上市公司研發(fā)費(fèi)用資本化專題報(bào)告

1、上市公司研發(fā)費(fèi)用資本化技術(shù)專題 2020 年第 4 期總第 12 期 目 錄一、專題背景 3二、相關(guān)法規(guī)政策 3三、專題討論問(wèn)題 7四、行業(yè)樣本研發(fā)支出資本化披露和影響情況 8五、計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè) 9六、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè) 12七、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)行業(yè) 16八、醫(yī)藥制造業(yè) 19九、房地產(chǎn)業(yè) 24十、IPO 中對(duì)于研發(fā)支出資本化的問(wèn)詢案例 26 一、專題背景企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理將其區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段:研究階段發(fā)生的支出采取費(fèi)用化處理的原則;開發(fā)階段發(fā)生的支出若同時(shí)滿足若干條件的,才能對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化。由于資本化的條件是由公司制定

2、的，在判斷方面受主觀因素影響較大。因此，實(shí)務(wù)中，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用資本化的時(shí)點(diǎn)存在著一些爭(zhēng)議。本專題報(bào)告目的系研究不同行業(yè)不同上市公司關(guān)于研究階段和開發(fā)階段劃分政策的披露情況，以及對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表的影響。二、相關(guān)法規(guī)政策企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)及應(yīng)用指南第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第九條

3、 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn) 生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。證監(jiān)會(huì)2014 年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告研發(fā)支出資本化政策的披露過(guò)于原則根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)

4、區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出，研究階段的支出在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件時(shí)可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。研究支出資本化會(huì)計(jì)政策對(duì)于公司財(cái)務(wù)報(bào)表有很大影響。研究階段與開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)，以及開始資本化的時(shí)點(diǎn)與公司所處行業(yè)和研發(fā)項(xiàng)目特征密切相關(guān)。因此，15 號(hào)文要求公司“結(jié)合內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目特點(diǎn)，披露劃分研究階段和開發(fā)階段的標(biāo)準(zhǔn)，以及開發(fā)階段支出資本化的具體條件”。部分高新技術(shù)公司對(duì)研發(fā)支出資本化會(huì)計(jì)政策的披露照搬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性規(guī)定，未根據(jù)自身行業(yè)和研發(fā)項(xiàng)目特征進(jìn)行個(gè)性化披露，無(wú)法讓報(bào)表使用者了解公司研發(fā)流程及其主要階段的特點(diǎn)和區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，從而也無(wú)法合理判斷公司開發(fā)支出資本化是否恰當(dāng)。

5、年報(bào)分析中還發(fā)現(xiàn)，部分微利的上市公司研發(fā)費(fèi)用資本化的金額明顯高于往年，存在將不符合條件的研發(fā)費(fèi)用資本化，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)的嫌疑。上海證券交易所科創(chuàng)板股票發(fā)行上市審核問(wèn)答第 14 問(wèn)發(fā)行人存在研發(fā)支出資本化情況的，信息披露有哪些要求？中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行核查？答：（一）研發(fā)支出資本化的會(huì)計(jì)處理要求發(fā)行人內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，應(yīng)按規(guī)定在同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列明的條件時(shí)，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。在初始確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，發(fā)行人應(yīng)結(jié)合研發(fā)支出資本化相關(guān)內(nèi)控制度的健全性和有效性，對(duì)照會(huì)

6、計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件，逐條具體分析進(jìn)行資本化的開發(fā)支出是否同時(shí)滿足上述條件。在后續(xù)計(jì)量時(shí)，相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命和攤銷方法應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試并足額計(jì)提減值準(zhǔn)備。（二）發(fā)行人信息披露要求發(fā)行人應(yīng)在招股說(shuō)明書中披露：與資本化相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目的研究?jī)?nèi)容、進(jìn)度、成果、完成時(shí)間（或預(yù)計(jì)完成時(shí)間）、經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生方式（或預(yù)計(jì)產(chǎn)生方式）、當(dāng)期和累計(jì)資本化金額、主要支出構(gòu)成，以及資本化的起始時(shí)點(diǎn)和確定依據(jù)等內(nèi)容；與研發(fā)支出資本化相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、攤銷方法、減值等情況，并說(shuō)明是否符合相關(guān)規(guī)定。發(fā)行人還應(yīng)結(jié)合研發(fā)項(xiàng)目推進(jìn)和研究成果運(yùn)用時(shí)可能發(fā)生的內(nèi)外部不利變化、與研發(fā)支出資本化相關(guān)的

7、無(wú)形資產(chǎn)規(guī)模等因素，充分披露相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的減值風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)公司未來(lái)業(yè)績(jī)可能產(chǎn)生的不利影響。（三）中介機(jī)構(gòu)核查要求保薦機(jī)構(gòu)及申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)，并對(duì)發(fā)行人研發(fā)支出資本化相關(guān)會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性、謹(jǐn)慎性和一貫性發(fā)表核查意見：研究階段和開發(fā)階段的劃分是否合理，是否與研發(fā)活動(dòng)的流程相聯(lián)系，是否遵循了正常研發(fā)活動(dòng)的周期及行業(yè)慣例，并一貫運(yùn)用，研究階段與開發(fā)階段劃分的依據(jù)是否完整、準(zhǔn)確披露；研發(fā)支出資本化的條件是否均已滿足，是否具有內(nèi)外部證據(jù)支持。重點(diǎn)從技術(shù)上的可行性，預(yù)期產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持等方面進(jìn)行關(guān)注;研發(fā)支出的成本費(fèi)用歸集范圍是否恰當(dāng)，研發(fā)支出的發(fā)生是否真實(shí)，是否與相

8、關(guān)研發(fā)活動(dòng)切實(shí)相關(guān)，是否存在為申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定及企業(yè) 所得稅費(fèi)用加計(jì)扣除目的虛增研發(fā)支出的情形；研發(fā)支出資本化的會(huì)計(jì)處理與可比公司是否存在重大差異。三、專題討論問(wèn)題主板、中小板及創(chuàng)業(yè)板共計(jì) 3,800 多家上市公司，其中有 800 家左右2019 年度期末開發(fā)支出有余額，主要集中在“醫(yī)藥制造業(yè)”、“計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)”以及“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”，這三個(gè)行業(yè)合計(jì)約 320 家，占據(jù)了 40%。我所 63 家上市公司中有 20%存在研發(fā)支出資本化情況，主要集中在“計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”以及“互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)行業(yè)”中。本期專題內(nèi)容包括這些研發(fā)

