審計筆記21職業(yè)道德

1、第二十一章 職業(yè)道德基本原則和概念框架二一六年八月十六日二理解職業(yè)道德基本原則；理解職業(yè)道德的概念框架；掌握職業(yè)道德概念框架的具體運用；了解非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用?！局R點】職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、良好的職業(yè)行為。一、誠信、誠信原則要求會員應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實、秉公處事、實事求是。注意：誠信原則是對所有會員的要求；如果認為業(yè)務連；、申報資料等信息存在不實問題，會計師不應與這些信息發(fā)生牽會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應當財務措施消除牽連。二、獨立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務時會計師要從實質(zhì)上和

2、形式上保持獨立性【這兩點必須同時滿足】，不得因任何利害關系影響其客觀性。注意：獨立性通常是對會計師要求，而不是對非執(zhí)業(yè)會員要求；會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時必須保持獨立性；實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求會計師在提出結(jié)論時不受有損于執(zhí)業(yè)判斷的影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；形式上的獨立性，要求會計師避免出現(xiàn)的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)收到損害；三、客觀和公正客觀和公正原則要求會員應當公正出事、實事求是，不得由于偏見、利益的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷；注意：以及他人如果某一情形或關系導

3、致偏見或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當影響，會員不應提供相關專業(yè)服務。四、專業(yè)勝任能力和應有的關注（一） 專業(yè)勝任能力會員應當保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平之上，以適應當前實務、法律和技術的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準的服務。注意：不應承接不能勝任的業(yè)務；勝任能力包括獲取和保持；【專業(yè) 6 門，綜合 1 門，2 年工作經(jīng)驗】利用工作（二） 應有的關注應有的關注，要求會員勤勉盡責，按照執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認真、全面、及時地完成工作任務。在審計過程中，會員應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計。注意：職業(yè)懷疑態(tài)度，要求會計師以質(zhì)疑的思維方式評價的有

4、效性五、原則要求會員應當對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以，不得有下列行為：披露其所貨值的涉密客戶信息；或允許，向會計師以外的第1.2.利用所獲知的涉密信息為自己或第注意：謀取利益；1.會員在社會交往中應當履行義務，應當警惕無意泄密的可能性；義務的豁免；2.3.在終止客戶關系后，仍對獲知的信息六、良好的職業(yè)行為會員應當遵守相關，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為；在推介自身和工作時，會員不應損害職業(yè)形象，不得：1.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗；2.貶低或無根據(jù)地比較其他會計師的工作【多選題】下列有關職業(yè)道德基本原則的表述中，正確的有社會公眾利益是會計師行業(yè)的，因此會計師應恪守更高的職業(yè)

5、道德要A.求會計師只要執(zhí)行業(yè)務就必須遵守獨立性的要求【只有鑒證業(yè)務才需要獨立，服務業(yè)務不需要獨立的】B.C. 客觀公正原則要求會員不應因偏見、利益以及他人不當影響而損害職業(yè)判斷；獨立于鑒證客戶是遵循客觀公正基本原則的內(nèi)在要求D. 在推介自身和工作時，會計師不應對其能夠提供的服務、擁有的資質(zhì)及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳：ACD【知識點】職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵二、對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的密切關系和外在壓力等；應對不利影響的防范措施包括：及防范措施包括：自身利益、自我評價、過度推介、（1）和規(guī)范規(guī)定的防范措施；（2） 在具體工作中采取的

6、防范措施?！局R點】會計師對職業(yè)道德概念框架的具體應用一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的二、應對不利影響的防范措施【就是剛才說的那幾個，書上有舉例】（一） 會計師層面的防范措施（二） 具體業(yè)務層面的防范措施三、專業(yè)服務委托具體情況防范措施（一） 接受客戶關系【客戶是否缺乏誠信】防范措施主要包括：四、利益會計師與客戶存在直接競爭關系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。會計師為兩個以上客戶提供服務，而這些客戶之間存在利益存在爭議，可能對客觀和公正原則或原則產(chǎn)生不利影響。，或?qū)δ骋皇马椀慕灰讜嫀煈敻鶕?jù)可能產(chǎn)生利益的具體情形，采取下列防范措施：1.如果

7、會計師的商業(yè)利益或業(yè)務活動可能與客戶存在利益，會計師應當告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務；如果為存在利益的兩個以上客戶服務，應當告知所有已知相關方，并在征得同意的情況下執(zhí)行業(yè)務；如果為某一特定行業(yè)或領域中的兩個以上客戶提供服務，應告知客戶并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務；在接受客戶關系前， 會計師應當考慮可和的主要股東、關鍵管理人和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足 活動（如洗錢）或存在可疑的財務 問題等對客戶及其主要股東、關鍵管理、治理層和負責經(jīng)營活動的進行了解；要求客戶對晚上公司治理結(jié)構(gòu)控制作出承諾（二） 承接業(yè)務【 有沒有問題】會計師應當遵循專業(yè)勝任能力和應有的關注原則，僅向客戶提

