工程承包合同模板的訂立

1、21、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃工程承包合同的籌劃工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體講，若承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3的稅率；若不簽訂承包合同，就適用服務(wù)業(yè)5的稅率。由于適用稅率的不同，這就為進(jìn)行稅收籌劃提供了專(zhuān)門(mén)好的契機(jī)。依照營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，假如工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，不管其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；假如工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)

2、工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。下面來(lái)分析一個(gè)案例。案例甲單位發(fā)包一建設(shè)工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標(biāo)，因此甲與丙簽訂了工程承包合同，合同金額為1 100萬(wàn)元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元?，F(xiàn)在，乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為10055（萬(wàn)元）（城建稅等附加暫不計(jì)算）假如乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1 100萬(wàn)元。然后乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為1000萬(wàn)元。如此，乙公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：（11001 000）33（萬(wàn)元）由此可見(jiàn)，通過(guò)稅收籌劃，乙公司可少繳2萬(wàn)

3、元的稅款。值得注意的是，進(jìn)行工程承包合同的稅收籌劃關(guān)鍵是與工程相關(guān)的合同應(yīng)幸免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同。同時(shí)，還要保持總包與分包合同條款的完整性。除此而外，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)額包括所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但對(duì)建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉(zhuǎn)包扣除。營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑業(yè)的總包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，在簽訂分包或者轉(zhuǎn)包合同時(shí)要注意此條款的應(yīng)用。關(guān)于外商承包工程能夠依據(jù)財(cái)稅字1987第134號(hào)關(guān)于對(duì)外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)代為采購(gòu)或代為制造的機(jī)器設(shè)備、建筑材料的價(jià)款準(zhǔn)予從承包業(yè)務(wù)收入中適當(dāng)扣除計(jì)算征稅問(wèn)題的通知的規(guī)定，為外國(guó)承包商

4、進(jìn)行代理籌劃。該規(guī)定是：在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目所需用的機(jī)器設(shè)備、建筑材料，符合下列條件的，其價(jià)款準(zhǔn)予從其承包工程或勞務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入總額中扣除計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，但扣除額最多不得超過(guò)收入總額中扣除計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，但扣除額最多不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的70。條件是：（1）雙方簽訂有通過(guò)批準(zhǔn)的代購(gòu)代制合同，所代購(gòu)或代為制造的機(jī)器設(shè)備、建筑材料全部用于本工程或勞務(wù)項(xiàng)目。（2）開(kāi)具有標(biāo)明發(fā)包方抬頭的原始發(fā)貨票憑證并由發(fā)包方繳納關(guān)稅。在實(shí)行新稅制后，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此進(jìn)行了明確規(guī)定。國(guó)稅發(fā)1994214號(hào)文件規(guī)定，符合上述規(guī)定的，在1994年后接著執(zhí)行該優(yōu)惠規(guī)定，直至合同期滿(mǎn)為止。由此，給外國(guó)承包商進(jìn)行

5、籌劃時(shí)，將原總承包合同中的機(jī)器、設(shè)備部分分離出來(lái)，單獨(dú)簽訂一個(gè)分包合同，同時(shí)進(jìn)行單獨(dú)核算，如此就.資料搜索網(wǎng)將承包設(shè)計(jì)為發(fā)包商的代理人，讓其符合稅收規(guī)定，從而使其代購(gòu)機(jī)器、設(shè)備部分的收入從總承包收入中扣除，最終達(dá)到減少營(yíng)業(yè)稅的目的。22、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策及其籌劃營(yíng)業(yè)稅涉及9個(gè)稅目的不同行業(yè)、類(lèi)不，因此了解營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策關(guān)于這些行業(yè)、類(lèi)不來(lái)講具有直接的現(xiàn)實(shí)意義。依照有關(guān)資料及最新稅收文件精神將有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策摘錄整理如下。下列項(xiàng)目能夠免征營(yíng)業(yè)稅：1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。2.殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。3.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病操縱機(jī)

6、構(gòu)、婦幼保健機(jī)構(gòu)等醫(yī)療、衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)收入。營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起3年以?xún)?nèi)，取得的醫(yī)療服務(wù)收入也能夠免征營(yíng)業(yè)稅。4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物愛(ài)護(hù)、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)以及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。6.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物愛(ài)護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入（指第一道門(mén)票銷(xiāo)售收入），宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。7.電影發(fā)行單位從放映單位取得的發(fā)行收入。8.保險(xiǎn)公司開(kāi)展的1年期以上、

7、到期返還本利的一般人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入。9.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)收入。10.單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，通過(guò)省級(jí)科技主管部門(mén)認(rèn)定和省級(jí)地點(diǎn)稅務(wù)局核準(zhǔn)的；外國(guó)企業(yè)和外籍人員從中國(guó)境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)，通過(guò)省級(jí)地點(diǎn)稅務(wù)局審核和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的。11.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的。12.通過(guò)中央和省級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，納入財(cái)政預(yù)算治理或者財(cái)政專(zhuān)戶(hù)治理的行政事業(yè)性收費(fèi)和基金。13.金融企業(yè)聯(lián)行之間、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來(lái)，暫不征收營(yíng)業(yè)稅。14.學(xué)校舉辦的企業(yè)為本校教學(xué)、科研提供的應(yīng)稅勞務(wù)（不包

8、括旅店業(yè)、飲食業(yè)和娛樂(lè)業(yè)），能夠暫免征收營(yíng)業(yè)稅。15.從事服務(wù)業(yè)（不包括廣告業(yè)）的民政福利企業(yè)，安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35以上的。能夠暫免征收營(yíng)業(yè)稅。16.下崗職工、個(gè)體工商戶(hù)和下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60以上的企業(yè)從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入，能夠定期免征營(yíng)業(yè)稅。17.個(gè)人購(gòu)買(mǎi)并居住超過(guò)1年的一般住宅，銷(xiāo)售的時(shí)候免征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買(mǎi)并居住不超過(guò)1年的一般住宅，銷(xiāo)售的時(shí)候按照銷(xiāo)售價(jià)格減去購(gòu)入原價(jià)以后的差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人自建自用的住房，銷(xiāo)售的時(shí)候免征營(yíng)業(yè)稅；企業(yè)、事業(yè)單位、行政單位按照房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。18.政府定價(jià)的住房租賃免征營(yíng)業(yè)稅，按照市場(chǎng)價(jià)格出租