9、費(fèi)用資本化較為集中的行業(yè)中上市公司資本化政策披露情況和實(shí)務(wù)案例，以此為項(xiàng)目組提供一定的實(shí)務(wù)借鑒。本專題主要從以下行業(yè)研究研發(fā)費(fèi)用資本化的披露情況，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度：計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)；軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)行業(yè)；醫(yī)藥制造業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；IPO 中關(guān)于研發(fā)支出資本化問(wèn)詢案例四、行業(yè)樣本研發(fā)支出資本化披露和情況影響五個(gè)行業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化的披露匯總情況軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)和醫(yī)藥制造業(yè)兩個(gè)行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用資本化政策披露相對(duì)比較詳細(xì)，不僅披露了內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的五個(gè)條件，大部分公司還根據(jù)公司自身行業(yè)和研發(fā)項(xiàng)目特征進(jìn)行個(gè)性化披露了詳細(xì)的研發(fā)階段

10、與開發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)業(yè)兩個(gè)行業(yè)有部分僅披露了內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的五個(gè)條件。而在披露研發(fā)階段與開發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，大部分公司也未根據(jù)自身行業(yè)和研發(fā)項(xiàng)目特征進(jìn)行個(gè)性化披露。而房地產(chǎn)行業(yè)，幾乎大部分僅披露內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的五個(gè)條件，未披露研發(fā)階段與開發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)。五個(gè)行業(yè)樣本的研發(fā)支出資本化對(duì)報(bào)表的影響匯總表行業(yè)開發(fā)支出占凈資產(chǎn)比例資本化開發(fā)支出占當(dāng)期凈利潤(rùn)比例計(jì)算機(jī)、通信和其他電較低較高子設(shè)備制造業(yè)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)較低高互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)行業(yè)較低較低醫(yī)藥制造業(yè)較高較高房地產(chǎn)業(yè)較低較低五、計(jì)算

11、機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)(一) 計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)研發(fā)支出政策披露情況 我們抽取了十家該行業(yè)的上市公司，十家均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)第九條，披露了內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的五個(gè)條件。我們發(fā)現(xiàn)，士蘭微、三安光電、韋爾股份等三家根據(jù)公司自身行業(yè)和研發(fā)項(xiàng)目特征進(jìn)行個(gè)性化披露了詳細(xì)的研發(fā)階段與開發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)。烽火通信、得潤(rùn)電子、卓翼科技、聯(lián)創(chuàng)電子等四家公司雖然也披露了研發(fā)階段與開發(fā)階段的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)，但并未根據(jù)公司自身研發(fā)項(xiàng)目特征進(jìn)行進(jìn)一步披露。序號(hào)公司名稱政策披露1士蘭微公司劃分內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段支出和開發(fā)階段支出的具體標(biāo)準(zhǔn)：公司一般將內(nèi)部研

12、究開發(fā)項(xiàng)目劃分為五個(gè)階段，分別為確定目標(biāo)與計(jì)劃、產(chǎn)品設(shè)計(jì)和開發(fā)、過(guò)程設(shè)計(jì)和開發(fā)、定型、量產(chǎn)。其中第一到第三階段的支出歸集為研發(fā)支出；第四第五階段的支出歸集為開發(fā)支出。2三安光電公司對(duì)研發(fā)項(xiàng)目研究階段和開發(fā)階段具體時(shí)間點(diǎn)的劃分：公司對(duì)開發(fā)活動(dòng)實(shí)行項(xiàng)目管理，填寫實(shí)驗(yàn)申請(qǐng)單申報(bào)、批準(zhǔn)，確定項(xiàng)目預(yù)算，設(shè)置項(xiàng)目編號(hào)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目費(fèi)用供會(huì)計(jì)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。并且以項(xiàng)目的立項(xiàng)申請(qǐng)批準(zhǔn)為界限將研發(fā)項(xiàng)目分成研究與開發(fā)階段，同時(shí)作為會(huì)計(jì)上核算計(jì)入研發(fā)費(fèi)用或開發(fā)支出的劃分點(diǎn)；公司在開發(fā)階段結(jié)束之后，會(huì)形成結(jié)案報(bào)告，將其轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)中的專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)，研發(fā)失敗的則將原歸集在開發(fā)支出中的內(nèi)容進(jìn)行費(fèi)用化。3韋爾股份公

13、司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段：有計(jì)劃、有針對(duì)性的收集相關(guān)資料、市場(chǎng)比較，獲取行業(yè)內(nèi)新技術(shù)、新成果、新工藝等的前期應(yīng)用研究。研究階段包括立項(xiàng)前市場(chǎng)定位調(diào)研、可行性論證等環(huán)節(jié)。開發(fā)階段：商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)目，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的產(chǎn)品等。開發(fā)階段包括立項(xiàng)、電路及版圖設(shè)計(jì)、流片驗(yàn)證、封裝測(cè)試、試量產(chǎn)等環(huán)節(jié)中興通訊、華工科技，旭光股份等另三家則僅描述了準(zhǔn)則中的五項(xiàng)要求，未再具體披露任何劃分標(biāo)準(zhǔn)。序號(hào)公司名稱政策披露4烽火通信得潤(rùn)電子研究階段：為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查、研究活動(dòng)的階段。開發(fā)階段：

14、在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等活動(dòng)的階段。研究階段：為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查、研究活動(dòng)的階段。開發(fā)階段：在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等活動(dòng)的階段。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。56卓翼科技研究階段：為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查、研究活動(dòng)的階段。開發(fā)階段：在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有

15、實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等活動(dòng)的階段。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。7聯(lián)創(chuàng)電子研究階段：為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查、研究活動(dòng)的階段。開發(fā)階段：在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等活動(dòng)的階段。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。8研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足下列條件的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，不能滿足下述條件的開發(fā)階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并中興通

16、訊使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足下列條件的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，不能滿足下述條件的開發(fā)階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并華工科技使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市

17、場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。910旭光股份內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該

