《會計學(xué)原理》教學(xué)教案

1、PAGE25PAGE25會計學(xué)原理教案煙臺大學(xué)文經(jīng)學(xué)院會計系基礎(chǔ)會計教研室章 節(jié)第八章 財產(chǎn)清查課時5教學(xué)目標(biāo)本章主要闡述企業(yè)財產(chǎn)的清查，內(nèi)容包括財產(chǎn)清查的意義和種類、財產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法以及財產(chǎn)清查結(jié)果的處理。要求掌握資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理；熟悉財產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法；了解財產(chǎn)清查的意義與種類。重 點財產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法。財產(chǎn)清查結(jié)果的處理。 難 點1. 財產(chǎn)清查的會計處理。2. 銀行余額調(diào)節(jié)表。講授內(nèi)容：財務(wù)會計報告編制準(zhǔn)備工作的意義與內(nèi)容一、財務(wù)會計報告編制準(zhǔn)備工作的意義二、財務(wù)會計報告編制準(zhǔn)備工作的內(nèi)容1、對財產(chǎn)進(jìn)行全面清查，保證賬實相符 2、期末賬項調(diào)整 3、編制工作底稿問題：1、為什

2、么進(jìn)行財產(chǎn)清查 2、賬實可能不符嗎 3、如果賬實不符以哪個數(shù)字為準(zhǔn) 4、如何得到賬存數(shù)、實存數(shù) 5、會計上如何處理賬實不符的情況第二節(jié) 財產(chǎn)清查一、財產(chǎn)清查的意義與種類 財產(chǎn)清查的定義：財產(chǎn)清查就是通過對各項財產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點和核對，以查明各項財產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的實存數(shù)，并與賬面數(shù)進(jìn)行核對，從而檢查賬實是否相符的一種專門的會計核算方法。 財產(chǎn)清查的意義：保護(hù)財產(chǎn)的安全和完整提高資金使用效率加強(qiáng)保管人員責(zé)任保證會計核算資料的真實可靠 書P222 財產(chǎn)清查的種類：P223全面清查：對所有的財產(chǎn)物資，范圍廣、時間長。局部清查：也稱重點清查。對流動性強(qiáng)且較重要物資進(jìn)行清查。

3、定期清查：規(guī)定時間內(nèi)，一般在年度、季度、月度終了后進(jìn)行不定期清查：一般在更換財產(chǎn)物資保管人員、企業(yè)撤銷或企業(yè)合并或發(fā)生財產(chǎn)損失等情況時進(jìn)行。財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作：確定清查種類會計部門準(zhǔn)備賬簿記錄保管部門準(zhǔn)備盤點事宜工作人員準(zhǔn)備好度量衡器具 P246-247 看書財產(chǎn)清查的內(nèi)容與方法（一）實物資產(chǎn)的清查1、確定實物資產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)的盤存制度：永續(xù)盤存制、實地盤存制 2、永續(xù)盤存制概念：永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制。它是指在日常會計核算中，在賬簿上既記錄財產(chǎn)物資的增加，又記錄其減少，即連續(xù)登記財產(chǎn)物資的收入和發(fā)出，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)一種制度。（1）永續(xù)盤存制舉例：（2）永續(xù)盤存制優(yōu)缺點及適用范圍：優(yōu)

4、點：便于隨時掌握財產(chǎn)的占用情況及其動態(tài)，有利于加強(qiáng)財產(chǎn)管理，有利于實施會計監(jiān)督。缺點：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用。適用范圍 由于永續(xù)盤存制有利于加強(qiáng)財產(chǎn)管理，實施會計監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財產(chǎn)物資的盤存制度中采用永續(xù)盤存制的盤存制度。 （3）實地盤存制概念：實地盤存制就是在日常會計核算中，在賬簿上只登記財產(chǎn)物資的增加，不登記其減少，期末根據(jù)實地盤點數(shù)量倒擠本期減少數(shù)量的一種方法。 例：某種材料月初余額4000千克，單價2元。本月購入兩次共計2500千克，單價2元，月末時經(jīng)盤點確認(rèn)結(jié)存數(shù)量為1500千克。解析：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量本期增加數(shù)量期末數(shù)量 =4000250

