對審計契約制度進程的分析

1、 對審計契約制度進程的分析【摘要】審計契約制度的演進表明,審計委托人與審計人存在著一定的多樣性;這種多樣性表明了社會對審計的不同認定。簽訂審計契約,啟動了審計行為;審計因契約而產(chǎn)生,因契約而企業(yè)進行清算(邁克爾查特菲爾德,1989)。由于歷史原因,人們很難找到當時可能存在的審計契約資料,但是一旦存在事實上的審計活動,審計契約總是客觀存在的,那怕只是所謂“君子協(xié)議”。企業(yè),個體特殊性較大,具體情況千差萬別,加上以團隊執(zhí)業(yè)為特點的注冊會計師自身管理與組織上的某些原因,使審計周期的長短很難從主觀上做出事先的準確判斷。最關鍵的因素是,審計過程不同于工業(yè)化成批加工、流水作業(yè)式的生產(chǎn)過程,各個環(huán)節(jié)都無法確

2、定精確的控制標準,因而,在不可能為犧牲質(zhì)量而提高效率的條件下,審計服務時限常常具有某種彈性特征。服務價格遵循一定的計算依據(jù)。收費標準是“按照約定事項指派的人員所需的時間為計算基礎,外加直接墊付的費用。每人的每小時收費率將按其所負責任的程度和所需要的經(jīng)驗和技能而有所不同”(國際審計實務委員會,1990)。這里應包含兩項假定:第一,本會計師事務所的收費標準與本事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有相關性;第二,本會計師事務所為該審計項目指派人員均具有相應職位上的勝任能力。遺憾的是,現(xiàn)實中的市場競爭可能否定了這兩項假定,因為,壓價競爭、政府限價、高價購買審計意見以及注冊會計師規(guī)模過速擴張、執(zhí)業(yè)人員缺乏有效的繼續(xù)教育等

3、情況,使審計收費與執(zhí)業(yè)質(zhì)量的相關性下降、審計執(zhí)業(yè)中的職位與個人實際能力不對稱,這時,價格杠桿在審計市場中的作用不甚明顯。固然,各個會計師事務所可能在法規(guī)允許的條件下出具一份自己的價目表,也可能存在著“討價還價”的協(xié)商機制,但未來執(zhí)業(yè)過程中不可預知的事項可能使事先商定的“收費”有一定不合理性;因而,按“打折”的價目表及審計所需時間收費可能成為一種較優(yōu)的方案。LoCAlHOSt問題是:如何防止注冊會計師通過“偷懶”以延長工作時間?可行的辦法是,確定提交審計報告的時限以及可容忍的最長審計工作時間,如果不能滿足某一條件,則可能失去了締約機會。違約責任的判斷存在不少障礙。相對于商品交易的買賣合同而言,審

4、計契約對許多事項無法細化,尤其是,審計責任與會計責任很難界定,一旦發(fā)生法律訴訟,對審計失敗由何者承擔責任以及承擔多大責任,變成一個常見的難題。企業(yè)管理當局會計責任未很好履行,是否必然導致審計失敗,還不能給出一個確切的結論。違約責任的界定,只能通過審計委托人與審計人商議解決或?qū)で蠓墒侄谓鉀Q。然而,在常規(guī)情況下,來自委托代理雙方某種利益一致性的默契,可能促成了契約外的非正式契約,結果是,由委托人控訴審計人的事件并不多見。審計契約是特殊的,它不象法律作為公共契約那樣權威,也不象合同作為商業(yè)契約那樣明晰,但這并不妨礙審計契約的重要性:調(diào)節(jié)并約束締約雙方的相關行為。主要參考文獻:【1】馮均科,1996,“內(nèi)部審計動因初探”,當代財經(jīng)第12期。【2】馮均科,2002,注冊會計師審計質(zhì)量控制理論研究,中國財政經(jīng)濟出版社。國際審計實務委員會,張德明譯,1990,國際審計準則,代寫論文東北財經(jīng)大學出版社。【3】邁克爾查特菲爾德,文碩等譯,1989,會計思想史,中國商業(yè)出