18、無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。(二) 計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)研發(fā)支出對(duì)報(bào)表影響該行業(yè)的十家上市公司中大部分公司開發(fā)支出占凈資產(chǎn)的比重較小 (占比在 5%以下的公司比重為 80%)，但當(dāng)期資本化研發(fā)支出占當(dāng)期凈利潤(rùn)的比例較高，有 50%的公司占比高于 20%。單位：萬(wàn)元序號(hào)公司名稱凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)本期資本化研發(fā)支出開發(fā)支出余額開發(fā)支出占凈資產(chǎn)比例資本化開發(fā)支出占當(dāng)期凈利潤(rùn)比例1士蘭微423,816.93-10,731.129,151.625,661.571.34%-85.28%2三安光電2,174,525.81129,846.6748,242.9546,996.9

19、72.16%37.15%3韋爾股份795,537.6770,527.6541,179.0837,670.244.74%58.39%4烽火通信1,205,574.15105,384.8651,025.8376,570.276.35%48.42%5得潤(rùn)電子250,231.81-61,981.4314,457.1014,940.025.97%-23.32%6卓翼科技198,180.494,749.37510.15354.330.18%10.74%7聯(lián)創(chuàng)電子256,595.2825,201.23847.88847.880.33%3.36%8中興通訊3,795,429.80577,666.90227,2

20、60.00187,640.904.94%39.34%9華工科技625,009.6149,548.274,413.793,668.420.59%8.91%10旭光股份129,341.907,207.38993.54773.830.60%13.79%注：數(shù)據(jù)來(lái)源 wind六、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)(一) 軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)研發(fā)支出資本化政策披露情況2019 年年度報(bào)告中，該行業(yè)近百家開發(fā)支出有余額。我們抽取了研發(fā)支出資本化政策披露較為詳細(xì)的 11 家上市公司，他們不僅披露了開發(fā)階段的支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的五個(gè)條件外，還均披露了研發(fā)階段與開發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)。序號(hào)公司名稱政策披露1全通教育公司將內(nèi)部研究開

21、發(fā)項(xiàng)目分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段是指為獲取并開發(fā)項(xiàng)目而進(jìn)行的需求調(diào)研、方案研討階段，開發(fā)階段是指已完成研究階段，在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，通過(guò)錄制、剪輯或編制、測(cè)試，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的課件或軟件等階段。根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)，公司新課件的研發(fā)以前期調(diào)研、方案研討階段為研究階段，以新課程項(xiàng)目立項(xiàng)到形成實(shí)質(zhì)性資源作為開發(fā)階段。對(duì)于軟件研發(fā)，鑒于公司長(zhǎng)期從事教師繼續(xù)教育遠(yuǎn)程培訓(xùn)相關(guān)工作，開發(fā)需求為工作過(guò)程中總結(jié)提煉得來(lái)，以新開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)及實(shí)施搭建軟件架構(gòu)為開發(fā)階段的開始。2綠盟科技開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以資本化，即：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具

22、有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。不滿足上述條件的開發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益。本集團(tuán)研究開發(fā)項(xiàng)目在滿足上述條件，通過(guò)技術(shù)可行性及經(jīng)濟(jì)可行性研究，形成項(xiàng)目立項(xiàng)后，進(jìn)入開發(fā)階段在這 11 家上市公司中，除了世紀(jì)鼎利，未根據(jù)公司自身研發(fā)項(xiàng)目特征進(jìn)行披露，僅描述“在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生

23、產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等活動(dòng)的階段。”之外，其余 10 家，公司以各自研發(fā)項(xiàng)目特征為基礎(chǔ)，均詳細(xì)描述了研發(fā)階段與開發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)。大部分的公司是以研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)開始劃分為開發(fā)階段。序號(hào)公司名稱政策披露3世紀(jì)鼎利研究階段：為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查、研究活動(dòng)的階段。開發(fā)階段：在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等活動(dòng)的階段。4公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商

24、業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)川大智勝出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品的過(guò)程作為公司的開發(fā)階段，對(duì)符合進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目，公司按項(xiàng)目管理的要求提交開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)材料，并按項(xiàng)目管理業(yè)務(wù)流程進(jìn)行評(píng)審，經(jīng)評(píng)審?fù)夂笞鳛殚_發(fā)階段的起始時(shí)點(diǎn)開始?xì)w集費(fèi)用，以開發(fā)項(xiàng)目的驗(yàn)收結(jié)題作為開發(fā)階段的結(jié)束時(shí)點(diǎn)，驗(yàn)收結(jié)題時(shí)，項(xiàng)目成果符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，資本化為無(wú)形資產(chǎn)，否則，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。5衛(wèi)士通劃分公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段具體標(biāo)準(zhǔn)：

25、研究階段：為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查、研究活動(dòng)的階段。開發(fā)階段：在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等活動(dòng)的階段。內(nèi)部研究開發(fā)支出的資本化時(shí)點(diǎn)：研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)過(guò)前期市場(chǎng)調(diào)研和項(xiàng)目可行性論證，報(bào)經(jīng)公司批準(zhǔn)立項(xiàng)后發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用計(jì)入開發(fā)支出，予以轉(zhuǎn)資本化。不滿足上述條件的開發(fā)階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。以前期間已計(jì)入損益的開發(fā)支出不在以后期間重新確認(rèn)為資產(chǎn)。已資本化的開發(fā)階段的支出在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為開發(fā)支出，自該項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途之日起轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。6廣聯(lián)達(dá)公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出分為研

26、究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段：為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查、研究活動(dòng)的階段。研發(fā)性產(chǎn)品：產(chǎn)品立項(xiàng)與市場(chǎng)研究、業(yè)務(wù)研究、技術(shù)研究屬于研究階段。技術(shù)性平臺(tái)：立項(xiàng)與技術(shù)可行研究屬于研究階段。開發(fā)階段：在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等活動(dòng)的階段。研發(fā)性產(chǎn)品：市場(chǎng)研究、業(yè)務(wù)研究、技術(shù)研究評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后進(jìn)入開發(fā)階段，并進(jìn)行資本化。技術(shù)性平臺(tái)：立項(xiàng)（含技術(shù)可行性研究）評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后進(jìn)入開發(fā)階段，并進(jìn)行資本化。7榕基軟件本集團(tuán)研究開發(fā)項(xiàng)目在滿足上述條件（注），通過(guò)技術(shù)可行性及經(jīng)濟(jì)可行性研究，形成項(xiàng)目

