三費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間分配和歸集

1、 第三章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集 1本章主要內(nèi)容一、各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配二、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配四、制造費(fèi)用的歸集和分配五、廢品損失和停工損失的核算六、期間費(fèi)用的核算2本章的教學(xué)目的和要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)：重點(diǎn)掌握原材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用的分配問題；正確理解外購(gòu)燃料和動(dòng)力費(fèi)用分配、廢品損失的內(nèi)容和計(jì)算方法；能夠了解待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、停工損失、期間費(fèi)用等問題。3第一節(jié) 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配本節(jié)主要內(nèi)容：一、要素費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容二、要素費(fèi)用的核算程序三、材料費(fèi)用的分配四、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配五、工資費(fèi)用的分配六、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用

2、的分配七、利息費(fèi)用的分配八、稅金的分配九、其他費(fèi)用的分配4一、要素費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容外購(gòu)材料外購(gòu)燃料外購(gòu)動(dòng)力職工薪酬折舊費(fèi)利息支出稅金其他支出5二、要素費(fèi)用核算程序（一）專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用的核算程序 1.記入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目 （1）直接計(jì)入費(fèi)用：直接記入產(chǎn)品該成本明細(xì)賬對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目中。 （2）間接計(jì)入費(fèi)用：分配后，記入該成本明細(xì)賬對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目中。2.間接計(jì)入費(fèi)用分配方法比例分配法 （1）分配率=分配對(duì)象各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和 分配額=某產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 （2）分配標(biāo)準(zhǔn)及選擇：3類 成果類、定額類、消耗類6二、要素費(fèi)用核算程序（續(xù)1）（二）其他費(fèi)用的核算程序 1.用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有

3、成本項(xiàng)目的費(fèi)用：先記入“制造費(fèi)用”賬戶，月末分配后記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶。 2.用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用：具體見第三節(jié)。 3.用于期間費(fèi)用的：先記入各該賬戶的借方，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。7二、要素費(fèi)用核算程序（續(xù)2）（三）要素費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)處理程序 編制分配表作會(huì)計(jì)分錄登記總賬、明細(xì)賬 原始憑證 記賬憑證 賬簿8 三、材料費(fèi)用的分配 （一）原材料費(fèi)用的分配 1、直接材料費(fèi)用的分配 直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬“原材料”成本項(xiàng)目 2、間接材料費(fèi)用的分配 分配標(biāo)準(zhǔn)： 質(zhì)量、體積；原材料定額消耗量比例、原材料的定額費(fèi)用比例。93、定額消耗量比例法第一步：計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某種產(chǎn)品原材 料定額消耗

4、量 該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品定 額消耗量 10 第二步：計(jì)算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量（即原材料消耗量分配率） 原材料消耗量分配率 =原材料實(shí)際消耗量/各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 11第三步：計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的 該種產(chǎn)品的原材料 分配 原材料實(shí)際消耗量 = 定額消耗量 * 率12 第四步：計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的 該種產(chǎn)品應(yīng)分配 實(shí)際原材料費(fèi)用 = 實(shí)際消耗量 * 單價(jià) 13第五步：編制材料費(fèi)用分配表 見教材P30第六步：編制材料費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄 借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等 貸：

5、原材料 14定額消耗量比例法舉例：某工廠一車間5月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品400件，兩種產(chǎn)品共同耗用A材料4 750公斤，每公斤材料單價(jià)3元。甲產(chǎn)品的單位材料消耗定額為1.5公斤，乙產(chǎn)品為2公斤。要求：按定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用。 15例解：原材料消耗量分配率4 750 （1001.54002）5各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量：甲產(chǎn)品 1505750（公斤）乙產(chǎn)品 80054 000（公斤）各產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品 75032 250（元）乙產(chǎn)品 4 000312 000（元） 16 4、定額費(fèi)用比例法 第一步：計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用 某種產(chǎn)品原材料 該種產(chǎn)品 費(fèi)用 定