8、供能夠勝任的專業(yè)服務。如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務所必須的勝任能力， 會計師應當評價不利影響的嚴重程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃椒婪洞胧┲饕ǎ毫私饪蛻舻臉I(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營的復雜程度以及所在行業(yè)的情況；了解專業(yè)服務的具體要求和業(yè)務對象，以及 會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；了解相關 要求或 要求；分派足夠的具有勝任能力的員工；必要時利用 的工作；就執(zhí)行業(yè)務的時間安排與客戶達成一致意見；遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證能夠勝任的業(yè)務（三） 客戶變更委托【注意應有關注，他為啥變，肯定有問題啊】如果應客戶要求或考慮以投標方式 前任會計師， 會計師應當從專業(yè)角度

9、或其他方面確定應否承接業(yè)務。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反應事實真相，根據(jù)業(yè)務性質(zhì)， 會計師可能需要與前任 會計師直接溝通，核實與變更委托相關的實施和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務防范措施主要包括：當應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任 會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由；要求前任會計師提供已知悉的相關事實或情況，即前任會計師認為后任會計師在作出承接業(yè)務的決定前，需要了解事實或情況；從其他獲取必要的信息注意：會計師可能應客戶要求 任 會計師工作的基礎上提供進一步的服務。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生不利影響注意：采取的防范措施主要包

10、括將擬承擔的工作告知前任 會計師，提請其提供相關信息，以便恰當?shù)赝瓿稍擁椆ぷ?。在于前任溝通時應遵循相關準則除采取上述防范措施外，會計師還應采取下列一種或多種防范措施；1.分派不同項目組為相關客戶提供服務；2.實施必要的程序，防止接觸信息；問題的指引；3.向項目組成員提供有關安全和4.要求會計師的和員工簽訂協(xié)議；5.由未參與執(zhí)行相關業(yè)務的高級員工定期復核防范措施的執(zhí)行情況五、應客戶的要求提供第二次意見在某客戶運用會計準則對特定交易和事項進行處理，且已由前任會計師意見的情況下，如果注意：會計師應客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。如果第二次意見不是以親人會計師所獲得的相同

11、事實為基礎，或依據(jù)的不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生不利影響防范措施：征得客戶同意與前任在與客戶溝通中說明會計師溝通；會計師專業(yè)意見的局限性；3.向前任注意：會計師提供第二次意見的副本。如果客戶不允許與前任會計師溝通會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見?！揪褪悄阍诤煤孟胂雴h】六、第一， 在承接業(yè)務時，如果報價過低，可能導致難以按照職業(yè)準則和相關職業(yè)道德要求的要求執(zhí)行業(yè)務，從而對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生不利影響。第二， 除允許外，會計師不得以或有方式提供鑒證服務，與否或收少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件【就是我出具的審計結(jié)果，不能說無法表示意見他也無

12、法給你錢】多少不能取決于我第三，會計師收取與客戶相關的介紹費或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠消除不利英系那個或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃狡?、專業(yè)服務會計師通過或其他方式招攬業(yè)務，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時，不得有下列行為：會計師應當職業(yè)聲譽，做大客觀、真實、得體?？浯笮麄魈峁┑姆?、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；貶低或無根據(jù)地比較其他會計師的工作；3.暗示有能力影響有關部門、機構(gòu)或類似機構(gòu)；4.作出其他注意：性的或可能導致誤解的。會計師不得采用強迫、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務。會計師不得對其能力進行宣傳以招

13、攬業(yè)務，但可以利用刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。八、禮品和款待會計師不得向客戶索取、委托合同約定以外的抽筋或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務之便，牟取其他不正當?shù)睦?。如果款待超出業(yè)務活動中的正常往來，會計師應當接受九、保管客戶資產(chǎn)除律允許或要求，會計師不得提供保管客戶或其他資產(chǎn)的服務。會計師保管客戶或其他資產(chǎn)，應當履行相應的法定義務。十、對客觀和公正原則的要求在提供專業(yè)服務時，會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟利益，或者與客戶董事、高級管理或員工存在家庭和私人關系或商業(yè)關系，應當確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響?！竞喆痤}】ABC 會計師度財務報表，并委派 A通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司 2013 年會計師為審計項目，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師（1）遇到下列與職業(yè)道德有關的事項甲公司與 ABC 會計師簽訂協(xié)議，由甲公司向其客戶ABC 會計師的服務，每次成功后，由 ABC 會計師向交公司支付少量的業(yè)務介紹費；根據(jù)有關部門的要求，與交公司商定按（2）簽訂審計業(yè)務約定書時，ABC 會計師六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事余家公司治理層達成一致意見；（3）簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC 會計師戶