上市公司環(huán)境績效審計(jì)評價(jià)方法研究

1、上市公司環(huán)境績效審計(jì)評價(jià)方法研究上市公司環(huán)境績效審計(jì)評價(jià)方法研究一、環(huán)境績效審計(jì)根本理論一環(huán)境績效審計(jì)的定義目前，國內(nèi)的多位學(xué)者研究了環(huán)境績效審計(jì)的定義，并給出了自己的看法。陳正興認(rèn)為環(huán)境績效審計(jì)是按照一定標(biāo)準(zhǔn)，通過檢查被審計(jì)單位和工程的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，評價(jià)其在資源開發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況和開展?jié)摿Φ确矫娴暮侠硇?、有效性，并對其效果與效率表示意見的行為。吳立群、王恩山那么提出環(huán)境績效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，對被審單位或工程的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)展綜合系統(tǒng)的審查、分析并對照一定標(biāo)準(zhǔn)評定環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，提出促進(jìn)其改善環(huán)境管理、進(jìn)步環(huán)境管理績效的建議的一種審計(jì)活動(dòng)。本文將環(huán)境績效審計(jì)

2、定義為由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，對被審計(jì)單位經(jīng)營過程中的環(huán)境管理和環(huán)境保護(hù)措施的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)展綜合評價(jià)，根據(jù)評價(jià)結(jié)果對照一定標(biāo)準(zhǔn)評定企業(yè)環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，并為企業(yè)改善環(huán)境管理及相關(guān)決策提供建議的一種審計(jì)活動(dòng)。二環(huán)境績效審計(jì)的內(nèi)容企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)的內(nèi)容是環(huán)境績效審計(jì)目的的詳細(xì)化，環(huán)境績效審計(jì)內(nèi)容要從環(huán)境績效審計(jì)目的出發(fā)，并結(jié)合不同行業(yè)甚至不同企業(yè)自身的特點(diǎn)最終確定。目前，我國企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)內(nèi)容一般分為以下三個(gè)方面：1對企業(yè)環(huán)境合規(guī)性的審計(jì)。合規(guī)性審計(jì)主要審查企業(yè)對國家規(guī)定的各項(xiàng)法律法規(guī)是否嚴(yán)格遵守和執(zhí)行，如三廢的排放是否到達(dá)排放標(biāo)準(zhǔn)，排污費(fèi)是否按時(shí)繳納

3、。其次，還要對企業(yè)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部控制制度等方面的合理性、完好性、有效性做出評價(jià)，以確保企業(yè)的環(huán)境管理體可以發(fā)揮應(yīng)有的作用。2對企業(yè)環(huán)境資金的審計(jì)。環(huán)境資金的審計(jì)已成為環(huán)境績效審計(jì)本文由論文聯(lián)盟搜集整理的一個(gè)重要局部。環(huán)境資金審計(jì)可以分為兩個(gè)方面：一方面檢查被審計(jì)單位環(huán)境資金使用是否合理，存不存在資金浪費(fèi)情況；另一方面對環(huán)境資金使用后，企業(yè)的環(huán)境改善效果及經(jīng)濟(jì)效益做出評價(jià)，如污染物排放減少多少，資源利用率進(jìn)步為企業(yè)節(jié)約的本錢等。3對企業(yè)環(huán)境工程的審計(jì)。企業(yè)環(huán)境工程可分為兩類，已建成和在建中的。對于已建成的環(huán)境工程，主要檢查環(huán)境設(shè)施是否可以正常運(yùn)轉(zhuǎn)，同時(shí)調(diào)取設(shè)備運(yùn)行記錄，檢查該設(shè)施是否按照

4、規(guī)定使用，并理解該工程所發(fā)揮的環(huán)境效益和投資效益。對于正在建立的工程，主要檢查工程立項(xiàng)手續(xù)的合法性，工程的可行性及工程建立單位是否獲得IS相關(guān)環(huán)境質(zhì)量認(rèn)證，建立工程的開工決算審計(jì)還應(yīng)注意是否辦理了環(huán)保驗(yàn)收手續(xù)。二、上市公司環(huán)境績效審計(jì)評價(jià)影響因素一環(huán)境績效審計(jì)理論研究缺乏導(dǎo)致環(huán)境績效審計(jì)理論研究缺乏的主要原因是理論界對環(huán)境績效審計(jì)的研究方法不系統(tǒng)，研究手段比擬單一。到目前為止，我國較少有進(jìn)展環(huán)境績效審計(jì)案例研究和實(shí)證研究的學(xué)者。其次是缺乏權(quán)威的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)的環(huán)境績效審計(jì)方法，沒有標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)理論作為指導(dǎo)。由于國內(nèi)外法律法規(guī)與經(jīng)濟(jì)體制等情況不盡一樣，不存在我們能直接借鑒的審計(jì)形式，工作

