基礎(chǔ)會計（第七版）第06章會計憑證

1、6.1 概述Accounting第六章 會計憑證 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的證明性文件，是記錄會計信息的重要載體，填制和審核會計憑證是會計核算方法之一。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生須有原始憑證，這些憑證用復(fù)式記賬的原理使之歸類后，再以會計分錄的形式填制在記賬憑證上，作為記賬的依據(jù)。本章主要介紹了認(rèn)識會計憑證、取得與填制原始憑證、填制與審核記賬憑證、傳遞與保管會計憑證等內(nèi)容。本章內(nèi)容提示6.1 概述會計憑證的概念會計憑證的作用會計憑證的種類會計憑證的概念 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，據(jù)以登記賬簿的書面證明。經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證填制取得填制記賬憑證賬簿會計憑證的作用記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)監(jiān)督經(jīng)濟活動

2、，控制經(jīng)濟運行經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證填制取得審核填制記賬憑證賬簿明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制會計憑證的種類會計憑證填制程序與用途原始憑證記賬憑證6.2 原始憑證Accounting第六章 會計憑證原始憑證的種類6.2 原始憑證原始憑證的填制原始憑證的 審核原始憑證的基本內(nèi)容經(jīng) 濟業(yè) 務(wù)記錄填制程序：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制主要用途：進(jìn)行會計核算的原始資料和主要依據(jù)主要內(nèi)容：證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和完成情況6.2.1 原始憑證的基本內(nèi)容 原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的書面證明。 核算原始憑證記賬憑證6.2.1 原始憑證的基本內(nèi)容經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、金額等基本

3、內(nèi)容原始憑證的填制日期原始憑證的編號填制憑證單位名稱原始憑證接收單位的名稱填制單位及有關(guān)人員簽章原始憑證的名稱注：目前增值稅稅率已由17%、11%改為了16%、10%。1 按來源分類一次憑證累計憑證匯總原始憑證外來原始憑證自制原始憑證原始憑證2 按填制方法分類6.2.2 原始憑證的種類 一次憑證 一次憑證是指憑證的填制手續(xù)是一次完成的，用以記錄一項或若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。自制憑證累計憑證 累計憑證是指在一定時期內(nèi)在一張憑證中，連續(xù)登記不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，期末按其累計數(shù)作為記賬依據(jù)的原始憑證。累計憑證是隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生而分次登記使用的，可以簡化核算手續(xù)，減少憑證數(shù)量，便于控

4、制管理。如限額領(lǐng)料單 。自制憑證匯總原始憑證 匯總原始憑證是對一定時期內(nèi)反映內(nèi)容相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。6.2.3 原始憑證的填制原始憑證填制基本要求原始憑證填制具體要求原始憑證填制舉例 記錄真實：原始憑證的填制，要由填制人或經(jīng)辦人根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際執(zhí)行和完成情況填寫，不得偽造、變造。 內(nèi)容完整：原始憑證的內(nèi)容必須完整、齊全。憑證的日期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額都必須認(rèn)真填寫，不得遺漏。 書寫規(guī)范：文字摘要要簡練，數(shù)量、單價、金額計算要正確；書寫要符合規(guī)定。 手續(xù)完備：原始憑證必須有經(jīng)辦人員及有關(guān)單位、人員的簽名或蓋章。原始憑證填制的基本要求 編號連續(xù)：

5、各種憑證必須連續(xù)編號，以便考查；憑證如果已有預(yù)先編號的，在寫錯作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，并保存不得銷毀。 不得涂改、刮擦、挖補：如果原始憑證出現(xiàn)書寫錯誤，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行更正或作廢重填。 編制及時：原始憑證必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時及時填寫，并應(yīng)按規(guī)定的程序及時送交財務(wù)部門，據(jù)以編制記賬憑證。原始憑證填制的基本要求原始憑證填制的具體要求 從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章 凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。 購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。原始憑證填制的具體要求 支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證

6、明。 一式多聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。 發(fā)生銷貨退回的，除填制紅字退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。原始憑證填制的具體要求 職工公出填制的借款借據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款借據(jù)。 經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。 原始憑證填制的具體要求 原始憑證要用藍(lán)色或黑色鋼筆或碳素筆填寫，文字、數(shù)字書寫要規(guī)范，應(yīng)符合下列要求： 第一，原始憑證的填寫應(yīng)當(dāng)使用中文，民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字，外商投資單

7、位和外商單位可以同時使用一種外國文字。 第二，阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫，不得連筆寫。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。例如人民幣1 500元，表示為“￥1 500.00”，而“￥1 500元”是錯誤的。原始憑證填制的具體要求 第三，所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“”；有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號“”代替。如￥11.38，￥532.80，￥760.等。 第四，漢字大寫數(shù)字金額如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟

