進出口企業(yè)避稅籌劃策劃方案分析

1、141/141進出口企業(yè)避稅籌劃()一、進出口納稅籌劃新思路2002年是中國加入WTO的第一年，隨著經(jīng)濟生活日益國際化,國際貿易迅速進展，在商品交易中不可幸免地要涉及稅收問題。從稅收角度而言，國際貿易涉及的要緊是商品課稅制度,尤其是進出口的關稅及消費稅。從稅收籌劃的角度觀看，關稅稅負彈性較小。其在稅目、稅基、稅率以及減免優(yōu)惠等方面都規(guī)定得相當詳盡、具體,不像所得稅那樣有較大的伸縮余地。在經(jīng)濟交往和國際協(xié)作日益緊密的今天,有14個成員參加的關稅貿易協(xié)定能夠看作海關進出口稅則的國際差不多準則。目前,各國自主訂立的海關進出口稅則分類目錄逐步被海關合作理事會分類目錄所取代，包括我國在內，世界上已有15

2、0多個國家和地區(qū)以這一目錄為基礎制定了各自的海關稅則。該分類目錄分為2大類，9章，101個稅目。由于稅目規(guī)定十分明細,稅率的適用對象十分具體,應征關稅的商品,轉換稅目以高報低的現(xiàn)象不大容易發(fā)生。關稅彈性較大的是完稅價格的確定，因為在同一稅率下,完稅價格假如高，以價計征的稅負則重,假如低，稅負則輕。目前，所有經(jīng)濟發(fā)達國家和相當一部分進展中國家和地區(qū)實施新作價法規(guī),即以進口商品的“成交價格”作為海關作價的依據(jù)。但至少還有六七十個國家仍實施布魯塞爾估價定義（BDV)，即以“正常價格”作為海關作價依據(jù)?！罢r格”指的是在進口國立法確定的某一時刻和地點，在正常貿易過程中有充分競爭的條件下，該種物資的價

3、格，而不一定是實際買賣合同的價格。我國目前實施的是后一種，只是在海關估價實務中也兼用了前一種中的專門多做法。二者相比,前一種定價法有利于自由貿易，而后者更強調海關審定價格的作用,有利于關稅征管。不管是采納哪一種估價規(guī)則，都會遇上如同所得稅那樣的國際關聯(lián)企業(yè)之間的貿易轉讓定價問題。進口關稅的完稅價格要防范的是進口方“以高報低”，躲避關稅；應稅所得要防范的是“高進低出”,即進貨報高價，虛增成本；銷貨報低價,少列收入。只是具體分析起來，同一種商品,不同的國家有不同的關稅課征范圍，適用稅率也不盡相同。 關于那些不屬于課征關稅的商品品目，如收入來源國所得稅稅率低于居住國,高進低出的結果對納稅人確信有利。

4、關稅優(yōu)惠也是納稅人進行籌劃的重點。例如世界上幾百個經(jīng)濟性特區(qū)對關稅的課征一般都實施大同小異的優(yōu)惠待遇。又如我國對企業(yè)從事高新技術和生產(chǎn)出口產(chǎn)品實行鼓舞政策,關于從事上述產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)所需的進口設備及配套技術、配件、備件及軟件費等給予減免關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。這些都為企業(yè)開展稅收籌劃,調整經(jīng)營戰(zhàn)略提供了空間。在出口退稅環(huán)節(jié),我國現(xiàn)行對不同類型的企業(yè)，不同物資規(guī)定了不同的出口物資退（免）稅政策和治理方法，納稅人通過精心籌劃和選擇也能夠達到“節(jié)稅”的效果。例如改變物資收購方式，依照實際情況選擇合適的退稅方式等等,能達到降低成本,增加效益的目的。 關稅條例規(guī)定,進口稅率分為一般稅率和優(yōu)惠稅率

5、兩種。關于原產(chǎn)地是與中華人民共和國未訂有關稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口物資，按一般稅率征稅；關于原產(chǎn)地是與中華人民共和國訂有關稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口物資,按優(yōu)惠稅率征稅關于原產(chǎn)地的確認，海關總署在關于進口物資原產(chǎn)地的暫行規(guī)定中設定了兩種標準:一是全部產(chǎn)地標準。即關于完全在一個國家內生產(chǎn)或制造的進口物資，其生產(chǎn)或制造國確實是該物資的原國。 二是實質性加工標準，指通過幾個國家加工、制造的進口物資,以最后一個對物資進行經(jīng)濟上能夠視為實質性加工的國家作為有關物資原產(chǎn)國。這兒所講的實質性加工是指產(chǎn)品通過加工后,在海關稅則中已不按原有的稅目稅率征稅，而應歸入另外的稅目征稅,或者其加工增值部分所占新產(chǎn)

6、品總值的比例差不多超過30以上的。兩個條件具備一項，即可視為實質性加工。此外需指明的是,對機器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主件同時進口而且數(shù)量合理,其原產(chǎn)地按全件的原產(chǎn)地予以確定；假如分不進口的,應按其各自的原產(chǎn)地確定。石油產(chǎn)品以購自國為原產(chǎn)國。實質性加工標準給了合理避稅的可能。首先我們就實質性加工標準的具體規(guī)定來看,即“通過幾個國家加工、制造的進口物資,以最后一個對物資進行經(jīng)濟上能夠視為實質性加工的國家作為該物資的原產(chǎn)國。”何謂“實質性加工”? 就其中第一個條件而言，從稅收角度來看，重要的是它必須表現(xiàn)為稅目稅率的改變。從另外一個條件來講，確實是“加工增值部分所占新產(chǎn)品

