiàn)金等價價物的金額額計量。 負債按按現(xiàn)在償付付該項債務(wù)務(wù)所需支付付的現(xiàn)金或或現(xiàn)金等價價物的金額額計量。（3）可變變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值值是指在正正常生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中中，以資產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計售價價減去進一一步加工成成本和預(yù)計計銷售費用用以及相關(guān)關(guān)稅

25、費后的的凈值。 在可變變現(xiàn)凈值計計量下，資資產(chǎn)按其正正常對外銷銷售所能收收到現(xiàn)金或或現(xiàn)金等價價物的金額額扣減該項項資產(chǎn)至完完工時估計計將要發(fā)生生的成本、估計的銷銷售費用以以及相關(guān)稅稅費后的金金額計量。 可變現(xiàn)現(xiàn)凈值通常常應(yīng)用于存存貨資產(chǎn)減減值情況下下的后續(xù)計計量。（4）現(xiàn)值值現(xiàn)值是指對對未來現(xiàn)金金流量以恰恰當?shù)恼郜F(xiàn)現(xiàn)率進行折折現(xiàn)后的價價值，是考考慮貨幣時時間價值的的一種計量量屬性。在現(xiàn)值計量量下： 資產(chǎn)按按預(yù)計從其其持續(xù)使用用和最終處處置中所產(chǎn)產(chǎn)生的未來來凈現(xiàn)金流流入量的折折現(xiàn)金額計計量。 負債按按預(yù)計期限限內(nèi)需要償償還的未來來凈現(xiàn)金流流出量的折折現(xiàn)金額計計量。（5）公允允價值公允價值是是指在

26、公平平交易中，熟熟悉情況的的交易雙方方自愿進行行資產(chǎn)交換換或者債務(wù)務(wù)清償?shù)慕鸾痤~。在公允價值值計量下： 資產(chǎn)和和負債按照照在公平交交易中，熟熟悉情況的的交易雙方方自愿進行行資產(chǎn)交換換或債務(wù)清清償?shù)慕痤~額計量。3、計量標標準一般應(yīng)采用用歷史成本本，采用重置置成本、可變現(xiàn)凈凈值、現(xiàn)值、公允價值值計量的，應(yīng)應(yīng)保證所確確定的會計計要素金額額能夠取得得并可靠計計量?！纠抠Y產(chǎn)產(chǎn)按照預(yù)計計從其持續(xù)續(xù)使用和最最終處置中中所產(chǎn)生的的未來凈現(xiàn)現(xiàn)金流入量量的折現(xiàn)金金額計量，其其會計計量量屬性是（ ）A、現(xiàn)值 B、可變現(xiàn)凈值 C、歷史成本 D、公允價值 【答案】 A五、會計科科目 （一一）概念 會會計科目是是按照經(jīng)

27、濟濟業(yè)務(wù)的內(nèi)內(nèi)容和經(jīng)濟濟管理的要要求，對會會計要素的的具體內(nèi)容容進行分類類核算的科科目。 （二二）分類1、按其歸歸屬的會計計要素分類類 資產(chǎn)類類科目 負債類類科目 所有者者權(quán)益類科科目 成本類類科目 損益類類科目2、按提供供信息的詳詳細程度及及其統(tǒng)馭關(guān)關(guān)系分類 總分類類科目，又又稱一級科科目或總賬賬科目如：“應(yīng)收收賬款”、“原材料”等科目。 明細分分類科目，又又稱明細科科目，是對對總分類科科目作進一一步分類、提供更詳詳細和更具具體會計信信息的科目目。如：“應(yīng)收收賬款”科目按債債務(wù)人名稱稱設(shè)置明細細科目，反反映應(yīng)收賬賬款具體對對象。 （三）常常用會計科科目 HYPERLINK file:/F:商

28、業(yè)銀行講稿-2010.9.18會計講稿附件-會計科目.doc （見附附件 HYPERLINK file:/F:商業(yè)銀行講稿-2010.9.18會計講稿附件-會計科目.doc HYPERLINK file:/F:商業(yè)銀行講稿-2010.9.18會計講稿附件-會計科目.doc 會計科目 HYPERLINK file:/F:商業(yè)銀行講稿-2010.9.18會計講稿附件-會計科目.doc ）第三章 會計等式式與復(fù)試記記賬一、會計等等式會計等式是是反映會計計要素之間間平衡關(guān)系系的計算公公式，是各各種會計核核算方法的的理論基礎(chǔ)礎(chǔ)。（一）資產(chǎn)產(chǎn)負債所有者權(quán)權(quán)益 最基本本的會計等等式，通常常稱為第一一會計等式