9、的個(gè)人住房暫減按3的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。19.在中國(guó)境內(nèi)通過(guò)國(guó)家社團(tuán)主管部門(mén)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體（如協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)、聯(lián)合會(huì)、研究會(huì)、基金會(huì)等），按照財(cái)政部門(mén)或者民政部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，能夠免征營(yíng)業(yè)稅。各黨派、工會(huì)、共青團(tuán)、婦聯(lián)等組織收取的黨費(fèi)、會(huì)費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等，能夠比照上述規(guī)定，免征營(yíng)業(yè)稅。20.個(gè)人納稅人的營(yíng)業(yè)額沒(méi)有達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的起征點(diǎn)的，能夠免征營(yíng)業(yè)稅?，F(xiàn)行規(guī)定為：按期納稅的，起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額200800元；按照每次取得的銷(xiāo)售收入納稅的，起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額50元。各省、自治區(qū)、直轄市地點(diǎn)稅務(wù)局能夠在上述規(guī)定的幅度以?xún)?nèi)，依照實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)。此外，農(nóng)村信用社能夠減按5

10、的稅率征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)民航機(jī)場(chǎng)治理建設(shè)費(fèi)征收的營(yíng)業(yè)稅能夠先征后返，用于機(jī)場(chǎng)建設(shè)。營(yíng)業(yè)稅的其他免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。假如納稅人兼營(yíng)免征、減征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額。假如納稅人不單獨(dú)核算其免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不予辦理免稅、減稅。23、營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃實(shí)例利用兼營(yíng)行為進(jìn)行納稅籌劃盡管稅法對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍作了明確的界定，但企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，增值稅應(yīng)稅的物資和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅的勞務(wù)經(jīng)常一起提供；即便是營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)項(xiàng)目，納稅人也經(jīng)常兼業(yè)并提供不同稅率項(xiàng)目的勞務(wù)，這確實(shí)是稅法上所講的兼營(yíng)活動(dòng)。納稅人兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與物資或營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)分不核算增值

11、稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和物資的銷(xiāo)售額或者營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。不分不核算或者不能夠準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與物資或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分不核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額。未按不同稅目分不核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。這確實(shí)是講，營(yíng)業(yè)稅稅率高的項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，與營(yíng)業(yè)稅稅率低的項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額混合在一起時(shí)，按營(yíng)業(yè)稅稅率高的項(xiàng)目適用稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。例如：餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)卡拉OK等娛樂(lè)業(yè)的，飲食業(yè)的適用稅率為5%，娛樂(lè)業(yè)的適用稅率為20%，假如未分不核算營(yíng)業(yè)額的，就應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)適用的20%稅率，全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)此，我們必須十分清晰稅法中有關(guān)的規(guī)定，準(zhǔn)確地

12、核算兼營(yíng)的不同項(xiàng)目，以免從高適用稅率，加重自己的稅收負(fù)擔(dān)。二、應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的籌劃案例在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，與從事增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，在價(jià)格的確定上是有所不同的。營(yíng)業(yè)稅的征稅項(xiàng)目以服務(wù)業(yè)為主，其價(jià)格大部分是明碼標(biāo)價(jià)的；而物資的銷(xiāo)售，則多為經(jīng)營(yíng)雙方面議價(jià)格。如此，就為營(yíng)業(yè)稅納稅人以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)額、少繳營(yíng)業(yè)稅提供了可能。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額是：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。確定營(yíng)業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃的關(guān)鍵所在。例如：甲企業(yè)向乙企業(yè)出售舊設(shè)備一批，設(shè)備原值為2500萬(wàn)元，雙方議定設(shè)備交易價(jià)為1500萬(wàn)元

13、；同時(shí)進(jìn)行專(zhuān)有技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)潭▽?zhuān)有技術(shù)費(fèi)為500萬(wàn)元。其應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為：應(yīng)納稅額5005%25（萬(wàn)元）納稅籌劃的做法：將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，多收設(shè)備費(fèi)，少收或不收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，如此就可不交或少交營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)可少交納印花稅。三、利用混合銷(xiāo)售的納稅籌劃混合銷(xiāo)售行為既涉及增值稅的問(wèn)題又涉及營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，因此在營(yíng)業(yè)稅的繳納中，也要注意對(duì)混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行納稅籌劃。營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為假如既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及物資，為混合銷(xiāo)售行為。從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售物資，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅

14、。從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。所謂以從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年物資銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年物資銷(xiāo)售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額低于50%.例如：某連鎖超市商業(yè)公司銷(xiāo)售空調(diào)器1000臺(tái)，不含稅銷(xiāo)售額250萬(wàn)元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40萬(wàn)元；同時(shí)為客戶(hù)提供上門(mén)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)23.4萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，銷(xiāo)售空調(diào)器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項(xiàng)銷(xiāo)售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。但該項(xiàng)銷(xiāo)售行為所銷(xiāo)售

15、的空調(diào)器和收取的安裝費(fèi)又是因同一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。因此該連鎖超市商業(yè)公司的這種銷(xiāo)售行為實(shí)際上是一種混合銷(xiāo)售行為。由于該連鎖超市商業(yè)公司是從事物資的批發(fā)、零售企業(yè)，故該連鎖超市商業(yè)公司取得的安裝費(fèi)收入23.4萬(wàn)元，應(yīng)并入空調(diào)器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅額250+23.4（117%）17%405.9萬(wàn)元；納稅籌劃做法：該連鎖超市商業(yè)公司把安裝空調(diào)器的部門(mén)獨(dú)立出來(lái)，并實(shí)行獨(dú)立核算，如此，空調(diào)器的安裝費(fèi)就不再交納增值稅，改為交納營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅款計(jì)算如下：應(yīng)納稅額25017%4023.43%2.50.73.2（萬(wàn)元）與不進(jìn)行納稅籌劃相比可少交稅款5.93.22.7（萬(wàn)元）一般情況

