上市公司審計委托制度的探討

1、上市公司審計委托制度的討論上市公司審計委托制度的討論一、上市公司審計委托制度的內(nèi)在缺陷近年來，中國屢屢發(fā)生會計舞弊案件而注冊會計師卻出具了標(biāo)準(zhǔn)審計意見，如早期的中天勤-銀廣廈事件及近期剛發(fā)生的萬福生科造假案。這些案件所涉及的金額特別宏大，嚴(yán)重影響了審計公信力。而究其原因那么是多方面的。但筆者認為，導(dǎo)致審計舞弊案的一個重要原因是目前上市公司審計委托制度存在重大缺陷，即：在目前上市公司審計的關(guān)系人中，對上市公司的的審計，名義上是上市公司股東委托，本質(zhì)上與會計師事務(wù)所簽訂審計合約的是上市公司管理當(dāng)局。股東與管理當(dāng)局的這種角色變換與關(guān)系模糊，使管理當(dāng)局幾乎不再有如實披露會計信息的壓力，注冊會計師執(zhí)業(yè)所

2、必須的獨立地位受到極大傷害。在這種情況下，管理當(dāng)局由被審計人變成了審計委托人，由他們聘請注冊會計師審計，并決定注冊會計師的收費、續(xù)聘等事項，即管理當(dāng)局掌握著審計的生殺大權(quán)。這樣就出現(xiàn)委托者出錢委托注冊會計師審計自己財務(wù)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，形成獨立審計制度設(shè)計中的監(jiān)視悖論。在現(xiàn)行審計關(guān)系格局和現(xiàn)行注冊會計師職業(yè)監(jiān)管與制裁機制下，注冊會計師與上市公司管理當(dāng)局的效用函數(shù)逐步趨于一致，假如管理當(dāng)局包括大股東利用虛假信息掠奪小股東，注冊會計師除了舞弊和辭聘幾乎別無選擇。美國匹茲堡法學(xué)院的助理法學(xué)教授S.nnr也論證了目前審計制度下的根本缺陷：一方面，注冊會計師的聘任權(quán)本質(zhì)上歸屬于管理當(dāng)局，即審計收費的決定權(quán)和支

3、付時間都取決于管理當(dāng)局；另一方面，在法律上注冊會計師又必須為股東、債權(quán)人乃至社會公眾的利益盡職。在審計客戶管理當(dāng)局與股東本文由論文聯(lián)盟搜集整理、債權(quán)人乃至社會公眾的利益存在明顯沖突的情況下，注冊會計師作為第三方的主要經(jīng)濟利益來源于被管理當(dāng)局，但卻做出不利于管理當(dāng)局的行為，同時審計的受益方又不直接向注冊會計師提供任何經(jīng)濟利益。二、改良上市公司審計委托制度分析對于上市公司審計委托代理制度存在的上述固有缺陷，近年來，審計職業(yè)界人士紛紛討論設(shè)計一種制度來彌補審計委托制度的缺陷。假如審計機構(gòu)和人員報酬的決定及其支付與被審計單位管理當(dāng)局無關(guān)，審計獨立性問題便可解決。安然事件后，美國會計學(xué)界開場積極討論對審

4、計委托形式的徹底變革，努力設(shè)計新的制度以確保獨立性。典型的新制度設(shè)想以美國紐約大學(xué)J.Rnen教授2002提出的會計報表保險制度為代表。在這種制度安排下，注冊會計師受雇于與社會公眾利益一致的保險中介機構(gòu)，而保險中介機構(gòu)向公司提供會計報表保險。從理論上講，上述保險中介機構(gòu)或證監(jiān)會聘任注冊會計師制度，能較好地進步注冊會計師的獨立性，有利于制止審計舞弊的發(fā)生。但筆者認為上述制度也不是全能的，無法完全杜絕審計舞弊的發(fā)生。因為把審計聘任權(quán)交給保險機構(gòu)或證監(jiān)會，只解決注冊會計師因受管理當(dāng)局解聘威脅而被迫舞弊，而假如注冊會計師被管理當(dāng)局收購、賄賂而舞弊，這些聘任制度也是無能為力的，而且保險機構(gòu)和證監(jiān)會處于公