29、式，也稱為為靜態(tài)會計計等式。資產(chǎn)來源于于權(quán)益（包包括所有者者權(quán)益和債債權(quán)人權(quán)益益），資產(chǎn)產(chǎn)與權(quán)益必必然相等。資產(chǎn)與權(quán)益益的恒等關(guān)關(guān)系是復(fù)式式記賬法的的理論基礎(chǔ)礎(chǔ)，也是企企業(yè)編制資資產(chǎn)負債表表的依據(jù)。 企業(yè)在在生產(chǎn)經(jīng)營營過程中，每每天都會發(fā)發(fā)生多種多多樣、錯綜綜復(fù)雜的經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從從而引起各各會計要素素的增減變變動，但并并不影響會會計恒等式式的平衡關(guān)關(guān)系，具體體表現(xiàn)有以以下9種： 1、資產(chǎn)和負負債要素同同時等額增增加 例：甲公司從從銀行取得得借款10000萬元元。2、資產(chǎn)和和負債要素素同時等額額減少 例：甲公司用用銀行存款款歸還所欠欠B公司的的貨款200萬元。 3、資產(chǎn)和所所有者權(quán)益益要素同時時

30、等額增加加 例：甲公司收收到所有者者追加的投投資5萬元元，款項存存入銀行。 4、資產(chǎn)和所所有者權(quán)益益要素同時時等額減少少例：某投資資者收回投投資50萬萬元，甲企企業(yè)以銀行行存款支付付。 5、資產(chǎn)要素素內(nèi)部項目目等額有增增有減，負負債和所有有者權(quán)益要要素不變。 例： 1月115日，甲甲公司用銀銀行存款88萬元購買買一臺設(shè)備備，設(shè)備已已交付使用用。 6、負債要素素內(nèi)部項目目等額有增增有減，資資產(chǎn)和所有有者權(quán)益要要素不變。例：甲公司司向銀行借借入10萬萬元直接用用于歸還拖拖欠的貨款款。 7、所有者權(quán)權(quán)益要素內(nèi)內(nèi)部等額有有增有減，資資產(chǎn)和負債債要素不變變 例：甲公司經(jīng)經(jīng)批準同意意以資本公公積10萬萬元

31、轉(zhuǎn)增實實收資本。 8、負債要素素增加，所所有者權(quán)益益要素等額額減少，資資產(chǎn)要素不不變例：甲公司司宣告向投投資者分配配現(xiàn)金股利利100萬萬元。 9、負債要素素減少，所所有者權(quán)益益要素等額額增加，資資產(chǎn)要素不不變 例：甲公司將將應(yīng)償還給給乙企業(yè)的的賬款100萬元轉(zhuǎn)作作乙企業(yè)對對本企業(yè)的的投資。（二）收入入-費用=利潤 是對會計計基本等式式的補充和和發(fā)展，稱稱為第二會會計等式，動動態(tài)會計等等式。 是編制制利潤表的的基礎(chǔ)。二、復(fù)式記記賬 （一）概概念 復(fù)試記記賬法是以以資產(chǎn)與權(quán)權(quán)益平衡關(guān)關(guān)系作為記記賬基礎(chǔ)，對對于每一項項經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)，都要在在兩個或兩兩個以上相相互關(guān)系的的賬戶中進進行登記，系系統(tǒng)反映資資

32、金運動變變化及其結(jié)結(jié)果的一種種記賬方法法。 理論依依據(jù)：資產(chǎn)產(chǎn)負債所有者權(quán)權(quán)益 （二二）特點 對于發(fā)發(fā)生的每一一項經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)，都要要在兩個或或兩個以上上相互關(guān)聯(lián)聯(lián)的賬戶中中同時登記記。 由于每每項經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生后后，都要以以相等的金金額在有關(guān)關(guān)賬戶中進進行登記，因因此，可以以對賬戶記記錄的結(jié)果果進行試算算平衡，以以便檢查賬賬戶記錄的的正確性。由于復(fù)試記記賬法具有有上述特點點，因而被被公認為是是一種科學學的記賬方方法，為世世界各國所所廣泛采用用。 （三三）分類根據(jù)記賬符符號的不同同分類： 1、借貸貸記賬法 以“借”、“貸”作為記賬賬符號，是是國際是通通行的記賬賬方法。2、收付記記賬法以“收”、“

