2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試-會(huì)計(jì)真題預(yù)測(cè)試題及答案解析9

1、2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試-會(huì)計(jì)真題預(yù)測(cè)試題及答案解析9(總分：100.01，做題時(shí)間：210分鐘)一、一、單項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：12，分?jǐn)?shù)：24.00)1. 2012年2月甲公司因銷售商品應(yīng)收乙公司580萬元貨款，下半年乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無力支付貨款，雙方于12月達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司免除乙公司100萬元債務(wù)，乙公司以價(jià)值260萬元、成本180萬元的土地使用權(quán)清償剩余債務(wù)的一半，其余債務(wù)推遲一年償還。同時(shí)約定若乙公司2013年盈利，則剩余債務(wù)需按3%加收利息，乙公司預(yù)計(jì)2013年很可能盈利，甲公司已為此賬款計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬元。則甲公司因此債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益為_。 （分?jǐn)?shù)：2

2、.00）A.-80萬元B.-72.8萬元C.-100萬元D.0解析： 甲公司針對(duì)此業(yè)務(wù)應(yīng)做的賬務(wù)處理為： 借：無形資產(chǎn) 260 應(yīng)收賬款債務(wù)重組 240 壞賬準(zhǔn)備 80 貸：應(yīng)收賬款 580 所以，甲公司因此債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益=0。2. 以下關(guān)于或有事項(xiàng)計(jì)量涉及的最佳估計(jì)數(shù)的說法中不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量B.所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，且或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，應(yīng)按照最可能發(fā)生金額確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額C.所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，且或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，應(yīng)按照最可能發(fā)生金額確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額D.所需支出存在一個(gè)連

3、續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定解析： B項(xiàng)，所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，則按照最可能發(fā)生金額計(jì)量；如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目的，則按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定。3. 甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用每月月初即期匯率折算，2015年1月1日，該公司從中國銀行借入1000萬美元專門用于廠房建設(shè)，期限為三年，年利率為6%，每季末計(jì)提利息，年末支付當(dāng)年利息，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.21元人民幣。3月31日市場(chǎng)匯率為1美元=6.26元人民幣，6月1日市場(chǎng)匯率為1美元=6.27元人民幣，6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=6.29元人民幣。

4、甲公司于2015年3月1日正式開工，并于當(dāng)日支付工程物資款100萬美元。不考慮其他因素，該外幣借款的匯兌差額在第二季度的資本化金額為_萬元人民幣。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.30.75B.12.18C.14.4D.13.2解析： 第二季度外幣借款本金的匯兌差額=1000(6.29-6.26)=30(萬元人民幣)；因第一季度外幣借款利息尚未支付在第二季度確認(rèn)的匯兌差額=10006%1/4(6.29-6.26)=0.45(萬元人民幣)；第二季度外幣借款利息在第二季度確認(rèn)的匯兌差額=10006%1/4(6.29-6.27)=0.3(萬元人民幣)；所以，第二季度外幣專門借款本金及利息匯兌差額資本化金額=3

5、0+0.45+0.3=30.75(萬元人民幣)。 提示 本題中明確甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用期初即期匯率折算，因此在借款發(fā)生及確認(rèn)利息時(shí)采用的都是期初的即期匯率。4. 乙公司期末原材料的賬面余額為120萬元，數(shù)量為12噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與丙公司所簽合同約定的24臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：乙公司為丙公司提供Y產(chǎn)品24臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10.5萬元(不含增值稅，下同)。將該原材料加工成24臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額110萬元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。期末該原材料的賬面價(jià)值為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.1

6、06.8B.108C.118D.120解析： 計(jì)提減值前原材料成本為120萬元；原材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品預(yù)計(jì)售價(jià)(2410.5)-將材料加工成產(chǎn)成品需投入的成本110-產(chǎn)成品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金(241)=252-110-24=118(萬元)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬元；計(jì)提減值后，存貨的賬面價(jià)值為118萬元，選項(xiàng)C正確。5. 下列關(guān)于公允價(jià)值層次的表述中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.活躍市場(chǎng)類似資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值應(yīng)該歸類為第一層次輸入值B.企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值時(shí)，可以隨意選用不同層次的輸入值C.公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)D.使用第三方報(bào)價(jià)機(jī)構(gòu)提供的估值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

