企業(yè)作業(yè)成本管理分析

1、企業(yè)作業(yè)成本治理分析 追本溯源，作業(yè)成本計(jì)算源于商品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性動(dòng)機(jī)，但事實(shí)上際意義已完全超越了最初的設(shè)計(jì)要求，它直接深入到企業(yè)的價(jià)值鏈重構(gòu)，乃至企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的重構(gòu)。然而，作業(yè)成本計(jì)算僅僅只是認(rèn)識(shí)價(jià)值鏈的基礎(chǔ)，只有作業(yè)成本治理（）才能改造和優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈，因而由作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)展到是現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)進(jìn)展的必定。確實(shí)是利用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息，將成本治理的起點(diǎn)和核心由“商品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”層次的一種治理方法。的差不多思想：企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求、實(shí)現(xiàn)投資者酬勞現(xiàn)值最大化而運(yùn)行的一系列有緊密聯(lián)系的作業(yè)的集合體，企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積存

2、過(guò)程，即價(jià)值從一個(gè)作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，最后全部累積到最終的商品或勞務(wù)上，最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合，也是全部?jī)r(jià)值的集合。因此，作業(yè)鏈同時(shí)又表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從購(gòu)買商品或同意勞務(wù)的顧客那兒收回的價(jià)值，形成企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入；收入補(bǔ)償完成各有關(guān)作業(yè)所消耗資源價(jià)值總和后的差額，即為企業(yè)利潤(rùn)。但實(shí)際上不是所有作業(yè)都能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)。要求成本治理深入到每一作業(yè)，盡可能消除不能制造價(jià)值的作業(yè)，防止資源的白費(fèi)，最大限度地提高從顧客那兒回收的價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)的差不多思想，就必須借助于作業(yè)分析。進(jìn)行作業(yè)分析時(shí)，成本分配就不能僅限于“商品”這一層次，而是深入到每一作業(yè)。要降

3、低成本，首要的是消除不必要作業(yè)，而不考慮提高該類作業(yè)的效率；關(guān)于那些能為最終商品或勞務(wù)增加價(jià)值的作業(yè)，要進(jìn)一步分析該類作業(yè)是否有改進(jìn)的可能，其所消耗資源能否節(jié)約。的核心在于確定了“成本動(dòng)因”概念，主張以成本動(dòng)因作為分配間接成本的基礎(chǔ)，利用成本動(dòng)因來(lái)解釋成本性態(tài)。如此，就將間接成本與隱藏其后的推動(dòng)力相聯(lián)系，通過(guò)確定較為合適的成本動(dòng)因，進(jìn)而能夠合理地分配間接成本，有效地提高成本的歸屬性、計(jì)算的準(zhǔn)確性、定價(jià)決策的科學(xué)性和靈活性。運(yùn)用持續(xù)降低成本的差不多過(guò)程如下圖所示。一、作業(yè)成本治理的差不多特征及內(nèi)容作業(yè)成本治理是作業(yè)成本計(jì)算的延伸與升華。的要緊目標(biāo)是通過(guò)作業(yè)盡量為顧客提供更多的價(jià)值，并從中獵取更多

4、的利潤(rùn)。然而，并不是所有的作業(yè)都能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。企業(yè)的作業(yè)通?？煞譃楸匾鳂I(yè)與不必要作業(yè)兩大類。若某項(xiàng)作業(yè)對(duì)顧客或組織而言是必要的，能為企業(yè)最終商品增加價(jià)值，則為必要作業(yè)或增值作業(yè)；若某項(xiàng)作業(yè)對(duì)顧客或組織而言并無(wú)多大作用，不能為企業(yè)最終商品增加價(jià)值，則為不必要作業(yè)或不增值作業(yè)。由此可見，企業(yè)要實(shí)行，首先就要明確作業(yè)的耗費(fèi)，而要達(dá)到這一點(diǎn)，就必須以作業(yè)成本法（法）計(jì)算為基礎(chǔ)。法作為追蹤作業(yè)、動(dòng)態(tài)反映作業(yè)成本的信息系統(tǒng)，能夠?yàn)橹荚诟倪M(jìn)企業(yè)作業(yè)鏈而進(jìn)行的提供所需信息。因而能夠講是法的延伸與升華。價(jià)值鏈分析是作業(yè)成本治理的差不多方法。將成本看作“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并以“顧客價(jià)值