5、司外部，對公司的情況并不熟悉，很難發(fā)現(xiàn)這種審計舞弊的。此外，上述制度詳細施行起來比擬困難，比方由證監(jiān)會的審計管理委員會一個機構(gòu)聘請注冊會計師，工作很難順利開展。中國有2000多家上市公司，而且中國審計時間集中，工作量繁重，短時間內(nèi)由一個機構(gòu)來完成這么繁重的工作，是很難保證做好的。因此，筆者以為，在獨立董事制度得到完善落實、審計委員會獨立性得到保障情況下，由審計委員會以招標(biāo)方式來聘任注冊會計師更具有優(yōu)勢，可操作性更強。一方面，獨立董事在履行職責(zé)過程中，深化公司內(nèi)部，對公司情況比擬全面理解，可以發(fā)揮他們的專業(yè)特長，尤其是審計委員會中獨立董事的財務(wù)會計專業(yè)特長，使得對注冊會計師選擇更趨合理，與注冊會

6、計師的溝通更加容易，也更容易發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象；另一方面，審計委員會通過聘用注冊會計師，進步了審計委員會的權(quán)威性，可以更好地獨立監(jiān)視管理層，從而改變目前存在的大股東控制公司、公司治理的落后的現(xiàn)狀，以及減輕內(nèi)部人控制造成的會計舞弊現(xiàn)象，維護廣闊中小股東的利益。另外，審計委員會選好會計師事務(wù)所，簽審計約定書時，可以考慮一次性簽約兩年或兩年以上的審計效勞，這樣，可以消除注冊會計師因擔(dān)憂公正執(zhí)業(yè)，第二年被下課而被動舞弊的疑慮，可以大膽放心的公正執(zhí)業(yè)。三、落實審計委員會聘任注冊會計師審計制度一加快建立審計委員會制度建立審計委員會，一方面會有利于加強內(nèi)部審計的職能，在一定程度上使內(nèi)部審計擺脫受制于管理當(dāng)局的為難

7、境地，內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員可直接向董事會中的審計委員會負責(zé)，在審計中發(fā)現(xiàn)的問題直接向?qū)徲嬑瘑T會報告，這樣有利于內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮和所發(fā)現(xiàn)問題的及時解決；另一方面，有利于協(xié)調(diào)外部審計關(guān)系，可有效地改善注冊會計師與上市公司之間的關(guān)系，由審計委員會決定會計師事務(wù)所的聘用、解聘、收費等事項，防止注冊會計師受公司管理當(dāng)局的壓力而被迫舞弊，注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)問題可以直接與審計委員會溝通，有利于重大事項的及時解決，可以有效發(fā)揮注冊會計師的獨立鑒證作用。中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委結(jié)合發(fā)布的?上市公司治理準(zhǔn)那么?中規(guī)定，上市公司董事會可以按照股東大會的決議，設(shè)立審計委員會，審計委員會由董事組成，并且獨立董事

8、應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人。但設(shè)立審計委員會是非強迫性的規(guī)定，僅僅是對上市公司的建議，許多上市公司并沒有建立審計委員會。筆者認為，應(yīng)該像要求設(shè)立獨立董事一樣規(guī)定上市公司要建立審計委員會。審計委員會成員以獨立董事為主，并引入其他利益相關(guān)者，比方主要債權(quán)人、中小股東和政府官員審計委員會中政府官員可以從國有資產(chǎn)管理委員會中產(chǎn)生等。審計委員會主要職責(zé)有：1提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；2監(jiān)視公司的內(nèi)部審計制度及其施行；3負責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；4審核公司的財務(wù)信息及其披露；5審查公司的內(nèi)控制度；6董事會賦予的其他職責(zé)。二完善好獨立董事制度獨立董事的獨立性使其在公司治理構(gòu)造中占有重要地位，在監(jiān)視公司經(jīng)

9、營管理、制衡公司控股股東和經(jīng)理人權(quán)利、保護股東權(quán)益方面有著特殊的作用。相對于內(nèi)部董事而言，獨立董事更能站在比擬客觀公正的立場上，促進公司遵守良好的治理守那么。代理理論認為，隨著獨立董事的引入，管理當(dāng)局的時機主義會得到一定的控制，從而降低代理本錢。獨立董事要真正發(fā)揮作用，主要依賴于獨立和董事兩方面。但現(xiàn)實卻存在只獨立不董事或只董事不獨立的獨立董事，諸如花瓶董事、人情董事。因此，獨立董事制度需要不斷完善。因此，應(yīng)該標(biāo)準(zhǔn)獨立董事的選聘機制。就獨立董事的選聘機制而言，必須設(shè)立一個獨立董事提名委員會，這個提名委員會成員全部由獨立董事組成，保證選出的獨立董事可以獨立于大股東和管理層。應(yīng)該在上市公司中增加獨立董事的人數(shù)，形成規(guī)模效應(yīng)，推動董事會公正性和獨立性格