16、下，營(yíng)業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)輕一些，尤其是在混合銷(xiāo)售中進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少的情況下更是如此。因此，關(guān)于混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)考慮稅收因素，積極籌劃，以減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。四、合作建房的籌劃案例合作建房是指一方提供擁有土地，另一方擁有資金，雙方合作建筑房屋。在實(shí)際操作中兩種方式；一是純粹“以物易物”方式，二是“雙方組建一個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)”方式。兩種方式因具體做法不同在稅收法律關(guān)系上也不相同。下面通過(guò)例子來(lái)講明。例如：A、B是兩個(gè)依法成立獨(dú)立核算的內(nèi)資企業(yè)，經(jīng)雙方友好協(xié)商，決定合作進(jìn)行商品房開(kāi)發(fā)。合同約定A企業(yè)提供土地使用權(quán)，B企業(yè)提供資金，商品房建成后，經(jīng)評(píng)估該建筑物價(jià)值6000萬(wàn)元，由雙方平分。第一種做法：A企業(yè)將

17、土地所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，由B企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有該房產(chǎn)的一半所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納稅額30005%150（萬(wàn)元）。第二種做法：A企業(yè)以土地使用權(quán)出資、B企業(yè)以貨幣資金出資合股成立一個(gè)獨(dú)立核算的合營(yíng)企業(yè)C來(lái)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，房屋建成后，雙方采納風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤(rùn)共享的分配方式?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與同意投資方的利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于A企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，如此A企業(yè)就可少繳150萬(wàn)元戶(hù)稅款。五、建筑工程承包的籌劃案例現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅暫行條件規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工

18、程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。對(duì)工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同將劃歸營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%.工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，假如工程承包公司與建設(shè)單位簽有建筑安裝工程承包合同，則不管其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。假如工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂合同，而只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)等業(yè)務(wù)，則對(duì)工程公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”5%的稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。例如：乙單位有一工程項(xiàng)目需找施工單位承建，在甲工程公司的努力下，由丙建筑公司與乙單位簽訂承建合同，合同金額為5000萬(wàn)元，另外乙單位付給甲公司勞務(wù)費(fèi)50

19、萬(wàn)元。甲公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額505%2.5（萬(wàn)元）乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額50003%150（萬(wàn)元）兩公司合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額2.56150152.5（萬(wàn)元）假如甲公司進(jìn)行籌劃，直接與乙單位簽訂合同，合同金額為5050萬(wàn)元，然后再將工程以5000萬(wàn)元轉(zhuǎn)包給丙公司，則：甲公司應(yīng)納稅額（50505000）3%1.5（萬(wàn)元）乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額50003%150（萬(wàn)元）兩公司合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額1.5150151.5（萬(wàn)元）節(jié)稅額152.5151.51（萬(wàn)元）通過(guò)納稅籌劃后，能夠節(jié)約營(yíng)業(yè)稅額15000元，但卻增加了應(yīng)交印花稅3000元的支出。因?yàn)榘凑沼』ǘ悧l例規(guī)定：甲公司與丙公司簽訂5000萬(wàn)元的建筑安裝工程

20、公司，雙方都要按建筑安裝工程承包合同規(guī)定的印花稅稅率為0.3，計(jì)算交納印花稅，其應(yīng)納印花稅額合計(jì)3000元，實(shí)際節(jié)稅額為7000元。六、分解營(yíng)業(yè)額的籌劃案例營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)是，只要有取得營(yíng)業(yè)收入，就要繳納營(yíng)業(yè)稅，而不管其成本、費(fèi)用的大小，即使沒(méi)有利潤(rùn)，只要有了營(yíng)業(yè)額，也要依法繳稅。對(duì)此的納稅籌劃做法是：通過(guò)減少納稅環(huán)節(jié)，分解應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，達(dá)到合理節(jié)約稅收的目的。現(xiàn)舉例講明：例如：某展覽公司為外地公司舉辦各種展覽會(huì)。3月份在廣州市某展覽館成功舉辦一期出口產(chǎn)品展覽會(huì)，吸引了300家客商參展，取得營(yíng)業(yè)收入800萬(wàn)元，展覽公司收入后，應(yīng)還展覽館租金400萬(wàn)元。展覽公司的收入，屬中介服務(wù)，按服務(wù)業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

21、其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額是：應(yīng)納稅額8005%40（萬(wàn)元）假如展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶(hù)分不繳費(fèi)，展覽公司按400萬(wàn)元給客戶(hù)開(kāi)票，展覽館按400萬(wàn)元給客戶(hù)開(kāi)票。分解后，展覽公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅額為：應(yīng)納稅額4005%20（萬(wàn)元）通過(guò)納稅籌劃，展覽公司少交了營(yíng)業(yè)稅20萬(wàn)元，同時(shí)可不能因此而增加其客戶(hù)和展覽館的稅收負(fù)擔(dān)。七、利用減免稅政策進(jìn)行納稅籌劃營(yíng)業(yè)稅的征稅所涉及的行業(yè)較多，其減稅、免稅的規(guī)定也比較多，利用減免稅政策進(jìn)行納稅籌劃，要緊包括三方面內(nèi)容：一是要充分了解減免稅政策的差不多內(nèi)容，二是掌握獲得減免稅優(yōu)惠必須具備的條件，三是企業(yè)的減免稅做法要得到稅務(wù)局的認(rèn)可?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的減稅、免稅要緊體現(xiàn)在如下幾方

22、面，在實(shí)際的操作中，能夠加以充分考慮利用：1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；2.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定；6.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物愛(ài)護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入的減免稅的優(yōu)惠政策規(guī)定。八、對(duì)外

23、投資的營(yíng)業(yè)稅籌劃營(yíng)業(yè)稅的又一個(gè)特點(diǎn)是，只要企業(yè)取得的收入，符合營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，就要繳納營(yíng)業(yè)稅，而不管其是實(shí)際的經(jīng)營(yíng)收入，依舊轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)物資的收入，都要依法繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)此的納稅籌劃做法是：通過(guò)變更收入項(xiàng)目，避開(kāi)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，達(dá)到合理節(jié)約稅收成本的目的?，F(xiàn)舉例講明：例如：某內(nèi)資企業(yè)預(yù)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，中方1200萬(wàn)元，占40%，外方1800萬(wàn)元，占60%.中方預(yù)備以自已使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備1200萬(wàn)元和房屋建筑物1200萬(wàn)元投入，投入方式有兩種：1.以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為其

24、他投入。2.以房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入。上述兩種方案看似字面上的:)，但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。方案一，按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)枰U納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為：營(yíng)業(yè)稅12005%60（萬(wàn)元）城建稅、教育費(fèi)附加60（7%3%）6（萬(wàn)元）契稅12003%36（萬(wàn)元）（由受讓方繳納）方案二，房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股