27、立項(xiàng)后，進(jìn)入開發(fā)階段。已資本化的開發(fā)階段的支出在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為開發(fā)支出，自該項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途之日轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。注：“上述條件“系指準(zhǔn)則中研發(fā)費(fèi)用資本化的五項(xiàng)條件。序號(hào)公司名稱政策披露8立思辰研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以資本化，即：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該

28、無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。不滿足上述條件的開發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益。本公司研究開發(fā)項(xiàng)目在滿足上述條件，通過(guò)技術(shù)可行性及經(jīng)濟(jì)可行性研究，形成項(xiàng)目立項(xiàng)后，進(jìn)入開發(fā)階段。9本公司研究開發(fā)項(xiàng)目在滿足上述條件，通過(guò)技術(shù)可行性及經(jīng)濟(jì)可行性研究，形成項(xiàng)目立項(xiàng)后，進(jìn)入開發(fā)階段。已資本化的開發(fā)階段的支出在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為開發(fā)支出，自該項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途之日轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。具體研發(fā)項(xiàng)目的資本化條件：本公司研究開發(fā)支出在研究階段是探索性的，主要為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料以及相關(guān)華勝天成方面準(zhǔn)備，不形成階段性成果，通過(guò)開發(fā)后是否形成無(wú)形資產(chǎn)也具有很大不確定性，因此，不予立項(xiàng)審批，研究階段的有關(guān)

29、支出在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；本公司研究開發(fā)支出在開發(fā)階段具有針對(duì)性，形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或者新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，且該階段的支出能夠可靠計(jì)量、未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入能夠可靠預(yù)計(jì)。此階段由項(xiàng)目組負(fù)責(zé)申請(qǐng)立項(xiàng)，項(xiàng)目管理部負(fù)責(zé)組織立項(xiàng)文檔及各階段產(chǎn)品評(píng)審，副總裁及以上領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)立項(xiàng)終審。經(jīng)立項(xiàng)審批后，項(xiàng)目研究進(jìn)入開發(fā)階段，有關(guān)支出于發(fā)生時(shí)予以資本化。10浪潮軟件本公司開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)結(jié)束并經(jīng)驗(yàn)收通過(guò)后，由開發(fā)支出轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。劃分內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段的具體標(biāo)準(zhǔn)：公司根據(jù)行業(yè)的發(fā)展及客戶的需求，進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)研，驗(yàn)證技術(shù)上的可行性，在該階段，由于技術(shù)上存在較大不確定性，將其劃分為研究階段；預(yù)研項(xiàng)目

30、技術(shù)上得到驗(yàn)證后，公司開始內(nèi)部立項(xiàng)并進(jìn)行研發(fā)，該階段符合資本化條件，將其劃分為開發(fā)階段。11南威軟件公司的研發(fā)項(xiàng)目均需經(jīng)過(guò)立項(xiàng)，研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)基礎(chǔ)是根據(jù)市場(chǎng)的需求與技術(shù)研發(fā)的需 求，完成技術(shù)調(diào)研、論證項(xiàng)目技術(shù)的可行性與先進(jìn)性、與公司主營(yíng)產(chǎn)品的相關(guān)性（可形成公司的技術(shù)開發(fā)平臺(tái)或形成產(chǎn)品），并形成項(xiàng)目申請(qǐng)書，申請(qǐng)書應(yīng)對(duì)研發(fā)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求分析、國(guó)內(nèi)外同類研究情況、技術(shù)可行性、研究開發(fā)方案和技術(shù)路線、研究開發(fā)內(nèi)容及主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)、能達(dá)到的技術(shù)和效益指標(biāo)、研發(fā)團(tuán)隊(duì)及投入計(jì)劃、研發(fā)設(shè)備需求、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、產(chǎn)業(yè)化前景、經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益分析等做出說(shuō)明。公司通過(guò)召開立項(xiàng)評(píng)審會(huì)議來(lái)判斷該研發(fā)項(xiàng)目是否符合立項(xiàng)條件，評(píng)審主要是對(duì)

31、設(shè)立項(xiàng)目的必要性、可行性及其定位、目標(biāo)、任務(wù)、投入、組織管理、預(yù)算等進(jìn)行評(píng)價(jià)，來(lái)判斷該研發(fā)項(xiàng)目是否可以通過(guò)立項(xiàng)評(píng)審，并形成立項(xiàng)評(píng)審報(bào)告、立項(xiàng)評(píng)審會(huì)會(huì)議紀(jì)要，評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后報(bào)技術(shù)中心負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)項(xiàng)目立項(xiàng)后形成立項(xiàng)決議。公司研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)立項(xiàng)后進(jìn)入開發(fā)階段。內(nèi)部研究開發(fā)支出的資本化時(shí)點(diǎn)：研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)立項(xiàng)后不滿足上述條件的開發(fā)階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。以前期間已計(jì)入損益的開發(fā)支出不在以后期間重新確認(rèn)為資產(chǎn)。已資本化的開發(fā)階段的支出在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為開發(fā)支出，自該項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途之日起轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。（二)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)研發(fā)支出資本化對(duì)報(bào)表的影響該行業(yè)的十一家上市公司中，開發(fā)支出占凈資產(chǎn)的比重除了川

32、大智勝較高外，大部分公司均較小(占比在 4%以下的公司比重為 82%)。當(dāng)期資本化研發(fā)支出占當(dāng)期凈利潤(rùn)的比例普遍較高，除了全通教育和世紀(jì)鼎利凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，其他九家的比例均高于 25%，其中川大智勝、立思辰和浪潮軟件資本化的研發(fā)支出更是高于凈利潤(rùn)。單位：萬(wàn)元序號(hào)公司名稱凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)本期資本化研發(fā)支出開發(fā)支出余額開發(fā)支出占凈資產(chǎn)比例資本化開發(fā)支出占當(dāng)期凈利潤(rùn)比例1川大智勝144,781.495,691.076,422.0523,433.1916.19%112.84%2華勝天成552,351.7318,221.4711,253.8929,339.925.31%61.76%3立思辰358,223.09

