構(gòu)建我國環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的設(shè)想

1、構(gòu)建我國環(huán)境審計理論構(gòu)造的設(shè)想【摘要】環(huán)境審計在可持續(xù)開展中的重要地位已日益得到彰顯。構(gòu)建環(huán)境審計理論構(gòu)造是環(huán)境審計研究首先要解決的問題。本文通過對國內(nèi)外理論界關(guān)于審計理論構(gòu)造起點眾多觀點進(jìn)展分類、歸納和比擬，把環(huán)境審計本質(zhì)確定為環(huán)境審計理論構(gòu)造的起點，構(gòu)建了一個完好的、互相關(guān)聯(lián)的、符合邏輯的環(huán)境審計理論構(gòu)造?！娟P(guān)鍵詞】環(huán)境審計；理論構(gòu)造；環(huán)境審計本質(zhì)一、環(huán)境審計理論構(gòu)造的研究意義環(huán)境審計理論構(gòu)造是指關(guān)于環(huán)境審計理論系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間互相聯(lián)絡(luò)、互相作用的方式或秩序，按一定邏輯關(guān)系組合而成的，用于指導(dǎo)環(huán)境審計理論的理論知識體系。環(huán)境審計理論構(gòu)造的研究就是站在整個環(huán)境審計理論活動根底上，通過對

2、環(huán)境審計理論規(guī)律的概括，總結(jié)出一套解釋和指導(dǎo)環(huán)境審計理論的并按一定邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合的多層次的理論系統(tǒng)。一研究環(huán)境審計理論構(gòu)造將有助于發(fā)揮環(huán)境審計理論功能按照系統(tǒng)論的觀點，系統(tǒng)的內(nèi)部構(gòu)造與外部環(huán)境變化都會影響系統(tǒng)功能的發(fā)揮。系統(tǒng)的功能是指系統(tǒng)和外部環(huán)境互相聯(lián)絡(luò)和互相作用中表現(xiàn)出來的性質(zhì)、才能和成效，是系統(tǒng)內(nèi)部固有才能的外部表現(xiàn)，它是由系統(tǒng)內(nèi)部構(gòu)造決定的。因此，要有效地發(fā)揮環(huán)境審計理論的功能，就應(yīng)使環(huán)境審計理論不但可以適應(yīng)客觀環(huán)境開展變化的需要，而且本身要具有一個合理的理論構(gòu)造。具有了合理理論構(gòu)造，環(huán)境審計理論才能使其功能得到有效的發(fā)揮。二研究環(huán)境審計理論構(gòu)造是推動環(huán)境審計科學(xué)深化開展的需要環(huán)境審

3、計理論作為一個完好的體系，其自身的組成要素之間存在著一定的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)。假如只研究某一方面而無視了其他方面，就可能造成各個理論要素之間不協(xié)調(diào)，甚至產(chǎn)生矛盾。因此，對環(huán)境審計理論構(gòu)造的研究將幫助人們對環(huán)境審計理論各要素作出科學(xué)的界定與定位，進(jìn)而推動環(huán)境審計科學(xué)自身的開展。三研究環(huán)境審計理論構(gòu)造是支撐環(huán)境審計職業(yè)的需要只有建立起一個全面的、完好的環(huán)境審計理論構(gòu)造，并通過教育途徑將環(huán)境審計科學(xué)知識和技術(shù)傳授給從業(yè)人員，造就出合格的審計人才，建立起強(qiáng)大的環(huán)境審計職業(yè)隊伍，才能支撐起環(huán)境審計職業(yè)。四環(huán)境審計準(zhǔn)那么的制定要求強(qiáng)化環(huán)境審計理論構(gòu)造研究環(huán)境審計準(zhǔn)那么的制定和公布對于指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境審計實務(wù)有著重要的