7、總值的比例差不多超過0以上的”，可視為實質性加工。因此講,由于正確合理地運用了原產(chǎn)地標準,選擇了合適的地點,達到了合理避稅的效果。二、“免、抵、退”稅的新方法 從02年開始，我國對生產(chǎn)型企業(yè)自營和托付出口物資全部實行“免、抵、退”稅的治理方法。這一政策的實行必將對支持外貿出口起著積極的作用,依照國家稅務總局進出口稅司司長馬林介紹,自去年下半年以來,特不是“9.11”事件以后，受國際市場的阻礙，我國外貿出口遇到了較大的困難，一些地區(qū)外貿出口出現(xiàn)了不同程度的下滑。從目前情況看，由于美、日經(jīng)濟持續(xù)低迷,特不是近期日元的大幅貶值,今年我國外貿出口要有全然性的好轉,困難較大。 因此,如何大力促進外貿出口

8、，確保國民經(jīng)濟的健康進展,成為當前經(jīng)濟工作中的一個重要課題。對生產(chǎn)型企業(yè)的出口物資全面實行“免、抵、退”稅方法,對減少企業(yè)資金占用,減輕企業(yè)負擔,提高生產(chǎn)企業(yè)自營出口的積極性,關心出口企業(yè)克服困難，擴大出口將具有重要的作用。 國家稅務總局進出口稅司司長馬林講,實行“免、抵、退”稅治理方法也是稅務部門切實加強出口物資稅收治理,防范騙稅的需要。從200年以來全國打擊騙取出口退稅專項斗爭的情況看,騙稅問題之因此長期存在,屢查不凈,屢禁不止,關鍵是有關部門在出口物資的治理上，不同程度的存在一些漏洞和薄弱環(huán)節(jié),使得騙稅分子有可乘之機。就稅務部門的治理來講，要緊是征、退稅治理存在脫節(jié)現(xiàn)象，有關信息銜接不暢

9、。 多年來，盡管我們也采取了一些加強征、退稅部門銜接的措施和方法，如恢復出口物資專用稅票治理，在大量使用紙介質傳遞有關數(shù)據(jù)的問時,對出口物資證稅的有關數(shù)據(jù)也采取了網(wǎng)絡傳輸電子數(shù)據(jù)的方法，對紙介質數(shù)據(jù)通過函調的方法予以核實等，這些方法對加強出口退稅治理等都發(fā)揮了積極的作用。但由于“征、退”稅存在空間及時刻上的客觀分離,加上個不地區(qū)地點愛護主義嚴峻，存在定率征收、即征即退的違規(guī)現(xiàn)象,使得上述征、退稅銜接方法的功能受到嚴峻制約，應起的作用未能完全發(fā)揮。對出口物資實行“免、抵、退”稅的治理方法，一方面由于出口物資的“征稅、免抵、退稅”是在同一地區(qū)、同一稅務機關內部的征、退稅部門操作完成的，稅務機關對企

10、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況能夠比較了解，執(zhí)行政策容易統(tǒng)一，能夠幸免虛假信息的出現(xiàn),有利于解決征、退稅脫節(jié)的問題,也能夠更有效地防范騙取出口退稅;另一方面由于實行“免、抵、退”稅減少了退稅資金流量，在一定程度上也降低了對騙稅分子的誘惑；此外，實行“免、抵、退”稅方法還能夠更好地防范“少征多退”和“未征即退”等問題。因此，為強化出口物資稅收治理，必須下決心大力推行“免、抵、退”稅方法,并以此為契機逐步建立起科學嚴密的出口退稅治理機制。國家稅務總局進出口稅司司長馬林最后講，當前,要大力做好“免、抵、退”稅方法的宣傳工作和培訓工作，積極開展調查研究，及時反饋解決存在的問題。還要接著堅持積極支持外貿出口和嚴厲打擊騙

11、稅“兩手抓”的工作方針，嚴格執(zhí)行專用稅票治理制度,以及進一步完善和加快出口退稅信息化建設步伐。 200年1月23日財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口物資實行免抵退稅方法的通知國稅發(fā)（202）7號文件規(guī)定： 一、生產(chǎn)企業(yè)自營或托付外貿企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)物資，除另有規(guī)定外,增值稅一律實行免、抵、退稅治理方法。對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)物資的治理方法另行規(guī)定。本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，同時具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)物資接著實行免征增值稅方法。 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品,實行免征消費稅方法

12、。 二、實行免、抵、退稅方法的“免”稅,是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)物資,免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)物資所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額,抵頂內銷物資的應納稅額:“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)物資在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。三、有關計算方法 (一）當期應納稅額的計算 當期應納稅額當期內銷物資的銷項稅額-(當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） （二)免抵退稅額的計算 免抵退稅額出口物資離岸價外匯人民幣牌價出口物資退稅率免抵遲稅額抵減額 其中:1.出口物資離岸價(FOB)以出口發(fā)票計算的離岸價為

13、準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報,同時主管稅務機關有權依照中華人民共和國稅收征收治理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關規(guī)定予以核定。2免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口物資退稅率。免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件,其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格物資到岸價海關實征關稅和消費稅(三）當期應退稅額和免抵稅額的計算 1.如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額,則 當期應退稅額當期期末留抵稅額 當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額.如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額,

14、則 當期應退稅額當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0 當期期末留抵稅額依照當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”確定。 （四)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口物資離岸價外匯人民幣牌價（出口物資征稅率出口物資退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格(出口物資征稅率-出口物資退稅率) 四、辦理免、抵、退稅的差不多程序和所需憑證 （一)差不多程序。 生產(chǎn)企業(yè)將物資報關離境并按規(guī)定作出口銷售后，在增值稅法定納稅申報期內向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報,在辦理完增值稅納稅申報后,應于每月1日前（逢節(jié)假日順延)，