33、4,854.556,788.2511,079.073.09%139.83%4廣聯(lián)達(dá)334,909.2725,457.8811,862.079,132.822.73%46.59%5南威軟件210,665.3422,530.236,270.775,355.872.54%27.83%6衛(wèi)士通460,264.0115,895.715,511.249,754.882.12%34.67%7全通教育71,035.12-71,651.401,619.551,256.371.77%-2.26%8榕基軟件154,811.275,370.162,824.401,279.820.83%52.59%9浪潮軟件243,6

34、96.702,707.736,347.151,156.220.47%234.41%10世紀(jì)鼎利238,852.32-48,587.50590.45810.780.34%-1.22%11綠盟科技338,230.7522,628.868,950.99259.730.08%39.56%七、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)行業(yè)(一) 互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)行業(yè)研發(fā)支出資本化政策披露情況2019 年年度報(bào)告中，我們抽取了九家上市公司，其中新華網(wǎng)、游族網(wǎng)絡(luò)和巨人網(wǎng)絡(luò)三家僅披露了開發(fā)階段的支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的五個(gè)基本條件，另六家則還披露了研發(fā)階段與開發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)。浙數(shù)文化和凱撒文化披露的較為詳細(xì)，根據(jù)公司自身研發(fā)項(xiàng)目特征披 露

35、了詳細(xì)的研發(fā)階段與開發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn),開發(fā)階段的起點(diǎn)均為立項(xiàng)完成。順利辦、國(guó)聯(lián)股份、星輝娛樂(lè)、寶通科技四家雖然也披露了研發(fā)階段 與開發(fā)階段的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)，但并未根據(jù)公司自身研發(fā)項(xiàng)目特征進(jìn)行披露。序號(hào)公司名稱政策披露1浙數(shù)文化公司劃分內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段支出和開發(fā)階段支出的具體標(biāo)準(zhǔn)：研究階段：公司新的游戲或網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)項(xiàng)目的可行性調(diào)查、研究與策劃立項(xiàng)作為研究階段。研究階段起點(diǎn)為新的游戲或網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)項(xiàng)目由研發(fā)部門發(fā)起策劃，終點(diǎn)為公司判斷項(xiàng)目在技術(shù)上、商業(yè)上等具有可行性，通過(guò)立項(xiàng)評(píng)審。內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 開發(fā)階段：公司游戲或網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)項(xiàng)目的執(zhí)行實(shí)施和項(xiàng)目?jī)?nèi)測(cè)、公測(cè)驗(yàn)收階

36、段作為開發(fā)階段。開發(fā)階段的起點(diǎn)為項(xiàng)目具體投入實(shí)質(zhì)性開發(fā)，終點(diǎn)為項(xiàng)目通過(guò)內(nèi)測(cè)、公測(cè)后可進(jìn)入商業(yè)運(yùn)營(yíng)。公司進(jìn)入開發(fā)階段的項(xiàng)目支出，先在“開發(fā)支出”科目分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，滿足資本化條件的，在項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。不滿足上述條件的開發(fā)階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。以前期間已計(jì)入損益的開發(fā)支出不在以后期間重新確認(rèn)為資產(chǎn)。2凱撒文化本公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段起點(diǎn)為游戲策劃，終點(diǎn)為立項(xiàng)評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)，表明公司游戲部門判斷該項(xiàng)目在技術(shù)上、商業(yè)上等具有可行性；開發(fā)階段的起點(diǎn)為立項(xiàng)完成進(jìn)入開發(fā)階段，終點(diǎn)為項(xiàng)目相關(guān)測(cè)試完成后可

37、進(jìn)入商業(yè)運(yùn)營(yíng)。研究階段的項(xiàng)目支出直接記入當(dāng)期損益；進(jìn)入開發(fā)階段的項(xiàng)目支出，則予以資本化，先在“開發(fā)支出”科目分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，可商業(yè)運(yùn)營(yíng)時(shí)，再轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。序號(hào)公司名稱政策披露3順利辦公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段：為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查、研究活動(dòng)的階段。開發(fā)階段：在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等活動(dòng)的階段。4國(guó)聯(lián)股份研究階段：為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查、研究活動(dòng)的階段。開發(fā)階段：

38、在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等活動(dòng)的階段。5星輝娛樂(lè)劃分公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段具體標(biāo)準(zhǔn)研究階段支出是指公司為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查而發(fā)生的支出。公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段支出是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等發(fā)生的支出。6寶通科技劃分內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段的具體標(biāo)準(zhǔn)：為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查階段，應(yīng)確定為研究階

39、段，該階段具有計(jì)劃性和探索性等特點(diǎn)；在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等階段，應(yīng)確定為開發(fā)階段，該階段具有針對(duì)性和形成成果的可能性較大等特點(diǎn)。7新華網(wǎng)本公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足下列條件的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，不能滿足下述條件的開發(fā)階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自

40、身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。8游族網(wǎng)絡(luò)研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足下列條件的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，不能滿足下述條件的開發(fā)階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益：（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性；（4）有足夠的技

41、術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。9巨人網(wǎng)絡(luò)本公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足下列條件的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，不能滿足下述條件的開發(fā)階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源

42、支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。（二）互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)行業(yè)研發(fā)支出資本化對(duì)報(bào)表的影響該行業(yè)的九家上市公司中開發(fā)支出占凈資產(chǎn)的比重較小，占比均在 5%以下，并且當(dāng)期資本化研發(fā)支出占當(dāng)期凈利潤(rùn)的比例也較低，89%的公司占比低于 3%。單位：萬(wàn)元序號(hào)公司名稱凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)本期資本化研發(fā)支出開發(fā)支出余額開發(fā)支出占凈資產(chǎn)比例資本化開發(fā)支出占當(dāng)期凈利潤(rùn)比例1游族網(wǎng)絡(luò)494,610.2525,641.5920,827.1941,600.444.66%8.41%2凱撒文化408,856.9320,995.614,513.8010,245.

