對水利基本建設(shè)項目竣工決算問題的探討

1、對水利根本建立工程開工決算問題的討論關(guān)鍵字：根本建立工程開工決算探析1998年財政部根據(jù)根本建立財務(wù)制度的修改及根本建立財務(wù)管理新的要求，以財基字1998498號文?關(guān)于印發(fā)根本建立工程開工財務(wù)決算報表和根本建立工程開工財務(wù)決算報表填制說明的通知?對根本建立工程開工財務(wù)決算做了新的規(guī)定。2001年，水利部組織部分專家在1990年開工決算編制規(guī)定的根底上起草并發(fā)布了?水利根本建立工程開工決算編制規(guī)程?。2002年，財政部以財建2002394號文印發(fā)了?根本建立財務(wù)管理規(guī)定?，再一次對開工財務(wù)決算作了新的要求。在實際工作中，水利根本建立工程的開工決算要報兩套開工決算報表，一套按財政部的要求，一套按

2、水利部的要求。這樣做加重了建立單位在編制開工決算報表時的工作負(fù)擔(dān)。同時，開工決算實際工作中存在的一些問題財政部和水利部的規(guī)定都沒有很好地解決，給開工決算工作帶來了一定的困難。一、關(guān)于征地移民拆遷等大額非工程類費用的處理在水利根本建立工程中，征地移民拆遷費用一般可占到總投資的5，金額比較大。征地移民拆遷工作涉及面廣，情況復(fù)雜，假設(shè)不借助地方政府的行政力量，工作很難開展。這一部分投資，大多數(shù)建立單位全部交由地方政府使用，建立單位與當(dāng)?shù)卣块T簽訂委托協(xié)議，財務(wù)上根據(jù)協(xié)議支付款項。這一投資的核算與管理都沒什么問題，但由于投資額較大，到工程開工時可能就出現(xiàn)這樣的問題：在編制開工工程決算時要不要像建筑安

3、裝工程投資那樣列出實物量？假設(shè)不列出實物量，如何考核驗收成果？這個問題在兩部的規(guī)定中都沒有涉及。在實際工作中，較好的方式是要求受托方報送開工的有關(guān)資料，包括征地多少公頃、移民多少人、搬遷多少戶等情況，并經(jīng)監(jiān)理審核。有了這些根底資料，在支付合同款時才更有根據(jù)，也更能使投資落到實處。筆者認(rèn)為，這樣做是較為科學(xué)合理的，特別是投資額較大時，為加強管理，這樣做更為必要。假設(shè)平時已經(jīng)把這些根底工作做好了，在編制開工決算時列出實物量、考核驗收成果就比較容易。不僅僅是征地移民拆遷費用，勘測科研設(shè)計、監(jiān)理等費用也有類似的問題。在編報開工決算時，勘測科研設(shè)計費是否也需要編報完成的工作成果如完成多少圖紙、多少鉆孔等

4、？監(jiān)理費是否要編報在施工現(xiàn)場的詳細(xì)人數(shù)及工作時數(shù)？編制開工決算的目的之一就是要全面準(zhǔn)確地反映并考核建立成果，那么對于所有的本錢費用工程，能詳細(xì)列明的應(yīng)該盡量詳細(xì)，這也算是編制開工決算的一個原那么?；诖?，筆者認(rèn)為，像征地移民拆遷、勘測科研設(shè)計、監(jiān)理這樣能報出工作量的費用工程，在辦理開工決算時應(yīng)列出完成工作量的詳細(xì)情況。二、關(guān)于概算工程與會計核算科目的不一致現(xiàn)行根本建立會計制度的科目與概算工程不一致已是老問題，目前仍未得到妥善解決。會計科目與概算工程的不一致主要表如今概算的其他費用與會計核算中某些科目不一致，比方建立管理費，概算中包括創(chuàng)辦費、經(jīng)常費、監(jiān)理費、工程管理費等內(nèi)容，而會計科目中待攤投資

5、的二級明細(xì)科目建立單位管理費實際上僅包括經(jīng)常費一項內(nèi)容，其他的內(nèi)容要在其他一級或二級科目中核算。又如概算中的創(chuàng)辦費，在會計核算中無對應(yīng)的科目，可以放在待攤投資，也可以放在其他投資，隨意性較大。由于各自包括的內(nèi)容不一樣，在會計核算時，難免出現(xiàn)人為劃分科目的情況，同一個建立工程其核算的結(jié)果可能會不一樣，既不利于財務(wù)預(yù)算管理，也不利于考核概算執(zhí)行情況。在編制開工決算時，這一矛盾也是存在的。開工決算中的工程投資分析表是按概算工程編制的，開工財務(wù)決算表那么是按會計科目匯總編制，這就使得各決算報表編制的口徑不一致，造成在決算編制過程中資料搜集難度很大的實際問題，會計人員在核算時需要做兩套賬，一套按會計科目

6、進展核算以滿足財務(wù)決算的要求，一套按概算工程核算以滿足投資分析的要求，這樣極大地增加了會計人員的工作量。其實概算工程與會計科目之間并沒有本質(zhì)的區(qū)別，無非都是把建立工程中的費用進展分類歸集，不同的只是概算是事前的控制，其歸集的工程反映應(yīng)該需要的投資，會計科目那么是反映不同工程內(nèi)容實際發(fā)生的投資。這并不矛盾，而且可以說是一致的，因為會計核算也可看成是對概算執(zhí)行情況的一種記錄，兩者完全可以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。至于是統(tǒng)一到會計科目上來還是統(tǒng)一到概算工程上來，筆者認(rèn)為會計上資金占用類科目可以與概算工程完全一致，資金來源類科目按會計制度的規(guī)定。這樣處理可使兩者結(jié)合起來，而且具有可操作性。當(dāng)然，如何處理還不是問題的關(guān)