33、付”作為記賬賬符號，是是我國傳統(tǒng)統(tǒng)的復(fù)式記記賬法。3、增減記記賬法以“增”、“減”作為記賬賬符號，是是我國200世紀600年代我國國商業(yè)系統(tǒng)統(tǒng)改革記賬賬方法時創(chuàng)創(chuàng)設(shè)大的復(fù)復(fù)式記賬法法。 企業(yè)業(yè)會計準則則-基本準準則第十十一條：企企業(yè)應(yīng)當采采用借貸記記賬法記賬賬。三、借貸記記賬法會計的語語法（一）含義義借貸記賬法法是以“借”、“貸”為記賬符號號的一種復(fù)復(fù)式記賬法法。 （二）內(nèi)容容1、記賬方方法的平衡衡原理2、記賬方方向的符號號和賬戶結(jié)結(jié)構(gòu)3、記賬規(guī)規(guī)則4、試算平平衡方法（三）記賬賬符號1、“借”、“貸”只是純粹的的記賬符號號，成為會計計上的專業(yè)業(yè)術(shù)語，用用來標明記記賬的方向向。 可以用用任何兩個

34、個字或符號號代替“借”、“貸”，其作用用不受任何何影響。2、對賬戶戶來說，“借”、“貸”是賬戶的的兩個部分分，即左方方為借方，右右方為貸方方（左借右右貸）： 代表賬賬戶中兩個個固定的部部分。一切賬戶均均需設(shè)借方方和貸方以以記錄數(shù)量量上的增減減變化，其其中：借方方登記在左左方，貸方方登記在右右方。 與不同同類型的賬賬戶相結(jié)合合，分別表表示增加或或減少。 表示余余額的方向向。一般情況下下，資產(chǎn)類類賬戶的余余額在借方方，負債和和所有者權(quán)權(quán)益類賬戶戶的余額在在貸方。（四）會計計賬戶結(jié)構(gòu)構(gòu) 賬戶是是根據(jù)會計計科目設(shè)置置的，具有有一定格式式和結(jié)構(gòu)，用用于分類反反映會計要要素增減變變動情況及及其結(jié)果的的載體

35、，是是會計科目目的具體運運用。 會計科科目是賬戶戶的名稱，是是設(shè)置賬戶戶的依據(jù)。會計科目目的性質(zhì)決決定了賬戶戶的性質(zhì)。與會計科目目分類相同同，賬戶分分為：資產(chǎn)產(chǎn)類、負債債類、所有有者權(quán)益類類、成本類類、損益類類賬戶。實際工作中中，賬戶和和會計科目目已不加嚴嚴格區(qū)分，往往往互相通通用。 丁字賬賬戶的結(jié)果果見下圖： 借借方 賬戶戶名稱（會會計科目） 貸方1、資產(chǎn)類類賬戶結(jié)構(gòu)構(gòu) 借借方 資產(chǎn)類賬賬戶（會計計科目） 貸方資產(chǎn)的期初初余額資產(chǎn)增加額額資產(chǎn)減少額額資產(chǎn)的期末末額借方期末余余額借方方期初余額額借方本本期發(fā)生額額貸方本本期發(fā)生額額借方期末余余額-貸貸方期初余余額借方方本期發(fā)生生額貸方方本期發(fā)生

36、生額2、負債類類賬戶結(jié)構(gòu)構(gòu) 借借方 負負債類賬戶戶（會計科科目） 貸貸方負債的期初初余額負債減少額額負債增加額額負債的期末末余額貸方期末余余額貸方方期初余額額貸方本期發(fā)發(fā)生額借借方本期發(fā)發(fā)生額貸方期末余余額-借借方期初余余額貸方方本期發(fā)生生額借方方本期發(fā)生生額3、所有者者權(quán)益類賬賬戶結(jié)構(gòu) 借借方 所有有者權(quán)益類類賬戶 貸方所有者權(quán)益益的期初余余額所有者權(quán)益益減少額所有者權(quán)益益增加額所有者權(quán)益益的期末余余額貸方期末余余額貸方方期初余額額貸方本期發(fā)發(fā)生額借借方本期發(fā)發(fā)生額4、成本類類賬戶結(jié)構(gòu)構(gòu) 借借方 成本本類賬戶 貸方成本類賬戶戶的期初余余額成本增加額額成本減少額額或結(jié)轉(zhuǎn)額額成本類賬戶戶的期末額

37、額借方期末余余額借方方期初余額額借方本本期發(fā)生額額貸方本本期發(fā)生額額5、損益類類賬戶結(jié)構(gòu)構(gòu)（1）收入入類會計賬賬戶 借借方 收入入類賬戶 貸方收入減少或或結(jié)轉(zhuǎn)額收入增加額額本期發(fā)生額額（收入減減少額合計計）本期發(fā)生額額（收入增增加額合計計）期末本期發(fā)發(fā)生的收入入增加額減減去本期發(fā)發(fā)生的減少少額的差額額轉(zhuǎn)入所有有者權(quán)益類類有關(guān)賬戶戶，期末無無余額。（2）費用用類會計賬賬戶 借借方 費用用類賬戶 貸方費用增加額額費用減少或或結(jié)轉(zhuǎn)額 本期發(fā)生額額（費用增增加額合計計）本期發(fā)生額額（費用減減少額合計計）期末本期發(fā)發(fā)生的費用用增加額減減去本期發(fā)發(fā)生的減少少額的差額額轉(zhuǎn)入所有有者權(quán)益類類有關(guān)賬戶戶，期末一