15、再向主管國稅機關申報辦理“免、抵、退”稅。稅務機關應對生產(chǎn)企業(yè)申報的免抵退稅資料進行審核、審批、清算、檢查。(二）所需憑證。 生產(chǎn)企業(yè)申報辦理免、抵、退稅時,須提供下列憑證: 1.出口物資報關單(出口退稅專用) 2出口發(fā)票 3出口收匯核銷單(出口退稅專用)、中遠期結匯證明 4.代理出口證明 5.增值稅專用發(fā)票 6國稅機關要求提供的其他憑證。 五、生產(chǎn)企業(yè)自物資報關出口之日起超過個月未收齊有關出口退(免)稅憑證或未向主管國稅機關辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的，主管國稅機關視同內銷物資計算征稅；對已征稅的物資,生產(chǎn)企業(yè)收齊有關出口退（免)稅憑證后,應在規(guī)定的出口退稅清算期內向主管國稅機關申報,經(jīng)主

16、管國稅機關審核無誤的,辦理免抵退稅手續(xù)。 逾期未申報或已申報但審核未通過的,主管國稅機關不再辦理退稅。六、各級國稅機關可依照本地區(qū)生產(chǎn)型出口企業(yè)戶數(shù)及出口量多少等實際情況,設立專門的“免、抵、退”稅治理部門或治理崗位,進一步強化征退稅機構相互配合,征退稅信息的銜接，要充分利用現(xiàn)代化信息技術和現(xiàn)代化的技術支持系統(tǒng),加強出口物資退（免)稅的治理。 七、國稅機關要按照財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于實行免抵退稅方法有關預算治理問題的通知財預字(1998)242號有關規(guī)定執(zhí)行并按月辦理免、抵稅款調庫手續(xù),同時要在年度出口退稅打算內優(yōu)先保障免、抵稅額調庫。 八、各級國稅機關要按照國家稅務總局關于出

17、口物資退（免）稅實行按企業(yè)分類治理的通知國稅發(fā)(1998)5號、國家稅務總局關于出口物資退（免)稅實行按企業(yè)分類治理的補充通知國稅發(fā)（2001)8號等有關規(guī)定對出口物資的生產(chǎn)企業(yè)實行分類治理。對A、B類企業(yè)要簡化治理手續(xù);對C類企業(yè)按規(guī)定的程序嚴格審核治理；對D類企業(yè)要嚴格審查,確保出口業(yè)務、進項稅額真實無誤方可辦理免、抵、退稅。對小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)發(fā)生的應退稅額，退稅審核期為12個月。對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)，12個月以后退稅納入正常分類治理。新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起未滿12個月的企業(yè)。 九、生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務以及利用國際金融組織或外國政府貸款

18、采納國際招標方式國內企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內企業(yè)的機電產(chǎn)品，比照本通知有關規(guī)定實行免、抵、退稅治理方法。 十、財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處要加強對“免、抵”稅額調庫的日常監(jiān)督,在年度清算結束后，依照國稅機關抄送的“免、抵”稅額審核文件，對上年“免、抵”稅額調庫情況進行專項重點抽查，并將檢查結果上報財政部，抄送國家稅務總局和中央總金庫。對違反規(guī)定的調庫行為，將追究當事人和有關領導的責任。 十一、企業(yè)采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規(guī)定計算補稅外,還應按中華人民共和國稅收征收治理法及其他有關法律法規(guī)的規(guī)定予以處罰。 十二、本通知由財政部、國家稅務總局負責解釋。 十三、

19、免、抵、退稅業(yè)務具體操作程序按笠得狻幀慫安僮鞴娉獺酚泄毓娑蔥校渡笠得狻幀慫安僮鞴娉獺酚曬宜拔褡芫種貧髡？ 十四、本通知從200年1月1日起執(zhí)行(以生產(chǎn)企業(yè)將物資報關出口并按現(xiàn)行會計制度有關規(guī)定在財務上作銷售的時刻為準)。此前的規(guī)定與本通知有抵觸的,以本通知為準。 202年2月6日國家稅務總局關于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退”稅治理操作規(guī)程（試行）的通知國稅發(fā)(20）7號文件規(guī)定:為切實加強生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退”稅治理，進一步明確稅務機關內部工作職責及稅企雙方責任，準確、及時辦理“免、抵、退”稅,防范和打擊騙取出口退稅,依照財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口物資實行“免、抵、退”

20、稅方法的通知財稅(02)7號規(guī)定，制定本操作規(guī)程。一、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記 （一）有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)應按照國家稅務總局關于印發(fā)出口物資退(免) 稅治理方法的通知國稅發(fā)（1994）01號的規(guī)定,自取得進出口經(jīng)營權之日起三十日內向主管稅務機關申請辦理出口退稅登記。 沒有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)應在發(fā)生第一筆托付出口業(yè)務之前，持代理出口協(xié)議向主管稅務機關申請辦理臨時出口退稅登記。生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退稅登記時,應填報出口企業(yè)退稅登記表(表樣見出口退稅計算機治理系統(tǒng)二期網(wǎng)絡版)并提供以下資料: 1.法人營業(yè)執(zhí)照或工商營業(yè)執(zhí)照（副本）;.稅務登記證(副本)； 3.中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書（無進

21、出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)無需提供)； 4海關自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)無需提供)；增值稅一般納稅人申請認定審批表或年審審批表;.稅務機關要求的其他資料，如代理出口協(xié)議等。（二)20年換發(fā)稅務登記前,出口退稅企業(yè)登記方法臨時按以上規(guī)定辦理。02年換發(fā)稅務登記時，出口企業(yè)除提供換發(fā)稅務登記的有關資料外，還應按照稅務機關的要求提供以上資料。202年換發(fā)稅務登記后,有關生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記一并納入稅務登記統(tǒng)一治理。 二、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計算 (一）生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退稅額”應依照出口物資離岸價、出口物資退稅率計算。出口物資離岸價(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價為準(

22、托付代理出口的，出口發(fā)票能夠是托付方開具的或受托方開具的),若以其他價格條件成交的,應扣除按會計制度規(guī)定同意沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的,在下次申報退稅時調整(或年終清算時一并調整）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價,企業(yè)應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照中華人民共和國稅收征收治理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關規(guī)定予以核定。（二）免抵退稅額的計算 免抵退稅額出口物資離岸價外匯人民幣牌價出口物資退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口物資退稅率 免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件,其中進

