商業(yè)銀行總論

1、商 業(yè) 銀 行 會 計 主 講 人 ：趙 晶1第一章 總論第一節(jié) 商業(yè)銀行會計概述 第二節(jié) 商業(yè)銀行會計核算的基本前提、要素和一般原則第三節(jié) 商業(yè)銀行會計的工作組織第一章 總論2運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶第一章 總論理解和掌握銀行會計的概念和特點理解和掌握銀行會計對象要素的內(nèi)容了解銀行會計結(jié)構(gòu)的設(shè)置和勞動組織方式熟悉銀行會計核算的基本前提和一般原則本章學(xué)習(xí)要求第一章 總論3運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶第一節(jié) 商業(yè)銀行會計概述一、商業(yè)銀行與商業(yè)銀行會計二、商業(yè)銀行會計的目標(biāo)三、商業(yè)銀行的會計要素第一章 總論4運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶一、商業(yè)銀行與商業(yè)銀行會計會計的概念是經(jīng)濟(jì)管理的主要組成部分，是以貨幣

2、計量為基本形式，采用專門方法，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動。商業(yè)銀行會計的概念商業(yè)銀行會計是會計的一個分支，也是一門專業(yè)會計，是把會計的基本原理和基本方法具體應(yīng)用到銀行這一特定部門的專業(yè)會計。商業(yè)銀行會計是以貨幣為主要計量單位，采用特定方法，對銀行的業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為銀行的經(jīng)營管理者及有關(guān)方面提供一系列信息的專業(yè)會計，是商業(yè)銀行業(yè)管理工作的重要組成部分。第一章 總論5運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶一、商業(yè)銀行與商業(yè)銀行會計正確理解這一概念，必須了解以下幾個方面的內(nèi)容。銀行會計以貨幣為主要計量單位銀行會計有一系列獨特的專門方法 銀行會計業(yè)務(wù)范圍是銀行的經(jīng)濟(jì)

3、活動銀行會計應(yīng)遵循會計核算的一般原則第一章 總論6運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶商業(yè)銀行會計屬于金融會計體系的一個分支第一章 總論7運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶二、商業(yè)銀行會計的目標(biāo)商業(yè)銀行會計的主要目標(biāo)與其他企業(yè)的會計目標(biāo)是一致的，即向信息使用者提供反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的有關(guān)信息財務(wù)信息。但由于商業(yè)銀行會計信息的使用者及他們所希望達(dá)到的目的與其他企業(yè)會計信息使用者有所不同，商業(yè)銀行會計所要提供的財務(wù)信息有其自身的特殊性。 第一章 總論8運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶三、商業(yè)銀行的會計要素會計要素，是會計核算對象的基本分類， 是設(shè)定會計報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行確認(rèn)和計量的依據(jù)。會計確認(rèn)，是

4、指將某一項目作為會計要素正式記入或列入會計主體財務(wù)報表的過程。某一項目作為會計要素記入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤表，應(yīng)當(dāng)滿足以下兩個確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：第一，該項目包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出金融企業(yè)；第二，與該項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計量。會計計量，是指根據(jù)一定的計量標(biāo)準(zhǔn)和計量方法，在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示會計要素而確定其金額的過程。一般情況下，金融企業(yè)主要有以下四種會計計量基礎(chǔ)，即歷史成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。第一章 總論9運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶會計對象與會計要素的關(guān)系第一章 總論10運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的含義與特征 本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源； 由過去的交易、

5、事項形成的； 由企業(yè)擁有或控制的； 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。A本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)資源B由過去的交易、事項形成D預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益C 擁有所有權(quán)或控制了使用權(quán)資產(chǎn)第一章 總論11運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶 2.資產(chǎn)的內(nèi)容 企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 長期投資固定資產(chǎn)流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)第一章 總論12運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶(二)負(fù)債1.負(fù)債的含義與特征 是會計主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要償還； 清償負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 是企業(yè)過去的交易或事項的一種后果。A 是經(jīng)濟(jì)責(zé)任或義務(wù)，需要償還負(fù)債B 清償負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)C 是企業(yè)過去

