財務管理PA會計第二章

1、2010CPA會計涂湘蕻（ PAGE 6）2010CPA會計涂湘蕻（ PAGE 6）第二章 金融資產產授課內容：本章說明新新準則對金金融資產的的定義和分分類，并補補充（中級級財務會計計）介紹各各類金融資資產的確認認和計量，主主要講授的的內容包括括：1、金融資資產的定義義和分類；2、以公允允價值計量量且其變動動計入當期期損益的金金融資產；3、 持有至到到期的投資資；4、貸款和和應收款項項；5、可供出出售金融資資產；6、金融資資產減值。（教材該該章第1-6節(jié)的例例題納入授授課范圍）第一節(jié) 金融資產產的定義和和分類P227第二節(jié) 以公允價價值計量且且其變動計計入當期損損益的金融融資產一、以公允允價值

2、計量量且其變動動計入當期期損益的金金融資產概概述P277二、以公允允價值計量量且其變動動計入當期期損益的金金融資產的的會計處理理“交易性金金融資產” 資產類類（公允價價值？）成本；公允價價值變動“公允價值值變動損益益” 損益類類（一）企業(yè)業(yè)取得交易易性金融資資產實際支付付的款項=買價+交交易費用PP29 公允價價值 股股票投資：買價買買價中包含含的已宣告告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金金股利債債券投資：買價買買價中包含含的已到付付息期但尚尚未領取的的利息？ 借：交交易性金融融資產成本 （公公允價值？） 投資收收益 （發(fā)發(fā)生的交易易費用） 應收股股利 （已已宣告但尚尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利利） 應收利利息 （已

3、已到付息期期但尚未領領取的利息息） 貸：銀行行存款等（實實付買價價交易費費用） （初始始計量：按按公允價值值初始計量；交易費用用直接計入入當期損益益）（二）持有有期間的股股利或利息息 被投資單單位宣告發(fā)發(fā)放現(xiàn)金股股利時 借：應收收股利（被被投資單位位宣告分派派的現(xiàn)金股股利投資持股股比例） 貸：投資資收益 資產負債債表日，計計息 借借：應收利利息（面值值i？） 貸貸：投資收收益 收到時？（三）資產產負債表日日公允價值值變動 公允價值值上升 借：交易易性金融資資產公允價價值變動（？） 貸：公公允價值變變動損益 公允價值值下降 反 （后續(xù)續(xù)計量：按按公允價值值后續(xù)計量量，公允價價值變動計計入當期損損

4、益）（四）出售售交易性金金融資產 借：銀銀行存款等等（實收？） 貸：交易易性金融資資產成本、公允價值值變動（賬賬面余額？） 應收利息息、應收股股利 （已已記入未收收到） 借或貸：投資收益益（差額） 同時 借借：公允價價值變動損損益（原計計入該金融融資產的公公允價值累累計變動額額） 貸：投資收益益 或或反 ? ？或者 借借：銀行存存款（實收收） 公公允價值變變動損益（原原計入該金金融資產的的公允價值值累積變動動額） 貸貸：交易性性金融資產產成本、公允價值值變動（賬賬面余額？） 應應收利息、應收股利利（已計入入未收到） 借或貸：投資收益益（差額） （部分出出售，按出出售比例？）第三節(jié) 持有至到到期

5、投資一、持有至至到期投資資概述331二、持有至至到期投資資的會計處處理“持有至到到期投資” 資產類類（攤余成成本？） 成本；利息調調整；應計利息息 計算算實際利率率r：內插插法？P335（一）企業(yè)業(yè)取得的持持有至到期期投資 公允價價值？借：持有至至到期投資資成本 （面值） 應收利利息 （已已到付息期期但尚未領領取的利息息） 貸：銀行行存款等 （實付=買價+交交易費用=） 借或貸：持有至到到期投資利息調調整 （差差額？） （初始始計量：按公公允價值和和交易費用用之和初始始計量）（二）資產產負債表日日計息（分期付息息，一次還還本的） （到期一一次還本付付息的） 借：應收收利息 持持有至到期期投資應