5、”作為衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。如此，一方面，將顧客的需求與企業(yè)的作業(yè)發(fā)生、資源的消耗、成本的形成等聯(lián)系起來(lái)；另一方面，通過(guò)顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起來(lái)。從而有利于從作業(yè)的角度權(quán)衡成本和顧客價(jià)值，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)相一致。這實(shí)際上是價(jià)值鏈分析方法在經(jīng)營(yíng)治理中的實(shí)際應(yīng)用。價(jià)值鏈分析作為的差不多方法，其要緊作用在于：一是找出無(wú)效和低效的作業(yè)，為持續(xù)降低商品成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力提供途徑；二是協(xié)調(diào)、組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的“作業(yè)鏈”，以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；三是與同行的價(jià)值鏈進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)覺自己的優(yōu)勢(shì)

6、與劣勢(shì)，進(jìn)而為揚(yáng)長(zhǎng)避短、改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。作業(yè)成本治理按作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析、業(yè)績(jī)計(jì)算三步驟循環(huán)進(jìn)行。的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須考慮作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析和業(yè)績(jī)計(jì)算三方面的要求，并按次序組織銜接，循環(huán)進(jìn)行。（）作業(yè)分析。要緊內(nèi)容包括辨不并力求擺脫不必要或不增值的作業(yè)；對(duì)必要作業(yè)按成本高低進(jìn)行排序，選擇排列前面的作業(yè)做重點(diǎn)分析；將本企業(yè)的作業(yè)與同行先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較，以推斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行В瑢で蟾纳频臋C(jī)會(huì)。（）成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因即構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素。成本動(dòng)因通常分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩種。資源動(dòng)因是資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)，其反映作業(yè)中心對(duì)資源

7、的消耗情況；作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)中心的成本分配到最終商品或勞務(wù)的基準(zhǔn)，它是連接資源消耗和最終商品的紐帶。成本動(dòng)因分析的目的，確實(shí)是通過(guò)對(duì)各類不增值作業(yè)根源的探究，力求擺脫無(wú)效或低效的成本動(dòng)因。（）業(yè)績(jī)計(jì)算。在作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的業(yè)績(jī)計(jì)算體系，以便對(duì)的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。然后通過(guò)這種績(jī)效信息反饋，重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層次的作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析。二、作業(yè)成本治理的實(shí)施盡管在不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件、不同規(guī)模的企業(yè)實(shí)施各具特點(diǎn)，然而依照的差不多原理，借鑒西方企業(yè)的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)企業(yè)具體實(shí)施時(shí)，一般應(yīng)遵循下列程序進(jìn)行操作。分析累積顧客價(jià)值的最終商品的各項(xiàng)作業(yè)，建立作業(yè)中心。

8、既然企業(yè)最終商品的顧客價(jià)值均由作業(yè)鏈制造，那么的著眼點(diǎn)就應(yīng)放在這條作業(yè)鏈上，對(duì)構(gòu)成作業(yè)鏈的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，確認(rèn)要緊作業(yè)和作業(yè)中心。一個(gè)作業(yè)中心即是生產(chǎn)程序的一部分，按照作業(yè)中心匯合和披露成本信息，便于治理當(dāng)局操縱作業(yè)，考評(píng)績(jī)效。歸類匯總企業(yè)相對(duì)有限的各種資源，并將資源合理分配給各項(xiàng)作業(yè)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)消耗作業(yè)，作業(yè)則消耗資源，而企業(yè)的資源總是有限的。因此，強(qiáng)調(diào)要對(duì)企業(yè)的各種資源分類匯總，建立資源庫(kù)，依照需要科學(xué)合理地對(duì)各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行資源配置，并對(duì)各項(xiàng)作業(yè)資源耗費(fèi)所制造的顧客價(jià)值大小進(jìn)行跟蹤的動(dòng)態(tài)分析，盡可能降低必要作業(yè)的資源消耗，杜絕不必要作業(yè)的資源白費(fèi)。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終商品或勞務(wù)分類匯總

9、，明確成本對(duì)象。成本對(duì)象的確定必須包括所有的最終商品或勞務(wù)，不能遺漏某種商品或勞務(wù)，否則，其他商品或勞務(wù)就會(huì)承擔(dān)過(guò)高的成本，從而造成成本信息的失真。然而，并不是直接以最終商品或勞務(wù)為成本治理的對(duì)象，而是將其相關(guān)的作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場(chǎng)納入成本治理體系，如此就抓住了資源向成本對(duì)象流淌的關(guān)鍵。發(fā)掘成本動(dòng)因，加強(qiáng)成本操縱。發(fā)掘成本動(dòng)因，確實(shí)是擯棄傳統(tǒng)的狹隘的成本分析方式，代之以寬廣的與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式進(jìn)行成本動(dòng)因分析，并以成本動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，將各項(xiàng)成本聚攏到終極商品或勞務(wù)。加強(qiáng)成本操縱，要緊強(qiáng)調(diào)兩個(gè)方面：一是操縱成本動(dòng)因，只有了解了要緊價(jià)值鏈活動(dòng)的成本動(dòng)因，才能真正操縱成本；二是通過(guò)改造和優(yōu)化企業(yè)的