6、額費(fèi)用 = 實(shí)際產(chǎn)量 定額注：費(fèi)用定額消耗量定額計(jì)劃價(jià)格17 第二步：計(jì)算單位原材料定額費(fèi)用應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用（即原材料費(fèi)用分配率） 原材料費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額 18第三步：計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用 某種產(chǎn)品應(yīng)分配 該種產(chǎn)品原材料 原材料 的實(shí)際原材料費(fèi)用= 定額費(fèi)用 * 分配率19例、甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用A、B兩種材料，耗用量無(wú)法按產(chǎn)品直接劃分。（1) 甲產(chǎn)品投產(chǎn)100件。原材料單件消耗定額為：A材料10千克，B材料5千克。（2） 乙產(chǎn)品投產(chǎn)200件。原材料單件消耗定額為：A材料4千克，B材料6千克。（3） 甲、乙產(chǎn)品實(shí)際消耗量為：

7、A材料1782千克，B材料1717千克。（4）原材料的計(jì)劃單價(jià)為：A為2元，B為3元。原材料成本差異率為：-2%。 20（二）燃料費(fèi)用的分配 分配方法同原材料21（三）低值易耗品攤銷1、 低值易耗品的標(biāo)準(zhǔn)2、 低值易耗品的內(nèi)容3、 低值易耗品的價(jià)值的列支4、 低值易耗品的價(jià)值攤銷方法一次攤銷法、分次攤銷法、五五攤銷法22四、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配 （一）動(dòng)力費(fèi)的內(nèi)容電力、熱力等 （二）動(dòng)力的用途 （三）動(dòng)力費(fèi)的列支 （四）動(dòng)力費(fèi)的分配 1、 分配標(biāo)準(zhǔn) 2、 設(shè)置的賬戶“應(yīng)付賬款”23五、職工薪酬的分配 （一）職工薪酬的組成內(nèi)容職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工

8、傷和生育等）；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 24（二）直接人工費(fèi)用的計(jì)算原始記錄： 考勤記錄(考勤簿,考勤卡片)； 產(chǎn)量和工時(shí)記錄: 工作通知單(適用于單件小批生產(chǎn)的企業(yè)); 工序進(jìn)程單和工作班產(chǎn)量報(bào)告(適用于成批生產(chǎn)的企業(yè)); 產(chǎn)量通知單(適用大量生產(chǎn)的企業(yè)).252.直接人工費(fèi)用的計(jì)算(1)計(jì)時(shí)工資的計(jì)算 計(jì)時(shí)工資:是按考勤記錄登記的每一職工的出勤情況和規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算. 工資標(biāo)準(zhǔn)按計(jì)算時(shí)間不同,分按月計(jì)算的月薪,按日計(jì)算的日薪或按小時(shí)計(jì)算的小時(shí)工資.26按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計(jì)算法:應(yīng)付工資=

9、月標(biāo)準(zhǔn)工資-(事假天數(shù)*日標(biāo)準(zhǔn)工資)-(病假日數(shù)*日標(biāo)準(zhǔn)工資*病假扣款率)按出勤日數(shù)計(jì)算工資法:應(yīng)付工資=(出勤日數(shù)*日標(biāo)準(zhǔn)工資)+病 假日數(shù)*日標(biāo)準(zhǔn)工資*(1-病假扣除率)27日標(biāo)準(zhǔn)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資/平均每 月工作日數(shù)每月工作日數(shù)的計(jì)算: 按全年平均日歷日數(shù)30天計(jì)算; 按全年法定工作日數(shù)20.92天計(jì)算28 例:某制造企業(yè)某生產(chǎn)工人的月標(biāo)準(zhǔn)工資為570元,5月份日歷天數(shù)31日,其中病假2天,事假1天,法定節(jié)假日3天,星期休假8天.該生產(chǎn)工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日,試計(jì)算該生產(chǎn)工人5月份的應(yīng)付工資.29(2)計(jì)件工資的計(jì)算 個(gè)人應(yīng)付計(jì)件工資=(各種產(chǎn)品的產(chǎn)量*該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)) =完成