5、開展比擬困難。因此，結(jié)合我國實(shí)際情況盡快制定出一套完好的環(huán)境績效審計(jì)理論體系，是我國依法開展和推動(dòng)環(huán)境績效審計(jì)必須完成的一項(xiàng)艱巨任務(wù)。二國家法律和法規(guī)缺失我國法律法規(guī)一直沒有明確環(huán)境績效審計(jì)在環(huán)境保護(hù)與管理體系中的地位以及施行環(huán)境績效審計(jì)的切入點(diǎn)，以致于審計(jì)人員在開展環(huán)境績效審計(jì)時(shí)缺乏根本的法律法規(guī)支持。目前，我國已公布6部環(huán)境保護(hù)法律，13部環(huán)境資源保護(hù)法律，但現(xiàn)已出臺(tái)的環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)涉及環(huán)境審計(jì)和績效審計(jì)的內(nèi)容較少，缺少詳細(xì)指導(dǎo)，不利于理論操作。而且環(huán)境績效審計(jì)本身具有復(fù)雜性與特殊性，以致我國還沒有形成一套完好的合適環(huán)境績效審計(jì)的法律和法規(guī)。三環(huán)境會(huì)計(jì)制度缺乏在實(shí)際工作中，環(huán)境績效審計(jì)

6、遇到許多困難，而這些困難的來源并不是審計(jì)領(lǐng)域，而是會(huì)計(jì)領(lǐng)域缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)理論與制度。我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)理論和制度中，沒有建立與環(huán)境保護(hù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)那么，更沒有環(huán)境信息需要向社會(huì)披露的規(guī)定。按照行的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中涉及環(huán)境保護(hù)費(fèi)用的，根本經(jīng)管理費(fèi)用科目進(jìn)展核算。但該核算方法不能反映環(huán)境資源消耗的本錢和環(huán)保資金投入的收益，也無法為環(huán)境績效審計(jì)提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)?？梢?，環(huán)境績效審計(jì)不能脫離環(huán)境會(huì)計(jì)核算而單獨(dú)存在和開展。四審計(jì)人員缺乏環(huán)境保護(hù)相關(guān)素質(zhì)首先，審計(jì)人員缺乏環(huán)境保護(hù)意識。審計(jì)人員在思想上尚未充分認(rèn)識到環(huán)境績效審計(jì)對推進(jìn)環(huán)境保護(hù)工作的重要作用，沒有意識到環(huán)境績效審計(jì)所產(chǎn)生的

7、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。其次，審計(jì)人員缺少與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律知識。目前，我國審計(jì)人員主要精通財(cái)務(wù)知識和審計(jì)知識，而開展環(huán)境績效審計(jì)還需要環(huán)境管理，環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價(jià)等相關(guān)領(lǐng)域的知識。審計(jì)人員知識構(gòu)造單一，已成為制約環(huán)境績效審計(jì)開展的重要因素。最后，我國審計(jì)資源配置不合理。在國外，常常利用外部專家的參與來彌補(bǔ)審計(jì)人員對環(huán)境專業(yè)知識的缺乏。雖然我國審計(jì)組織也努力滿足這些要求，但是由于體制、經(jīng)費(fèi)、時(shí)間等因素的限制，只能盡量做到。審計(jì)人員的知識儲(chǔ)藏和人員配置離全面施行環(huán)境績效審計(jì)的要求還有很大的間隔 。三、上市公司環(huán)境績效審計(jì)評價(jià)方法一上市公司環(huán)境績效審計(jì)評價(jià)的根本原那么1客觀全面評價(jià)原那么。企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)

