新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值的比較分析

1、新準(zhǔn)那么下資產(chǎn)減值的比擬分析摘要我國(guó)財(cái)政部2022年發(fā)布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值?就準(zhǔn)那么相比與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本實(shí)現(xiàn)了趨同，但在資產(chǎn)減值損失是否可以轉(zhuǎn)回上卻存在著本質(zhì)性差異。本文將對(duì)新準(zhǔn)那么資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么與就準(zhǔn)那么及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展縱向及橫向比擬分析。關(guān)鍵詞新準(zhǔn)那么資產(chǎn)減值準(zhǔn)備國(guó)際準(zhǔn)那么在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處處充滿(mǎn)了風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。資產(chǎn)減值和企業(yè)破產(chǎn)倒閉隨時(shí)可能發(fā)生。自2022年2月15日財(cái)政部公布了?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值?，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為理論界關(guān)注的焦點(diǎn)。一、新準(zhǔn)那么下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)變化新準(zhǔn)那么較之財(cái)政部2000年發(fā)布的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?(以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊準(zhǔn)

2、那么)關(guān)于資產(chǎn)減值的準(zhǔn)那么發(fā)生了較大的變化。主要表如今以下幾個(gè)方面。1.資產(chǎn)減值范圍不同在新準(zhǔn)那么中規(guī)定計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備初步建立了資產(chǎn)減值的理念及其確認(rèn)和計(jì)量原那么，對(duì)資產(chǎn)減值作了較詳細(xì)的規(guī)定，適用的資產(chǎn)范圍主要是上市公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等，其他資產(chǎn)的減值規(guī)定由相應(yīng)的企業(yè)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定。2.可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定不同新準(zhǔn)那么規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，且資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計(jì)其可收回金額。新準(zhǔn)那么在減值測(cè)試的時(shí)點(diǎn)上明確了資產(chǎn)負(fù)債表日，規(guī)定上市公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)

3、是否存在可能發(fā)生減值的跡象，因上市公司合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)展減值測(cè)試。3.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量不同在舊準(zhǔn)那么規(guī)定可收回金額是指資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命完畢時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。新準(zhǔn)那么規(guī)定資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。細(xì)化了確定公允價(jià)值和計(jì)算預(yù)計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的指南，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)將來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)到達(dá)可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。4

4、.資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回在舊準(zhǔn)那么規(guī)定企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額假如高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；假如低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。新準(zhǔn)那么規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在“以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這樣利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的上市公司失去了操縱手段?？梢杂行Ф惚苣承┛赡馨l(fā)生的通過(guò)資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回來(lái)惡意操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。5.資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理不同在就準(zhǔn)那么規(guī)定下要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，新準(zhǔn)那么引入了資產(chǎn)組的概念，提供了更科學(xué)可行確實(shí)定可收回金額的方式。新準(zhǔn)那么規(guī)定“

5、企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)展估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為根底確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為根據(jù)。6.商譽(yù)減值的處理不同舊準(zhǔn)那么規(guī)定企業(yè)合并形成的商譽(yù)為無(wú)形資產(chǎn)，按照直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。但商譽(yù)的使用壽命難以進(jìn)展可靠的估計(jì)，隨著時(shí)間的推移商譽(yù)效用的遞減(即直線(xiàn)法攤銷(xiāo))沒(méi)有充分的證據(jù)，所以與國(guó)際準(zhǔn)那么趨同，新準(zhǔn)那么規(guī)定“企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)展減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)展減值測(cè)試，不再攤銷(xiāo)。二、新準(zhǔn)那么與國(guó)際準(zhǔn)那么的比擬資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么總體上與ias36在資產(chǎn)減值跡象的判

6、斷、采用賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)展比擬對(duì)減值損失進(jìn)展確認(rèn)、商譽(yù)的減值測(cè)試等多方面已經(jīng)相當(dāng)接近，有力地推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同進(jìn)程，縮小了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的差異。然而盡管資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么與ias36在許多方面已相當(dāng)接近，但兩者對(duì)資產(chǎn)減值損失是否允許轉(zhuǎn)回的問(wèn)題卻存在本質(zhì)性差異。對(duì)以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失是否允許轉(zhuǎn)回的問(wèn)題，目前國(guó)際上主要有兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)是允許轉(zhuǎn)回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)(不包括商譽(yù))減值損失；另一種觀點(diǎn)是對(duì)以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。ias36是第一種觀點(diǎn)的代表，它對(duì)資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回做了以下規(guī)定。1.主體必須在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日斷定是否已有跡象

7、說(shuō)明以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少，假如有跡象，主體必須估計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額。2.主體在最近一次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后，只有在確定資產(chǎn)的可收回金額中所使用的估計(jì)發(fā)生改變時(shí)，才能沖回以前年度已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。此時(shí)，資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)增加至其可收回金額。資產(chǎn)減值損失的沖回反映一項(xiàng)資產(chǎn)在使用或出售方面的潛在效勞才能，比確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)有所進(jìn)步。對(duì)于僅僅因折現(xiàn)的展開(kāi)而導(dǎo)致可收回金額高于其賬面金額，不能轉(zhuǎn)回減值損失。3.由于資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回而增加的資產(chǎn)賬面金額，不能高于資產(chǎn)以前年度沒(méi)有確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)的賬面金額(減去攤銷(xiāo)或折舊)。4.資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回應(yīng)立即在收益表中作為收益確認(rèn)。5.已

8、確認(rèn)的商譽(yù)減值損失在隨后期間不得轉(zhuǎn)回。但是，我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么中對(duì)資產(chǎn)減值是否允許轉(zhuǎn)回這一問(wèn)題卻做出了與ias36有本質(zhì)性差異的規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。為什么資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么在資產(chǎn)減值的其他方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么保持趨同的情況下，卻做出了不允許轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失這一規(guī)定呢?筆者認(rèn)為，主要有以下幾個(gè)原因：目前，我國(guó)企業(yè)，特別是上市公司，利用資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回操縱盈余的現(xiàn)象比擬嚴(yán)重，準(zhǔn)那么中明確規(guī)定不允許轉(zhuǎn)回以前期間已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，那么使企業(yè)失去了利用會(huì)計(jì)政策虛增利潤(rùn)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的空間，進(jìn)步了會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性；我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷程度有待進(jìn)一步進(jìn)步；從國(guó)際上已有的準(zhǔn)那么來(lái)看，美國(guó)也不允許轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。三、總結(jié)從資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么中可以看出，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制訂，既考慮了會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)與趨同的要求，又堅(jiān)持了從我國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，豐富和完善了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)