38、一般無余額額。 上述各各類賬戶結(jié)結(jié)構(gòu)在借貸貸記賬法下下借、貸所所登記的內(nèi)內(nèi)容以及賬賬戶的余額額的方向，如如下表:賬戶借方貸方余額舉例資產(chǎn)類賬戶戶增加減少借方銀行存款權(quán)益類賬戶戶減少增加貸方應(yīng)付賬款成本類賬戶戶增加減少借方生產(chǎn)成本收入類賬戶戶減少增加期末結(jié)轉(zhuǎn)無無余額主營業(yè)務(wù)收收入費用類賬戶戶增加減少期末結(jié)轉(zhuǎn)無無余額管理費用（五）記賬賬規(guī)則有借必有貸貸，借貸必必相等。四、會計分分錄 （一一）含義是按復(fù)式記記賬法的要要求，對某某項經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)標明其其應(yīng)借應(yīng)貸貸賬戶及其其金額的記記錄。 （二二）編制步步驟1、分析經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉涉及的會計計要素（資資產(chǎn)、負債債、所有者者權(quán)益還是是收入、費費用（成本本）、利潤

39、潤）； 2、確定會會計科目，記記賬方向（借借或貸）； 3、記入具具體賬戶及及其借方金金額、貸方方金額； 4、確定應(yīng)應(yīng)借應(yīng)貸賬賬戶是否正正確，借貸貸方金額是是否相等。（三）編制制格式1、先借后后貸，借貸貸分行，借借方在上，貸貸方在下； 2、貸方記記賬符號、賬戶、金金額都要比比借方退后后一格，表表明借方在在左，貸方方在右。 例：1月155日，甲公公司用銀行行存款800000元元購買一臺臺設(shè)備，設(shè)設(shè)備已交付付使用。 借：固定資產(chǎn)產(chǎn) 800000 貸：銀行存款款 800000五、借貸記記賬法的試試算平衡 （一一）含義是運用資產(chǎn)產(chǎn)=負債+所有者權(quán)權(quán)益之間的的恒等關(guān)系系，以及借借貸記賬法法的記賬規(guī)規(guī)則，來

40、檢檢查各類賬賬戶記錄是是否正確的的過程。 （二二）分類1、發(fā)生額額試算平衡衡 全部部賬戶借方方本期發(fā)生生額=全部部賬戶貸方方本期發(fā)生生額2、余額試試算平衡 全部賬賬戶的借方方期未余額額合計=全全部賬戶的的貸方期末末余額合計計 全部賬賬戶的借方方期初余額額合計=全全部賬戶的的貸方期初初余額合計計 資產(chǎn)、費用、成成本類賬戶戶期末余額額=期初余余額+本期期借方發(fā)生生額-本期期貸方發(fā)生生額 權(quán)益、收入類賬賬戶期末余余額=期初初余額+本本期貸方發(fā)發(fā)生額-本本期借方發(fā)發(fā)生額例：會計科目名名稱期初余額本期發(fā)生額額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款152 440062 400090 0000原材料360

41、 000032 400060 0000332 4400庫存商品49 200049 2000固定資產(chǎn)900 0000360 00001 2600 0000生產(chǎn)成本36 000060 000096 0000短期借款60 000030 000015 600045 6000應(yīng)付賬款27 600015 600012 0000實收資本123 0000410 00001 6400 0000資本公積180 000050 0000130 0000合計1 4977 60001 4977 6000548 0000548 00001 8277 60001 8277 6000 五、總分類賬賬戶與明細細分類賬戶戶的平行登

42、登記 1、相互關(guān)系系 每個個明細分類類賬戶所反反映的資料料都是總分分類賬戶的的組成部分分，總分類類賬戶登記記的金額與與其所屬的的明細分類類賬戶登記記的金額合合計應(yīng)當相相等。2、平行登登記 通過總總分類賬戶戶與其所屬屬的明細分分類賬戶的的平行登記記，便于賬賬戶的核對對和檢查，糾糾正錯誤和和遺漏。 平行登登記要求做做到：所依據(jù)的會會計憑證相相同、借貸貸方向相同同、所屬會會計期間相相同，金額額合計相等等。第四章 會會計憑證與與會計賬簿簿一、會計憑憑證概述 （一一）概念會計憑證是是記錄經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)、明明確經(jīng)濟責責任、按一一定格式編編制的據(jù)以以登記會計計賬簿的書書面證明。（二）分類類會計憑證分分為 HYP