7、根據(jù)估值過程中使用的輸入值的可觀察性和重要性判斷相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果的層次解析：考點(diǎn) 公允價(jià)值計(jì)量 選項(xiàng)A，屬于第二層次輸入值，第二層輸入值包括：活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)；非活躍市場(chǎng)中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)；除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等；市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值等。選項(xiàng)B，企業(yè)應(yīng)最優(yōu)先使用活躍市場(chǎng)上相同資產(chǎn)或負(fù)債未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)即第一層次輸入值，最終使用不可觀察輸入值即第三層次輸入值； 選項(xiàng)C，公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所述的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。6. 長城公司2011年1月1日發(fā)行面值60萬元、期限3年、票面利率8

8、%、每年年末付息且到期還本的普通公司債券，發(fā)行價(jià)款總額為64萬元，另外支付發(fā)行費(fèi)用2萬元。已知(P/A，7%，3)=2.6243，(P/A，6%，3)=2.6730，(P/F，7%，3)=0.8163，(P/F，6%，3)=0.8396。2011年12月31日長城公司因發(fā)行該公司債券應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.0B.3.81萬元C.4.18萬元D.4.96萬元解析： 假設(shè)發(fā)行該債券的實(shí)際利率為r，60(P/F，r，3)+608%(P/A，r，3)=64-2=62(萬元)，采用插值法計(jì)算，得出r=6.74%。長城公司2011年12月31日因發(fā)行該公司債券應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=626

9、.74%=4.18(萬元)。7. 2016年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于2015年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.120B.258C.270D.318解析： 甲公司購入乙公司債券累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入(10012+100125%2)-現(xiàn)金流出(1050+12)=258(萬元)。8. 下列各項(xiàng)關(guān)于發(fā)行復(fù)合金融

10、工具發(fā)生的交易費(fèi)用的說法中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)侭.計(jì)入負(fù)債C.計(jì)入投資收益D.計(jì)入所有者權(quán)益解析： 發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?. 甲公司2014年歸屬于普通股股東的凈利潤為25500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2014年1月1日，公司按面值發(fā)行40000萬元的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面年利率為2%，利息自發(fā)行之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個(gè)

11、月以后即可轉(zhuǎn)換為公司股票，即轉(zhuǎn)股期為發(fā)行12個(gè)月后至債券到期日止的期間。轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期損益，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債成分和權(quán)益成分的分拆，且債券票面利率等于實(shí)際利率。甲公司2014年度稀釋每股收益為_元/股。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.2.55B.0.15C.0.25D.1.86解析： 2014年度基本每股收益=2550010000=2.55(元/股)，假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=400002%(1-25%)=600(萬元)，假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=4000010=4000(萬

12、股)，增量股的每股收益=6004000=0.15(元/股)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用，稀釋每股收益=(25500+600)(10000+4000)=1.86(元/股)。10. 甲公司為一上市公司，2009年12月16日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，公司向其100名管理人員每人授予200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員自2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)2014年12月31日之前行使完畢。2009年12月16日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為13元，2010年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為15元，2010年12月31日

13、的公允價(jià)值為每份18元。第一年有10名職工離開企業(yè)，甲公司預(yù)計(jì)三年中離職總?cè)藬?shù)將會(huì)達(dá)到20%。假定不考慮其他因素。甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)增加的應(yīng)付職工薪酬金額是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.96000元B.108000元C.69333.33元D.78000元解析：考點(diǎn) “現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量原則及會(huì)計(jì)處理” 2010年現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值發(fā)生了變化，對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)該按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)成本費(fèi)用，因此應(yīng)該按照2010年末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來確認(rèn)本期的成本費(fèi)用的金額。2010年應(yīng)確認(rèn)增加的應(yīng)付職工薪酬=100(1-20%)200181/3=96000(元)