7、鍵，關(guān)鍵是有關(guān)主管部門要決定是否統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。三、關(guān)于概算的執(zhí)行根本建立工程的管理，從投資的角度來說，重點是對概算執(zhí)行的管理；作為一種總結(jié)性報告，開工決算的一個重要功能也是考核概算的執(zhí)行情況。但是概算編制本身的不合理，使得執(zhí)行困難重重，在很大程度上影響了開工決算的編制?，F(xiàn)行的概算編制是按水利部水建19985號文?水利水電工程設(shè)計概估算費用構(gòu)成及計算標(biāo)準(zhǔn)?的規(guī)定進展的。該規(guī)定在執(zhí)行過程中存在的問題主要有兩個。一是部分工程概算標(biāo)準(zhǔn)偏低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了實際需要。這一問題集中表達在建立管理費上，按5號文規(guī)定，建立管理費中經(jīng)常費的標(biāo)準(zhǔn)為每人每年1769919092元，該標(biāo)準(zhǔn)是按規(guī)定的人數(shù)乘以定額來確定的，而定

8、額那么是按人員工資每月132元工人，占30271元干部，占70計算的，這樣的標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低。假設(shè)按目前全國人均收入程度570元月2001年標(biāo)準(zhǔn)來計算，經(jīng)常費的標(biāo)準(zhǔn)最低限應(yīng)為每人每年35227元。概算部分工程標(biāo)準(zhǔn)過低的結(jié)果就是在概算的執(zhí)行時根本控制不了投資，打破概算就不可防止。二是概算漏項，實際發(fā)生的費用在概算中沒有列出。概算作為一種事前的預(yù)計，不可能考慮得盡善盡美，總會有遺漏的時候，更何況還會出現(xiàn)種種在編制概算時根本就預(yù)測不到的突發(fā)情況。比方一個防洪工程，原方案在枯水期完工，汛前就交付使用，但枯水期水位異常升高，影響了工程進度，只好采取應(yīng)急措施，等到汛后接著施工，完工后再交付。在這個變化中，至少

9、有兩塊費用概算是沒有考慮的，一是應(yīng)急處理的費用，如臨時圍堰的材料、機械、人工等費用；二是汛期的運行維護費用，如人工、修復(fù)等費用。這些費用都屬于概算漏項。概算作為一種明顯的方案經(jīng)濟產(chǎn)物，要想真正適應(yīng)現(xiàn)實情況的開展，引入競爭機制應(yīng)是一個不錯的選擇，比方以招標(biāo)投標(biāo)價代替概算。囿于篇幅，本文對此不作展開。四、關(guān)于資產(chǎn)交付工程在編制開工決算、辦理開工驗收后就應(yīng)由建立單位移交管理單位，在這里開工決算的作用是作為資產(chǎn)移交的根據(jù)。資產(chǎn)的交付對于一般的工程沒什么困難，無非是將工作做細(xì)，資料搜集齊全，實物管理妥當(dāng)即可。但是一些特殊的工程比方長江重要堤防隱蔽工程，20多個工程同時開工，每個工程分不同標(biāo)段、分年施行，

10、在移交資產(chǎn)時就會存在一些難以解決的問題。矛盾比較突出的問題是：當(dāng)年招標(biāo)的單項工程完工后是否于當(dāng)年移交？對這個問題，財政部和水利部關(guān)于根本建立工程開工決算的規(guī)定中沒有提到，實際工作中卻不可回避。進一步分析，我們會發(fā)現(xiàn)這是一個兩難的問題。假設(shè)當(dāng)年移交，存在三個問題：一是在財務(wù)的處理上必須將這一年度的投資來源沖銷，這樣到整個工程完畢時，財務(wù)賬上反映的投資來源只是最后一年的數(shù)額，是不完好的；二是由于待攤費用一般來說是根據(jù)整個工程中單項工程所占的比例進展分?jǐn)?，而在全部工程完工前，這一比例是不能確定的，所以每個單項工程決算時所分?jǐn)偟慕痤~也不可能準(zhǔn)確；三是在同一個工程中運行維護和施工建立混在一起，各自負(fù)責(zé)的

11、單位在工作中肯定會從本單位的利益出發(fā)，人為地增加管理的難度。假設(shè)當(dāng)年完工的工程不移交，而是等到全部工程完工時一并移交會怎樣呢？這樣做的問題是：工程的運行維護費用沒有來源渠道，因為工程概算中根本就沒有考慮這一工程。造成這一兩難問題的根源是管理體制不合理。長江重要堤防隱蔽工程的業(yè)主是長江重要堤防隱蔽工程建立管理局簡稱長江建管局，水利部水人教1999657號文明確規(guī)定長江建管局是工程建立管理的工程法人。但是，長江建管局實際上不是真正意義上的工程法人，因為它只管工程的建立，不管工程建成后的運行管理。工程法人責(zé)任制自1995年推廣以來，盡管存在種種問題，但在現(xiàn)階段仍不失為一種相對合理有效的管理體制。國家要求以后新開工的工程原那么上都要實行工程法人責(zé)任制，但