試論我國內(nèi)部審計職能

1、試論我國內(nèi)部審計職能【摘要】內(nèi)部審計自二十世紀初期產(chǎn)生以來，隨社會經(jīng)濟和企業(yè)管理的開展而開展，其職能亦呈現(xiàn)出不斷演變的趨勢。如何正確充分地認識現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能，并結(jié)合我國企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的實際加以有效運用，促進我國企業(yè)內(nèi)部審計作用的發(fā)揮成為國企改革面臨的重要課題?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部審計職能一、內(nèi)部審計職能的開展變化1.20世紀50年代以來，由于市場競爭日趨劇烈，企業(yè)為了立于不敗之地并不斷開展，迫切需要加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的一切因素都要進展深化分析和科學評價。在這一背景下，西方企業(yè)內(nèi)部審計打破了傳統(tǒng)的財務審計范疇，廣泛開展了內(nèi)部控制制度審評，并逐步開展經(jīng)營審計，將提出

2、改良經(jīng)營活動的建議作為工作重點，內(nèi)部審計的評價職能全面表達。2.20世紀6070年代以來，伴隨著經(jīng)濟的增長，西方國家出現(xiàn)了一系列的社會問題，使得企業(yè)不得不開場審視自己的社會價值和社會責任。因此，內(nèi)部審計部門又積極開展了社會責任審計，對從經(jīng)營決策到經(jīng)營結(jié)果和效果的全過程都開展了審計，最大限度地為企業(yè)進步管理程度，進步經(jīng)濟效益效勞。正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的?內(nèi)部審計實務標準?所明確指出的“內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價活動。3.20世紀8090年代以來，隨著時代的變遷，政治、經(jīng)濟環(huán)境的改變，內(nèi)部審計已由財務審計逐步擴展為包括財務事項和非財務事項在內(nèi)的業(yè)務審計。相應，內(nèi)部審計的職責也

3、擴大，不再局限于對“與財務收支有關(guān)的經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益的審計監(jiān)視，而是變成對整個部門、單位的經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任進展審計監(jiān)視，注重提出改良管理的建議，進步單位的經(jīng)濟效益。二、我國內(nèi)部審計的主要職能1.經(jīng)濟監(jiān)視職能是內(nèi)部審計最根本的職能經(jīng)濟監(jiān)視職能是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價根據(jù)，對被審對象的財務收支和其他經(jīng)濟活動進展檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支和其他經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對象是否履行其經(jīng)濟貢任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其所負經(jīng)濟責任，從而催促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀律，改良經(jīng)營管理，進步經(jīng)濟效益。從

4、建立內(nèi)部審計以來，我國一直強調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)視具有雙重性。它既代表國家監(jiān)視本單位的經(jīng)濟活動，又代表本單位管理當局監(jiān)視其下屬各部門的經(jīng)濟活動。但我國的內(nèi)部審計曾一度強調(diào)前者而忽略了后者，原因在于我國的內(nèi)部審計是于方案經(jīng)濟體制下適應國家審計的需要建立和開展起來的，作為國家審計的根底和延伸，它在企業(yè)中更多的是充當國家代言人的形象。事實證明，對內(nèi)部審計監(jiān)視職能的這種不恰當定位使其陷入了兩難境地。一方面因為內(nèi)部審計與被監(jiān)視者身處同一利益主體中，互相利益的牽扯使其監(jiān)視權(quán)難免落空；另一方面，由于管理當局的輕視和排擠，內(nèi)部審計對本單位的監(jiān)視亦不得力。結(jié)果多數(shù)內(nèi)部審計機構(gòu)成了虛設(shè)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，審

5、計監(jiān)視體系的健全，特別是社會審計力量的增強，內(nèi)部審計代表國家監(jiān)視企業(yè)的職能將逐步由社會審計來代替，即社會審計人員作為獨立的第三者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的合法性、對企業(yè)出具效勞報表的真實公允性予以鑒證。內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)視職能，主要是站在企業(yè)立場上，為企業(yè)有效經(jīng)營、安康開展效勞。2.經(jīng)濟評價職能也是內(nèi)部審計的重要職能經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的方案、預算、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目的進展，經(jīng)濟效益的上下優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，進步經(jīng)濟效益。西方國家的內(nèi)部審計是基于經(jīng)營管理的需要而開展的，在西方企業(yè)

6、中，特別是一些大型的企業(yè)、跨國公司，都自覺自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計，并對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方人認為，內(nèi)部審計是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務的獨立評價活動，它是一種管理控制，其作用是衡量評價其它控制的有效性。大型企業(yè)分開了內(nèi)部審計，最高行政指導人對所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對企業(yè)既定方針、方案、程序的執(zhí)行程度就難以知曉。內(nèi)部審計協(xié)會在其發(fā)布的?內(nèi)部審計責任書?也認為：“內(nèi)部審計是組織內(nèi)檢查各種業(yè)務活動以向管理部門提供效勞的獨立評價活動，是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發(fā)揮作用的控制。3.內(nèi)部審計具有內(nèi)部控制職能，但不具備經(jīng)濟管理職能內(nèi)部審計除具有經(jīng)濟監(jiān)視、經(jīng)濟評價職能外，還具

7、有內(nèi)部控制職能?，F(xiàn)代意義的內(nèi)部控制產(chǎn)生于現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，是20世紀40年代以來企業(yè)管理機構(gòu)對實現(xiàn)企業(yè)組織目的的各類活動進展組織、制約、考核、協(xié)調(diào)而逐步形成和開展起來的一系列互相聯(lián)絡、互相制約的控制機制或制度。內(nèi)部審計可通過審計人員獨立的審查和評價活動，衡量和評審其他內(nèi)部控制的適當性和有效性，并促進良好的控制環(huán)境的建立。在興隆國家表現(xiàn)得更為突出，一些國際著名企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的業(yè)務約有3/4是通過此項職能開展的。而我國隨著市場經(jīng)濟的不斷開展和日趨完善，內(nèi)部審計與其他控制形式相比更具有全面性、獨立性、權(quán)威性，是對其他控制的一種再控制。其控制職能，有著其他控制方法無法比較的作用，并通過對內(nèi)部控制

8、的分析與評價，為企業(yè)內(nèi)部控制提供建立性意見。盡管如此，內(nèi)部審計并不具有經(jīng)濟管理的職能。因為內(nèi)部審計機構(gòu)不是企業(yè)管理職能的詳細履行者，它只能對各個管理部門從事的經(jīng)濟活動進展監(jiān)視和評價，以及是否執(zhí)行內(nèi)部控制制度進展監(jiān)視和控制。內(nèi)部審計是為管理效勞的，但并不參與經(jīng)營管理。內(nèi)部審計人員不是某一業(yè)務崗位的管理人員，未被受權(quán)從事某項經(jīng)濟業(yè)務管理活動，因此不應參與經(jīng)濟業(yè)務控制程序的日常工作。同時也無權(quán)替代管理部門的權(quán)利和職責，對經(jīng)濟業(yè)務管理工作不負有責任。內(nèi)部審計人員的責任是就內(nèi)部控制制度的運行情況向最高管理者提供信息，其所執(zhí)行的是一種綜合的監(jiān)視控制，對管理的控制予以再控制，對管理的監(jiān)視予以再監(jiān)視。職能是由事物本質(zhì)所決定的一種內(nèi)在功能。隨著社會經(jīng)濟的開展，科學技術(shù)和人類思維才能的進步，人們對事物本質(zhì)的認識會進一步深化和延伸，這種認識上的深化和延伸同時也會提醒事物的潛