14、 相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 96000 貸：應(yīng)付職工薪酬 96000 提示：由于題中給出的是離職比例，這個(gè)比例其實(shí)表示的就是現(xiàn)在以及將來一共離職的人數(shù)占總?cè)藬?shù)的比例，所以在計(jì)算成本費(fèi)用的時(shí)候直接乘以(1-離職比例)，得到的就是預(yù)計(jì)在未來期間將會(huì)行權(quán)的人數(shù)，因此不用再單獨(dú)考慮當(dāng)期離職的人數(shù)10人。另外，本題中屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)采用的是資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定成本費(fèi)用，而不是授予日的公允價(jià)值確定。11. 下列關(guān)于會(huì)計(jì)主體假設(shè)，表述不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.會(huì)計(jì)主體假設(shè)將會(huì)計(jì)核算和其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)分開來B.會(huì)計(jì)主體假設(shè)明確了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍C.一般來說，法

15、律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體D.會(huì)計(jì)工作中資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用的發(fā)生等，都是針對(duì)特定主體而言的解析：考點(diǎn) 總論 選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)主體假設(shè)明確了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。12. 2016年12月31日，甲公司涉及一項(xiàng)未決訴訟，估計(jì)敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償金額估計(jì)為200萬元的可能性80%，賠償金額估計(jì)為300萬元的可能性20%。2017年5月7日，法院作出判決，甲公司以銀行存款支付了賠償且雙方不再上訴。假定甲公司2016年的財(cái)務(wù)報(bào)表已于2017年4月20日?qǐng)?bào)出，不考慮其他因素，則甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.2016年12月31日確

16、認(rèn)營業(yè)外支出和預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元B.假定2017年5月7日支付賠償220萬元，應(yīng)一方面沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元，另一方面將差額20萬元計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出C.假定2017年5月7日支付賠償190萬元，應(yīng)一方面沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元，另一方面將差額10萬元沖減當(dāng)期營業(yè)外支出D.無論2017年5月7日支付賠償220萬元還是190萬元，均應(yīng)沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元，同時(shí)將差額調(diào)整2016年財(cái)務(wù)報(bào)表解析： 假定2017年5月7日支付賠償220萬元： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 200 營業(yè)外支出 20 貸：銀行存款 220 假定2017年5月7日支付賠償190萬元： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 200 貸：銀行

17、存款 190 營業(yè)外支出 10二、二、多項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：20.00)13. M、N公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%。有關(guān)資料如下。 (1)2015年4月10日，M公司因購買商品而欠N公司購貨款及稅款合計(jì)900萬元。由于M公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。2015年4月20日，雙方經(jīng)協(xié)商確定，M公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品和其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。該產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300萬元，實(shí)際成本為250萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元；該股票的賬面價(jià)值為400萬元(其中取得時(shí)的成本為300萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為100萬元)，公允價(jià)值為5

18、00萬元。N公司將該產(chǎn)品作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)入賬；將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。N公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了5萬元的壞賬準(zhǔn)備。 (2)2015年3月31日，N公司取得的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變?yōu)?20萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列小題。（分?jǐn)?shù)：20.00）(1). 下列關(guān)于N公司2015年4月相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.50）A.2015年4月20日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為300萬元B.2015年4月20日固定資產(chǎn)的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51萬元不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值C.2015年4月20日可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為500萬元D.2015年4月20日確認(rèn)債務(wù)重

19、組損失44萬元解析： 本題主要考查的是債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。乙公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄如下。 借：固定資產(chǎn) 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 可供出售金融資產(chǎn)成本 500 壞賬準(zhǔn)備 5 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 44 貸：應(yīng)收賬款甲公司 900(2). 下列關(guān)于M公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.50）A.以自產(chǎn)產(chǎn)品抵債應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入300萬元、確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本240萬元B.以交易性金融資產(chǎn)抵債，應(yīng)確認(rèn)投資收益200萬元C.確認(rèn)營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)49萬元D.影響營業(yè)利潤的金額為160萬元E.影響本年利潤的金額為209萬元解析： 本題主要考查的是債務(wù)重組的會(huì)計(jì)