23、料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格物資到岸價格海關實征關稅+海關實征消費稅 （三）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算 1.當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時, 當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵稅額-當期應退稅額當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時, 當期免抵稅額0 “當期期末留抵稅額”為當期增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額”。 (四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口物資離岸價外匯人民幣牌價出口物資退稅率免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購

24、進原材料價格（出口物資征稅稅率出口物資退稅率)。 （五)新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額,當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額,結轉下期接著抵扣,從第1個月開始按免抵退稅計算公式計算當期應退稅額。 三、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(一）申報程序 生產(chǎn)企業(yè)在物資出口并按會計制度的規(guī)定在財務上做銷售后,先向主管征稅機關的征稅部門或崗位（以下簡稱征稅部門）辦理增值稅納稅和免、抵稅申報,并向主管征稅機關的退稅部門或崗位（以下簡稱退稅部門）辦理退稅申報。退稅申報期為每月1-15日（逢節(jié)假日順延)。（二)申報資料1生產(chǎn)企業(yè)向征稅機關的征

25、稅部門或崗位辦理增值稅納稅及免、抵、稅申報時,應提供下列資料：(1)增值稅納稅申報表及其規(guī)定的附表;（）退稅部門確認的上期生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報匯總表（見附件一)； (3）稅務機關要求的其他資料。 2.生產(chǎn)企業(yè)向征稅機關的退稅部門或崗位辦理“免、抵、退”稅申報時,應提供下列憑證資料: （1)生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報匯總表;(2)生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報明細表(見附件二）; (3)經(jīng)征稅部門審核簽章的當期增值稅納稅申報表； (）有進料加工業(yè)務的還應填報： 生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表（見附件三）; 生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報表明細表(見附件四);生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記

26、手冊核銷申請表（見附件五);生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅證明(見附件六）；(5）裝訂成冊的報表及原始憑證:生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報明細表； 與進料加工業(yè)務有關的報表； 加蓋海關驗訖章的出口物資報關單(出口退稅專用）； 經(jīng)外匯治理部門簽章的出口收匯核銷單(出口退稅專用)或有關部門出具的中遠期收匯證明； 代理出口物資證明; 企業(yè)簽章的出口發(fā)票; 主管退稅部門要求提供的其他資料。 3國內生產(chǎn)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品,申報“免、抵、退”稅時，除提供上述申報表外,應提供下列憑證資料; （1)招標單位所在地主管稅務機關簽發(fā)的中標證明通知書; (2）由中國招標公司或其他國內招標組織簽發(fā)的中標證明(正本）;

27、 （3）中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同(協(xié)議)；（4)中標人按招標書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單； (5）銷售中標機電產(chǎn)品的一般發(fā)票或外銷發(fā)票; （)中標機電產(chǎn)品用戶收貨清單。 國外企業(yè)中標再分包給國內生產(chǎn)企業(yè)供應的機電產(chǎn)品，還應提供與中標簽署的分包合同（協(xié)議)。 (三）申報要求 1.增值稅納稅申報表有關項目的申報要求（1)“出口物資免稅銷售額”填寫享受免稅政策出口物資銷售額，其中實行“免抵退稅方法”的出口物資銷售額為當期出口并在財務上做銷售的全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口物資人民幣銷售額； (2)“免抵退物資不得抵扣稅額”按當期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口

28、物資人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報,有進料加工業(yè)務的應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口物資銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退物資不得抵扣稅額”按填報,其差額結轉下期; 按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部（包括單證不齊全部分)進料加工貿易方式出口物資所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積; （3)“免抵退稅物資已退稅額”按照退稅部門審核確認的上期生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅匯

29、總表中的“當期應退稅額”填報; （)若退稅部門審核生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報匯總表的“累計申報數(shù)”與增值稅納稅申報表對應項目的累計數(shù)不一致，企業(yè)應在下期增值稅納稅申報時依照生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報匯總表中“與增值稅納稅申報表差額” 欄內的數(shù)據(jù)對增值稅納稅申報表有關數(shù)據(jù)進行調整。 .生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報明細表的申報要求 ()企業(yè)按當期在財務上做銷售的全部出口明細填報生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報明細表,對單證不齊無法填報的項目暫不填寫,并在“單證不齊標志欄”內按填表講明做相應標志;（2）對前期出口物資單證不齊,當期收集齊全的,應在當期免抵退稅申報時一并申請參與免抵退稅

30、的計算，可單獨填報生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報明細表,在“單證不齊標志欄”內填寫原申報時的所屬期和申報序號。 3生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報匯總表的申報要求 （1）“出口銷售額乘征遲稅率之差”按企業(yè)當期全部（包括單證不齊全部分)免抵退出口物資人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報； (2)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當期開具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅證明中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報； (3）“出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當期出口單證齊全部分及前期出口當期收齊單證部分且通過退稅部門審核確認的免抵退出口物資人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報；（4)“免抵退

31、稅額抵減額”按退稅部門當期開具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅證明中的“免抵退稅額抵減額”填報； （5)“與增值稅納稅申報表差額”為退稅部門審核確認的“累計”申報數(shù)減增值稅納稅申報表對應項目的累計數(shù)的差額,企業(yè)應做相應帳務調整并在下期增值稅納稅申報時增值稅納稅申報表進行調整;當本表11c不為0時，“當期應退稅額”的計算公式需進行調整，即按照“當?shù)孛獾滞硕愵~(1欄)”與“增值稅納稅申報表期末留抵稅額(18欄）-與增值稅納稅申報表差額(11c）”后的余額進行計算填報; （）新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè),1個月內“應退稅額”按0填報，“當期免抵稅額”與“當期免抵退稅額”相等。申報數(shù)據(jù)的調整 對前期申報錯誤的,

