講義第8.2.2節(jié)稅收優(yōu)先權(quán)

1、六、優(yōu)先權(quán)（一）優(yōu)先權(quán)的概念、特點(diǎn)和種類(lèi)（不要求掌握）在學(xué)習(xí)民法的時(shí)候，學(xué)過(guò)當(dāng)在同一物上存在多個(gè)債權(quán)的時(shí)候，債權(quán)受償?shù)捻樞蚴鞘裁?？?jī)?yōu)先權(quán)是指特定債權(quán)人直接基于法律的規(guī)定而享有的就人的總或特定價(jià)值優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。的（二）優(yōu)先權(quán)的概念（識(shí)記）及其設(shè)立的依據(jù)（）優(yōu)先權(quán)是一種一般優(yōu)先權(quán)，即當(dāng)全部?jī)?yōu)先于其他債權(quán)受清償。債權(quán)與其他債權(quán)并存時(shí)，債權(quán)就人的優(yōu)先權(quán)設(shè)立的依據(jù)在于，是國(guó)家公共利益的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，具有公益性。作為一種社會(huì)整體利益，它實(shí)質(zhì)上是社會(huì)利益的基本保障之一，是社會(huì)全體成員的共同利益所在。若國(guó)家利益受到損害，則社會(huì)全體成員的共同利益受到損害，從而必然殃及社會(huì)征收，必須使（三）我依據(jù)我利益。因此，

2、當(dāng)國(guó)家居于優(yōu)先地位。收優(yōu)先權(quán)的具體內(nèi)容收征管法的規(guī)定，與普通債權(quán)并存時(shí)，為確保國(guó)家的及時(shí)足額優(yōu)先權(quán)主要有三種情況：1.優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)。法和保險(xiǎn)法中關(guān)于企業(yè)或保險(xiǎn)公司時(shí)，企受償。業(yè)或保險(xiǎn)公司欠職工或被保險(xiǎn)人的工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、人壽保險(xiǎn)金等應(yīng)優(yōu)先于2.優(yōu)先于發(fā)生在后的擔(dān)保債權(quán)。發(fā)生在以其設(shè)定抵押、質(zhì)押或者的被留置之前的，應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。3.優(yōu)先于行政罰款和沒(méi)收違法所得。欠繳，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。是對(duì)國(guó)家應(yīng)盡的義務(wù)，而行政罰款和沒(méi)收違法所得是對(duì)違法所進(jìn)行的行裁。前者涉及國(guó)家和社會(huì)整體利益，而后者主要是通過(guò)促使違法者，收取罰款和沒(méi)

3、收違法所得本身不是目的，因此，當(dāng)兩者出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先。七、稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查是指以國(guó)家和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等為依據(jù)，對(duì)、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳稅務(wù)檢查職能貫穿于稅務(wù)征管活動(dòng)全過(guò)程義務(wù)情況進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)的過(guò)程。稅務(wù)征收管理部門(mén)的日常檢查是指稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)或管理機(jī)構(gòu)對(duì)征管活動(dòng)中的某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)，或者為防止征管活動(dòng)中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，而進(jìn)行的一般性監(jiān)督。對(duì)日常征管活動(dòng)中存在的一般性違章行為的檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的偷逃騙稅處理。（一）稅務(wù)檢查權(quán)實(shí)現(xiàn)的方式應(yīng)及時(shí)移送稽查機(jī)構(gòu)1.一般檢查到稅務(wù)檢查權(quán)的實(shí)現(xiàn)方式和扣繳義務(wù)人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料。的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查應(yīng)納稅的商品、貨物或

4、者其他，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況。（3）責(zé)成、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。（4）詢(xún)問(wèn)、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳有關(guān)和情況。（5）到車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。（6）（經(jīng)過(guò)法定程序），經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，憑格式的檢查存款賬戶(hù)證明，查詢(xún)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的、扣繳義務(wù)人在或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶(hù)。批準(zhǔn)，可以查詢(xún)的用途。在違法時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）的儲(chǔ)蓄存款。查詢(xún)所獲得的資料，不得用于以外（7）對(duì)采用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的2.

5、稅務(wù)檢查權(quán)的實(shí)現(xiàn)方式稅務(wù)檢查權(quán)實(shí)現(xiàn)方式主要有：，對(duì)其會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行查驗(yàn)；（1）檢查進(jìn)工具，查驗(yàn)進(jìn)貨物、物品；對(duì)法或者其他有關(guān)法律、行政的，可以。查閱進(jìn)其違法行為。查閱、在的證件；查問(wèn)法或者其他有關(guān)法律、行政的嫌疑人，相關(guān)資料；區(qū)和附近沿海沿邊規(guī)定地區(qū)，檢查有嫌疑的嫌疑的工具和有藏工具、貨物、匿貨物、物品嫌疑的場(chǎng)所，檢查嫌疑人的身體；對(duì)有物品和在 嫌疑的嫌疑人，可以。和附近沿海沿邊規(guī)定地區(qū)以外，在的時(shí)候，對(duì)有工具和除公民住處以外的有藏匿貨物、物品嫌疑的場(chǎng)所，經(jīng)過(guò)直屬或者其在 批準(zhǔn)，可以查詢(xún)進(jìn)的隸屬批準(zhǔn)，可以進(jìn)行檢查，有關(guān)當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)?shù)綀?chǎng)；的時(shí)候，經(jīng)過(guò)和工具或者個(gè)人違抗直屬或者其的隸屬在金融機(jī)構(gòu)