25、，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，能夠不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時(shí)，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過(guò)原值的，不征增值稅。在方案二中，企業(yè)把自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)，因此，按政策規(guī)定能夠不征增值稅。其最終的稅收負(fù)擔(dān)：契稅12003%36（萬(wàn)元）（由受讓方繳納）結(jié)論：從上述兩個(gè)方案的對(duì)比中能夠看到，中方企業(yè)在投資過(guò)程中，盡管只改變了幾個(gè)字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差66萬(wàn)元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對(duì)企業(yè)來(lái)講，投資是一項(xiàng)有打算、有目的的行動(dòng)，納

26、稅又是投資過(guò)程中必盡的義務(wù)，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來(lái)規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到制造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，筆者建議企業(yè)從投資開(kāi)始，把納稅籌劃納入企業(yè)總體規(guī)劃范疇。24、營(yíng)銷(xiāo)策劃中的節(jié)稅技巧市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起著特不重要的作用，從某種意義上講，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)決定了企業(yè)的命運(yùn)。企業(yè)在營(yíng)銷(xiāo)策劃過(guò)程中往往忽視了另一個(gè)重要的問(wèn)題稅收。企業(yè)在營(yíng)銷(xiāo)策劃的過(guò)程中假如稅收籌劃做到位，無(wú)疑會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的收益。倘若忽視了稅收問(wèn)題，即使是再好的營(yíng)銷(xiāo)策劃方案，也實(shí)現(xiàn)不了營(yíng)銷(xiāo)的目標(biāo)，達(dá)不到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的。以下案例就講明了這一點(diǎn)。某電訊公司為了提高手機(jī)的銷(xiāo)售額，策劃了一個(gè)促銷(xiāo)

27、方案：推出“預(yù)交話(huà)費(fèi)送手機(jī)”業(yè)務(wù)，即凡在該電訊公司交納5000元的電話(huà)費(fèi)，便可免費(fèi)獲得一部新手機(jī)（該種手機(jī)的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為2500元）。這種促銷(xiāo)方式使得公司的銷(xiāo)售額激增。但假如認(rèn)真分析這一方案，就會(huì)發(fā)覺(jué)該電訊公司因忽視稅收籌劃而多交了稅。這是因?yàn)椋?.該電訊公司收取的5000元電話(huà)費(fèi)要按3的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，稅額為50003%150元。2.按現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，電信單位銷(xiāo)售無(wú)線(xiàn)尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)，并為客戶(hù)提供電信服務(wù)的，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)贈(zèng)送的手機(jī)要視同銷(xiāo)售，也要按3的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，稅額為25003%=75元。假如在營(yíng)銷(xiāo)策劃時(shí)輔之以稅收籌劃，那么上述策劃將更完美。稅收籌劃如下：該電訊公司假如

28、將電話(huà)費(fèi)和手機(jī)捆綁銷(xiāo)售，即賣(mài)“手機(jī)兩年的電話(huà)費(fèi)5000元”，如此該電訊公司就能夠按5000元來(lái)繳納3的營(yíng)業(yè)稅150元，每部手機(jī)能夠節(jié)約營(yíng)業(yè)稅75元。假如該公司一年能夠銷(xiāo)售5萬(wàn)部手機(jī)，則每年可節(jié)約營(yíng)業(yè)稅375萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，營(yíng)銷(xiāo)策劃過(guò)程中用好稅收籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)巨大的稅收利益。因此，企業(yè)在營(yíng)銷(xiāo)策劃過(guò)程中要進(jìn)行稅收籌劃，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)策劃和稅收籌劃的有機(jī)結(jié)合，通過(guò)稅收籌劃來(lái)關(guān)心企業(yè)降低營(yíng)銷(xiāo)成本，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。25、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例瑞昌市有兩家中外合資企業(yè)，分不為“何興房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)何興公司）”、“華興商貿(mào)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)華興公司）”。兩企業(yè)中方及外方均為同一出資人，兩企

29、業(yè)中外方出資比例均為2：8.何興公司注冊(cè)資本8000萬(wàn)元，華興公司注冊(cè)資本40000萬(wàn)元。何興公司要緊從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，華興公司要緊經(jīng)營(yíng)商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂(lè)業(yè)等。為適應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要，華興公司于8月，投資興建一幢綜合大樓。由于華興公司沒(méi)有建房資質(zhì)，并以何興公司的名義投資興建。由華興公司將所需資金轉(zhuǎn)至何興公司銀行賬戶(hù)，兩公司均作“往來(lái)”賬處理。至次年11月份，大廈已建成且裝修完畢，并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。那個(gè)地點(diǎn)，由于何興公司自己沒(méi)有施工隊(duì)伍，全部建筑工程均由其他建筑公司承建，建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，何興公司依照建筑安裝業(yè)發(fā)票作為在建工程入賬的原始憑證。截至工程竣工日

30、止，何興公司“在建工程華興大廈”總金額達(dá)205億元。存在問(wèn)題目前，何興公司需要將在建工程轉(zhuǎn)至華興公司名下，但在稅收上卻遇到了難題：何興公司和華興公司是兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)法人，華興大廈的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬于何興公司，假如要轉(zhuǎn)移至華興公司名下，需要按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納一道5的營(yíng)業(yè)稅。按當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤(rùn)率10計(jì)算：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅205（110）（15）5119（億元）籌劃分析這是筆者在瑞昌市授課時(shí)，該公司財(cái)務(wù)人員向筆者反映的真實(shí)情況?，F(xiàn)在，讓我們一起來(lái)分析一下何興公司和華興公司的上述業(yè)務(wù)。假如，華興公司托付何興公司代建房，那么何興公司就無(wú)需繳納119億元的營(yíng)業(yè)稅，而只需按照手續(xù)費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅即可。依照現(xiàn)

31、行稅法的有關(guān)規(guī)定，房屋開(kāi)發(fā)公司承辦國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如托付建房單位能提供土地使用權(quán)證書(shū)和有關(guān)部門(mén)的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書(shū)以及基建打算，且房屋開(kāi)發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時(shí)符合“其他代理服務(wù)”條件的，對(duì)房屋開(kāi)發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。其中所講的“其他代理業(yè)務(wù)”是指受托方與托付方實(shí)行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向托付方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。籌劃思路華興公司應(yīng)當(dāng)于8月份與何興公司簽訂一份“托付代建”合同，然后由華興公司直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票直接開(kāi)給華興公司，由何興公司將發(fā)票轉(zhuǎn)交給華興公司。華興公司據(jù)此作“在建工程”