8、所選取的評價(jià)指標(biāo)構(gòu)成的評價(jià)指標(biāo)體系，要能真實(shí)、客觀、科學(xué)的評價(jià)企業(yè)的環(huán)境受托責(zé)任，充分完好地反映企業(yè)環(huán)境管理情況。同時(shí)，評價(jià)指標(biāo)的選擇還要注意結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和我國現(xiàn)行的法律法規(guī)及政策。2本錢效益原那么。審計(jì)人員在設(shè)計(jì)企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)施行方案時(shí)，要兼顧到方案的可行性與效益性，也要考慮其實(shí)用性和可操作性，要綜合考慮在審計(jì)過程中指標(biāo)的可操作性和審計(jì)本錢。3定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合原那么。企業(yè)環(huán)境績效評價(jià)指標(biāo)不可能全部定量化，定量指標(biāo)與定性指標(biāo)結(jié)合得出的綜合評價(jià)結(jié)論，更能真實(shí)全面地反響企業(yè)環(huán)境管理情況，更具有說服力。4財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合原那么。為了調(diào)動(dòng)企業(yè)環(huán)境管理的積極性，必須使企業(yè)可以看

9、到保護(hù)環(huán)境帶來的效益，將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)的結(jié)合起來。二上市公司環(huán)境績效審計(jì)評價(jià)方法最近幾年，隨著環(huán)境績效審計(jì)理論研究的深化，許多學(xué)者的研究方向已由環(huán)境績效的定義轉(zhuǎn)向?qū)Νh(huán)境績效的評價(jià)方法及其應(yīng)用的研究，現(xiàn)階段，關(guān)于環(huán)境績效評價(jià)方法與應(yīng)用學(xué)術(shù)成果的研究非常多。筆者通過總結(jié)與歸納，對以下三種較為常見的方法作簡要介紹。1層次分析法。層次分析法是一種多層次權(quán)重解析方法，由美國著名運(yùn)籌學(xué)家薩迪SaatyT.L.在上個(gè)世紀(jì)70年代末提出。劉麗敏，底萌妍認(rèn)為層次分析法是通過分析復(fù)雜系統(tǒng)所包含的因素及其相關(guān)關(guān)系，將企業(yè)環(huán)境績效評價(jià)問題分解為不同的要素，并將這些要素歸并為不同的層次從而形成一個(gè)多層次的分析

10、構(gòu)造模型。由于影響環(huán)境績效因素較多且相對復(fù)雜，一般的評價(jià)方法都需要搜集大量的數(shù)據(jù)和樣本，而層次分析法那么很好地克制了這些問題。層次分析法具有所需數(shù)據(jù)量較少，誤差較小，可靠性較高的特點(diǎn)，從而使量化分析在環(huán)境績效評價(jià)系統(tǒng)各指標(biāo)間得以實(shí)現(xiàn)。因此，層次分析法在最初的環(huán)境績效審計(jì)中得到了比擬廣泛的使用。但層次分析法也存在弊端，它要求選取的各評價(jià)指標(biāo)之間嚴(yán)格獨(dú)立，但我們發(fā)現(xiàn)完全獨(dú)立的評價(jià)指標(biāo)實(shí)在是不存在的，這一因素的存在，使得層次分析法無法得到廣泛的應(yīng)用。同時(shí)，該方法只能對現(xiàn)有方案做出評價(jià)，而不可以為提出新方案提供根據(jù)。2平衡計(jì)分卡法。平衡計(jì)分卡是一種綜合績效評價(jià)方法，由羅伯特卡普蘭和戴維諾頓在20世紀(jì)9

11、0年代提出。它是從四個(gè)方面來綜合評價(jià)企業(yè)環(huán)境績效，即財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營和學(xué)習(xí)與成長四個(gè)方面。該方法可以有機(jī)的結(jié)合企業(yè)非財(cái)務(wù)與財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)而對企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)結(jié)果、內(nèi)外部之間的關(guān)系予以合理平衡，所以該方法在企業(yè)環(huán)境績效審計(jì)中得到廣泛應(yīng)用。平衡計(jì)分卡是一種以信息為根底，分析完成企業(yè)任務(wù)的核心成功因素，并對其予以評價(jià)，并在將來進(jìn)展持續(xù)性檢查與審核的戰(zhàn)略管理工具，它與傳統(tǒng)主要應(yīng)用財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量企業(yè)環(huán)境績效方法存在很大不同。但平衡計(jì)分卡法的工作量較大，需要消耗大量的時(shí)間和精力去按照上述四個(gè)角度，在不同的部門找出恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)指標(biāo)，并需要對指標(biāo)進(jìn)展定量或者定性。這就需要審計(jì)人員需要對企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略有較為深化的

