2022年注冊會計師考試-審計真題預(yù)測卷及答案解析15

1、2022年注冊會計師考試-審計真題預(yù)測卷及答案解析15(總分：100.00，做題時間：180分鐘)一、一、單項選擇題(總題數(shù)：25，分?jǐn)?shù)：25.00)1. 下列各情形中，注冊會計師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿做出事務(wù)性變動的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿B.注冊會計師對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引C.注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可D.注冊會計師記錄在審計報告日后實施補(bǔ)充審計程序獲取的審計證據(jù)解析： 選項D正確。審計報告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，則需要修改現(xiàn)有審計工作

2、底稿或增加新的審計工作底稿。審計工作底稿的增加或修改可能是歸檔期后進(jìn)行的，不屬于在歸檔期間對審計工作底稿做出的事務(wù)性變動。2. 下列關(guān)于客戶的誠信問題的說法中，錯誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.客戶的誠信問題必然導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報B.絕大多數(shù)的審計問題都來源于不誠信的客戶C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕不誠信的客戶D.考慮客戶的誠信情況有助于降低業(yè)務(wù)風(fēng)險解析：考點 “考慮客戶的誠信情況” 客戶的誠信問題并不必然導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，但是絕大多數(shù)的審計問題都來源于不誠信的客戶。3. 在實施進(jìn)一步審計程序后，如果注冊會計師認(rèn)為某項交易不存在重大錯報，而實際上該項交易存在重大錯報，這種風(fēng)險是_。

3、（分?jǐn)?shù)：1.00）A.重大錯報風(fēng)險B.審計風(fēng)險C.檢查風(fēng)險D.控制風(fēng)險解析：考點 審計概述 檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險，選項C正確。4. 在承接下列事項中，不會對甲會計師事務(wù)所的獨立性產(chǎn)生不利影響的情形是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.甲事務(wù)所在承接N公司的2017年的審計業(yè)務(wù)時，其職員A注冊會計師現(xiàn)正擔(dān)任N公司的獨立董事，考慮到A注冊會計師并非甲事務(wù)所的高級管理人員，決定承接該業(yè)務(wù)，但不安排A注冊會計師參與本次審計工作B.甲事務(wù)所接受委托為M公司設(shè)計存貨的內(nèi)部控制，確定控制設(shè)計的收

4、費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是，如果能夠以較低的內(nèi)部控制成本達(dá)到較高的控制收益，并滿足內(nèi)部控制的各項要求，則在基本服務(wù)費(fèi)用之外另提供20萬元的獎勵C.Q公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付甲事務(wù)所上年審計費(fèi)用100萬元一直未支付。經(jīng)雙方協(xié)商，甲事務(wù)所同意Q公司延期下年度3月，與本年度的審計費(fèi)用一并支付D.甲事務(wù)所在承接P公司2017年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，了解到甲事務(wù)所的合伙人B注冊會計師持有P公司10%的股票，考慮到并未安排B注冊會計師參與本次審計相關(guān)的活動，承接了該業(yè)務(wù)解析：考點 “逾期收費(fèi)” 選項A，如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施

5、能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?；選項B，會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排會產(chǎn)生自身利益的不利影響，內(nèi)部控制設(shè)計是服務(wù)業(yè)務(wù)；選項C，如果審計客戶長期未支付審計費(fèi)用，尤其是相當(dāng)部分的審計費(fèi)用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響；選項D，會計師事務(wù)所合伙人、專業(yè)人員或其主要近親屬在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟(jì)利益對自身利益產(chǎn)生不利影響。5. 以下情形中，不屬于內(nèi)部控制固有局限性的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.內(nèi)部控制存在設(shè)計缺陷B.相關(guān)人員串通舞弊C.控制僅能防止常規(guī)業(yè)務(wù)D.相關(guān)人員判斷失誤解析： 控制的固有局限性是指設(shè)計合理且得以執(zhí)行的內(nèi)部控制也可能無法防止、發(fā)現(xiàn)、糾正