8、、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或者行書體書寫。大寫金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)當(dāng)寫“整”字或者“正”字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或者“正”字。原始憑證填制的具體要求 第五，阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。例如“￥90 065.50”用大寫表示為“人民幣玖萬零陸拾伍元伍角整”，“￥130 000.00”用大寫表示為“人民幣壹拾叁萬元整”。 第六，大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應(yīng)

9、當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白，也不得加冒號。原始憑證填制的具體要求 第七，銀行結(jié)算票據(jù)的日期必須用大寫填寫，其他原始憑證的日期使用小寫即可。 月份：壹月、貳月、拾月前“零”字必須寫，即零壹月、零貳月、零壹拾月；叁月至玖月前“零”字可寫可不寫；11月、12月必須寫成壹拾壹月、壹拾貳月（前面多寫了“零”字也認(rèn)可，如零壹拾壹月） 日：19日、10日、20日、30日前應(yīng)加“零”字；1119日必須寫成壹拾壹日及壹拾日（前面多寫了“零”字也認(rèn)可），2129日必須寫成貳拾壹日及貳拾日，31日應(yīng)寫成叁拾壹日。 為了正確地反映和監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，保證核算資料真實、正確和合法，會計部門和經(jīng)辦

10、業(yè)務(wù)的有關(guān)部門，必須對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真的審核。審核內(nèi)容包括六項。 6.2.4 原始憑證審核真實性合法性正確性 完整性對于不真實不合法的原始憑證，應(yīng)拒絕受理，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)報告單位負(fù)責(zé)人。對于不完整不正確的原始憑證，應(yīng)退回由原開出單位補充、更正或重填。合理性及時性 時效性較強的原始憑證，驗證其簽發(fā)日期。 對于金額發(fā)生錯誤的原始憑證，必須退回原開出單位重開，不可在原錯誤處更正，并將錯誤憑證加蓋“作廢”戳記，同存根一起保存。 對于非金額發(fā)生錯誤的原始憑證，應(yīng)退回原開出單位重開，或在錯誤處進(jìn)行更正，并在更正處加蓋更正單位公章及相關(guān)人員名章。錯誤原始憑證的更正 各種原始憑證不能隨意涂改。原始憑證填寫如

11、有錯誤，要使用正確的改錯方法更正，不得涂改、刮擦、挖補或用褪色水改。更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。6.3 記賬憑證Accounting第六章 會計憑證記賬憑證的審核記賬憑證的填制記賬憑證的種類記賬憑證的內(nèi)容 6.3 記賬憑證6.3.1 記賬憑證的基本內(nèi)容 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的，用來確定會計分錄，并作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。原始憑證記賬憑證賬薄填制程序：根據(jù)原始憑證主要內(nèi)容： 會計分錄主要用途： 登記賬簿依據(jù)填制所附原始憑證張數(shù)6.3.1 記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證名稱填制憑證的日期經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要會計分錄（科目、方向、金額）記賬憑證編號記賬標(biāo)記相關(guān)人員簽名蓋章6

12、.3.2 記賬憑證的種類使用范圍編制方式記賬憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證6.3.2 記賬憑證的種類是否匯總記賬憑證非匯總記賬憑證 匯總記賬憑證單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證例如科目匯總表復(fù)式記賬憑證 復(fù)式記賬憑證是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目都集中填列在一張記賬憑證上的記賬憑證。優(yōu)缺點 會計科目對應(yīng)關(guān)系明確，有利于反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，全面了解資本運動的來龍去脈；同時還可以減少記賬憑證的數(shù)量，便于查賬。 不便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，不便于分工記賬。 大部分企業(yè)采用復(fù)式記賬憑證進(jìn)行會計核算。復(fù)式記賬憑證的分類復(fù)式記賬 憑證專用記賬憑證使用范圍用途通用記賬憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬

13、憑證 付款憑證專用記賬憑證收款憑證 收款憑證是用來記錄現(xiàn)金、銀行存款增加業(yè)務(wù)的記賬憑證，是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。收款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理收款業(yè)務(wù)的憑證。出納員辦理收款后在原始憑證蓋“收訖”章。收款憑證的借方科目只有庫存現(xiàn)金和銀行存款，因而在憑證格式設(shè)置上，將借方科目設(shè)在上方。專用記賬憑證付款憑證 付款憑證是用來記錄現(xiàn)金、銀行存款減少業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。 付款憑證不僅作為記賬憑證，也是出納人員辦理付款業(yè)務(wù)的憑證。出納員辦理付款后在原始憑證蓋“付訖”章。付款憑證的貸方科目只有庫存現(xiàn)金和銀行存款，因而在憑證格式設(shè)