10、定額工時(shí)數(shù)*小時(shí)工資率產(chǎn)量:合格產(chǎn)品數(shù)量和不是由于工人本身過(guò)失原因造成的廢品,如料廢.集體計(jì)件工資的計(jì)算:內(nèi)部分配標(biāo)準(zhǔn):每個(gè)人的工作時(shí)間與工資標(biāo)準(zhǔn)的乘積30（三）工資費(fèi)用分配1、 原則：按用途及部門或所在崗位2、 生產(chǎn)工人工資費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額） 31程序： 計(jì)算工資費(fèi)用分配率 計(jì)算工資費(fèi)用分配額 編制工資費(fèi)用分配表 編制工資費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄例：見教材P4132（四）其他職工薪酬的分配按現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和公積金按工資總額的一定比例計(jì)提；福利費(fèi)等其他薪酬根據(jù)其實(shí)際發(fā)生額直接計(jì)入有關(guān)的成本和費(fèi)用。 例：見教材P4233六、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配 （

11、一）折舊的計(jì)提范圍 （二）折舊費(fèi)的列支按所處部門和用途34七、利息費(fèi)用的分配 （一）原則按借款的用途 （二）短期借款利息的處理方法 （三）長(zhǎng)期借款利息的處理方法35八、稅金計(jì)入期間費(fèi)用的稅金 印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅。 九、其他費(fèi)用的分配 （一）內(nèi)容 （二）原則按用途分配36 第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、待攤費(fèi)用的歸集和分配1、 內(nèi)容2、 攤銷期的確定3、 待攤費(fèi)用的攤銷37二、預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集1、 內(nèi)容2、 “預(yù)提費(fèi)用”賬戶3、 預(yù)提數(shù)和實(shí)際支付數(shù)差額的處理38第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配本節(jié)主要內(nèi)容：一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集程序二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配39一、

12、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集程序（一）不設(shè)置“制造費(fèi)用”科目及其明細(xì)賬1、適用范圍：輔助生產(chǎn)車間規(guī)模小，制造費(fèi)用較少，不對(duì)外提供產(chǎn)品或勞務(wù)。40 2、歸集程序（1）設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬，按成本項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄；（2）歸集各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 3、“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的格式P52表315和316。41（二）設(shè)置“制造費(fèi)用”科目及其明細(xì)賬 1、適用范圍 輔助生產(chǎn)車間規(guī)模大，制造費(fèi)用較多，對(duì)外提供產(chǎn)品或勞務(wù) 2、歸集程序42（1）設(shè)置“制造費(fèi)用”科目及其明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄，歸集制造費(fèi)用；（2）設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬，按成本項(xiàng)目設(shè)專欄，歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用；（3）將制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入

13、“輔助生產(chǎn)成本”。3、明細(xì)賬的格式P50、51。 43二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（一）分配程序1、提供產(chǎn)品:“輔助生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“低值易耗品”、“原材料”2、提供勞務(wù):“輔助生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等 44（二）分配方法直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法1、直接分配法（1）適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)較少或不提供，對(duì)輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品的制造成本影響不大。 45（2）分配程序 確定分配對(duì)象（即待分配的費(fèi)用） 確定分配標(biāo)準(zhǔn)（即提供勞務(wù)總量-提供給其他輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)量） 計(jì)算分配率（即單位成本） 計(jì)算分配額 編制輔助

14、生產(chǎn)費(fèi)用分配表 編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄462、順序分配法 （1）適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)有明顯順序。（2）分配程序排列分配順序，受益少的先分，受益多的后分。47 進(jìn)行第一次分配： 確定分配對(duì)象（即待分配費(fèi)用總額） 確定分配標(biāo)準(zhǔn)（即提供勞務(wù)總量） 計(jì)算分配率 計(jì)算分配額48 進(jìn)行第二次分配確定分配對(duì)象=本車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用+分入的費(fèi)用確定分配標(biāo)準(zhǔn)=本車間提供的勞務(wù)總量-提供給前面輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)量計(jì)算分配率 計(jì)算分配額49 3、交互分配法（1）適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)較多，受益沒有明顯順序。 （2）分配程序50計(jì)算交互分配率=各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用/該