43、ERLINK file:/F:商業(yè)銀行講稿-2010.9.18會計講稿附件-原始憑證.doc 原始憑憑證和 HYPERLINK file:/F:商業(yè)銀行講稿-2010.9.18會計講稿附件-記賬憑證.doc 記賬憑證證。（三）作用用 1、及時、正正確地反映映經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)完成情況況； 2、明確經(jīng)濟濟債任，強強化單位內(nèi)內(nèi)部控制； 33、加強會會計監(jiān)督，控控制經(jīng)濟運運行。二、原始憑憑證 （一）概概念是記錄經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)已經(jīng)經(jīng)發(fā)生、執(zhí)執(zhí)行或完成成，用以明明確經(jīng)濟債債任，作為為記賬依據(jù)據(jù)的最初的的書面證明明。（二）原始始憑證的種種類1、按照來來源的不同同，分為外來來原始憑證證（如：飛飛機票、車車船票等）和和自

44、制原始始憑證（如：收收料單、借借款單等）。2、按照填填制手續(xù)及及內(nèi)容不同同，原始憑憑證分為一一次憑證（如如：收據(jù)）、累計憑證（如：限額領(lǐng)料單）和匯總憑證（工資結(jié)算匯總表）。3、按照格格式的不同同，分為通通用憑證和和專用憑證證。（三）原始始憑證的內(nèi)內(nèi)容 1、憑證證的名稱；2、填制憑憑證的日期期；3、填制憑憑證單位的的名稱或者者填制人的的姓名；4、經(jīng)辦人人員的簽名名或蓋章；5、接受憑憑證單位的的名稱；6、經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容；7、經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)的數(shù)量量、單價和和金額；8、憑證的的附件和憑憑證的編號號。三、記賬憑憑證 （一一）概念是會計人員員根據(jù)審核核無誤的原原始憑證或或匯總原始始憑證，用用來確定經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)

45、應(yīng)借、應(yīng)貸貸的會計科科目和金額額而填制的的，作為登登記賬簿直直接依據(jù)的的會計憑證證。 （二二）記賬憑憑證的種類類1、記賬憑憑證按其適適用的經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)，分分為專用記記賬憑證（收收款憑證、付款憑證證和轉(zhuǎn)賬憑憑證三種）和和通用記賬賬憑證兩類類。2、記賬憑憑證按其包包括的會計計科目是否否單一，分分為復(fù)式記記賬憑證和和單式記賬賬憑證兩類類。3、記賬憑憑證按其是是否經(jīng)過匯匯總，可以以分為匯總總記賬憑證證和非匯總總記賬憑證證。 （三三）記賬憑憑證的基本本內(nèi)容1、填制單單位的名稱稱； 2、記賬憑憑證的名稱稱；3、填制憑憑證的日期期；4、憑證的的編號； 5、經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容的的摘要； 6、記賬標標記；7、應(yīng)借、應(yīng)

46、貸的會會計科目（包包括一級科科目、二級級科目或明明細科目）和和金額； 8、所附原原始憑證的的張數(shù)； 9、會計主主管、制證證、審核、記賬等有有關(guān)人員的的簽名或蓋蓋章。四、會計賬賬簿 （一）概概念會計賬簿簡簡稱賬簿，是是由具有定格式、 相互聯(lián)聯(lián)系的賬頁頁所組成，用用來序時、分類地全全面記錄一一個企業(yè)、單位經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)事項項的會計簿簿籍。 （二二）會計賬賬簿的分類類 1、按用途不不同，可分分為序時賬賬簿（如：現(xiàn)金日記記賬、銀行行存款日記記賬）、分分類賬簿和和備查賬簿簿。 2、按帳頁格格式不同，可可分為兩欄欄式、三欄欄式（各類類日記、總總分類賬以以及資本、債權(quán)和債債務(wù)明細賬賬）、多欄欄式（如：應(yīng)交交稅費

47、、生生產(chǎn)成本、制造費用用）、數(shù)量金額額式（如：原材材料、庫存存商品、產(chǎn)產(chǎn)成品）賬四種。3、按外形形特征不同同，可分為為訂本式（總總分類賬、現(xiàn)金日記記賬、銀行行存款日記記賬）、活活頁式（各各種明細分分類賬）、卡片賬（如如：固定資資產(chǎn)明細賬賬）三種。五、對賬（一）含義義 所謂對對賬，就是是核對賬目目，定期對對賬簿、賬賬戶記錄進進行核對。 在結(jié)賬賬之前要做做好對賬工工作，做到到賬證相符符、賬賬相相符、賬實實相符。（二）內(nèi)容容 1、賬證核對對：核對會會計賬簿與與原始憑證證、記賬憑憑證核對，做做到賬證相相符。 2、賬賬核對對：核對不不同會計賬賬簿之間的的賬簿記錄錄是否相符符。 總分類類賬簿有關(guān)關(guān)賬戶的余