32、入賬即可。但是，筆者在得知這一消息時(shí)，已是次年12月中旬。現(xiàn)在還能夠進(jìn)行籌劃嗎？回答是確信的。操作方法國(guó)稅發(fā)（1993）149號(hào)文件規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與同意投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。依照這一規(guī)定，假如何興公司以該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)華興公司進(jìn)行股權(quán)投資，則無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。更況且，何興公司與華興公司的投資者均為同一出資人，全然無(wú)需進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。如此，何興公司就可免除119億元的營(yíng)業(yè)稅。何興公司只需與華興公司簽訂一份投資合同，并作如下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資華興公司2050000000貸：固定資產(chǎn)華興大廈2050000000以不

33、動(dòng)產(chǎn)投資的納稅籌劃在實(shí)際操作中切實(shí)可行，納稅人應(yīng)當(dāng)運(yùn)用這一政策精心籌劃，以降低稅負(fù)。站在完善稅收政策的角度，筆者認(rèn)為這一政策有失公允，亟需修改和完善。特不提示筆者認(rèn)為，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，其繳納“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅的納稅環(huán)節(jié)不應(yīng)規(guī)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，而應(yīng)確定為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)。其理由如下：第一，與“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅稅目的規(guī)定不符。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。按照中華人民共和國(guó)都市房地產(chǎn)治理法的規(guī)定，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵阜康禺a(chǎn)權(quán)利人通過(guò)買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)與或者其他合法方式（如對(duì)外投資）將其房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移給他人的行為。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)首先簽訂書(shū)面合同，然后到房地產(chǎn)治理部

34、門(mén)辦理房產(chǎn)權(quán)屬變更手續(xù)。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，房屋的所有權(quán)同時(shí)轉(zhuǎn)讓。由此可見(jiàn)，單位以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，事實(shí)上質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)換取被投資企業(yè)的股權(quán)，投資方能夠按照其在被投資企業(yè)所占的股份享有權(quán)益或承擔(dān)責(zé)任。投資后，被投資方享有房產(chǎn)的所有權(quán)，即享有該房產(chǎn)占有、使用、收益和處分的四項(xiàng)權(quán)利。從財(cái)務(wù)處理的角度來(lái)看，投資后，投資方賬面的不動(dòng)產(chǎn)即“消逝”，而由被投資方按照“同意投資的固定資產(chǎn)”的計(jì)價(jià)原則確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)，并可按規(guī)定提取折舊。由此能夠得到結(jié)論，單位以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資是有償（獲得股權(quán)，能夠享有被投資方利潤(rùn)分配）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照評(píng)估價(jià)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。第二，與捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定不符

35、。國(guó)稅發(fā)（1993）149號(hào)文件規(guī)定，單位以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷(xiāo)售征收營(yíng)業(yè)稅。以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資和以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)，差不多上有償或視同有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，對(duì)后者征收營(yíng)業(yè)稅，而前者不征，有失公允。第三，與房產(chǎn)投資征收契稅的規(guī)定不符。契稅法財(cái)農(nóng)稅字（1991）38號(hào)規(guī)定，以房產(chǎn)作價(jià)投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為，應(yīng)視同房屋買(mǎi)賣(mài)，由產(chǎn)權(quán)承受方繳納契稅。納稅人應(yīng)當(dāng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地治理部門(mén)、房產(chǎn)治理部門(mén)辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。由此可見(jiàn)，以房產(chǎn)作價(jià)投資應(yīng)視同房屋買(mǎi)賣(mài)征收契稅，卻不視同房屋銷(xiāo)售征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)同一性質(zhì)的房產(chǎn)交易作出不同的稅收規(guī)定，不符合情理。第四，

36、與房產(chǎn)投資征收企業(yè)所得稅的規(guī)定不符。國(guó)稅發(fā)（2000）118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并接規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資，在投資環(huán)節(jié)“視同銷(xiāo)售”，征收企業(yè)所得稅，卻不“視同銷(xiāo)售”征收營(yíng)業(yè)稅，同是國(guó)家稅務(wù)總局文件，兩者自相矛盾。第五，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收營(yíng)業(yè)稅在操作上難以到位。首先，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，除金融部門(mén)轉(zhuǎn)讓股票（金融商品）征收營(yíng)業(yè)稅外，其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓均不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)不動(dòng)產(chǎn)投資換取的股權(quán)在轉(zhuǎn)讓時(shí)征收營(yíng)業(yè)稅，沒(méi)有相應(yīng)的稅目，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍；其次，企

37、業(yè)享有的股權(quán)由于共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)由于被投資方企業(yè)的虧損而逐漸減少，甚至得不到被投資方的清算分配。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于、等于、低于房產(chǎn)投資時(shí)的評(píng)估價(jià)或者為零的情況均會(huì)存在，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收營(yíng)業(yè)稅會(huì)導(dǎo)致稅收流失；再次，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)刻具有不確定性，企業(yè)假如長(zhǎng)期持有股權(quán)不轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅無(wú)法征收。在該政策尚未調(diào)整之前，納稅人可運(yùn)用這一政策進(jìn)行籌劃。26、通過(guò)營(yíng)業(yè)額的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有如此的規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，不管與對(duì)方如何結(jié)算，其應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。依據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，可作出相應(yīng)的籌劃安排。用改變?cè)牧腺?gòu)買(mǎi)方的方法，能夠出現(xiàn)不同的營(yíng)業(yè)

38、額、達(dá)到節(jié)稅的目的。案例南昌輝煌建筑公司為建設(shè)單位南昌汽車(chē)車(chē)架有限公司建筑一座房屋，總承包價(jià)為300萬(wàn)元。工程所需的材料由建設(shè)單位南昌汽車(chē)車(chē)架有限公司來(lái)購(gòu)買(mǎi)，價(jià)款為200萬(wàn)元。價(jià)款結(jié)清后，施工企業(yè)南昌輝煌建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（300萬(wàn)元200萬(wàn)元）315萬(wàn)元?；I劃分析若南昌輝煌建筑公司進(jìn)行籌劃，不讓南昌汽車(chē)車(chē)架有限公司購(gòu)買(mǎi)建筑材料，而由南昌輝煌建筑公司購(gòu)買(mǎi)。如此，南昌輝煌建筑公司就可利用自己在建材市場(chǎng)上的優(yōu)勢(shì)（熟悉建材市場(chǎng)，能以低價(jià)買(mǎi)到質(zhì)優(yōu)的材料），以150萬(wàn)元的價(jià)款買(mǎi)到所需建材。如此，總承包價(jià)就成了450萬(wàn)元，現(xiàn)在，南昌輝煌建筑公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：450萬(wàn)元3135萬(wàn)元，與籌劃前相比，南昌輝