20、處理。選項(xiàng)D，影響營業(yè)利潤的金額=(300-240)+(500-400)=160(萬元)；選項(xiàng)E，影響本年利潤的金額=160+49=209(萬元)。編制M公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄如下。 借：應(yīng)付賬款N公司 900 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51(30017%) 交易性金融資產(chǎn)成本 300 公允價(jià)值變動(dòng) 100 投資收益 200 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 49(差額) 借：主營業(yè)務(wù)成本 240 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：庫存商品 250(3). 下列項(xiàng)目中，可以產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.50）A.固定資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值為600

21、萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為580萬元B.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值為1280萬元，取得時(shí)的成本為1100萬元C.無形資產(chǎn)期末賬面價(jià)值為680萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為850萬元D.取得國債利息收入340萬元解析： 本題主要考查的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。選項(xiàng)A中，固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值(600萬元)大于其計(jì)稅基礎(chǔ)(580萬元)；選項(xiàng)B中，可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值(1280萬元)大于取得時(shí)的成本(1000萬元)，均能產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；選項(xiàng)C中無形資產(chǎn)期末賬面價(jià)值(680萬元)小于其計(jì)稅基礎(chǔ)(850萬元)，能產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D中的國債利息收入(340萬元)屬于免稅，因此不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。(4). 企業(yè)發(fā)生

22、的下列事項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的事項(xiàng)有_。 （分?jǐn)?shù)：2.50）A.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)購買價(jià)款中包括的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利B.發(fā)行短期融資券支付的交易費(fèi)用C.購買子公司支付的審計(jì)評(píng)估等中介費(fèi)用D.取得聯(lián)營企業(yè)支付的與取得股權(quán)直接相關(guān)的交易費(fèi)用解析：考點(diǎn) 收入、費(fèi)用和利潤 選項(xiàng)A，購買價(jià)款中包括的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利不應(yīng)計(jì)入損益，持有期間宣告分配的現(xiàn)金股利確認(rèn)時(shí)才應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)B，發(fā)行短期融資券支付的交易費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入投資收益；選項(xiàng)C，為取得子公司支付的審計(jì)評(píng)估等中介費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)D，取得聯(lián)營企業(yè)支付的與取得股權(quán)直接相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入取得股權(quán)的初始成本

23、。(5). 下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.50）A.初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)解析： 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)不能與交易性金融資產(chǎn)重分類；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)；選項(xiàng)A、B和D正確。(6). 下列各項(xiàng)中屬于資產(chǎn)特征的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.50）A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益C.資產(chǎn)是由企

24、業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的D.資產(chǎn)的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量解析： 資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：(1)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；(2)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。資產(chǎn)的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，屬于資產(chǎn)的確認(rèn)條件，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。(7). 下列交易或事項(xiàng)應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表“其他綜合收益”項(xiàng)目列示的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.50）A.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)B.按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額C.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額D.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金

25、融資產(chǎn)形成的利得或損失解析：(8). 在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，需要調(diào)整增加的項(xiàng)目有 。 （分?jǐn)?shù)：2.50）A.提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.存貨的減少C.投資損失D.處置固定資產(chǎn)收益E.融資租入固定資產(chǎn)解析： 選項(xiàng)D，處置固定資產(chǎn)收益應(yīng)調(diào)減。選項(xiàng)E，不涉及現(xiàn)金收支，所以不選。三、三、計(jì)算分析題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：20.00)14.甲公司建造辦公樓占用的一般借款資料如下： (1)甲公司2015年涉及兩筆一般借款，分別為： 2015年3月1日借款2000萬元，借款期限至2017年4月30日，年利率為6%，利息按年支付； 2015年9月1日借款5000萬元，借款期限至2

26、017年5月31日，年利率為8%，利息按年支付。 (2)工程于2015年9月1日開工建造，各年資產(chǎn)支出如下： 2015年資產(chǎn)支出如下：9月1日支出1800萬元、12月1日支出1200萬元； 2016年資產(chǎn)支出如下：1月1日支出600萬元、3月1日支出3000萬元； 2017年資產(chǎn)支出如下：2月1日支出400萬元。 (3)假定(一)，2017年3月31日，該辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 (4)假定(二)，第二筆5000萬元的一般借款的取得時(shí)間由2015年9月1日改為2015年10月1日，其他條件不變。 不考慮其他因素，要求(涉及計(jì)算的，保留兩位小數(shù))：（分?jǐn)?shù)：20.01）(1). 根據(jù)資料(1)、