32、當期可進行調整。前期少報出口額或低報征、退稅率的，可在當期補報;前期多報出口額或高報征、退稅率的,當期能夠紅字（或負數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減;也可用紅字(或負數(shù))將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減,再重新全額申報藍字數(shù)據(jù)。關于按會計制度規(guī)定同意扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入賬值有差額的,也按此規(guī)則進行調整。本年度出口物資發(fā)生退運的，可在下期用紅字（或負數(shù))沖減出口銷售收入進行調整。 四、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”單證辦理 生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工業(yè)務以及“免、抵、退”稅憑證丟失需要辦理有關證明的，在“免、抵、退”稅申報期內申報辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口物資發(fā)生退運的,能夠隨時申請辦理有關證明。 (一)生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免

33、稅證明的辦理 .進料加工業(yè)務的登記。開展進料加工業(yè)務的企業(yè),在第一次進料之前，應持進料加工貿易合同、海關核發(fā)的進料加工登記手冊并填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表,向退稅部門辦理登記備案手續(xù)。 2生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅證明的出具。開展進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報辦理“免、抵、退”稅時,應填報生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表，退稅部門按規(guī)定審核后出具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅證明。 采納“實耗法”的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅證明按當期全部(包括單證不齊全部分)進料加工貿易方式出口物資所耗用的進口料件組成計稅價格計算出具;采納“購進法”的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅證明按當期全部購進的進口料件組

34、成計稅價格計算出具。 3.進料加工業(yè)務的核銷。生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記手冊最后一筆出口業(yè)務在海關核銷之后、進料加工登記手冊被海關收繳之前，持手冊原件及生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表到退稅部門辦理進料加工業(yè)務核銷手續(xù)。退稅部門依照進口料件和出口物資的實際發(fā)生情況出具進料加工登記手冊核銷后的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅證明，與當期出具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅證明一并參與計算。 (二）其他“免、抵、退”稅單證辦理 1.補辦出口物資報關單證明。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口物資報關單(出口退稅專用）需向海關申請補辦的，可在出口之日起六個月內憑主管退稅部門出具的補辦出口報關單證明，向海關申請補辦。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退

35、稅部門申請出具補辦出口物資報關單證明時，應提交下列憑證資料：（1）關于申請出具補辦出口物資報關單證明的報告 (2）出口物資報關單(其他未丟失的聯(lián)次）; （）出口收匯核銷單（出口退稅專用); （4）出口發(fā)票； （5）主管退稅部門要求提供的其他資料。 2.補辦出口收匯核銷單證明。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用) 需向主管外匯治理局申請補辦的,可憑主管退稅部門出具的補辦出口收匯核銷單證明，向外匯治理局提出補辦申請。生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門申請出具補辦出口收匯核銷單證明時,應提交下列資料: (1)關于申請出具補辦出口收匯核銷單證明的報告； (）出口物資報關單（出口退稅專用)； （）出口發(fā)票; （）

36、主管退稅部門要求提供的其他資料。.代理出口未退稅證明。托付方(生產(chǎn)企業(yè)）遺失受托方（外資企業(yè))主管退稅部門出具的代理出口物資證明需申請補辦的，應由托付方先向其主管退稅部門申請出具代理出口未退稅證明。托付方(生產(chǎn)企業(yè))在向其主管退稅部門辦理代理出口未退稅證明時,應提交下列憑證資料： （1)關于申請出具代理出口未退稅證明的報告; (2)受托方主管退稅部門已加蓋“已辦代理出口物資證明”戳記的出口物資報關單(出口退稅專用); （3)出口收匯核銷單（出口退稅專用）; (）代理出口協(xié)議(合同)副本及復印件； （5）主管退稅部門要求提供的其他資料。 4.出口物資退運已辦結稅務證明。生產(chǎn)企業(yè)在出口物資報關離境

37、、因故發(fā)生退運、且海關已簽發(fā)出口物資報關單(出口退稅專用）的,須憑其主管退稅部門出具的出口物資退運已辦結稅務證明,向海關申請辦理退運手續(xù)。 本年度出口物資發(fā)生退運的,可在下期用紅字（或負數(shù))沖減出口銷售收入進行調整(或年終清算時調整);往常年度出口物資發(fā)生退運的,應補繳原免抵退稅款,應補稅額=退運物資出口離岸價外匯人民幣牌價出口物資退稅率,補稅預算科目為“出口物資退增值稅”。若退運物資由于單證不齊等緣故已視同銷物資征稅的，則不須繳稅款。 生產(chǎn)企業(yè)向主管退稅部門申請辦理出口物資退運已辦結稅務證明時,應提交下列資料： (1)關于申請出具出口物資退運已辦結稅務證明的報告； (2）出口物資報關單（出口

38、退稅專用）；（3）出口收匯核銷單(出口退稅專用）; (）出口發(fā)票； （5)主管退稅部門要求提供的其他資料。 五、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅審核、審批(一）審核審批程序 退稅部門每月15日前受理生產(chǎn)企業(yè)上月的“免、抵、退”稅申報后，應于月底前審核完畢并報送地、市級退稅機關或省級退稅機關（以下簡稱退稅機關)審批。 退稅機關按規(guī)定審批后，應及時將審批結果反饋退稅部門。對需要辦理退稅的,由退稅機關在國家下達的出口退稅指標內開具收入退還書并辦理退庫手續(xù)；對需要免抵調庫的,由退稅機關在國家下達的出口退稅指標內出具生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅審批通知單（見附件七）給征稅機關,同時抄送財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦

39、事處。退稅機關應于每月0日前將上月“免、抵、退”稅情況在與計會部門及國庫對賬的基礎上匯總統(tǒng)計上報國家稅務總局。 征稅機關應在接到生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅審批通知單的當月，以正式文件通知同級國庫辦理調庫手續(xù)。(二）審核審批職責 1主管征收機關的征稅部門或崗位審核職責 (1）審核增值稅納稅申報表中與“免、抵、退”稅有關項目的填報是否正確； ()依照退稅部門提供的企業(yè)自報關出口之日起超過6個月未收齊有關出口退稅憑證或未向退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的出口物資的信息,按規(guī)定計算征稅(另有規(guī)定者除外）； （3)依照退稅部門年終反饋的免抵退稅清算通知書,對出口企業(yè)納稅申報應調整的相關內容進行審

40、核檢查； （4）依照退稅機關開具的生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅審批通知單，以正式文件通知同級國庫辦理免抵稅額調庫手續(xù)。2主管征稅機關的退稅部門或崗位要緊審核職責（）負責受理生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅申報并審核出口物資“免、抵、退”稅憑證的內容、印章是否齊全、真實、合法、有效；()審核生產(chǎn)企業(yè)出口物資申報“免、抵、退”稅的報表種類、內容及印章是否齊全、準確； (3）審核企業(yè)申報的電子數(shù)據(jù)是否與有關部門傳遞的電子信息(海關報關單電子信息、外管局外匯核銷單信息、中遠期收匯證明信息、代理出口物資證明信息等）是否相符;(）負責出口物資“免、抵、退”稅審核疑點的核實與調整；（5）負責“免、抵、退”稅有關單

41、證的辦理; (）依照企業(yè)申報“免、抵、退”稅情況及出口電子信息,將超出六個月未收齊單證部分和未辦理“免、抵、退”稅申報手續(xù)的免抵退出口物資情況反饋給征稅部門； （）負責出口物資“免、抵、退”稅資料的治理和歸檔,“免、抵、退”稅資料原則上最少保持十年； （8）負責生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退”稅的年終清算,將免抵退稅清算通知書及時上報退稅機關并反饋給征稅部門。 3.退稅機關要緊審核審批職責(1)負責“免、抵、退”稅內外部電子信息的接收、清分和生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅計算機治理系統(tǒng)的維護; (2)負責對基層退稅部門審核的“免、抵、退”稅情況進行抽查； （)負責生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅審核通知單

42、的出具,負責辦理生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅業(yè)務的應退稅額的退庫; （4）負責征稅企業(yè)“免、抵、退”稅情況的統(tǒng)計、分析，并于每月1日前上報生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅統(tǒng)計月報表(見附件八）; （）負責征稅企業(yè)出口物資“免、抵、退”稅清算的組織、檢查、統(tǒng)計分析、并按時匯總向總局上報年終清算報告及附表。 六、其他問題 （一）關于“免、抵、退”稅年終清算、檢查、出口非自產(chǎn)物資（包括托付加工和視同自產(chǎn)物資)深加工結轉的治理方法及小型出口企業(yè)標準等問題的規(guī)定另行下達。（二）各地可依照生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退”稅治理操作規(guī)程的差不多規(guī)定結合本地區(qū)的實際情況予以執(zhí)行。 附件：生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報

43、匯總表(略） 2生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報明細表（略）.生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表(略） 4.生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表（略） 5.生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關登記手冊核銷申請表(略）.生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅證明（略） 7.生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅審批通知單（略） 8.生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅統(tǒng)計月報表(略） 案例 案情講明君洋財務服務中心注冊稅務師赴一民于202年8月代理了幾次出口退稅事宜，具體情況如下： (1)阿亞西（云陽）進出口貿易有限公司是有進出口經(jīng)營權的企業(yè),對自產(chǎn)物資經(jīng)營出口銷售及國內銷售。阿亞西（云陽)進出口貿易有限公司0年第四季度發(fā)生以下幾筆購銷業(yè)務: 報關離境

44、出口一批物資,離岸價是80萬美元; 內銷一批物資，銷售額是00萬元; 購進所需原材料等物資,購貨額是600萬元。已知上述購銷物資增值稅稅率均為17%,上述購銷額均為不含稅購銷額,美元與人民幣匯率為1:8.3，上期留抵稅款為萬元。阿亞西（云陽)進出口貿易有限公司辦理出口退（免)稅適用“免、抵、退”方法，退稅率為13。試計算企業(yè)應納或應退增值稅稅額。 （2)依萊科(封開）日化有限公司是出口型生產(chǎn)企業(yè),采納進料加工方式為法國西博爾公司加工化工產(chǎn)品一批，進口保稅料件價值1000萬元,加工完成后返銷法國西博爾公司，售價折合人民幣500萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為0萬元，該

45、化工產(chǎn)品征稅率17%，退稅率1%。假設當期內銷物資銷售額為零，本期未發(fā)生其他進項稅額,上期無留抵稅款。請分不按“免、抵、退”和“先征后退”方法計算其當期應納（退）稅金額。要求解答阿亞西（云陽）進出口貿易有限公司和依萊科(封開)日化有限公司“免、抵、退”稅情況？ 分析計算1阿亞西(云陽）進出口貿易有限公司“免、抵、退”稅情況分析如下: 對實行“免、抵、退”稅方法的生產(chǎn)性企業(yè)，假如應納稅額為正數(shù),則講明要繳納增值稅;假如為負數(shù),則要區(qū)不情況處理: 當出口額占總銷售額一半(含一半)以上時,同意退稅。反之,則留抵不退。 在確定應退稅額時,將“當期出口物資的離岸價匯率退稅率”與“當期應納稅額(負數(shù)）的絕

46、對值”進行比較,其中數(shù)額小的即為應退稅金額。阿亞西（云陽)進出口貿易有限公司“免、抵、退”稅計算過程如下： (）出口免稅 (2)出口物資不予抵扣或退稅額808.3（%5）13.2(萬元)（3）本季度應納稅額=201-(07-13.+55)34-93275927（萬元） （4）當季度應納稅額為負數(shù),由于出口物資占當期全部物資銷售額的比例8831（0.200）10%77%50%， 因此,當季度未抵扣完的進項稅額5927萬元可計算退稅。(5)由于88.315=99.6（萬元）9.7(萬元), 因此,該季度應退增值稅額.27萬元，該季度不繳納增值稅。 分析計算21依萊科(封開)日化有限公司按“免、抵、