48、余額核對 總分類類賬簿與所所屬明細分分類賬簿核核對 總分類類賬簿與序序時賬簿賬賬簿（現(xiàn)金金日記賬、銀行存款款日記賬）核對 明細分分類賬簿之之間的核對對 3、賬實核對對：指各項項財產(chǎn)物資資、債權(quán)債債務(wù)等賬面面余額與實實有數(shù)額之之間的核對對。 現(xiàn)金日日記賬賬面面余額與庫庫存現(xiàn)金數(shù)數(shù)額是否相相符。 銀行存存款日記賬賬面余額與與銀行存款款對賬單的的余額是否否相符。 各項財財產(chǎn)物資明明細賬賬面面余額與財財產(chǎn)物資的的實有數(shù)額額是否相符符。 有關(guān)債債權(quán)債務(wù)明明細賬賬面面余額與對對方單位的的賬面記錄錄是否相符符。六、結(jié)賬 結(jié)賬是一一項將賬簿簿記錄定期期結(jié)算清楚楚的賬務(wù)工工作，是編編制會計報報表的先決決條件。

49、結(jié)賬內(nèi)內(nèi)容包括：結(jié)清各種種損益類賬賬戶，并據(jù)據(jù)以計算確確定本期利利潤；結(jié)算算各資產(chǎn)、負債和所所有者權(quán)益益賬戶，分分別結(jié)出其其本期發(fā)生生額和期末末余額。第五章 財務(wù)會計計報告財務(wù)報告（又又稱財務(wù)會會計報告），是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定時期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包包括財務(wù)報報表和其他他應(yīng)當在財財務(wù)報告中中披露的相相關(guān)信息和和資料。一、財務(wù)報報表的組成成和適用范范圍（一）財務(wù)務(wù)報表的定定義財務(wù)報表是是對企業(yè)財財務(wù)狀況、經(jīng)營成果果和現(xiàn)金流流量的結(jié)構(gòu)構(gòu)性表述。（二）財務(wù)務(wù)報表構(gòu)成成財務(wù)報表至至少應(yīng)當包包括：3表+附附注1、3表：資產(chǎn)負債債表、利潤潤

50、表、現(xiàn)金金流量表；2、附注（三）財務(wù)務(wù)報表分類類1、按編報報期間：中中期財務(wù)報報表、年度度財務(wù)報表表。 中期財財務(wù)報表：以短于一一個完整會會計年度的的報告期間間為基礎(chǔ)編編制的財務(wù)務(wù)報表，包包括月報、季報和半年報等。 中期財財務(wù)報表至至少應(yīng)包括括：資產(chǎn)負負債表、利利潤表、現(xiàn)現(xiàn)金流量表表和附注（可適適當簡略）。2、按編報報主體：個個別財務(wù)報報表、合并并財務(wù)報表表。三、資產(chǎn)負負債表（企企業(yè)會計制制度）的編編制方法資產(chǎn)負債表表是指反映映企業(yè)在某某一特定日日期的財務(wù)務(wù)狀況的會會計報表。該表包括括資產(chǎn)、負負債和所有有者權(quán)益三三個靜態(tài)會會計要素，故稱為靜靜態(tài)報表。 可以反映映企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)的構(gòu)成情情況及其狀狀況

51、，分析析企業(yè)某一一特定日期期所擁有的的經(jīng)濟資源源及其分布布情況； 可以反映映企業(yè)某一一特定日期期的負債額額及其結(jié)構(gòu)構(gòu)，分析企企業(yè)目前與與未來需要要支付債務(wù)務(wù)金額； 可以反映映企業(yè)所有有者權(quán)益的的情況，了了解企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)有的投資資者在企業(yè)業(yè)資產(chǎn)總額額中所占的的份額。 （一）資資產(chǎn)負債表表“期末余額額”欄的填列列方法1、根據(jù)總總賬科目余余額直接填填列。如：“應(yīng)收收票據(jù)“、”應(yīng)收股利利“、”應(yīng)收利息息“、”應(yīng)收補貼貼款“、“工程物資資”、“固定資產(chǎn)產(chǎn)清理”、“短期借款款”、“應(yīng)付票據(jù)據(jù)”、“應(yīng)付工資資”、“應(yīng)付福利利費”、“應(yīng)付股利利”、“應(yīng)交稅金金”、“其他應(yīng)交交款”、“預(yù)計負債債”、“實收資本本（或