5、01500=5000（千克）發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量確定的存貨單價 =50002=10000（元）發(fā)出存貨的數(shù)量根據(jù)期末結(jié)存數(shù)量倒擠出來的，因而在其發(fā)出數(shù)量中可能存在有不正常因素導(dǎo)致的存貨減少。3、實地盤存制舉例：（1）實地盤存制優(yōu)缺點及適用范圍：優(yōu)點：核算工作簡單，工作 量小。缺點：財產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒擠出的各項財產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。適用范圍：由于實地盤存制不利于會計監(jiān)督，所以只有那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。4、永續(xù)盤存制、實地盤存制比較：永續(xù)盤存制：平常既登記增加數(shù)

6、，又登記減少數(shù)，并逐筆結(jié)計余額通過盤點得到實存數(shù)，驗證賬實是否相符實地盤存制：平常只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，無法結(jié)計余額通過盤點得到實存數(shù)，作為賬面結(jié)存數(shù)，并據(jù)以倒擠出本期支出數(shù)5、實物資產(chǎn)清查方法 實際結(jié)存數(shù)（1）實地盤點法（點數(shù)、過磅等方法）（2）技術(shù)推算法（技術(shù)方法推算）（3）抽查盤點法（大件清點，抽查細(xì)點）6、實物資產(chǎn)的清查思路：7、實物資產(chǎn)清查使用的憑證：現(xiàn)金清查工作過程思路庫存現(xiàn)金的清查根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬余額確定賬存數(shù)庫存現(xiàn)金的清查方法是實地盤點法盤點時間選在上班前或下班后盤點由專門人員進(jìn)行，出納人員必須在現(xiàn)場不得白條抵庫庫存現(xiàn)金清查的憑證是庫存現(xiàn)金盤點報告表1.庫存現(xiàn)金清查的范

7、圍(1)庫存現(xiàn)金的實有數(shù)額與賬面數(shù)額是否相符；(2)庫存現(xiàn)金是否按現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定用途支出；(3)庫存現(xiàn)金余額是否超過銀行所規(guī)定的庫存現(xiàn)金限額；(4)有無白條抵庫的情況；(5)有無違反單位其他現(xiàn)金管理制度的情況。庫存現(xiàn)金清查的方法：（1）現(xiàn)金日記賬余額填制現(xiàn)金盤點表銀行存款的清查方法是：銀行存款清查工作思路圖銀行存款的清查銀行存款日記賬是企業(yè)開設(shè)、由出納人員逐日逐筆登記銀行存款增減變動及其結(jié)余情況的特種日記賬。銀行存款日記賬應(yīng)按單位在銀行開立的賬戶設(shè)置，每個銀行賬戶設(shè)置一本銀行存款日記賬。銀行對賬單（Bank Statement）是指由企業(yè)開戶銀行所記錄的，反映該銀行存款存入和使用情況的

8、記錄單。 查找未達(dá)賬項:銀行存款日記賬與對賬單余額不符的原因：一是存在未達(dá)賬項，另一個是存在錯賬，因此通過查找未達(dá)賬項，就能判斷出賬實不符的真正原因，以便及時查找原因，挽回企業(yè)損失。未達(dá)賬項的種類:未達(dá)賬項：對于同一項業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的事項。未達(dá)賬項的四種情況：查找未達(dá)賬項:未達(dá)賬項的存在必然會導(dǎo)致“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”余額不符。 銀行存款日記賬余額、銀行對賬單余額和未達(dá)賬項之間的關(guān)系用公式表示為： 企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未收款項銀行已付企業(yè)未付款項銀行對賬單余額企業(yè)已收銀行未收款項企業(yè)已付銀行未付款項編制銀行

9、存款余額調(diào)節(jié)表“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的作用:1、用來核對銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)。2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)額，是企業(yè)銀行存款的實際數(shù)額。四、往來款項清查程序往來款項的清查往來款項清查是指對有關(guān)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以及預(yù)付賬款等進(jìn)行的清查。清查方法：詢證核對法。清查手續(xù)：發(fā)出“往來款項對賬單”。往來款項清查結(jié)果 財產(chǎn)清查結(jié)果處理財產(chǎn)清查結(jié)果處理財產(chǎn)清查結(jié)果處理的基本步驟1、核實清查結(jié)果，查明原因2、調(diào)整賬簿記錄，實現(xiàn)賬簿相符3、報請批準(zhǔn)，按批準(zhǔn)結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理財產(chǎn)清查結(jié)果的處理1、賬戶設(shè)置2、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計