47、退”方法計算出口退稅分析如下: 當期不予抵扣或退稅的稅額 =當期出口物資離岸價外匯人民幣牌價（征稅稅率-退稅率）當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格(征稅率退稅率） =0(17%1）100(17%-15)（501000)（71%）（萬元) 當期應納稅額 當期內銷物資的銷項稅額(當期全部進項稅額當期不予抵扣或退稅的稅額)-上期未抵扣完的進項稅額 0-(010)-0=40（萬元) 當期應納稅額為負數(shù)，且出口物資占當期全部物資銷售額的比例為1%,因此，當期可計算退稅。 由于150052（萬元）0（萬元），因此,本期應退增值稅額為40萬元,該季度不繳納增值稅。 （注：假如依萊科(封開)日化有限公司采納

48、“來料加工”方式復出口,則執(zhí)行“免稅不退稅”政策。）分析計算2-2依萊科（封開)日化有限公司按“先征后退”方法計算出口退稅分析如下: 當期應納稅額 當期內銷物資的銷項稅額當期出口物資離岸價外匯人民幣牌價征稅稅率-（當期全部進項稅額+當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格征稅稅率) 015001（00017)=252235（萬元)當期應退稅額 =當期出口物資離岸價外匯人民幣牌價退稅率當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格退稅率225150=5(萬元) 特不提示1按照有關規(guī)定，對下列企業(yè)實行“出口免稅并退稅”政策：有出口經(jīng)營權的內資生產(chǎn)企業(yè)和199年1月1日以后批準設立的外商

49、投資企業(yè)自產(chǎn)物資的自營出口或托付代理出口;外貿企業(yè)收購物資出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿企業(yè)托付代理出口物資；某些專門從事對外承包工程、對外修理修配、對外投資等項目的特定企業(yè)的物資出口等;自21年月1日起,對1993年12月日前批準成立的外商投資企業(yè)自營或托付出口物資原出口免稅方法改為出口退稅方法。特不提示2“免、抵、退”方法適用的企業(yè)范圍要緊包括以下三類企業(yè)：第一類是具有進出口經(jīng)營權的內資生產(chǎn)企業(yè)；第二類是194年1月1日以后批準設立的外商投資生產(chǎn)企業(yè),以及在1994年1月日以后新上項目出口物資的老外資生產(chǎn)企業(yè)；另外，從2001年1月1日起,老外資生產(chǎn)企業(yè)也按該方法辦理出口退稅；第三類是具有進出口經(jīng)

50、營權的生產(chǎn)型集團公司自營出口或托付出口的自產(chǎn)物資，以及具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)型集團公司（總廠)內部設立的進出口公司(部門）。進出口企業(yè)避稅籌劃()三、進口商品消費稅的避稅籌劃 中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則第八條規(guī)定納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時刻,為報送進口的當天；第九條規(guī)定進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量;第二十三條規(guī)定，出口的應稅消費品辦理退稅后,發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的報關出口者必須及時向其所在地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。 納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后,發(fā)生退關或國外遲貨，進口時已予以免稅的,經(jīng)所在地主管稅務機關批

51、準,可暫不辦理補稅,待其轉為國內銷售時,再向其主管稅務機關申報補繳消費稅。申報進入中華人民共和國海關境內的應稅消費品均應繳納消費稅。進口物資的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人，為進口物資消費稅的納稅義務人。通過進口環(huán)節(jié)消費稅稅目稅率表能夠看到消費稅最高可達45%的分類分項差不稅率,決定了其在企業(yè)的避稅籌劃中占有重要的地位。進口物資消費稅的應納稅額的計算公式：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅)(-消費稅稅費)應納稅額=組成計稅價格消費稅稅率 進口物資的成交價格應當符合下列要求: （1）買方對進口物資的處置或使用不受實質性阻礙的限制; (2）物資的價格不得受到使該物資成交價格無法確定的條件或因素

52、的阻礙； （3)買賣雙方之間的專門關系沒有阻礙到成交價格; （4)賣方不得獲得因買方轉售、處置或使用進口物資而產(chǎn)生的收益,除非該項收益能夠客觀量化。因此,只要對完稅價格進行籌劃,減小分子，能夠達到避稅的目的。進口物資成交價格無法確定,或申報價格經(jīng)海關審查研究不能同意的,海關依次按下列方法估定完稅價格。 相同物資成交價格法。即以被估物資從同一出口國家或者地區(qū)購進的相同物資的成交價格作為被估物資完稅價格的價格依據(jù)。 上述“相同物資”是指在所有方面都相同的物資，包括物理或化學性質、質量和信譽,然而表面上的微小差不或包裝判不同意存在。 類似物資成交價格法。即以被估物資從同一出口國家或者地區(qū)購進的類似物

53、資的成交價格作為被估物資的完稅價格的依據(jù)。 上述“類似物資”,是指具有類似原理和結構、類似組成材料，并有同樣的使用價值，而且在功能上與商業(yè)上能夠互換的物資。 國際市場價格倒扣法。 即以進口物資的相同或類似物資在國際市場上公開的成交價格為該進口物資的完稅價格。 國內市場價格倒扣法。即以從國內相同或類似物資的市場批發(fā)價格估定。具體方法為：進口物資在國內輸入地點的市場上,相同或類似物資的市場批發(fā)價格,扣除進口關稅、所應繳納的進口環(huán)節(jié)消費稅（假如需要繳納的話)以及進口后的正常運輸、儲存、營業(yè)費用以及利潤以后的價格作為完稅價格。那個地點指的進口關稅是按照優(yōu)惠稅率計算的關稅。由于物資進口后的正常費用，各種