15、輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量計(jì)算交互分配額=交互分配率*輔助生產(chǎn)車間接受的勞務(wù)量計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間對(duì)外分配額=各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用+分入的費(fèi)用-分出的費(fèi)用計(jì)算對(duì)外分配率=各車間對(duì)外分配額/（輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量-分出的勞務(wù)量）計(jì)算分配額=對(duì)外分配率*各單位部門接受的勞務(wù)量51 4、代數(shù)分配法（1）適用范圍：實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)。（2）分配程序 設(shè)置輔助生產(chǎn)費(fèi)用的單位成本 建立方程式 求解方程52 5、 計(jì)劃成本分配法（1）適用范圍：計(jì)劃單位成本資料齊全。（2）分配程序 53按計(jì)劃單位成本和實(shí)際耗用量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際成本總額=各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用+按計(jì)劃的成本

16、分入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)算輔助生產(chǎn)成本差異=各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際成本總額-按計(jì)劃單位成本分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 成本差異的處理 在各輔助生產(chǎn)車間以外受益單位分配。直接記入“管理費(fèi)用”。 54第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配本節(jié)主要內(nèi)容：一、制造費(fèi)用及其內(nèi)容二、制造費(fèi)用的歸集 三、制造費(fèi)用的分配55一、制造費(fèi)用及其內(nèi)容二、制造費(fèi)用的歸集1、按車間別設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄。 2、根據(jù)各種憑證登記制造費(fèi)用明細(xì)賬。56三、制造費(fèi)用的分配（一）分配原則：在本車間范圍內(nèi)分配。 （二）分配方法： 1、只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，直接分配計(jì)入該產(chǎn)品成本；57 2、生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，選擇一定的方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品成

17、本。 （1）生產(chǎn)工時(shí)比例法實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)。 特點(diǎn)：體現(xiàn)勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用多少的關(guān)系。（2）生產(chǎn)工人工資比例法適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度大致相同 （3）機(jī)器工時(shí)比例法適用于機(jī)械化程度較高的車間 注：上述方法統(tǒng)稱為實(shí)際成本分配法58（4）按年度計(jì)劃分配率分配法 適用范圍：季節(jié)性生產(chǎn)的車間 分配程序計(jì)算年度計(jì)劃分配率計(jì)算各月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 59 “制造費(fèi)用”賬戶余額的處理 年末時(shí)，調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本。借方余額（實(shí)際發(fā)生額大于分配額），計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”的借方；貸方余額計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”的貸方或用紅字計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”的借方。 例P65

18、，330 60 第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算本節(jié)主要內(nèi)容： 一、廢品及分類二、廢品損失及內(nèi)容三、不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配四、可修復(fù)廢品損失的歸集和分配五、停工損失的歸集與分配61一、廢品及分類二、廢品損失及內(nèi)容 廢品損失是指在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。62不包括：1、降價(jià)出售的不合格品計(jì)入當(dāng)期損益2、入庫(kù)后保管不善的廢品計(jì)入“管理費(fèi)用”3、實(shí)行“三包”的企業(yè)，產(chǎn)品售出后發(fā)現(xiàn)的廢品計(jì)入“管理費(fèi)用 63三、不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配 廢品成本：是指生產(chǎn)過(guò)程中截止至報(bào)廢時(shí)止所耗費(fèi)的一切費(fèi)用，扣除廢品的殘值和應(yīng)收賠款。64（一）按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算1、 生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的廢品 原材料生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的，原材料費(fèi)用按合格品和廢品的數(shù)量分配、人工費(fèi)和制造費(fèi)用按合格品和廢品所耗工時(shí)分配。 例：見教材P682、 完工入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的廢品 原材料、人工費(fèi)和制造費(fèi)用均按合格品和廢品的數(shù)量分配。65 （二）按所耗定額費(fèi)用計(jì)算 按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算廢品的定額成本，再扣除廢品的殘料價(jià)值。 例P69 66（三）核算程序 1、設(shè)置賬戶：“廢品損失”；2、將廢品成本從“基本生產(chǎn)成本”賬戶