淺析會(huì)計(jì)舞弊手法的原因及防范措施

1、淺析會(huì)計(jì)舞弊手法的原因及防范措施【摘要】近年來,國內(nèi)外一些大企業(yè)和上市公司相繼爆出了會(huì)計(jì)造假和舞弊丑聞,使得人們對(duì)大企業(yè)的盈利才能和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客觀獨(dú)立性產(chǎn)生了疑慮,企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊及針對(duì)舞弊行為的舞弊審計(jì)也就成為社會(huì)公眾和會(huì)計(jì)審計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)。本文簡要地分析了其原因?！娟P(guān)鍵詞】公司會(huì)計(jì)舞弊一、會(huì)計(jì)舞弊原因1.收益與風(fēng)險(xiǎn)別離,股東和經(jīng)營管理者的目的利益不一致,是導(dǎo)致經(jīng)營管理者會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)別離的情況下,財(cái)產(chǎn)所有者(股東)將其財(cái)產(chǎn)交付委托給別人代為管理或代為經(jīng)營。此時(shí),股東授予經(jīng)營者管理或經(jīng)營的權(quán)利,而經(jīng)營者那么應(yīng)對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者擔(dān)負(fù)起代為管理或代為經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。公司的利

2、潤通常是不確定的,因此公司的經(jīng)營管理者也是公司風(fēng)險(xiǎn)的承當(dāng)者。正是收益與風(fēng)險(xiǎn)別離,經(jīng)營管理者在委托與受托的制度安排下,利用其專業(yè)技術(shù)和組織知識(shí)以及其在公司的合法權(quán)威,獲得了難以制約的權(quán)利。從而導(dǎo)致股東(或公司董事會(huì))往往無法控制公司;加上公司在規(guī)模擴(kuò)張中的層級(jí)增多,部門分立甚至跨國經(jīng)營,使某些重要崗位上的管理者的行動(dòng)得不到應(yīng)有的考察和監(jiān)視,這種情況為管理者進(jìn)展非法操作、會(huì)計(jì)舞弊、以權(quán)謀私提供了條件。2.信息不對(duì)稱為經(jīng)營管理者施行并掩飾會(huì)計(jì)舞弊提供了便利條件。管理者的會(huì)計(jì)舞弊在信息不對(duì)稱條件下表現(xiàn)為對(duì)股東的“欺騙與直接扯謊。由于股東和經(jīng)營管理者在行動(dòng)信息上處于非對(duì)稱狀態(tài),即便股東有可能對(duì)經(jīng)營管理者

3、提出盡可能確切的經(jīng)營目的,管理者也可以憑借自己對(duì)公司的管理權(quán)威,擁有對(duì)公司經(jīng)營管理的專門知識(shí),從而在有關(guān)信息的不對(duì)稱公布上處于有利地位。在這種情況下,假如管理者具有某種損人利己、損公肥私的意圖時(shí),會(huì)計(jì)舞弊就會(huì)發(fā)生。3.對(duì)經(jīng)營管理者的外在監(jiān)視作用有限。經(jīng)營管理者為了隱藏、轉(zhuǎn)移一部分利潤,或者為了粉飾自己本來極差的經(jīng)營業(yè)績,甚至掩蓋經(jīng)營過程中的嚴(yán)重失誤或?yàn)^職,完全可能通過自己的“權(quán)威,強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員或與會(huì)計(jì)人員合謀,通過會(huì)計(jì)舞弊到達(dá)自己的目的。4.社會(huì)審計(jì)組織參與造假。在國外,全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所與全美國最大的能源公司安然公司互相勾結(jié)欺騙投資者,在我國,此前也相繼爆出的銀廣夏

4、、麥科特、st黎明與中天勤、華鵬、華倫等幾家會(huì)計(jì)師事務(wù)所串通做假。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的情況呢?除了經(jīng)濟(jì)利益外,主要還是事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍問題。當(dāng)前各國的法律規(guī)定事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍大體包括兩部分,一部分是審計(jì)業(yè)務(wù),另一部分是業(yè)務(wù)咨詢效勞。咨詢效勞不僅包括代理睬計(jì)業(yè)務(wù),而且包括信息技術(shù)、法律援助、納稅方案、人力資源招聘方案等。據(jù)統(tǒng)計(jì),美國1999年會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢效勞收入占了全部收入的51%。安達(dá)信事務(wù)所2000年獲得安然公司付給的業(yè)務(wù)收入5200萬美元,其中2700萬美元是咨詢和其他效勞費(fèi)用。顯然,咨詢效勞已超過了審計(jì)業(yè)務(wù),成為事務(wù)所主要的業(yè)務(wù)、使得事務(wù)所在進(jìn)展審計(jì)時(shí)不得不考慮另一方面的收益。二、防范