10、要緊作業(yè)鏈活動(dòng)，如商品設(shè)計(jì)與研制開發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷等，來(lái)取得成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。建立健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)成本治理的績(jī)效考評(píng)。實(shí)施，必須結(jié)合責(zé)任會(huì)計(jì)制度建立健全成本治理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將作業(yè)中心的確立與責(zé)任中心的劃分銜接一致，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)限范圍。通過(guò)使用合適的成本動(dòng)因，保證成本指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的真實(shí)性與可靠性，從而有助于治理當(dāng)局從非財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，進(jìn)一步從理論上完善責(zé)任會(huì)計(jì)。將操縱成本、降低成本的視野由以“商品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心，它不是以“成本”論成本，而是聯(lián)系成本發(fā)生的前因（成本動(dòng)因）與后果（成本耗費(fèi)）來(lái)尋求操縱成本的途徑和方法；它不是簡(jiǎn)單、盲目地削減成本，而是通過(guò)對(duì)作業(yè)的跟蹤

11、和動(dòng)態(tài)反映，通過(guò)事前、事中、事后的作業(yè)鏈及價(jià)值鏈分析，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)低成本、高效益目標(biāo)。 三、作業(yè)成本治理實(shí)施的現(xiàn)實(shí)意義是以作業(yè)為成本治理的起點(diǎn)與核心，比之傳統(tǒng)的以商品或勞務(wù)為中心的成本治理是一次深層次的變革和質(zhì)的飛躍。適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的的客觀要求。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本國(guó)際化進(jìn)程的加快，科學(xué)技術(shù)朝著信息化方向迅猛進(jìn)展，市場(chǎng)需求的多樣化、個(gè)性化，現(xiàn)代企業(yè)商品生產(chǎn)過(guò)程的自動(dòng)化、信息化以及制造系統(tǒng)的復(fù)雜化是當(dāng)前不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。在這種新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境下，若接著采納在商品成本中所占比重越來(lái)越小的直接人工去分配所占比重越來(lái)越大的制造費(fèi)用，必將導(dǎo)致商品成本信息的嚴(yán)峻失真，進(jìn)而誤導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略決策。而與傳

12、統(tǒng)成本治理的顯著區(qū)不，在于將企業(yè)視作為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，企業(yè)商品凝聚了在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，作業(yè)鏈同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從而將成本治理的著眼點(diǎn)與重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“商品”轉(zhuǎn)移到了“作業(yè)”，以作業(yè)為成本分配對(duì)象，如此不僅能夠科學(xué)合理地分配各種制造費(fèi)用，提供較為客觀的成本信息，而且能夠通過(guò)作業(yè)分析，追根溯源，不斷改進(jìn)作業(yè)方式，合理地進(jìn)行資源配置，實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此，能夠?qū)ｉT好地適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對(duì)成本治理的客觀要求。有利于加強(qiáng)成本操縱。自世紀(jì)年代以來(lái)，現(xiàn)代企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入白熱化。與此相適應(yīng)，企業(yè)商品通常采納多品種、個(gè)性化、小批量的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，以適應(yīng)顧

13、客日新月異的多樣化需求。使得傳統(tǒng)的以“商品”為治理的核心與起點(diǎn)，以標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異分析及操縱為重點(diǎn)的成本治理，日益難以適應(yīng)這種新的、動(dòng)態(tài)的、不穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。而則以作業(yè)成本為對(duì)象，以每一作業(yè)的完成及其所耗資源為重點(diǎn)，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，及時(shí)、有效地提供成本操縱所需的相關(guān)信息。從而可極大地增強(qiáng)治理人員的成本意識(shí)，并以作業(yè)中心為基礎(chǔ)設(shè)置成本操縱責(zé)任中心，將作業(yè)職員的獎(jiǎng)懲與其作業(yè)責(zé)任成本操縱直接掛鉤，充分發(fā)揮企業(yè)職員的積極性、制造性與合作精神，進(jìn)而達(dá)到有效地操縱成本的目的。有利于提高商品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著社會(huì)生產(chǎn)的進(jìn)展和世界經(jīng)濟(jì)的一體化，現(xiàn)代企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也逐漸趨于激烈化和國(guó)際化。而我國(guó)傳統(tǒng)的成本治理模式只