27、(2)計(jì)算2015年一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。 （分?jǐn)?shù)：6.67）_正確答案：(2015年一般借款資本化率=(20006%4/12+50008%4/12)/(20004/12+50004/12)=7.43% 一般借款利息資本化金額=(18004/12+12001/12)7.43%=52.01(萬元) 【驗(yàn)算】 第三季度一般借款資本化率=(20006%1/12+50008%1/12)/(20001/3+50001/3)=1.86% 第三季度一般借款利息資本化金額=18001/31.86%=11.16(萬元) 第四季度一般借款資本化率=(20006%3/12+50008%3/12)

28、/(20003/3+50003/3)=1.86% 第四季度一般借款利息資本化金額=(18003/3+12001/3)1.86%=40.92(萬元) 合計(jì)=11.16+40.92=52.08(萬元)52.01(萬元)解析：(2). 根據(jù)資料(3)的假定(一)，計(jì)算2016年和2017年一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。 （分?jǐn)?shù)：6.67）_正確答案：(假設(shè)一，由于工程于2017年3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2016年一般借資本化期間為1年，且沒有新增加的一般借款，故沿用2015年資本化率7.43%?；蛘咧匦掠?jì)算，計(jì)算過程如下： 2016年一般借款資本化率(年)=(20006%12/12

29、+50008%12/12)/(200012/12+500012/12=7.43% 2016年一般借款利息資本化金額=(360012/12+300010/12)7.43%=453.23(萬元) 【驗(yàn)算】 第1季度一般借款資本化率=(20006%3/12+50008%3/12)/(20003/3+50003/3)=1.86% 第1季度一般借款利息資本化金額=(36003/3+30001/3)1.86%=85.56(萬元) 第2季度一般借款資本化率=(20006%3/12+50008%3/12)/(20003/3+50003/3)=1.86% 第2季度一般借款利息資本化金額=(36003/3+300

30、03/3)1.86%=122.76(萬元) 第3季度一般借款資本化率=(20006%3/12+50008%3/12)/(20003/3+50003/3)=1.86% 第3季度一般借款利息資本化金額=(36003/3+30003/3)1.86%=122.76(萬元) 第4季度一般借款資本化率=(20006%3/12+50008%3/12)/(20003/3+50003/3)=1.86% 第4季度一般借款利息資本化金額=(36003/3+30003/3)1.86%=122.76(萬元) 合計(jì)=85.56+122.763=453.84(萬元)453.23(萬元) 2017年資本化期間為3個(gè)月，201

31、7年與2016年資本化率7.43%仍然相同，或者重新計(jì)算，計(jì)算過程如下： 2017年一般借款資本化率(年)=(20006%3/12+50008%3/12)/(20003/12+50003/12)=7.43% 2017年一般借款利息資本化金額=(66003/12+4002/12)7.43%=127.55(萬元) 【驗(yàn)算】 第一季度一般借款資本化率=(20006%3/12+50008%3/12)/(20003/3+50003/3)=1.86% 第一季度一般借款利息資本化金額=(66003/3+4002/3)1.86%=127.72(萬元)127.55(萬元)解析：(3). 根據(jù)資料(4)的假定(二

32、)，計(jì)算2015年一般借款資本化率、一般借款利息資本化金額。 （分?jǐn)?shù)：6.67）_正確答案：(假設(shè)二，第二筆5000萬元的一般借款的取得時(shí)間由2015年9月1日改為2015年10月1日。 2015年一般借款資本化率(年)=(20006%4/12+50008%3/12)/(20004/12+50003/12)=7.30% 2015年一般借款利息資本化金額=(18004/12+12001/12)7.30%=51.10(萬元) 【驗(yàn)算】 第三季度一般借款資本化率=(20006%1/12)/(20001/3)=1.5% 第三季度一般借款利息資本化金額=18001/31.5%=9(萬元) 第四季度一般借