5、會(huì)計(jì)舞弊的措施有效防范會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生的出路在于建立健全并有效施行內(nèi)在監(jiān)視和外在監(jiān)視機(jī)制。1.內(nèi)在監(jiān)視機(jī)制。內(nèi)在監(jiān)視機(jī)制是指各利益主體依靠內(nèi)在賞罰機(jī)制實(shí)現(xiàn)自我鼓勵(lì)和自我約束的監(jiān)視機(jī)制(1)完善法人治理構(gòu)造和公司章程約束機(jī)制。是否建立了現(xiàn)實(shí)的組織目的;是否有書面政策以說明詳細(xì)的管理?xiàng)l例及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng);是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖軝?quán)政策;是否已制定了用以控制一些活動(dòng)和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制;是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道;是否具備能保證控制的控制環(huán)境;是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議;公司董事和董事會(huì)是否忠實(shí)履行“委托兒職責(zé),負(fù)責(zé)管好自己的執(zhí)行機(jī)構(gòu);經(jīng)理是否依章程

6、和職責(zé)行事;監(jiān)事是否實(shí)在地監(jiān)視公司的財(cái)務(wù)收支,對(duì)經(jīng)理進(jìn)展監(jiān)視和約束等。股東大會(huì)是否認(rèn)期審議公司財(cái)務(wù)報(bào)告,嚴(yán)格評(píng)估經(jīng)理的經(jīng)營業(yè)績,并決定對(duì)經(jīng)理的聘免撤換(2)建立健全內(nèi)部控制制度。由于各種經(jīng)濟(jì)問題都會(huì)在會(huì)計(jì)上得到不同程度地反映和表達(dá),因此,內(nèi)控制度在很大程度上可以防范會(huì)計(jì)舞弊、預(yù)防假帳發(fā)生。內(nèi)控制度包括組織機(jī)構(gòu)(包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu))控制制度、記錄控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制制度、會(huì)計(jì)憑證、帳簿及報(bào)表控制制度等。2.外在監(jiān)視機(jī)制外在監(jiān)視是在標(biāo)準(zhǔn)目的行動(dòng)者之外建立賞罰機(jī)制,以便標(biāo)準(zhǔn)施行者運(yùn)用賞罰措施對(duì)行動(dòng)者的利益動(dòng)機(jī)造成刺激,從而鼓勵(lì)或約束其遵從標(biāo)準(zhǔn)所設(shè)定的行為準(zhǔn)那么。設(shè)置外在監(jiān)視機(jī)制

7、的思想是建立在對(duì)人的趨利避害的利已動(dòng)機(jī)的假定根底之上的。因此,當(dāng)外在的監(jiān)視機(jī)構(gòu)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)所允許或鼓勵(lì)的行為進(jìn)展獎(jiǎng)賞時(shí),人們將強(qiáng)化這種行為;而當(dāng)外在監(jiān)視機(jī)構(gòu)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)所制止的行為進(jìn)展處分時(shí),人們將防止這種行為。為防止股份公司施行會(huì)計(jì)舞弊行為,必須有健全而強(qiáng)有力的外部監(jiān)視。(1)運(yùn)用?會(huì)計(jì)法?、?公司法?、?證券法?及?刑法?等法律武器,強(qiáng)化法律約束機(jī)制。會(huì)計(jì)舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后,要嚴(yán)肅處理,造成財(cái)產(chǎn)損失甚至導(dǎo)致破產(chǎn)的,要依法追究責(zé)任,并實(shí)行嚴(yán)格的經(jīng)理市場禁人制度,不能“易地做官;觸犯刑律的,要依法懲罰。(2)加速培育職業(yè)企業(yè)家,建立職業(yè)經(jīng)理市場,建立健全經(jīng)理人員職業(yè)檔案制度。建立職業(yè)經(jīng)理市場后,經(jīng)理人員的職業(yè)檔案信息將會(huì)極大地影響經(jīng)理市場對(duì)他的需求及其“平衡價(jià)格,包括會(huì)計(jì)舞弊在內(nèi)的所有道德風(fēng)險(xiǎn)行動(dòng)會(huì)導(dǎo)致他被人取代,甚至身敗名裂。(3)標(biāo)準(zhǔn)市場中介機(jī)構(gòu)行為,強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)的約束機(jī)制。企業(yè)的運(yùn)作離不開會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、咨詢參謀機(jī)構(gòu)以及投資銀行等中介機(jī)構(gòu)的效勞。這些中介機(jī)構(gòu)必須按國家標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立,執(zhí)行嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn).(4)強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)視。金融機(jī)構(gòu)與企業(yè)的往來頻繁,其收支狀況有詳細(xì)及時(shí)的理解,稅務(wù)機(jī)關(guān)每月根據(jù)申報(bào)審核催繳稅款,對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表有較好的把握。因此,建立金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)視機(jī)構(gòu)可以防范會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生?？傊?隨著會(huì)