6、的交易或事項的一種后果第一章 總論13運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶 2.負(fù)債的內(nèi)容 企業(yè)的負(fù)債按其償還期可分為流動負(fù)債（償還期不超過一年）和長期負(fù)債（償還期超過一年）兩種 。負(fù)債負(fù)債流動負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債第一章 總論14運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的含義與特征 B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等凈資產(chǎn)C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利A所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債所有者權(quán)益第一章 總論15運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶 2.所有者權(quán)益的內(nèi)容 金融企業(yè)的所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤。實收資本（投資者投入部分）資本公積（如企業(yè)接受

7、捐贈）盈余公積（從實現(xiàn)利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤（企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配部分）所有者權(quán) 益第一章 總論16運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶(四)收入1.收入的含義與特征 金融企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入B增加資產(chǎn)、減少負(fù)債A日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項中獲得C可增加利潤，因而也可增加所有者權(quán)益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款第一章 總論17運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶 2.收入的內(nèi)容 金融企業(yè)提供商品服務(wù)所取得的收入主要包括：利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費收入、貼現(xiàn)利息收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。利息收入手續(xù)費收入?yún)R兌收益其

8、他業(yè)務(wù)收入收入金融企業(yè)往來收入第一章 總論18運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶(五)費用1.費用的含義與特征 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費用C引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加（如預(yù)提費用）A日?；顒影l(fā)生，而不是偶發(fā)的事項中產(chǎn)生B耗費已發(fā)生（應(yīng)負(fù)擔(dān)）或已成事實（已支付）D由于費用會減少利潤，因而最終會減少所有者權(quán)益第一章 總論19運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶 2.費用的內(nèi)容 金融企業(yè)的營業(yè)成本包括：利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、匯兌損失等；營業(yè)費用是在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用，如固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費、招待費等。 利息支出金融企業(yè)往來支出手續(xù)費支出營業(yè)費用

9、等費用第一章 總論20運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶（六）利潤1.利潤的含義與特征 金融企業(yè)利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 A一定會計期間（月度、年度等）的經(jīng)營成果利潤B與收入費用有直接關(guān)系（利潤=收入-費用）C未分配前屬于所有者權(quán)益，為投資者所有第一章 總論21運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶 2.利潤的內(nèi)容 金融企業(yè)的利潤包括包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 營業(yè)利潤營業(yè)稅金及附加營業(yè)外收支凈額第一章 總論22運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶第二節(jié) 商業(yè)銀行會計核算的特點、基本前提和一般原則一、商業(yè)銀行會計的特點二、商業(yè)銀行會計核算的基本前提三、商業(yè)銀行會計核算的一般原則第一章 總論23運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理

10、系 趙晶一、商業(yè)銀行會計的特點 會計核算的綜合性12會計核算方法具有獨特性3會計核算過程具有高度的原則性和及時性45會計核算監(jiān)督內(nèi)容的廣泛性和嚴(yán)密性業(yè)務(wù)處理和會計核算的統(tǒng)一性、同步性第一章 總論24運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶二、商業(yè)銀行會計核算的基本前提持續(xù)經(jīng)營2貨幣計量4會計主體31會計期間33第一章 總論25運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶三、商業(yè)銀行會計核算的一般原則 會計核算原則是進(jìn)行會計核算應(yīng)遵循的基本要求。是衡量會計核算工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。總體性要求： 真實性原則；可比性原則；一貫性原則。對會計信息的質(zhì)量要求： 相關(guān)性原則；及時性原則；明晰性原則。對會計要素確認(rèn)和計量的要求： 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配

11、比原則；歷史成本原則；劃分收益性支出與資本性支出的原則。會計修訂性慣例的要求： 實質(zhì)重于形式原則；謹(jǐn)慎性原則；重要性原則。第一章 總論26運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶1、真實性原則又稱客觀性原則，要求“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?停會計核算虛假會計信息會計核算 停 虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第一章 總論27運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶2、實質(zhì)重于形式原則要求 “企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。” 融資租入固定資產(chǎn)，其所有權(quán)（法律形式）并非屬于企業(yè)，但其已經(jīng)是控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)實質(zhì)）。按實質(zhì)重于

12、形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行核算。即注重交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式。 經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二者統(tǒng)一二者分離第一章 總論28運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶3、相關(guān)性原則也稱有用性，要求會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)有助于信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。即“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要?！蓖顿Y者和債權(quán)人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門會計信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者第一章 總論29運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶4、一致性原則要求“企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意改變。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理