52、股本本）”、“資本公積積”、“盈余公積積”等項目，應(yīng)應(yīng)根據(jù)有關(guān)關(guān)總帳科目目的余額填填列。2、根據(jù)總總賬科目余余額計算填填列如：“貨幣幣資金”項目，需需根據(jù)“庫存現(xiàn)金金”、“銀行存款款”、“其他貨幣幣資金”三個總賬賬科目余額額的合計數(shù)數(shù)填列。3、根據(jù)明明細科目余余額計算填填列如：“應(yīng)付付賬款”項目，應(yīng)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款款”和“預(yù)付賬款款”兩個科目所所屬的相關(guān)關(guān)明細科目目的期末貸貸方余額合合計數(shù)填列列。4、根據(jù)總總賬科目和和明細賬科科目的余額額分析計算算填列如：“長期期借款”項目，需需根據(jù)“長期借款款”總賬科目目余額扣除除“長期借款款”科目所屬屬的明細科科目中將在在資產(chǎn)負債債表日起一一年內(nèi)到期期、且

53、企業(yè)業(yè)不能自主主地將清償償義務(wù)展期期的長期借借款后的金金額計算填填列?！伴L期待攤攤費用”項目，應(yīng)應(yīng)根據(jù)“長期待攤攤費用”科目的期期末余額減減去將于一一年內(nèi)（含含一年）攤攤銷的數(shù)額額后的金額額填列?！捌渌L期期負債”項目，應(yīng)應(yīng)根據(jù)有關(guān)關(guān)科目的期期末月減去去將于一年年內(nèi)（含一一年）到期期償還數(shù)后后的金額填填列。5、根據(jù)有有關(guān)科目余余額減去其其備抵項目目后的凈額額填列如：“短期期投資”、“長期股權(quán)權(quán)投資”、“在建工程程”項目，應(yīng)應(yīng)根據(jù)相關(guān)關(guān)科目的期期末余額，扣扣減相應(yīng)的的減值準備備填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)產(chǎn)”項目，應(yīng)應(yīng)根據(jù)相關(guān)關(guān)科目的期期末余額扣扣減相關(guān)的的累計折舊舊（或攤銷銷）及相應(yīng)應(yīng)的減

54、值準準備填列。6、綜合運運用上述填填列方法分分析填列如：“應(yīng)收賬款款”項目，應(yīng)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款款”和“預(yù)收賬款款”科目所屬屬各明細科科目的期末末借方余額額合計數(shù)，減減去“壞賬準備備”科目中有有關(guān)應(yīng)收賬賬款計提的的壞賬準備備期末余額額后的金額額填列?！捌渌麘?yīng)收收款”項目，應(yīng)應(yīng)根據(jù)相關(guān)關(guān)科目的期期末余額，減減去“壞賬準備備”科目中有有關(guān)壞賬準準備期末余余額后的金金額填列。 “存貨”項目，應(yīng)應(yīng)根據(jù)其明明細科目“原材料”、“包裝物”、“委托加工工物資”、“周轉(zhuǎn)材料料”、“材料采購購”、“在途物資資”、“庫存商品品”、“材料成本本差異”、“低值易耗耗品”等的期末末余額分析析匯總數(shù)減減去“存貨跌價價準備”

55、科目的期期末貸方余余額填列。材料采用計計劃成本核核算，以及及庫存商品品采用計劃劃成本核算算或售價核核算的企業(yè)業(yè)，還應(yīng)按按加或減材材料成本差差異、商品品進銷差價價后的金額額填列。（二）資產(chǎn)產(chǎn)負債表“年初數(shù)”欄的填列列方法本表“年初初數(shù)”欄內(nèi)各項項數(shù)字，應(yīng)應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列列數(shù)字填列列。如果本年度度資產(chǎn)負債債表規(guī)定的的各個項目目的名稱和和內(nèi)容同上上年度不相相一致，應(yīng)應(yīng)對上年年年末資產(chǎn)負負債表各項項目的名稱稱和數(shù)字按按照本年度度的規(guī)定進進行調(diào)整，填填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。四、利潤及及利潤分配配表的編制制方法利潤表是反反映企業(yè)在在一定期間間生產(chǎn)經(jīng)營營成果的會會計報表。（一）利