43、592.06%2.51%3星輝娛樂(lè)294,755.2126,040.635,207.706,032.781.05%2.05%4寶通科技264,035.5728,642.841,839.061,839.060.46%0.70%5國(guó)聯(lián)股份113,565.4418,660.57645.97645.970.29%0.57%6順利辦168,960.79100,877.721,498.33562.830.20%0.33%7新華網(wǎng)296,355.6528,764.63862.46737.380.18%0.25%8巨人網(wǎng)絡(luò)806,472.9685,422.951,393.501,393.500.14%0.17

44、%9浙數(shù)文化905,809.5569,020.748,275.10955.800.09%0.11%八、醫(yī)藥制造業(yè)(一) 醫(yī)藥制造業(yè)研發(fā)支出資本化政策披露情況該行業(yè)與其他行業(yè)相比研發(fā)支出資本化的公司數(shù)量相對(duì)較多，也是各行業(yè)中相對(duì)披露比較詳細(xì)的。我們抽取了研發(fā)支出資本化政策披露較為詳細(xì)的 13 家上市公司 2019年年度報(bào)告，他們不僅披露了開發(fā)階段的支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的五個(gè)條件外，還均披露了研發(fā)階段與開發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)。序號(hào)公司名稱政策披露1創(chuàng)新性的疫苗項(xiàng)目以是否取得臨床總結(jié)報(bào)告作為劃分研究階段和開發(fā)階段支出的時(shí)點(diǎn)。仿制疫苗項(xiàng)目是否取得臨床批件作為劃分研究階段和開發(fā)階段支出的時(shí)點(diǎn)。公司有關(guān)研究與開發(fā)

45、支出實(shí)施政策為：將具有創(chuàng)新性的藥品項(xiàng)目（疫苗）是否取得臨床總結(jié)報(bào)告作為劃分研究階段和開發(fā)階段支出的時(shí)點(diǎn)，將取得臨床總結(jié)報(bào)告前發(fā)生的研究投資于當(dāng)期費(fèi)用化（計(jì)沃森生物入研發(fā)費(fèi)用）；將取得臨床總結(jié)報(bào)告后至所研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的研發(fā)投資于當(dāng)期資本化（計(jì)入開發(fā)支出），所研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。將仿制藥品項(xiàng)目（疫苗）是否取得臨床批件作為劃分研究階段和開發(fā)階段支出的時(shí)點(diǎn)，將取得臨床批件前發(fā)生的研究投資于當(dāng)期費(fèi)用化（計(jì)入研發(fā)費(fèi)用），將取得臨床批件后至所研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的研發(fā)投資于當(dāng)期資本化（計(jì)入開發(fā)支出），所研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。2福安藥業(yè)研究階段支出：工藝項(xiàng)目（原

46、料藥和中間體）中試生產(chǎn)階段之前的開支、注冊(cè) 3 類的制劑項(xiàng)目和注冊(cè) 6 類的口服制劑項(xiàng)目取得臨床批件之前的開支、注冊(cè) 6 類的注射制劑的所有開支。（致同研究）劃分本公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段支出和開發(fā)階段支出的具體標(biāo)準(zhǔn)為：研究階段支出是指原料藥未與制劑聯(lián)合申報(bào)的原料藥項(xiàng)目的全部支出、原料藥與制劑聯(lián)合申報(bào)的原料藥項(xiàng)目中試之前的支出、制劑類研發(fā)項(xiàng)目臨床試驗(yàn)之前的支出；開發(fā)階段支出是指原料藥與制劑聯(lián)合申報(bào)的原料藥項(xiàng)目中試（含）至該研發(fā)項(xiàng)目聯(lián)合申報(bào)的制劑取得藥品注冊(cè)批件期間的支出、制劑類研發(fā)項(xiàng)目臨床試驗(yàn)至取得藥品注冊(cè)批件期間的支出。3瑞普生物具體來(lái)看,本公司開發(fā)支出各項(xiàng)目同時(shí)滿足下列條件時(shí)開始資本化

47、,并確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)： 本公司自行進(jìn)行研究開發(fā)項(xiàng)目,以取得臨床批件作為開始計(jì)入開發(fā)支出的標(biāo)準(zhǔn)； 本公司與外部機(jī)構(gòu)合作開發(fā)的項(xiàng)目,根據(jù)合同內(nèi)容按照預(yù)期可取得專利證書（或非專利技術(shù)）作為計(jì)入開發(fā)支出的標(biāo)準(zhǔn)；本公司一般以獲得生產(chǎn)批文或?qū)＠C書且可規(guī)?；a(chǎn)作為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。在這 13 家上市公司中，公司以各自研發(fā)項(xiàng)目特征為基礎(chǔ)，均詳細(xì)描述了研發(fā)階段與開發(fā)階段劃分標(biāo)準(zhǔn)，大部分主要以臨床試驗(yàn)批文或中試階段來(lái)劃分研發(fā)階段與開發(fā)階段。序號(hào)公司名稱政策披露4麗珠集團(tuán)具體研發(fā)項(xiàng)目的資本化條件：結(jié)合醫(yī)藥行業(yè)研發(fā)流程以及公司自身研發(fā)的特點(diǎn)，在研發(fā)項(xiàng)目取得相關(guān)批文（如：根據(jù)國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理總

48、局藥品注冊(cè)管理辦法的規(guī)定所獲得的“臨床試驗(yàn)批件”、“藥品注冊(cè)批件”、或者獲得國(guó)際藥品管理機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)等）或達(dá)到中試條件時(shí)，自取得相關(guān)批文或開始中試之后發(fā)生的支出，經(jīng)公司評(píng)估滿足開發(fā)階段的條件后，可以作為資本化的研發(fā)支出；其余研發(fā)支出，則作為費(fèi)用化的研發(fā)支出；外購(gòu)的生產(chǎn)技術(shù)或配方，其購(gòu)買價(jià)款確認(rèn)為開發(fā)支出，需要后續(xù)研發(fā)的，按照上述標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。5東北制藥本公司研究開發(fā)項(xiàng)目在滿足上述條件，通過(guò)技術(shù)可行性及經(jīng)濟(jì)可行性研究，形成項(xiàng)目立項(xiàng)后，進(jìn)入開發(fā)階段。已資本化的開發(fā)階段的支出在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為開發(fā)支出，自該項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途之日轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。本公司劃分內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段支出和開發(fā)階段支出的具體標(biāo)準(zhǔn)：