4、意義。只有系統(tǒng)、全面地研究環(huán)境審計理論構(gòu)造，才能在環(huán)境審計準(zhǔn)那么和環(huán)境審計理論諸要素之間建立起科學(xué)嚴(yán)密的關(guān)系，防止出現(xiàn)一些概念界定不準(zhǔn)、要素之間缺乏嚴(yán)密的邏輯關(guān)系等問題。五開展環(huán)境審計理論構(gòu)造研究將更好地改善我國環(huán)境審計理論研究的現(xiàn)狀，進(jìn)步環(huán)境審計理論研究的基點假如理論研究中缺乏一個科學(xué)先進(jìn)的環(huán)境審計理論構(gòu)造框架，在很大程度上削弱了環(huán)境審計理論的應(yīng)有作用。構(gòu)建一個科學(xué)的環(huán)境審計理論構(gòu)造是使環(huán)境審計理論構(gòu)造整體化、系統(tǒng)化的需要，也是環(huán)境審計理論研究趨向成熟的表現(xiàn)。六研究環(huán)境審計理論構(gòu)造有助于我國應(yīng)對劇烈的國際競爭由于在國際市場上存在這種“綠色貿(mào)易壁壘，要在國際競爭中站穩(wěn)腳跟，就必須重視環(huán)境問題。

5、開展環(huán)境審計理論構(gòu)造研究將會對國際競爭產(chǎn)生宏大的推進(jìn)作用。二、目前環(huán)境審計研究的狀況20世紀(jì)90年代后，環(huán)境問題成為各國關(guān)注的熱點，并掀起了治理環(huán)境、保護(hù)環(huán)境的高潮。但是，無論是在廣度還是深度上，環(huán)境審計的開展都顯缺乏，其范圍有待于擴(kuò)展，質(zhì)量有待于進(jìn)步。造成這種狀況的原因是多方面的，但環(huán)境審計理論的不成熟、不完善是一個非常重要的原因。尤其是關(guān)于環(huán)境審計理論構(gòu)造的研究極為匱乏，人們只是從環(huán)境審計理論的某一方面入手進(jìn)展分析，諸如定義、本質(zhì)、目的、假設(shè)、原那么、內(nèi)容、技術(shù)與方法等；研究還只局限于某一要素進(jìn)展零散的闡述，沒有說明各要素的關(guān)系，更沒有建立一個完好的理論體系，這導(dǎo)致環(huán)境審計在理論中舉步維艱

6、。三、環(huán)境審計理論構(gòu)造的構(gòu)建原那么一認(rèn)識和理論辯證關(guān)系的原那么首先，要求所確定的環(huán)境審計理論構(gòu)造組成要素應(yīng)從環(huán)境審計理論中來，能客觀反映和解釋現(xiàn)實的環(huán)境審計理論活動。同時，要求其組成要素必須是環(huán)境審計理論中已證明成功的經(jīng)歷總結(jié)。只有這樣，才能使環(huán)境審計理論構(gòu)造起到正確指導(dǎo)環(huán)境審計理論的作用。相反，脫離環(huán)境審計理論的根底理論構(gòu)造也就無科學(xué)性而言。二整體性原那么只有先從整體上把握環(huán)境審計理論構(gòu)造的根本框架，確定其應(yīng)包括哪些理論要素，應(yīng)如何劃分層次，并在確定了邏輯起點的根底上，才能對諸環(huán)境審計理論要素按一定的邏輯關(guān)系進(jìn)展系統(tǒng)的歸類，透過各要素之間的相關(guān)性、有機(jī)性，從整體上構(gòu)建環(huán)境審計理論構(gòu)造。三繼承

7、和革新原那么一方面，應(yīng)根據(jù)正確指導(dǎo)環(huán)境審計理論的需要，繼承和吸收我國及西方現(xiàn)行環(huán)境審計理論研究的科學(xué)成果；另一方面，不能固步自封，因循守舊，對現(xiàn)行環(huán)境審計理論研究上存在的缺陷視而不見。環(huán)境審計理論的不斷開展必將導(dǎo)致環(huán)境審計理論的不斷變革。四內(nèi)在邏輯一致性原那么運(yùn)用系統(tǒng)論觀點去構(gòu)建前后一致、邏輯合理的環(huán)境審計理論構(gòu)造，以免因雜亂無章的隨意排列導(dǎo)致前后矛盾和造成理論的混亂。五適當(dāng)前瞻性原那么理論的意義不僅在于它能解釋過去，更重要的是要能知道將來的理論活動。在構(gòu)建環(huán)境審計理論構(gòu)造時，只有保持其適當(dāng)?shù)那罢靶?，才能表達(dá)其實際意義和生命力。四、構(gòu)建環(huán)境審計理論構(gòu)造設(shè)想一以環(huán)境審計本質(zhì)作為環(huán)境審計理論框架構(gòu)