13、由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明?！钡谝徽?總論30運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶5、可比性原則 要求“會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比?！笔菍Σ煌瑫嬛黧w之間在使用會計核算處理方法、會計指標(biāo)等方面的要求。第一章 總論31運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶6、及時性原則即“企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。 ”4月份簽發(fā)現(xiàn)金支票取現(xiàn)第一章 總論32運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶7、明晰性原則要求 “企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運用?！钡谝徽?總論33運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶8、權(quán)責(zé)發(fā)生制原

14、則 要求“企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。”發(fā)放貸款一筆，應(yīng)收利息4000元第一章 總論34運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶9、配比原則 要求“企業(yè)進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)?！钡谝徽?總論35運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶10、歷史成本原則也稱實際成本原則，要求“企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計價。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)

15、當(dāng)按照會計制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值?！钡谝徽?總論36運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶11、謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求“企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用?！?要義在于：應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，而不應(yīng)預(yù)計可能發(fā)生的收入和過高估計資產(chǎn)的價值。 第一章 總論37運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶12、劃分收益性支出與資本性支出的原則要求 “企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅與本年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會

16、計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出?！辟徺I辦公用品價值500元第一章 總論38運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶13、重要性原則要求企業(yè)“在會計核算過程中對資產(chǎn)、負(fù)債和損益等有較大影響，進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理?！钡谝徽?總論39運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶第三節(jié) 商業(yè)銀行會計的工作組織銀行會計的工作組織，就是根據(jù)中華人民共和國會計法、中國人民銀行的銀行會計基本規(guī)范指導(dǎo)意見、和財政部金融企業(yè)會計制度的規(guī)

17、定要求，在銀行系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)置負(fù)責(zé)會計工作的職能機構(gòu)，建立和健全會計的規(guī)章制度，配備必要的會計人員，按照會計管理的客觀規(guī)律，將會計工作科學(xué)地組織起來。使會計工作有條不紊地進(jìn)行運轉(zhuǎn)，從而保證會計工作任務(wù)的順利完成，發(fā)揮會計的職能作用。 第一章 總論40運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶第三節(jié) 商業(yè)銀行會計的工作組織一、銀行的組織體制二、會計機構(gòu)三、銀行會計人員四、銀行會計準(zhǔn)則和制度五、銀行會計的勞動組織方式第一章 總論41運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶一、銀行組織機構(gòu) 我國的銀行組織體制實行的是分行制。人民銀行、交通銀行等股份制銀行是按經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)立分行；工商銀行、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行按行政區(qū)劃設(shè)置分行，總行設(shè)在北京，

18、各省、自治區(qū)、直轄市設(shè)分行。各地（市）設(shè)二級分行，各縣（市區(qū)）設(shè)支行，縣（市區(qū)）以下設(shè)分理處或儲蓄所（辦事處）。第一章 總論42運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶二、會計機構(gòu) 各級銀行的會計機構(gòu)根據(jù)其組織體制、工作職能和業(yè)務(wù)情況設(shè)置，基本上有三種形式：1.總行、分行和中心支行設(shè)置的會計司、處、部、科，純屬會計工作的管理機構(gòu)。2.市區(qū)支行、縣支行的會計科、股，多數(shù)既是會計管理機構(gòu)，又是直接辦理柜臺業(yè)務(wù)的部門。3.分理處、儲蓄所等基層營業(yè)機構(gòu)，是直接辦理對外業(yè)務(wù)、從事會計核算的部門。第一章 總論43運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶三、銀行會計人員會計人員組成： 凡從事會計核算和監(jiān)督工作的人員都是會計人員，包括柜面業(yè)務(wù)核算、內(nèi)部賬務(wù)處理、財務(wù)成本管理、會計檢查輔導(dǎo)及各級會計主管人員等。會計人員的素質(zhì) 銀行的會計工作，一方面要求會計人員具有扎實的業(yè)務(wù)技術(shù)水平，另一方面，會計人員必須具有遵紀(jì)、守法，熱愛本職工作的職業(yè)道德和思想素質(zhì)。第一章 總論44運城學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 趙晶四、銀行會計準(zhǔn)則和制度中華人民共和國會計法企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)通則金融企業(yè)會計制度2002年1月1日金融企業(yè)會計制度實施，要求上市的金