49、結(jié)合醫(yī)藥行業(yè)研發(fā)流程以及公司自身研發(fā)的特點(diǎn)，本公司在研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入中試階段之后發(fā)生的支出，評(píng)估項(xiàng)目具有生產(chǎn)化前景或可通過(guò)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)收益時(shí)，作為開發(fā)階段支出；其余研發(fā)支出，則作為研究階段支出。6研究階段：為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查、研究活動(dòng)的階段。開發(fā)階段：在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等活動(dòng)的階段。本公司內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段系指公司多肽藥品技術(shù)獲取國(guó)家藥品監(jiān)督管理局核發(fā)臨床批件后開始進(jìn)行臨床實(shí)驗(yàn)、獲取生產(chǎn)批件前的階段。外購(gòu)或委托外部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，滿足下列條件時(shí)確認(rèn)為

50、無(wú)形資產(chǎn)：紫鑫藥業(yè)、外購(gòu)的已獲得臨床批件的生產(chǎn)技術(shù)或配方，其購(gòu)買價(jià)款及后續(xù)臨床試驗(yàn)費(fèi)用確認(rèn)為開發(fā)支出，取得生產(chǎn)批件后結(jié)轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。、委托外部機(jī)構(gòu)研發(fā)的多肽類生產(chǎn)技術(shù)或配方，自研發(fā)開始至取得臨床批件期間發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益；獲得臨床批件后發(fā)生的臨床試驗(yàn)費(fèi)用確認(rèn)為開發(fā)支出，取得生產(chǎn)批件后結(jié)轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。、委托外部機(jī)構(gòu)研發(fā)的非多肽類生產(chǎn)技術(shù)或配方，自研發(fā)開始至獲取生產(chǎn)批件期間發(fā)生的支出全部計(jì)入當(dāng)期損益。7a、公司劃分內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段支出和開發(fā)階段支出的具體標(biāo)準(zhǔn)：公司內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目取得臨床批文前所處階段均界定為研究階段，取得臨床批文后至到獲得生產(chǎn)批文為止所處的階段均為開發(fā)階段。公司將屬于研究

51、階段所發(fā)生的支出予以費(fèi)用化，開發(fā)階段所發(fā)生的支出在符合上述開發(fā)階段資本化的條件時(shí)予以資本化，否則其所發(fā)生的支出全部計(jì)入當(dāng)期損益。確實(shí)無(wú)法區(qū)分應(yīng)歸屬于取得國(guó)家藥監(jiān)局臨床批文之前還是之后發(fā)生的支出，則在其發(fā)生時(shí)全貴州百靈部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。b、仿制藥一致性評(píng)價(jià)：鑒于仿制藥一致性評(píng)價(jià)工作周期較短，通過(guò)藥監(jiān)部門的審核后公司能夠獲得該產(chǎn)品生產(chǎn)許可，能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入，一致性評(píng)價(jià)費(fèi)用符合資產(chǎn)的定義予以資本化，并按不長(zhǎng)于 10 年進(jìn)行攤銷。若某產(chǎn)品一致性評(píng)價(jià)工作無(wú)法向前推進(jìn)時(shí)（判斷標(biāo)準(zhǔn)為：(1)無(wú)參比制劑；(2) 無(wú)合格原料藥供應(yīng)；(3) 無(wú)市場(chǎng)需求），則將已歸集的費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益中。序號(hào)公

52、司名稱政策披露8公司劃分內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段的具體標(biāo)準(zhǔn)：（1）為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查階段，應(yīng)確定為研究階段，該階段具有計(jì)劃性和探索性等特點(diǎn)；（2）在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等階段，應(yīng)確定為開發(fā)階段，該階段具有針對(duì)性和形成成果的可能性較大等特點(diǎn)。本公司劃分研究階段和開發(fā)階段的具體標(biāo)準(zhǔn)為：通過(guò)簽訂合同或協(xié)議方式取得對(duì)方專利所有權(quán)或其他可在活躍市場(chǎng)交易的有價(jià)證件文書等。合同或協(xié)議生效后，專利的所有知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸本公司所有，由該項(xiàng)目研究開發(fā)產(chǎn)生的其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)也主要?dú)w本公司獨(dú)享，以取得對(duì)

53、方專利權(quán)及知識(shí)產(chǎn)權(quán)為資本化確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；不涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，以取得對(duì)方的經(jīng)國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局（CFDA）頒發(fā)的藥物臨床試驗(yàn)批件為資本化確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)簽訂技術(shù)合作（開發(fā)）合同的形式約束并保證合作方的權(quán)利和義務(wù)，例如由專利提供方協(xié)助本公司完成規(guī)定的臨床研究，完成大生產(chǎn)工藝技術(shù)轉(zhuǎn)移和驗(yàn)證，以本公司名義申請(qǐng)并獲得國(guó)以嶺藥業(yè) 家食品藥品監(jiān)督管理局（CFDA）頒發(fā)的新藥證書和生產(chǎn)批件等，具體金額以合同協(xié)議金額為準(zhǔn)。自研類研發(fā)項(xiàng)目，在進(jìn)行藥學(xué)研究和藥理階段的研發(fā)支出做費(fèi)用化處理計(jì)入當(dāng)期損益；國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局藥品審評(píng)中心依據(jù)技術(shù)審評(píng)意見、樣品生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)檢查報(bào)告和樣品檢驗(yàn)結(jié)果，形成綜合意見，連同相關(guān)資料報(bào)

54、送國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局，國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局依據(jù)綜合意見，做出審批決定。符合規(guī)定的，發(fā)給藥品批準(zhǔn)文號(hào)或者藥物臨床試驗(yàn)批件；公司根據(jù)藥品注冊(cè)管理辦法里的明細(xì)分類和管理細(xì)則確定不同類型藥品的臨床期間和臨床實(shí)驗(yàn)要求確定資本化的標(biāo)準(zhǔn)，將藥物進(jìn)入臨床試驗(yàn)階段的研發(fā)支出進(jìn)行資本化。自研保健食品以取得保健食品批準(zhǔn)文號(hào)為資本化依據(jù)；自研食品以標(biāo)準(zhǔn)備案完成為資本化依據(jù)。FDA 審批項(xiàng)目：在美國(guó)FDA 申請(qǐng)的產(chǎn)品多為仿制藥的再審批，為成熟產(chǎn)品的美國(guó)注冊(cè)，從開始 申請(qǐng)時(shí)時(shí)即進(jìn)行資本化；在其他國(guó)家、地區(qū)申請(qǐng)仿制藥的研發(fā)支出參照 FDA 審批項(xiàng)目的原則執(zhí)行。在 FDA 或其他國(guó)家、地區(qū)申請(qǐng)的自研創(chuàng)新藥物申請(qǐng)的支出參