14、置上，將貸方科目設(shè)在上方。注意 如果是銀行存款和現(xiàn)金之間相互劃拔的業(yè)務(wù)，如將現(xiàn)金存入銀行，或者從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，按我國會計實務(wù)的慣例應(yīng)編制付款憑證，一般不編制收款憑證，更不能將一筆業(yè)務(wù)編制兩張憑證。專用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證的借貸方科目都在表格中。通用記賬憑證 通用記賬憑證是指各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)共同使用的，統(tǒng)一格式的記賬憑證。對于經(jīng)營規(guī)模較小的單位，為了簡化會計憑證，一般使用通用記賬憑證進(jìn)行核算。單式記賬憑證 單式記賬憑證是指把一項經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記

15、賬憑證只填列一個會計科目的記賬憑證。單式記賬憑證包括單式借項憑證和單式貸項憑證。 優(yōu)缺點 單式記賬憑證的內(nèi)容單一，有利于匯總計算每個會計科目的發(fā)生額，可以減少登記總賬的工作量；但制證工作量較大，不利于在一張憑證上反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，不便于查找記錄差錯。實務(wù)中使用單式記賬憑證的單位很少。6.3.3 記賬憑證的填制記賬憑證的填制依據(jù)記賬憑證的填制要求 期末結(jié)賬業(yè)務(wù)和更正錯賬的業(yè)務(wù)，根據(jù)有關(guān)賬簿記錄填制記賬憑證。以匯總原始憑證作為填制記賬憑證的依據(jù)；記賬憑證的填制依據(jù)以審核無誤的原始憑證作為填制記賬憑證的依據(jù)；注意 不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。明確經(jīng)濟責(zé)任。 會計分錄編寫

16、正確； 日期填寫正確；記賬憑證的填制要求編號連續(xù)規(guī)范附件數(shù)量完整注銷多余行次注明過賬標(biāo)記摘要填寫要簡明、正確； 記賬憑證的編號方法有一類編號法、三類編號法、五類編號法和分?jǐn)?shù)編號法。會計人員要要根據(jù)不同的記賬憑證采用相應(yīng)的編號方法。 一類編號法：即將所有的記賬憑證不分業(yè)務(wù)內(nèi)容順序編號。適用于采用通用記賬憑證格式，經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少的單位。 三類編號法：即按照收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)分別順序編號，如收字1號、付字1號、轉(zhuǎn)字1號，適用于采用專用記賬憑證的單位。記賬憑證編號的方法2 五類編號法：即按照現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付款、銀行存款收款、銀行存款付款業(yè)務(wù)分別順序編號，如現(xiàn)收字第號、銀收字第號、現(xiàn)付字第號、銀

17、付字第號、轉(zhuǎn)字第號。適用于采用專用記賬憑證且收付款業(yè)務(wù)較多的單位。 分?jǐn)?shù)編號法：如果一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制一張以上的記賬憑證時，記賬憑證的編號采用分?jǐn)?shù)連續(xù)編號，如“轉(zhuǎn)字5 ”、“轉(zhuǎn)字第5 ” “轉(zhuǎn)字第5 ”，表示一筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)需連續(xù)編三張記賬憑證。記賬憑證編號的方法132333 記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否合法，記賬憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否相符，是否合法。 記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目是否正確，賬戶的對應(yīng)關(guān)系是否清晰，所使用的會計科目及其核算內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定，金額計算是否準(zhǔn)確。 摘要是否填寫清楚、項目填寫是否齊全，如日期、憑證編號、二

18、級和明細(xì)會計科目、附件張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等。 6.3.4 記賬憑證的審核 實行會計電算化的單位，對于機制記賬憑證，要認(rèn)真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。打印出來的機制記賬憑證要加蓋制單人員、稽核人員、記賬人員及會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員印章或者簽字。6.3.4 記賬憑證的審核6.4 會計憑證的傳遞與保管Accounting第六章 會計憑證會計憑證的保管6.4 會計憑證的傳遞與保管會計憑證的傳遞6.4.1 會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞是指會計憑證從填制或取得開始直到歸檔保管為止在本單位內(nèi)部有關(guān)職能部門和人員之間的傳遞路線、傳遞時間和處理程序。 正確組織傳遞會計憑證，對于提高會計核算資料的及時性，正確組織經(jīng)濟活動，加強經(jīng)濟責(zé)任，實行會計監(jiān)督，具有重要意義。 要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，企業(yè)機構(gòu)的設(shè)置和人員分工的情況及經(jīng)營管理上的需要，恰當(dāng)?shù)匾?guī)定各種會計憑證的格式、份數(shù)、傳遞的程序。使會計憑證的傳遞，既能滿足會計核算的要求，也能