10、處理現(xiàn)金清查結(jié)果的處理實物資產(chǎn)清查結(jié)果的處理流動資產(chǎn)清查結(jié)果的處理固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理往來款項清查結(jié)果的會計處理財產(chǎn)清查結(jié)果的情況賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理現(xiàn)金盤盈：如為多收少找的，記入“其他應(yīng)付款”賬戶無法查明原因的，記入“營業(yè)外收入”賬戶現(xiàn)金盤虧： 如為少收多找的，記入“其他應(yīng)收款”賬戶 相關(guān)人員賠償?shù)?，記入“其他?yīng)收款”賬戶 無法查明原因的，記入“管理費用”賬戶 【現(xiàn)金長款】蘇淮公司2013年1月6日對庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余50元。經(jīng)反復(fù)核查，該長款無法查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。【書P233 例8-3】填制現(xiàn)金盤點表月6日，會計人員根據(jù)“現(xiàn)金盤點表”，編制會

11、計分錄: 借：庫存現(xiàn)金 50 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 50根據(jù)上述會計憑證，登記現(xiàn)金日記賬，保證賬實相符。經(jīng)反復(fù)核查，該長款無法查明原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 50 貸：營業(yè)外收入 【現(xiàn)金短款】蘇淮公司2013年1月28日，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤虧200元。經(jīng)查，該現(xiàn)金短缺100元應(yīng)由出納人員賠償，另外100元無法查明原因?！緯鳳232 例8-2】填制現(xiàn)金盤點表月28日，會計人員根據(jù)“現(xiàn)金盤點表”，編制會計分錄: 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 2.根據(jù)上述會計憑證，登記現(xiàn)金日記賬，保證賬實相符。3.經(jīng)查，該現(xiàn)

12、金短缺100元應(yīng)由出納人員賠償，另100元無法查明原因。借：其他應(yīng)收款出納員 100 管理費用 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 2004.收到上述出納人員賠償?shù)默F(xiàn)金后，作如下賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款出納員 100固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧的處理 期末賬項調(diào)整一、遞延項目 未實現(xiàn)收入、預(yù)付費用二、應(yīng)計項目 應(yīng)計費用、應(yīng)計收入三、估計項目 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提、 固定資產(chǎn)折舊費用的計提 無形資產(chǎn)的攤銷第四節(jié) 試算表、調(diào)整與工作底稿一、試算表二、過賬與調(diào)整前后試算平衡三、工作底稿試算平衡: 試算平衡是根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則與會計等式的平衡關(guān)系，通過匯總計算和比較，檢

13、查某一會計期間賬戶記錄是否正確、完整的一種方法。 發(fā)生額試算平衡余額試算平衡試算平衡表試算平衡只是一種基本方法1、如果試算不平衡，肯定有錯誤。必須結(jié)合其他方法進(jìn)行檢查試算平衡并不意味完全正確重記、漏記、錯記賬戶、記反方向不影響平衡蘇淮公司7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、2日，投資人興發(fā)公司投入新設(shè)備一臺，價值80 000元。2、8日，以銀行存款支付上月未交稅費款13 000元。3、10日，第一車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用原材料35 000元。4、12日，收到亨達(dá)公司前欠的貨款20 000元，存入銀行。5、17日，職工高洋出差預(yù)借差旅費1 500元，以現(xiàn)金支付。6、25日，以短期借款償還前欠供應(yīng)商貨款20 000元。7、28日，購入原材料65 000元，用銀行存款支付。要求：1、開設(shè)總分類賬戶并登記期初余額；2、根據(jù)7月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄；3、根據(jù)會計分錄登記各賬戶；4、期末進(jìn)行試算平衡。開設(shè)總分類賬戶編制會計分錄7月2日借：固定資產(chǎn) 80 000 貸：實收資本興發(fā)公司 80 0007月8日借