54、物資參差不一,難以正確計算,通常將各項費用和利潤（簡稱進口費用利潤）酌定為到岸價格的2%。 依照上述規(guī)定,我們也能夠得到用國內市場倒扣法計算關稅完稅價格的計算公式。 依照國內市場相同或類似物資進口是否需要繳納進口環(huán)節(jié)消費稅，分為以下兩種情況: 如不需繳納進口環(huán)節(jié)消費稅。完稅價格的計算公式為： 完稅價格國內市場批發(fā)價格+進口關稅稅率進口費用利潤比率(20） 其推導過程如下: 完稅價格國內市場批發(fā)價格-進口關稅-進口費用利潤 則： 國內市場批發(fā)價格完稅價格進口關稅+進口費用利潤 其中： 進口關稅完稅價格進口關稅稅率 進口費用利潤=完稅價格進口費用利潤比率(20%） 則： 國內市場批發(fā)價格=完稅價格

55、+完稅價格進口關稅稅率+完稅價格進口費用利潤比率(0）=完稅價格+進口關稅稅率+進口費用利潤比率(0) 由此得出： 完稅價格國內市場批發(fā)價格(+進口關稅+進口費用利潤比率20） 如需要繳納進口環(huán)節(jié)消費稅,還應從完稅價格中扣除。 完稅價格的計算公式為： 完稅價格國內市場批發(fā)價格1+進口關稅稅率進口費用利潤比率（20）（1進口關稅稅率）（1-消費稅率)消費稅率 案例案情講明2002年8月1日海爾曼(東莞）進出口貿易有限公司經(jīng)批準從國外進口一批護膚護發(fā)品，其到岸價格已無法確定,進貨地國內同類產(chǎn)品的市場正常批發(fā)價格為9200元，國內消費稅稅率為17%，設進口關稅稅率為15%。 要求解答海爾曼(東莞)進

56、出口貿易有限公司該批護膚護發(fā)品應納的關稅。 計算講明海爾曼(東莞）進出口貿易有限公司該批護膚護發(fā)品應納的關稅為: 完稅價格國內市場批發(fā)價格1進口關稅稅率+進口費用利潤比率(20)(1+進口關稅稅率)(消費稅率）消費稅率=925000115%2（15)（1-1%）17 =54117元 然后計算應納關稅稅額： 應納關稅稅額53412.7178711.83元 另外,依照稅法規(guī)定,假如存在下列情況,應按適用稅率中最高稅率征稅。 (1)納稅人兼營不同稅率的應稅消費品,即進口生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品時,應當分不核算不同稅率應稅進口消費品的進口額或消費品時,應當分不核算不同稅率應稅進口消費品的進口額

57、或銷售數(shù)量，未能分不核算的，按最高稅率征稅； (2）納稅人應將應稅消費品與非應稅消費品，以及適用不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的,應依照組合產(chǎn)品的銷售金額按應稅消費品的最高稅率征稅。最后需要注意的是:金銀首飾,以金銀為基底的包鍍及其他貴金屬首飾，以及上述首飾的鑲嵌首飾，免征進口環(huán)節(jié)消費稅。 四、進口商品增值稅的合理避稅籌劃 我國實行出口退稅,這充分體現(xiàn)了目的地原則,因此,關于進口商品，在征收關稅之外，同國內商品一樣,按照相應的稅率和納稅環(huán)節(jié),要繳納增值稅。因此講，進出口商品的增值稅籌劃，要緊確實是對進口商品的納稅進行合理避稅籌劃。 按稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售物資，或者提供加工

58、、修理修配、勞務以及進口物資的單位與個人為增值稅的納稅義務人,應當依照本條例繳納增值稅。這表明,只要進口商品,就負有繳納增值稅的義務。我們明白商品的稅收負擔要緊是由稅率體現(xiàn)的,因此講,進口商品的增值稅合理避稅籌劃,要緊在稅率的選擇上，而高低不同的稅率又是與不同的課稅對象相對應的,同時也與納稅人的不同而有所差異。 因此,關于進口環(huán)節(jié)所負擔增值稅而言,要想達到合理避稅的效果,其重要的一點確實是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者講是選擇具有優(yōu)惠稅率的物資進口。依照稅法規(guī)定，部分進口商品在報關進口時可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。因此,這些商品在一定程度上提供了合理避稅的空間。中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定,納稅

59、人銷售或進口下列物資,稅率為3%:1.糧食、食用植物油。 .自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品。3.圖書、報紙、雜志。.飼料、化肥、農藥、農機、農膜、農用柴油機。 5.國務院規(guī)定的其他物資。下列項目免征增值稅: 1.農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品。 避孕藥品與用具。 3.古舊圖書。4.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。 5.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器和設備。 6.來料加工、來件加工裝配和補償貿易所需的進口設備。 .供殘疾人使用的假肢、輪椅、矯形器等。 8.銷售自己使用過的物品。 同時,由于我國出于經(jīng)濟進展和對外政策的需要,除對上述進口

60、商品減免稅外，關于一些專門地區(qū)和行業(yè)、單位、個人的進口商品實行減免關稅和增值稅。如經(jīng)濟特區(qū)、保稅區(qū)及三資企業(yè)和僑胞、臺胞等等。 002年3月5日財政部、國家稅務總局關于進口化肥稅收政策問題的通知財稅（02)號規(guī)定:自202年1月1日起，對進口鉀肥、復合肥,憑有關登記證明或關稅配額證明,接著免征進口環(huán)節(jié)增值稅。具體免征進口增值稅的進口化肥稅號如下：序號稅號享受免征進口增值稅的化肥名稱 1210硝酸鉀 23104200氯化鉀33043000硫酸鉀 4305200含氮、磷、鉀三種肥效元素的礦物肥料或化學肥料53105600含磷、鉀兩種肥效的礦物肥料或化學肥料 2002年1月23日財政部、國家稅務總局