39、煌建筑公司少繳了15萬(wàn)元稅款。從上例能夠看出，營(yíng)業(yè)稅節(jié)稅的關(guān)鍵在于營(yíng)業(yè)額。一般講來(lái)，營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)的稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，而營(yíng)業(yè)額卻極富彈性，.資料搜索網(wǎng)因而節(jié)稅余地較大。因此，營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅關(guān)鍵在于合法、正確地計(jì)算營(yíng)業(yè)額，并使之縮小。（1）掌握營(yíng)業(yè)額確定的一般原則節(jié)稅。依照營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和各種形式的價(jià)外費(fèi)用。依照這一原則的特點(diǎn)，節(jié)稅策略要緊有兩個(gè)：一是采取不收費(fèi)或低收費(fèi)的策略，然后尋求其他途徑獵取補(bǔ)償；二是使收費(fèi)收入“灰色化”。（2）專(zhuān)門(mén)

40、情況下，各行業(yè)營(yíng)業(yè)額確定時(shí)的節(jié)稅方案：運(yùn)輸企業(yè)節(jié)稅方案。運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國(guó)境內(nèi)運(yùn)載旅客或物資，在境外改為由其他企業(yè)承運(yùn)旅客或者物資的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應(yīng)當(dāng)要求對(duì)方承運(yùn)時(shí)擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)以沖減總費(fèi)用，尋求外方用其他方式回報(bào)高費(fèi)用彌補(bǔ)帶來(lái)的損失。旅游業(yè)節(jié)稅方案。旅游業(yè)以全部收費(fèi)減去為旅游者支付給其他單位的食宿費(fèi)用和交通費(fèi)用、門(mén)票費(fèi)和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。組織旅游團(tuán)到境外旅游的，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，或者組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。如此，各旅游團(tuán)之間，通

41、過(guò)配合就有了節(jié)稅的可能，特不是收費(fèi)項(xiàng)目上和門(mén)票費(fèi)用上，旅游團(tuán)及導(dǎo)游能夠通過(guò)各種形式的回扣節(jié)稅。建筑、安裝業(yè)節(jié)稅方案。建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營(yíng)業(yè)額，不論納稅人與對(duì)方如何核算，其工程用材料費(fèi)用均應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額中。安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價(jià)款，假如該設(shè)備價(jià)款作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額中則應(yīng)包括設(shè)備價(jià)款。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，常常通過(guò)降低材料費(fèi)用和設(shè)備價(jià)款的方式降低營(yíng)業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅的目的。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)節(jié)稅方案。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指將借入的資金貸與他人使用（將汲取的單位或個(gè)人的存款或自有資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)）。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)節(jié)稅的關(guān)鍵在于人為地增大借款

42、利息，縮小貸款利息，從而縮小營(yíng)業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅目的。娛樂(lè)業(yè)節(jié)稅方案。娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙、酒、飲料收費(fèi)，以及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各種收費(fèi)。這些項(xiàng)目的收費(fèi)一般極易“灰色化”，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。此外，通過(guò)征管者手中的彈性權(quán)力，查找較低稅率節(jié)稅。利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)營(yíng)業(yè)額確定機(jī)會(huì)節(jié)稅。納稅人通過(guò)與稅務(wù)局建立良好的關(guān)系，利用征管者手中的彈性權(quán)力為自己節(jié)約稅款服務(wù)。一般來(lái)講，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人的應(yīng)稅行為所產(chǎn)生營(yíng)業(yè)額明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定營(yíng)業(yè)額。另外，納稅人出售的自建建筑物行為的營(yíng)業(yè)額和無(wú)償贈(zèng)與他人不動(dòng)產(chǎn)行為的營(yíng)業(yè)額也由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定營(yíng)業(yè)額

43、的程序和方法是：按納稅人當(dāng)日提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。按納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)格確定。按下列公式確定：計(jì)稅價(jià)格營(yíng)業(yè)成本（1成本利潤(rùn)率）（1營(yíng)業(yè)稅稅率）公式中的利潤(rùn)率由國(guó)家統(tǒng)一確定，而非納稅人實(shí)際發(fā)生的成本利潤(rùn)率。27、通過(guò)合作建房進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃所謂合作建房，確實(shí)是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建筑房屋。依照營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知（國(guó)稅函發(fā)1995156號(hào)）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就

44、會(huì)取得專(zhuān)門(mén)好的效果。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中外合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函發(fā)（1994）644號(hào)規(guī)定，國(guó)內(nèi)企業(yè)將土地三通一平后以土地與外商合作建商品房，雙方成立合作公司，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，中方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移到合作公司，外方負(fù)責(zé)興建商品房的一切資金并負(fù)責(zé)商品房在境外銷(xiāo)售，雙方采取分建筑面積，分銷(xiāo)售收入，提取固定利潤(rùn)等分配形式。并對(duì)上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為如何計(jì)征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，要求予以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：（1）關(guān)于中外雙方合作建房的征稅問(wèn)題。中方將獲得的土地與外方合作，辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移后，不論是按建成的商品房分配面積，依舊按商品房銷(xiāo)售后的收入進(jìn)行分配，均不符合現(xiàn)行政策關(guān)于

45、“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與同意投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，因此，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；其營(yíng)業(yè)額為實(shí)際取得的全部收入，包括價(jià)外收費(fèi)；其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻為取得收入的當(dāng)天。同時(shí)，對(duì)銷(xiāo)售商品房也應(yīng)征稅。假如采取分房（包括分面積）各自銷(xiāo)房的，則對(duì)中外雙方各自銷(xiāo)售商品房收入按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅；假如采取統(tǒng)一銷(xiāo)房再分配銷(xiāo)售收入的，則就統(tǒng)一的銷(xiāo)售商品房收入按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅；假如采取對(duì)中方支付固定利潤(rùn)方式的，則對(duì)外方銷(xiāo)售商品房的全部收入按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”征營(yíng)業(yè)稅。（2）關(guān)于中方取得的前期工程開(kāi)發(fā)費(fèi)征稅問(wèn)題外方提早支付給中方的前期工程的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，視為中方以