6、計利息息 （面值值票面利率率？） 貸貸：投資收收益 （“持有至到到期投資”的初攤余成成本實際利率率？） 借借或貸：持持有至到期期投資利息調整整 （差額額） “持有”的初攤余余成本P334 最后一一次計息？ 收到利息息 借：銀行存款款 貸：應收利息息 到期收回回 借：銀行存款款 貸貸：持有至至到期投資資成本 應計利息 ？ P36 （后續(xù)計計量：采用用實際利率率法，按攤攤余成本進進行后續(xù)計計量）（三）資產產負債表日日發(fā)生減值值？（賬面面價值與預預計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值）資產負債表表日 計計算：持有有至到期投投資的賬面面價值 預計未來來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值 比較：賬面價值值預計 計提提（賬預計）借：資產產

7、減值損失失 貸貸：持有至至到期投資資減值準備備 賬賬面價值預計 轉回回（預計賬；以“持有準備”的余額為為限；P447） 反 （減值以以后計息？） （四）持有有至到期投投資轉換（將將持有至到到期投資重重分類為可可供出售金金融資產？）借：可供出出售金融資資產 （重重分類日的的公允價值值） 持有有至到期投投資減值準準備 貸：持有有至到期投投資成本 應計利息息 利息調整整 （？） 借或貸：資本公積積其他資資本公積 （差額）（五）出售售持有至到到期投資 借：銀銀行存款等等 （實收收） 持有至至到期投資資減值準備備 貸：持有有至到期投投資成本 應計利息息 應應收利息 利息調整整 （？） 借或貸：投資收益益

8、 （差額額） （部分分出售，按按出售比例例）第四節(jié) 貸款和應應收款項一、貸款和和應收款項項概述P339二、貸款和和應收款項項的會計處處理P400“貸款” 資產類（金金融企業(yè)；本金、利息調調整、已減值） 1、企企業(yè)發(fā)放的的貸款 借：貸款款本金 （合同本金） 貸貸：吸收存存款、存放放中央銀行行款項、存存放同業(yè)等等 （實際際支付的金金額） 借或貸貸：貸款利息調調整 （差差額） 2、資資產負債表表日，計息息借：應收利利息 （合合同本金合同利率率？） 貸貸：利息收收入 （貸貸款的初攤余成本本實際利率率？） 借借或貸：貸貸款利息調調整（差額額） P400 （收收到利息？）3、收回貸貸款時 借：吸收收存款等

9、 （實收） 貸貸：貸款本金 應應收利息 4、資資產負債表表日，確定定貸款發(fā)生生減值的？（賬面價價值與預計計未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)值值）資產負債表表日 計計算：持有有至到期投投資的賬面面價值 預計未來來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值 比較：賬面價值值預計 計提提（賬預計）借：資產產減值損失失 貸貸：貸款損損失準備 賬賬面價值預計 轉回回（預計賬；以“持有準備”的余額為為限；P447） 反 同時 借借：貸款已減值值 貸：貸款款本金 利息調調整（？） 應收利利息（已計計未收到的的）？ 5、資資產負債表表日，已減減值的貸款款計息 借：貸款款損失準備備 貸貸：利息收收入 （貸款的的初攤余成本本實際利率率？） （按合同同本金合

10、同利率率？計算確確定的應收收利息金額額進行表外外登記）收到利息 借：吸吸收存款等等 （實收收） 貸：貸款款已減值值 6、收收回減值貸貸款時 借：吸收收存款等 （實收） 貸款損失失準備 （余余額） 貸：貸款款已減值值 資產減值值損失 （差差額） 7、確確實無法收收回的貸款款，報經批批準后轉銷銷 借：貸款損失失準備 貸：貸款已減值（減少表外外“應收未收收利息”） 8、已已確認并轉轉銷的貸款款以后收回回 借：貸款已減值 （原轉銷銷的） 貸貸：貸款損損失準備 同時 借：吸收收存款等 （實收） 貸：貸貸款已減值值 （原轉轉銷的） 資產減減值損失 （差額）收到抵債債資產？PP41應收款項？P40第五節(jié) 可

11、供出售售金融資產產一、可供出出售金融資資產概述PP42二、可供出出售金融資資產的會計計處理“可供出售售金融資產產” 資產類類 （公允允價值？）成本；利息調調整；應計利息息；公允價價值變動（一）股票票投資1、企業(yè)取取得股票劃劃分為可供供出售的金金融資產 借：可可供出售金金融資產成本 （公允價價值？交易費費用） 應收股股利 （已已宣告但尚尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利利） 貸：銀行行存款等 （實付） （初始始計量：按公公允價值和和交易費用用之和初始始計量）2、被投資資單位宣告告分派現(xiàn)金金股利或利利潤時 借借：應收股股利 貸：投資收益益 收到時時 ？ 3、資產負債債表日公允允價值變動動 公允價價值上升 借：可