12、認(rèn)識，才能有效的運(yùn)用平衡計(jì)分卡法。此外，平衡計(jì)分卡在環(huán)境績效評價(jià)中存在一定的局限性。由于要對企業(yè)環(huán)境績效進(jìn)展評價(jià)，勢必會(huì)對上述四個(gè)因素進(jìn)展權(quán)重分配。因不同審計(jì)人員對權(quán)重分配存在不同的看法，因此其得到的評價(jià)結(jié)果通常也存在差異。3模糊綜合評價(jià)法。模糊集合理論的概念是由美國自動(dòng)控制專家查得教授在1965年提出來的，用以表達(dá)事物的不確定性。在該方法中，將環(huán)境績效評價(jià)指標(biāo)分為兩種，一種是定量指標(biāo)，另一種是定性指標(biāo)。在實(shí)際應(yīng)用過程中，通常需要量化定性指標(biāo)，但這不是簡單地賦予數(shù)值的過程，而模糊綜合評價(jià)法因其自身特點(diǎn)無疑成為最正確選擇。模糊綜合評價(jià)法可以根據(jù)企業(yè)環(huán)境績效評價(jià)指標(biāo)體系的分層，得出多個(gè)層次的問題題

13、解，這就克制了傳統(tǒng)數(shù)學(xué)方法中唯一解的弊端，符合環(huán)境績效審計(jì)的審計(jì)要求。企業(yè)環(huán)境績效的因素中，很多因素具有模糊性且或多或少存在一定的相關(guān)性，所以這些因素很難用一個(gè)確定的數(shù)值進(jìn)展評價(jià)，需要通過評價(jià)獲得一系列的評價(jià)指標(biāo)，然后對這些指標(biāo)進(jìn)展綜合，從而對受到多種因素制約的對象做出一個(gè)綜合的評價(jià)。模糊綜合評價(jià)法具有的系統(tǒng)性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性的特點(diǎn)，使其在企業(yè)環(huán)境績效評價(jià)中得到廣泛應(yīng)用。但該方法也存在缺陷，例如：因?yàn)樵u價(jià)指標(biāo)間相關(guān)行而造成的重復(fù)問題，評價(jià)指標(biāo)分類不清；評價(jià)結(jié)果不合理等現(xiàn)象。與此同時(shí)，由于隸屬函數(shù)、模糊相關(guān)矩陣等模糊評價(jià)所使用確實(shí)定方法還不完善，需要進(jìn)一步研究。因此，該方法在許多場合下是不適用的

14、。四、案例應(yīng)用鋼鐵行業(yè)屬于高污染行業(yè)，企業(yè)在消耗大量鐵礦石和煤炭等資源的同時(shí)，排出含硫的大氣污染物、廢水、固體廢物等污染物，環(huán)境污染嚴(yán)重。行業(yè)粉塵排放量約占全國工業(yè)粉塵排放總量的1/4，煙塵、二氧化硫、污水、廢渣等污染物的排放量在各行業(yè)中也都排在前列。河北鋼鐵集團(tuán)是我國最大的鋼鐵集團(tuán)，其環(huán)境績效具有一定的代表性，故本文將其選為研究對象。一案例背景河北鋼鐵集團(tuán)是于2022年6月30日，由原唐鋼集團(tuán)和邯鋼集團(tuán)結(jié)合組建而成的國內(nèi)最大、全球第二的特大型鋼鐵集團(tuán)，旗下共擁有13個(gè)控股或參股子公司。集團(tuán)以打造低資源消耗、環(huán)保型消費(fèi)、低本錢制造的綠色鋼鐵循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈，引領(lǐng)鋼鐵工業(yè)實(shí)現(xiàn)清潔消費(fèi)、綠色開展為目

15、的，積極進(jìn)展技術(shù)創(chuàng)新、淘汰落后產(chǎn)能、減少環(huán)境污染。集團(tuán)已建立含鐵廢料資源循環(huán)、工業(yè)煤氣中循環(huán)和水資源廠內(nèi)小循環(huán)系統(tǒng)，各工序產(chǎn)生的廢物和副產(chǎn)品已形成14個(gè)循環(huán)系統(tǒng)鏈條。2022年河北鋼鐵集團(tuán)的根本情況，如表1所示。二環(huán)境績效審計(jì)的應(yīng)用本案例綜合使用文中提及的平衡計(jì)分卡法和模糊綜合評價(jià)法對河北鋼鐵集團(tuán)進(jìn)展環(huán)境績效審計(jì)。1確定評價(jià)指標(biāo)及權(quán)重。搜集河北鋼鐵集團(tuán)有關(guān)環(huán)境方面的財(cái)務(wù)資料和有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息并根據(jù)平衡計(jì)分卡的財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)角度進(jìn)展分類。企業(yè)是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，追求利潤的最大化是企業(yè)的根本目的。財(cái)務(wù)角度主要關(guān)注環(huán)境投入是否對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了積極作用?？蛻艚嵌鹊哪康?/p>