8、造的起點目前，國內(nèi)外對環(huán)境審計理論構(gòu)造起點的研究有以下幾個典型觀點，一是以抽象科學(xué)為起點，與審計相關(guān)的抽象科學(xué)如數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)和形而上學(xué)；二是以審計假設(shè)為起點，認(rèn)為審計根本假設(shè)有五個，即審計目的假設(shè)、審計判斷假設(shè)、審計證據(jù)假設(shè)、審計標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)和審計傳輸假設(shè)；三是以審計環(huán)境為起點，認(rèn)為審計的產(chǎn)生和開展始終受環(huán)境的影響和支配；四是以審計對象為起點，認(rèn)為審計具有區(qū)別于其他學(xué)科尤其是會計學(xué)的研究對象，這是使之能獨立成為一門科學(xué)的重要原因之一；五是以審計目的為起點，假如沒有審計目的，便無從下手，研究也就失去意義；六是以審計本質(zhì)為起點，關(guān)于審計本質(zhì)的研究，就是要弄清楚審計是什么，解釋審計的內(nèi)涵和外延。以抽象科

9、學(xué)作為環(huán)境審計理論構(gòu)造的起點，范圍過于廣泛，內(nèi)涵也不易確定；以環(huán)境審計假設(shè)為起點，它使環(huán)境審計理論與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境失去相關(guān)性，無法直接反映社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對理論的影響；以環(huán)境審計環(huán)境為起點，只能作制約因素，不可能對環(huán)境審計的目的、假設(shè)等要素起決定作用；以環(huán)境審計對象為起點，受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境和環(huán)境審計目的開展的制約；以環(huán)境審計目的為起點是一種主觀見之于客觀的行為，也不能作為環(huán)境審計理論構(gòu)造的起點。故此，本文以環(huán)境審計本質(zhì)作為環(huán)境審計理論構(gòu)造的起點。主要理由是：1.符合馬克思主義的科學(xué)認(rèn)識論觀點環(huán)境審計的本質(zhì)是指環(huán)境審計是一種什么樣的活動，是首先要界定的一個問題，也是理論體系中最根本、最抽象、最簡單的一

10、個理論要素。它對該學(xué)科其他理論要素的建立和開展以及整個理論體系的構(gòu)造均有著決定性的作用。2.表達(dá)理論的穩(wěn)定性和高度的概括牲本質(zhì)是比擬穩(wěn)定的，從環(huán)境審計本質(zhì)出發(fā)，可以邏輯地推導(dǎo)出環(huán)境審計目的、假設(shè)、概念等理論體系的要素，從而指導(dǎo)環(huán)境審計準(zhǔn)那么的制定和標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境審計工作，使其具備邏輯起點的一些根本特征。3.把握了環(huán)境審計本質(zhì)，才能把握住環(huán)境審計理論的開展方向本質(zhì)是對事物內(nèi)在規(guī)定性的提醒與反映，把握了事物的本質(zhì)，也就把握了這種內(nèi)在規(guī)定性，亦即事物的內(nèi)在構(gòu)造。因此，只要正確地確立了環(huán)境審計本質(zhì)，也就確立了環(huán)境審計理論構(gòu)造。4.對環(huán)境審計本質(zhì)認(rèn)識上有所創(chuàng)新與打破，才能帶動整個環(huán)境審計理論研究西方的審計理論

11、構(gòu)造研究已有50年歷史，但其進(jìn)步卻是緩慢的。其重要原因之一就是學(xué)術(shù)界在審計本質(zhì)的認(rèn)識上尚未獲得本質(zhì)性的打破。要推動環(huán)境審計理論構(gòu)造研究大踏步向前開展，在環(huán)境審計本質(zhì)認(rèn)識上必須來個大打破。二環(huán)境審計理論構(gòu)造要素確實定環(huán)境審計理論構(gòu)造應(yīng)包括以下八大要素：環(huán)境審計本質(zhì)、環(huán)境審計目的、環(huán)境審計假設(shè)、環(huán)境審計概念、環(huán)境審計準(zhǔn)那么、環(huán)境審計程序方法、環(huán)境審計報告和環(huán)境審計環(huán)境。1.環(huán)境審計本質(zhì)它是對環(huán)境審計理論的科學(xué)總結(jié)，是環(huán)境審計理論構(gòu)造中的第一根本要素，處于理論構(gòu)造的最高層次，起著統(tǒng)馭和導(dǎo)向作用，決定著整個理論構(gòu)造的開展方向。它對其他根本要素確實立具有決定、制約和指導(dǎo)作用，其他根本要素不同程度地反映著