55、照國(guó)內(nèi)自研類研發(fā)項(xiàng)目的政策執(zhí)行。無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，將發(fā)生的研發(fā)支出全部計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)合醫(yī)藥行業(yè)研發(fā)流程及自身研發(fā)的特點(diǎn)，公司在研項(xiàng)目取得相關(guān)批文或者證書（根據(jù)國(guó)家食藥監(jiān)總局頒布的藥品注冊(cè)管理辦法獲得的臨床試驗(yàn)批件、藥品注冊(cè)批件或者其他國(guó)家藥品管理天士力 機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)等）之后的研發(fā)支出，方可資本化；其余研發(fā)支出均需費(fèi)用化。企業(yè)購(gòu)買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，如果滿足以上條件，則將技術(shù)轉(zhuǎn)讓款資本化。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途后確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)核算。910研究階段：為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查、研究活動(dòng)的階段。公司新藥研發(fā)項(xiàng)目研究階段系指公司新藥研發(fā)項(xiàng)目獲

56、取國(guó)家藥品監(jiān)督管理局核發(fā)臨床試驗(yàn)批件前的階段。開發(fā)階段：公司在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等活動(dòng)的階段。公司新藥研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段系指公司新藥研發(fā)項(xiàng)目獲取國(guó)家藥品監(jiān)督管理局核發(fā)臨床試驗(yàn)批件后開始進(jìn)行臨床試驗(yàn)，到獲取新藥證書或生產(chǎn)批件前的階段。研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)滿足下列6 項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，予以資本化，記入開發(fā)支出?？岛胨帢I(yè)新藥開發(fā)已進(jìn)入 III 期臨床試驗(yàn)；完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在

57、市場(chǎng)；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量序號(hào)公司名稱政策披露11具體研發(fā)項(xiàng)目的資本化條件：無(wú)需獲得臨床批件的研究開發(fā)項(xiàng)目，自研發(fā)開始至中試階段前作為研究階段，發(fā)生的支出全部計(jì)入當(dāng)期損益；中試階段至取得生產(chǎn)批件期間作為開發(fā)階段，發(fā)生的支出確認(rèn)為開發(fā)支出，取得生產(chǎn)批件后轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。需獲得臨床批件的研究開發(fā)項(xiàng)目，自研發(fā)開始至取得臨床批件前作為研究階段，發(fā)生的支出全部計(jì)入當(dāng)期損益；獲得臨床批件至取得生產(chǎn)批件期間作為開發(fā)階段，發(fā)生的支出確認(rèn)為開發(fā)支出，健康元取得生產(chǎn)批件后轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。外部技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)及

58、購(gòu)買臨床批件費(fèi)用可以直接確認(rèn)為開發(fā)支出，后續(xù)支出比照上述、進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。公司每年末對(duì)各項(xiàng)目最新的研究開發(fā)情況進(jìn)行復(fù)核，如研究開發(fā)項(xiàng)目不再符合開發(fā)階段的條件，相應(yīng)開發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益。無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，將發(fā)生的研究開發(fā)支出全部計(jì)入當(dāng)期損益。12公司劃分內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段支出和開發(fā)階段支出的具體標(biāo)準(zhǔn)：研究階段：為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查、研究活動(dòng)的階段，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。現(xiàn)代制藥開發(fā)階段：結(jié)合醫(yī)藥行業(yè)研發(fā)流程以及公司自身研發(fā)的特點(diǎn)，在研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入中試階段之后且預(yù)期能夠取得臨床批件的把握較大而發(fā)生的支出，評(píng)估項(xiàng)目具有生產(chǎn)化前景或可通過(guò)轉(zhuǎn)讓

59、實(shí)現(xiàn)收益時(shí)，作為資本化的研發(fā)支出。13本公司開發(fā)支出資本化的具體判斷條件如下：外購(gòu)藥品開發(fā)技術(shù)受讓項(xiàng)目以及公司繼續(xù)在外購(gòu)項(xiàng)目基礎(chǔ)上進(jìn)行藥品開發(fā)的支出進(jìn)行資本化，確認(rèn)為開發(fā)支出屬于工藝改進(jìn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)提高等，項(xiàng)目成果增加未來(lái)現(xiàn)金流入的，其支出全部資本化，確認(rèn)為開發(fā)支出；公司自行立項(xiàng)藥品開發(fā)項(xiàng)目的，包括增加新規(guī)格、新劑型等的，取得臨床批件后的支出進(jìn)行資本化，確認(rèn)為開發(fā)支出；昆藥集團(tuán)屬于上市后的臨床項(xiàng)目，項(xiàng)目成果增加新適應(yīng)癥、通過(guò)安全性再評(píng)價(jià)、中藥保護(hù)、醫(yī)保審核的，其支出予以資本化，確認(rèn)為開發(fā)支出；除上述情況外，其余開發(fā)支出全部計(jì)入當(dāng)期損益。已資本化的開發(fā)階段的支出在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為開發(fā)支出，自該項(xiàng)

60、目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，將發(fā)生的研發(fā)支出全部計(jì)入當(dāng)期損益。值得注意的是，在醫(yī)藥研發(fā)費(fèi)用資本化方面，大多數(shù)公司僅披露資本化時(shí)點(diǎn)為獲取臨床批件，但在獲取臨床批件進(jìn)行臨床試驗(yàn)時(shí)，往往又分為臨床試驗(yàn)I 期、II 期、III 期，以及IV 期。根據(jù)本專題第十部分監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)微芯生物的審核意見分析，通常情況下，將進(jìn)入臨床III 期試驗(yàn)作為資本化時(shí)點(diǎn)可能是謹(jǐn)慎和恰當(dāng)?shù)?，在上市公司的披露中，康弘藥業(yè)也將進(jìn)入臨床 III 期試驗(yàn)作為資本化時(shí)點(diǎn)。（二）醫(yī)藥制造業(yè)研發(fā)支出資本化對(duì)報(bào)表的影響該行業(yè)的十三家上市公司中，開發(fā)支出占凈資產(chǎn)的比重和當(dāng)期資本化研發(fā)支出占當(dāng)期凈利