56、潤潤及利潤分分配表的結(jié)結(jié)構(gòu)（1）主營營業(yè)務(wù)利潤潤=主營業(yè)業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)務(wù)成本-主主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加加。主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加加=消費稅稅+營業(yè)稅稅+城市維維護建設(shè)稅稅+資源稅稅+土地增增值稅+教教育費附加加等。（2）營業(yè)業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤+其其他業(yè)務(wù)利利潤-期間間費用 其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)務(wù)收入-其其他業(yè)務(wù)支支出 期間費費用=營業(yè)業(yè)費用+管管理費用+財務(wù)費用用（3）利潤潤總額=營營業(yè)利潤+投資收益益（減投資資損失）+補貼收入入+營業(yè)外外收入-營營業(yè)外支出出（4）凈利利潤=利潤潤總額-所所得稅（5）可供供分配的利利潤=凈利利潤+年初初未分配利利潤+其他他轉(zhuǎn)入（6）可供供投資者分分配的

57、利潤潤=可供分分配的利潤潤-提取法法定盈余公公積（7）未分分配利潤=可供投資資者分配的的利潤-應(yīng)應(yīng)付優(yōu)先股股股利-提提取任意盈盈余公積-應(yīng)付普通通股股利-轉(zhuǎn)作資本本的普通股股股利（二）利潤潤表的編制制 本表“本月數(shù)”欄反映各各項目的本本月實際發(fā)發(fā)生數(shù)；在編報中期期財務(wù)會計計報告時，填填列上年同同期累計實實際發(fā)生數(shù)數(shù)；在編報年度度財務(wù)會計計報告時，填填列上年全全年累計實實際發(fā)生數(shù)數(shù)。如果上年度度利潤表與與本年度利利潤表的項項目名稱和和內(nèi)容不相相一致，應(yīng)應(yīng)對上年度度利潤表項項目的名稱稱和數(shù)字按按本年度的的規(guī)定進行行調(diào)整，填填入本表“上年數(shù)”欄。在編報中期期和年度財財務(wù)會計報報告時，應(yīng)應(yīng)將“本月數(shù)”

58、欄改成“上年數(shù)”欄。本表“本年累計計數(shù)”欄反映各各項目自年年初起至報報告期末止止的累計實實際發(fā)生數(shù)數(shù)。（三）期間間費用 營業(yè)費費用企業(yè)在銷售售商品、提提供勞務(wù)等等日常經(jīng)營營過程中發(fā)發(fā)生的各項項費用，以以及專設(shè)的的銷售機構(gòu)構(gòu)的各項經(jīng)經(jīng)費，包括括：運輸費費、裝卸費費、包裝費費、保險費費、展覽費費、廣告費費、租賃費費（不包括括融資租賃賃費），以以及為銷售售本企業(yè)商商品而專設(shè)設(shè)的銷售機機構(gòu)的職工工工資、福利利費等經(jīng)常常性費用。 管理費用用是指企業(yè)行行政管理部部門為組織織和管理企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動所所發(fā)生的各各種費用，包包括：企業(yè)業(yè)在籌建期期間內(nèi)發(fā)生生的開辦費費、董事會會和行政管管理部門在在企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營

59、管理中中發(fā)生的，或或者應(yīng)由企企業(yè)統(tǒng)一負負擔的公司司經(jīng)費（包包括行政管管理部門職職工工資、職工福利利費、物料料消耗、低低值易耗品品攤銷、辦辦公費和差差旅費等）、董事會費費（包括董董事會費成成員津貼、會議費和和差旅費等等）、工會會經(jīng)費、聘聘請中介機機構(gòu)費、咨咨詢費（含含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待待費、房產(chǎn)產(chǎn)稅、車船船使用稅、土地使用用稅、印花花稅、技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源源補償費、研究與開開發(fā)費用、勞動保險險費、待業(yè)業(yè)保險費、排污費、折舊費、無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷等，以以及企業(yè)生生產(chǎn)車間（部部門）和行行政管理部部門等發(fā)生生的固定資資產(chǎn)修理費費用等。 財務(wù)費費用是指企業(yè)為為籌集生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所需需資金等而而發(fā)生的

60、籌籌資等費用用，包括：利息支出出（減利息息收入）、匯兌損失失（減匯兌兌收益）以以及相關(guān)的的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生生的現(xiàn)金折折扣或收到到的現(xiàn)金折折扣等。（四）營業(yè)業(yè)外收支1、營業(yè)外外收入A、含義：指與企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營活動沒有有直接關(guān)系系的各種收收入。B、主要包包括：固定定資產(chǎn)盤盈盈、處置固固定資產(chǎn)凈凈收益、出出售無形資資產(chǎn)收益、非貨幣性性交易收益益、罰款收收入、教育育費附加返返還款等。2、營業(yè)外外支出A、含義：指企業(yè)發(fā)發(fā)生的與日日常經(jīng)營活活動無直接接關(guān)系的各各項支出。B、主要包包括：固定定資產(chǎn)盤虧虧、處置固固定資產(chǎn)凈凈損失、出出售無形資資產(chǎn)損失、非常損失失、非貨幣幣性交易損損失、罰款款支出、債債務(wù)重組