16、是解決外界如何對待我們這一類問題。當(dāng)環(huán)境問題成為社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)，企業(yè)為了樹立良好的企業(yè)形象，在市場上獲得競爭優(yōu)勢，必須進(jìn)展環(huán)境績效審計(jì)，并向公眾公布相關(guān)信息。內(nèi)部流程角度主要關(guān)注企業(yè)對消費(fèi)流程的管理與控制，是企業(yè)改善環(huán)境績效的重點(diǎn)。學(xué)習(xí)與成長角度關(guān)注的是企業(yè)管理層對環(huán)境管理的所持的態(tài)度和作為，即我們?nèi)绾卫^續(xù)進(jìn)步并創(chuàng)造價(jià)值。根據(jù)上述分析選出評價(jià)指標(biāo)，如表2所示。鋼鐵企業(yè)是資源和能源的消耗大戶，大量使用鐵礦、煤炭、水、電等資源，鋼鐵企業(yè)用能占全國總用能的10%。我國是一個(gè)資源匱乏的國家，煤炭、鐵礦石屬于不可再生能源，因此鋼鐵行業(yè)迫切需要進(jìn)步資源的利用率及資源的循環(huán)利用。消耗了大量能源的同時(shí)，鋼

17、鐵行業(yè)也排放出大量污染物。其中主要固體污染物包括剝巖、鋼鐵渣、爐渣、尾礦等；大氣污染物主要有硫化物、二氧化碳、氮氧化物和粉塵。本例根據(jù)前面設(shè)計(jì)的指標(biāo)，對河北鋼鐵集團(tuán)能源使用指標(biāo)及污染物指標(biāo)分別予以詳細(xì)化，如表3所示。關(guān)于定性指標(biāo)，可以請專家打分的方法來獲得其指標(biāo)值，得分可劃分為優(yōu)秀100、良好80、及格60、差0。本案例結(jié)果如表4所示。2單因素模糊評價(jià)。在本例中，評價(jià)的指標(biāo)因素為4個(gè)，分別記為a1，a2，a3，a4，這4個(gè)因素便構(gòu)成一個(gè)評價(jià)因素集合a=財(cái)務(wù)角度，客戶角度，內(nèi)部流程角度，學(xué)習(xí)與成長角度；再對a做劃分，得到第二級評價(jià)指標(biāo)集ai=ai1，ai2，ain，i=1，2，3，4。a1=環(huán)境

18、效益指標(biāo)a11，a11=環(huán)保設(shè)施投資收益率a111，節(jié)能收益率a112，三廢綜合利用收益率a113，同理，其他幾個(gè)因素的指標(biāo)也按上述方法確定。本案例中的評語集分為四級，即V=v1，v2，v3，v4=優(yōu)秀，良好，及格，差。根據(jù)前面所搜集到的各指標(biāo)的值，請多位相關(guān)專家就河北鋼鐵集團(tuán)的環(huán)境績效狀況進(jìn)展評價(jià)，確定各指標(biāo)所屬的等級。對評價(jià)結(jié)果進(jìn)展統(tǒng)計(jì)，如表5所示。3模糊綜合評價(jià)。第一步，根據(jù)上表，可以得到該企業(yè)的財(cái)務(wù)角度的模糊關(guān)系矩陣：A1=0.30.50.200.40.40.200.20.40.30.1第二步，計(jì)算出每一個(gè)因素的模糊評價(jià)向量Bi，模糊綜合評價(jià)的計(jì)算模型是Bi=iAi。B1=1A1=0.3，0.4，0.3A1=0.31，0.43，0.23，0.03根據(jù)同理，也可以得到客戶角度、內(nèi)部流程角度和學(xué)習(xí)與成長角度的評價(jià)矩陣及模糊評價(jià)向量。B2=0.27，0.56，0.14，0.03B3=0.17，0.61，0.14，0.02B4=0.21，0.57，0.18，0.06第三步，根據(jù)列出綜合模糊關(guān)系矩陣：B=0.310.430.230.030.270.560.140.020.170.610.250.030.210.570.180.0