6、、郵政企業(yè)的存款、匯款。逃逸的，可以連續(xù)追至區(qū)和附近沿海沿邊規(guī)定地區(qū)以外，將其帶回處理。（7）實(shí)現(xiàn)稅務(wù)檢查權(quán)的過(guò)程中，可以依法配備。（二）稅務(wù)檢查權(quán)實(shí)現(xiàn)的程序八、稅務(wù)稽查（一）稅務(wù)稽查權(quán)與稅務(wù)檢查權(quán)的區(qū)分（）征收管理部門(mén)與稽查部門(mén)在稅務(wù)檢查上的職責(zé)范圍要按照以下三個(gè)原則劃分：一是在征管過(guò)程中，對(duì)收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)；、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征二是違法的查處（包括選案、檢查、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)；三是專(zhuān)項(xiàng)署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭組織。中國(guó)的稅務(wù)檢查權(quán)應(yīng)當(dāng)界定為稅務(wù)部門(mén)的日常檢查權(quán)，具體是指漏管戶(hù)、核查與系統(tǒng)核查、催報(bào)催繳、評(píng)估問(wèn)詢(xún)，了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等不涉及審計(jì)的日常管理行為，也就

7、是前面所說(shuō)的在征收機(jī)關(guān)征收的過(guò)程中，對(duì)征管的某一環(huán)節(jié)或者某個(gè)問(wèn)題進(jìn)行的檢查。稅務(wù)稽查權(quán)則是針對(duì)稅務(wù)違法的查處權(quán)，由目前的稅務(wù)稽查部門(mén)行使。（二）稅務(wù)稽查權(quán)的行使主體根據(jù)稅務(wù)稽查工作規(guī)程等行政規(guī)章、制度的規(guī)定，中國(guó)從到地方各級(jí)稅務(wù)部門(mén)都設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，各自在一定的管轄范圍內(nèi)行使稅務(wù)稽查權(quán)。國(guó)家稅務(wù)稽查局和各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別負(fù)責(zé)所管轄各地國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別負(fù)責(zé)所管轄的稅務(wù)稽查工作。的稅務(wù)稽查工作。（三）稅務(wù)稽查的具體程序稅務(wù)稽查對(duì)象的確定與稅務(wù)稽查的實(shí)施稅務(wù)稽查的實(shí)施，是指對(duì)檢查、收集有關(guān)等活動(dòng)。稅務(wù)稽查的、扣繳義務(wù)人執(zhí)行國(guó)家稅法和有關(guān)財(cái)經(jīng)制度的情況進(jìn)行稅務(wù)稽查工作應(yīng)當(dāng)

8、由專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)，必要時(shí)可以組織會(huì)審。4.稅務(wù)處理決定的執(zhí)行九、繳納及其相關(guān)規(guī)定（一）納稅期限的確定（）、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照法律、行政規(guī)定或者依照法律、行政規(guī)定確定的納稅期限，繳納或者解繳。納稅期限是根據(jù)和扣繳義務(wù)人向國(guó)家繳納的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和各個(gè)稅種的特點(diǎn)確定的，由稅限，由納稅計(jì)算期、定的或者解繳的時(shí)間界繳庫(kù)期決定。（二）的入庫(kù)及滯納金（識(shí)記）國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的征收管理范圍和入庫(kù)級(jí)次，將征收的繳入國(guó)庫(kù)。采取郵寄申報(bào)納稅的，應(yīng)當(dāng)在郵寄納稅申報(bào)表的同時(shí)，匯寄應(yīng)納。、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納或解繳的，除責(zé)令限期繳納或解繳外，從滯納之日起，按日加收滯納萬(wàn)分之五的滯納金。（三）的退還、

9、補(bǔ)繳和追征（識(shí)記）1.退還：依據(jù)征收管理法的規(guī)定，退還多繳主要有兩種情況：一是發(fā)現(xiàn)多，可征，應(yīng)主動(dòng)通知辦理退還手續(xù)，予以退還；二是自己發(fā)現(xiàn)多繳了以自結(jié)算繳納之日起 3 年內(nèi)，向要求退還多繳的并加算同期存款利息，及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)退還。多征的，退還。發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅義務(wù)人自繳納之日起 1 年內(nèi)，可以要求2.追繳關(guān)于欠稅追征期限問(wèn)題，依據(jù)征收管理法第 52 條的規(guī)定：因的責(zé)任，、扣繳義，未繳或者少致使、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳的，在三年內(nèi)可以要求務(wù)人補(bǔ)繳，但是不得加收滯納金。因、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等繳的，在三年內(nèi)可以追征、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，款，不受

10、前款規(guī)定期限的限制。追征其未繳或者少繳的、滯納金或者所騙取的稅已申報(bào)或已查處的欠繳，不受追征期規(guī)定的限制，應(yīng)當(dāng)依法無(wú)限期追繳。貨物放行后，發(fā)現(xiàn)漏征發(fā)現(xiàn)少征的，應(yīng)當(dāng)自繳納之日起 1 年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征的，應(yīng)當(dāng)自貨物放行之日起 1 年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征。因納稅義務(wù)人規(guī)定造成少征的，應(yīng)當(dāng)自繳納之日起 3 年內(nèi)追征；因納稅義務(wù)人【例題】.因規(guī)定造成漏征的，應(yīng)當(dāng)自貨物放行之日起 3 年內(nèi)追征。計(jì)算錯(cuò)誤致使少繳的，在法定期限內(nèi)可以要求補(bǔ)繳A.6 個(gè)月。該法定期限為（ ）。（2007 年 4 月）B.1 年C.3 年D.5 年答疑【91080301：針對(duì)該題提問(wèn)】C（四）其他相關(guān)規(guī)定1.合并、分立時(shí)的征收。合并時(shí)未繳清的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；稅義