33、款資本化率=(20006%3/12+50008%3/12)/(20003/3+50003/3)=1.86% 第四季度一般借款利息資本化金額=(18003/3+12001/3)1.86%=40.92(萬元) 合計(jì)=9+40.92=49.92(萬元)51.10(萬元)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：36.00)15.A公司是一家大型設(shè)備生產(chǎn)、銷售公司，其主要經(jīng)營大型設(shè)備的銷售、安裝及后期維護(hù)業(yè)務(wù)。A公司218年發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)218年2月1日，A公司與甲公司簽訂一項(xiàng)合同，向甲公司銷售一臺(tái)X大型設(shè)備，合同價(jià)款為20萬元，該設(shè)備的成本為13萬元，甲公司在合同開始日即取得該設(shè)備的控制

34、權(quán)。合同約定，甲公司在合同開始日支付10%的保證金，并將剩余90%的價(jià)款與A公司簽訂了不附追索權(quán)的長期融資協(xié)議，甲公司應(yīng)于5年內(nèi)平均支付剩余價(jià)款，如果甲公司違約，A公司可重新?lián)碛性撛O(shè)備，即使收回的設(shè)備不能涵蓋所欠款項(xiàng)的總額，A公司也不能向甲公司索取進(jìn)一步的賠償。甲公司計(jì)劃用該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品，甲公司使用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品在其所在地市場(chǎng)供不應(yīng)求，但甲公司本身未從事過該產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，不能確定該產(chǎn)品的營銷策略是否可以成功。 (2)217年2月1日A公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備維護(hù)服務(wù)合同，合同期限為3年，乙公司每年向A公司支付服務(wù)費(fèi)8萬元(假定該價(jià)款與合同開始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)相同)。在218年12

35、月31日，雙方對(duì)合同進(jìn)行了變更，將219年的服務(wù)費(fèi)調(diào)整為7萬元(假定該價(jià)格反映了合同開始當(dāng)日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))，同時(shí)以17萬元的價(jià)款將該合同期限延長3年(該價(jià)格不能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變更日的單獨(dú)售價(jià))。假設(shè)上述價(jià)款均于每年年初收取。 (3)218年5月1日，A公司與丙公司簽訂一項(xiàng)合同，約定，A公司向丙公司銷售X、Y大型設(shè)備，X大型設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)為25萬元，Y大型設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)為20萬元，合同價(jià)款總額為36萬元。合同約定，X大型設(shè)備于合同開始日交付，Y大型設(shè)備于1個(gè)月后交付，只有兩種設(shè)備全部交付之后，A公司才有權(quán)收取36萬元的合同對(duì)價(jià)。假定X大型設(shè)備和Y大型設(shè)備分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)于

36、交付當(dāng)日轉(zhuǎn)移給丙公司。該合同履約義務(wù)均以按期執(zhí)行。 假定不考慮增值稅等其他因素。（分?jǐn)?shù)：18.00）(1). 根據(jù)資料(1)，判斷A公司是否應(yīng)確認(rèn)收入，并說明理由；如果需要確認(rèn)收入，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收入金額；如果不需要確認(rèn)收入，說明對(duì)收取的價(jià)款應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理原則。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(A公司不應(yīng)該確認(rèn)收入。理由：甲公司計(jì)劃以產(chǎn)品的銷售收益償還A公司的欠款，除此之外并無其他經(jīng)濟(jì)來源。如果甲公司違約，A公司雖然可以重新取回該設(shè)備，但是即使收回的設(shè)備不能涵蓋所欠款項(xiàng)的總額，A公司也不能向甲公司索取進(jìn)一步的賠償。因此，甲公司是否可以償還欠款存在重大不確定性，該銷售合同不滿足“企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回”的條件。A公司不能確認(rèn)收入。 A公司應(yīng)將收取的10%的保證金確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債(預(yù)收賬款)。)解析：考點(diǎn) 收入、費(fèi)用和利潤(2). 根據(jù)資料(2)，說明A公司與乙公司變更該合同后，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并說明理由；計(jì)算合同變更后每年應(yīng)確認(rèn)的收入金額。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(A公司應(yīng)將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并分期確認(rèn)收入。理由：在合同變更日，由于新增的三年維護(hù)服務(wù)合同的價(jià)格不能反映