12、環(huán)境審計的本質(zhì)，所以環(huán)境審計本質(zhì)可以由這些根本要素抽象概括出來，而且這些根本要素的演變對環(huán)境審計本質(zhì)具有一定的反應(yīng)作用。2.環(huán)境審計目的只有先確定環(huán)境審計目的，才能確定活動的方向，制定完成環(huán)境審計目的所需的環(huán)境審計準(zhǔn)那么，產(chǎn)生一系列環(huán)境審計概念和各類環(huán)境審計程序方法。同時，環(huán)境審計目的又是環(huán)境審計理論聯(lián)絡(luò)環(huán)境審計理論的橋梁。3.環(huán)境審計假設(shè)它是指為了實現(xiàn)環(huán)境審計目的而對某些尚未確知的事物作出客觀、合理的推斷，從而得出開展環(huán)境審計應(yīng)具備的前提條件。因為在環(huán)境審計學(xué)科領(lǐng)域存在著一些能感覺到但還無法加以確證的最根本認(rèn)識，這些認(rèn)識的不可或缺性使其成為開展環(huán)境審計工作所必須具備的前提條件。它是根據(jù)人們無

13、數(shù)次理論的正確認(rèn)識為根據(jù)的，不是漫無邊際的設(shè)想，并且隨著客觀環(huán)境的變化也需要相應(yīng)改變，而其正確性也有待于理論的檢驗。4.環(huán)境審計概念它是從環(huán)境審計理論中概括總結(jié)出來的可以反映環(huán)境審計本質(zhì)的一些概念的總和。概念范圍包括環(huán)境審計人員、行為和環(huán)境審計對象三方面。其詳細(xì)內(nèi)容包括獨立性、應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、環(huán)境審計方案、環(huán)境審計證據(jù)、重要性和環(huán)境風(fēng)險等。5.環(huán)境審計準(zhǔn)那么它是指環(huán)境審計人員在開展環(huán)境審計工作時必須遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)和指南，同時也是判斷環(huán)境審計工作質(zhì)量的權(quán)威根據(jù)。環(huán)境審計準(zhǔn)那么的制定和逐步完善本質(zhì)上是社會對環(huán)境審計工作的期望，它的完善程度反映了一國環(huán)境審計的開展?fàn)顩r以及所處地位，同時從根本上制約著

14、一國環(huán)境審計職能的發(fā)揮程度。環(huán)境審計準(zhǔn)那么不僅是外界對環(huán)境審計主體的要求，也是環(huán)境審計自身開展的需要。6.環(huán)境審計程序它是環(huán)境審計人員對環(huán)境審計工程從開場到完畢的整個過程中所采取的行動和步驟。它是影響環(huán)境審計效果和效率的重要因素，是在借鑒相關(guān)學(xué)科方法的根底上，與審計方法相交融而形成的獨有方法。7.環(huán)境審計報告它是對環(huán)境報告或環(huán)境狀態(tài)的證實，特別是環(huán)境危害產(chǎn)生損失或治理業(yè)績的數(shù)據(jù)，以及有關(guān)會計信息的真實、合規(guī)和表達(dá)效益所作的鑒證。它是環(huán)境審計的最終結(jié)果，是審計人員在施行審計過程中采取專業(yè)慎重態(tài)度關(guān)注被審計單位遵循環(huán)境法律法規(guī)的情況以及環(huán)境信息披露的真實有效性，并就被審計單位環(huán)境報告的整體情況發(fā)表獨立審計意見的書面載體。除此之外，環(huán)境審計還與其所依存的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生互相作用的關(guān)系，審計理論構(gòu)造諸要素必須適應(yīng)環(huán)境審計環(huán)境的需要，包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科學(xué)文化環(huán)境，以及社會環(huán)境諸方面。審計環(huán)境對環(huán)境