46、預(yù)收款方式取得的營(yíng)業(yè)收入，按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)該項(xiàng)已稅的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在中外雙方分配收入時(shí)如數(shù)從中方應(yīng)得收入中扣除的，可直接沖減中方當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入。（3）對(duì)中方定期獵取的固定利潤(rùn)視為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所取得的收入，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。案例深圳桂園實(shí)業(yè)進(jìn)展公司、深圳黃強(qiáng)電子有限公司兩企業(yè)合作建房，深圳桂園實(shí)業(yè)進(jìn)展公司提供土地使用權(quán)，深圳黃強(qiáng)電子有限公司提供資金。深圳桂園實(shí)業(yè)進(jìn)展公司、深圳黃強(qiáng)電子有限公司兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬(wàn)元，因此，深圳桂園實(shí)業(yè)進(jìn)展公司、深圳黃強(qiáng)電子有限公司各分得500萬(wàn)元的房屋?；I劃分析依照上述通知的規(guī)定，深圳桂園

47、實(shí)業(yè)進(jìn)展公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。現(xiàn)在其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為500萬(wàn)元，深圳桂園實(shí)業(yè)進(jìn)展公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：500萬(wàn)元525萬(wàn)元。若深圳桂園實(shí)業(yè)進(jìn)展公司進(jìn)行稅收籌劃，則能夠不繳納營(yíng)業(yè)稅。操作方法具體操作過(guò)程如下：深圳桂園實(shí)業(yè)進(jìn)展公司以土地使用權(quán)、深圳黃強(qiáng)電子有限公司企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與同意投資方的利潤(rùn)分配、共同承提投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。由于深圳桂園實(shí)業(yè)進(jìn)展公司向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，因此，無(wú)須繳

48、納營(yíng)業(yè)稅?；I劃結(jié)果僅此一項(xiàng)，深圳桂園實(shí)業(yè)進(jìn)展公司就少繳了25萬(wàn)元的稅款，從而取得了專(zhuān)門(mén)好的籌劃效果。28、分散經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃案例泰能有限公司是一家制藥企業(yè)，該公司年應(yīng)納稅所得為11萬(wàn)元（適用稅率為33）。應(yīng)納所得稅額為：11萬(wàn)元33363萬(wàn)元?；I劃分析2002年初，公司董事會(huì)認(rèn)為該公司在本年度的銷(xiāo)售規(guī)模可不能有太大的增長(zhǎng)。而公司內(nèi)部有兩個(gè)部門(mén)，一個(gè)是為公司生產(chǎn)原材料的部門(mén)，2001年度應(yīng)納稅所得額為9萬(wàn)元；另一個(gè)是制藥產(chǎn)成品部門(mén)，2001年度應(yīng)納稅所得額為2萬(wàn)元。由于原材料生產(chǎn)費(fèi)用及藥品價(jià)格在1998年度將可不能有較大的改變，故董事會(huì)決定，2002年度預(yù)繳企業(yè)所得稅仍為2001年全年應(yīng)納

49、稅額，該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)此提出異議，他認(rèn)為有更好的方法能夠使企業(yè)降低當(dāng)年的應(yīng)納稅額，減少稅負(fù)。公司董事會(huì)聽(tīng)取并采納了他的意見(jiàn)。而且，在隨后的稅收稽查中，稅務(wù)人員并沒(méi)有發(fā)覺(jué)任何躲避納稅義務(wù)的違法行為。分析講明這是一個(gè)規(guī)模不太大的企業(yè)，但其內(nèi)部卻具有兩個(gè)互相聯(lián)系的部門(mén)。關(guān)于原材料部門(mén)而言，它具有前向聯(lián)系作用，即它的產(chǎn)成品是作為制藥部門(mén)的投入品。該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理正是依照此種情況而將泰能有限公司設(shè)立為一個(gè)集團(tuán)，其轄下分為A、B兩個(gè)獨(dú)立核算企業(yè)。A為原材料企業(yè)，B為制藥產(chǎn)成品企業(yè)。兩企業(yè)之間的產(chǎn)品:)按照市場(chǎng)的正常價(jià)格成交，從而幸免了利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的嫌疑。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指兩個(gè)有一定關(guān)聯(lián)度的企

50、業(yè)在相互之間的交易中，分不以有利于減輕自己稅負(fù)、區(qū)不于市場(chǎng)正常價(jià)格的定價(jià)方式進(jìn)行交易。對(duì)此種行為，稅務(wù)人員在發(fā)覺(jué)之后會(huì)對(duì)其進(jìn)行稅負(fù)調(diào)整。在本案例中，泰能集團(tuán)轄下的兩個(gè)企業(yè)是以市場(chǎng)正常價(jià)格:)各自的產(chǎn)品，因此，它們的行為并不是轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為。政策解讀為了照顧到我國(guó)目前存在的大量小型企業(yè)，假如它們以33的稅率納稅，則稅負(fù)較重。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下的企業(yè)，接應(yīng)納稅所得額的大小，分不以較優(yōu)惠的稅率征收，即年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的按27的稅率征收；年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）以下的按18的稅率征收?；I劃結(jié)果依照如此的規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理提出了分設(shè)兩個(gè)企

51、業(yè)以合理規(guī)避部分稅負(fù)的建議。分立之后，A、B兩企業(yè)年應(yīng)稅所得額之和仍為11萬(wàn)元。其中A企業(yè)9萬(wàn)元，適用稅率為27，應(yīng)納所得稅額9萬(wàn)元27243萬(wàn)元；B企業(yè)適用率為18，應(yīng)納所得稅額2萬(wàn)元18036萬(wàn)元；A、B兩企業(yè)稅負(fù)合計(jì)為279萬(wàn)元，較分立前節(jié)稅7400元。特不提示企業(yè)分立是將一個(gè)企業(yè)依照法律規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上新企業(yè)的法律行為。企業(yè)分立并不是原企業(yè)的完全消逝，它或者以解散企業(yè)來(lái)成立新企業(yè)的形式出現(xiàn)，或者以原有企業(yè)分出一部分成立新的企業(yè)，而原有企業(yè)仍接著存在的形式出現(xiàn)。本案例中，泰能有限公司正是采取第二種方法分出一部分成立新的企業(yè)?？傊?，企業(yè)從本質(zhì)上并沒(méi)有消逝，只是同原有企業(yè)相比，有了新的變