12、可供出售金金融資產公允價價值變動（？） 貸：資本公積積其他資資本公積 公允價價值下降 反 （后續(xù)續(xù)計量：按按公允價值值后續(xù)計量量，公允價價值變動計計入所有者者權益） 4、資產負債債表日確定定發(fā)生減值值的？（下下降是嚴重重或非暫時時性下跌的的） 借：資產產減值損失失（不考慮慮以前公允允價值累計計變動的初初始成本當日的的公允價值值？） 貸貸：資本公公積其他資資本公積（原原計入資本本公積的累累計損失？） 可可供出售金金融資產公允價價值變動（差差額 =？） ？ 5、減值損失失轉回的（公公允價值上上升）借：可供出出售金融資資產公允價價值變動（？） 貸貸：資本公公積其他資資本公積 ？ 6、出售可供供出售的

13、金金融資產 借：銀銀行存款等等（實收？） 貸貸：可供出出售金融資資產成本、公允價值值變動（賬賬面余額？） 借借或貸：資資本公積其他資資本公積（公公允價值累累計變動額額？） 借借或貸：投投資收益 （差額） （部分分處置，按按處置比例例？）（二）債券券投資 計算算實際利率率r：內插插法？1、企業(yè)取取得債券劃劃分為可供供出售的金金融資產 借：可可供出售金金融資產成本 （面值） 應應收利息 （已到付付息期但尚尚未領取的的利息） 貸：銀行存款款等 （實實付） 借或貸：可供出售售金融資產產利息調調整（差額額？） （初始始計量：按公公允價值和和交易費用用之和初始始計量）2、資產負負債表日，計計息 （分期期付

14、息，到到期還本） （到期一一次還本付付息） 借：應收收利息 可供供出售金融融資產應計利息息（面值票面利率率i？） 貸：投資收益益 （可供供出售金融融資產的初初攤余成本本實際利率率r？） 借或或貸：可供供出售金融融資產利息調整整（差額） 可供出售售金融資產產的初攤余余成本？ 最后一次次計息？ 收到時?3、資產負負債表日公公允價值變變動 公允價價值上升 借：可可供出售金金融資產公允價價值變動（？） 貸：資本公積積其他資資本公積 公允價價值下降 反 （后續(xù)續(xù)計量：按按公允價值值后續(xù)計量量，公允價價值變動計計入所有者者權益） 4、資產負債債表日確定定發(fā)生減值值的？（下下降是嚴重重或非暫時時性下跌的的）

15、 借：資產產減值損失失（不考慮慮以前公允允價值累計計變動的攤攤余成本當日的的公允價值值？） 貸貸：資本公公積其他資資本公積（原原計入資本本公積的累累計損失？） 可可供出售金金融資產公允價價值變動（差差額 =？）（可供出售售債券投資資發(fā)生減值值后計息？） ？5、減值損損失轉回的的（公允價價值上升） 借：可供出出售金融資資產公允價價值變動（？） 貸貸：資產減減值損失（以以原累計確確認的減值值損失為限限） 資本公積積其他資資本公積（差差額） ？6、出售可可供出售的的金融資產產 借：銀銀行存款等等（實收） 貸貸：可供出出售金融資資產成本、公允價值值變動、利利息調整、應計利息息（賬面余余額？） 借借或貸

16、：資資本公積其他資資本公積（公公允價值累累計變動額額及？） 借借或貸：投投資收益 （差額） （部部分處置，按按處置比例例？）（三）將持持有至到期期投資重分分類為可供供出售金融融資產的 見第三三節(jié)二（四四）金融資產減減值一、金融資資產減值損損失的確認認P45二、金融資資產減值損損失的計量量（一）持有有至到期投投資、貸款款和應收款款項減值損損失的計量量 “持有至到到期投資減減值準備”、“貸款損失失準備”、“壞賬準備備” P446 賬務務處理： 資產負債債表日 計算：賬面面價值？、預計未來來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值？ 比較？ 賬面面價值預預計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量 計提提（差額） 借：資產減值損失 貸貸：準備 賬面面價值預計未來來現(xiàn)金流量量 轉回回（差額，轉轉回