52、化。也正是這種實(shí)質(zhì)上的企業(yè)存續(xù)，為納稅籌劃提供了可能。企業(yè)分立中的納稅籌劃的思想要緊體現(xiàn)在：企業(yè)所得稅采納累進(jìn)稅率的情況下，通過(guò)分立使原本適用高稅率的企業(yè)，分化成兩個(gè)或兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè)，從而使總體稅負(fù)得以減輕。29、利用減免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃利用營(yíng)業(yè)稅的減免稅項(xiàng)目合理避稅要作三方面的工作：一是充分了解免稅優(yōu)惠政策的差不多內(nèi)容；二是掌握取得免稅優(yōu)惠所必須的條件；三是爭(zhēng)取稅務(wù)局的認(rèn)可。那個(gè)地點(diǎn)將對(duì)涉及各行業(yè)的免稅政策一一作介紹，以便納稅人掌握差不多情況，從而著手進(jìn)行合理避稅籌劃。建筑業(yè)的免稅政策單位和人個(gè)承包國(guó)防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。“國(guó)防工程和軍隊(duì)系

53、統(tǒng)工程”是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)打算的國(guó)防工程和軍隊(duì)系統(tǒng)工程。金融業(yè)的免稅規(guī)定對(duì)中國(guó)進(jìn)出口銀行和國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還（先繳后退）。對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)進(jìn)展銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅全部返還（先繳后退）。保險(xiǎn)業(yè)免稅政策農(nóng)牧保險(xiǎn)免稅。農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)及動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。文化體育業(yè)的免稅政策1紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)館、圖書(shū)館、文物愛(ài)護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，免繳營(yíng)業(yè)稅。2宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)售票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教學(xué)舉辦文化、宗教活功銷(xiāo)售門(mén)票的收入。3學(xué)校和其他教

54、育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。4與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治等相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)，免繳營(yíng)業(yè)稅。服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定1托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。2婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。3醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。4安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。5殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的免稅政策1個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免繳營(yíng)業(yè)稅。2將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免繳營(yíng)業(yè)稅。3為了鼓舞技術(shù)引進(jìn)和推廣，對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，免繳營(yíng)

55、業(yè)稅。4校辦企業(yè)，凡為本校教學(xué)、科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)（“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂(lè)業(yè)”稅目除外），可免繳營(yíng)業(yè)稅。工業(yè)企業(yè)的免稅政策（含三資企業(yè)）按照財(cái)稅（2000）125號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)按政府規(guī)定價(jià)格向職工出租的單位自有住房，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的減免稅項(xiàng)目包括：（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育、養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。（二）醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。那個(gè)地點(diǎn)所講的醫(yī)療服務(wù)是指對(duì)患者進(jìn)行診斷、治療和防疫、接生、打算生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。（三）農(nóng)

56、業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。其中：農(nóng)業(yè)機(jī)耕是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植保等）業(yè)務(wù)；排灌是指對(duì)農(nóng)出進(jìn)行灌溉或者排澇的業(yè)務(wù)；病蟲(chóng)害防治是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲(chóng)害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險(xiǎn)是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供的保險(xiǎn)；相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍包括與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。（四）按照（94）

57、財(cái)稅字第002號(hào)文件規(guī)定，保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。所謂一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指保險(xiǎn)期在一年以上，到期返還本利的一般人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)。一般人壽保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)期在一年以上，以人的生存、死亡、傷殘，為保險(xiǎn)事故，一次性支付給被保險(xiǎn)人滿(mǎn)期保險(xiǎn)金、殘廢保險(xiǎn)金、傷殘保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)；養(yǎng)老年金保險(xiǎn)是指投保人（或被保險(xiǎn)人）在一定時(shí)期內(nèi)繳納一定數(shù)額的保險(xiǎn)費(fèi)，當(dāng)被保險(xiǎn)人達(dá)到保險(xiǎn)契約的約定年齡時(shí)，保險(xiǎn)人（保險(xiǎn)公司）依據(jù)保險(xiǎn)合同的規(guī)定向被保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)契約約定的養(yǎng)老保險(xiǎn)金的一種保險(xiǎn)；健康保險(xiǎn)是指以疾病、分娩及其所致傷殘、死亡為保險(xiǎn)事故，補(bǔ)償因疾病或軀體傷殘所致

58、損失的保險(xiǎn)。各地保險(xiǎn)公司依照當(dāng)?shù)鼐唧w情況開(kāi)辦的、符合上述免稅規(guī)定的險(xiǎn)種，由各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核批后，也可享受免征營(yíng)業(yè)稅照顧。保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)（指保險(xiǎn)人向投保人提供的具有死亡、傷殘等高度保障的長(zhǎng)期人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)期滿(mǎn)后，保險(xiǎn)人還應(yīng)當(dāng)向被保險(xiǎn)人提供投資收益分紅）業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。（五）按照財(cái)稅字1999273號(hào)文件規(guī)定，單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。那個(gè)地點(diǎn)所講的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將

59、其擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開(kāi)發(fā)是指開(kāi)發(fā)者同意他人托付，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的行為；技術(shù)咨詢(xún)是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等；與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）依照技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為關(guān)心受讓方（或托付方）掌握所轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蛲懈堕_(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢(xún)、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蜷_(kāi)發(fā)）的價(jià)款是開(kāi)在一張發(fā)票上的。按照規(guī)定，上述免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的營(yíng)業(yè)額按下列方法確定：（1）以圖紙、資料為載體提供已有技術(shù)

60、或開(kāi)發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（2）以樣品、樣機(jī)、設(shè)備等物資為載體提供已有技術(shù)或開(kāi)發(fā)成果的，其免稅營(yíng)業(yè)額不包括物資的價(jià)值。對(duì)樣品、樣機(jī)、設(shè)備等物資，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分不反映物資的價(jià)值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的價(jià)值，假如物資的價(jià)值明顯偏低，則由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。（3）提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母本和動(dòng)、植物新品種，應(yīng)包括在免征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額內(nèi)，但批量銷(xiāo)售的微生物菌種應(yīng)當(dāng)征收增值稅。按照規(guī)定，納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書(shū)面合同和