6、重大錯報。A：內(nèi)部控制的設(shè)計本身不合理，不屬于內(nèi)部控制的固有局限性。6. 注冊會計師從總體規(guī)模為1000個、賬面價值為300000元的存貨項目中選取200個項目(賬面價值50000元)進(jìn)行檢查，確定其審定金額為50500元。如果采用比率估計抽樣，注冊會計師推斷的存貨總體錯報為_元。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.500B.2500C.3000D.47500解析： 比率=5050050000=1.01，估計的總體實際金額=3000001.01=303000(元)，推斷的總體錯報=303000-300000=3000(元)，因此選項C是恰當(dāng)?shù)摹?. 在集團(tuán)財務(wù)報表審計中，不屬于因為自身特定性質(zhì)可能存在集團(tuán)

7、財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項目組可能將其識別為重要組成部分的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.進(jìn)行外匯交易的組成部分B.占集團(tuán)負(fù)債15%的組成部分C.占集團(tuán)現(xiàn)金流量20%的組成部分D.占企業(yè)利潤總額25%的組成部分解析： 選項B、C、D是由于組成部分對集團(tuán)財務(wù)報表具有財務(wù)重大性，可能被集團(tuán)項目組將其識別為重要組成部分的情形。8. A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2011年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計。在采購和付款循環(huán)進(jìn)行審計時，在詢問關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，下列組織或人員中，A注冊會計師的詢問對象通常不包括的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.內(nèi)部審計人員B.董事會成員C.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)D.內(nèi)部法律顧問解析： 在詢問關(guān)聯(lián)

8、方關(guān)系時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和單位內(nèi)部其他人員。這些其他人員主要包括： (1)治理層成員； (2)負(fù)責(zé)生成、處理或記錄超出正常經(jīng)營過程的重大交易的人員，以及對其進(jìn)行監(jiān)督或監(jiān)控的人員； (3)內(nèi)部審計人員； (4)內(nèi)部法律顧問； (5)負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員。 這些人員并不構(gòu)成管理層，但可能知悉關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及相關(guān)控制。9. 注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)數(shù)量受各種因素的影響。以下相關(guān)說法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷越多，所需的審計證據(jù)越多B.審計客戶規(guī)模越大，需要的審計證據(jù)可能越多C.評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多D.業(yè)務(wù)越復(fù)雜，需要的審計

9、證據(jù)可能越多解析：考點 審計證據(jù) 獲取更多數(shù)量的審計證據(jù)不能彌補(bǔ)審計證據(jù)質(zhì)量的缺陷，選項A錯誤。10. 如果由于審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.評價該情況對審計意見的影響B(tài).出具保留意見的審計報告C.出具無法表示意見的審計報告D.出具否定意見的審計報告解析： 審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制，說明被審計單位沒有施加限制，加之無法確定是否存在違反法律法規(guī)行為，所以應(yīng)當(dāng)評價該情況對審計意見的影響。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步確定是否影響審計意見。11. 下列方式無助于提高審計程序不可預(yù)見性的是

10、_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對余額低于重要性水平的銀行賬戶執(zhí)行函證程序B.調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期C.本期采用不同于上期的抽樣方法，使當(dāng)期選取的測試樣本與以前有所不同D.預(yù)先不告知被審計單位選定的測試地點解析：考點 “增加審計程序不可預(yù)見性的方法” 按照審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。所以，選項A無助

11、于提高審計程序的不可預(yù)見性。12. 假設(shè)ABC會計師事務(wù)所自2012年6月1日開始連續(xù)3年承接了甲公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。其中，2014年審計報告簽署日為2015年3月5日，如果雙方在2015年5月1日后終止業(yè)務(wù)關(guān)系，則注冊會計師保持獨立性期間的起點至終點的表達(dá)恰當(dāng)?shù)氖莀。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.2012年6月1日至2015年3月5日B.2012年6月1日至2015年5月1日C.2012年1月1日至2015年3月5日D.2012年1月1日至2015年5月1日解析： 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。本題中，保持獨立性的時間起點是2012年1月1日，終點以“審計報告和

12、終止業(yè)務(wù)關(guān)系日”二者孰晚的事件為依據(jù)，即2015年5月1日。13. 在實施屬性抽樣時，注冊會計師將總體定義為包括整個被審計期間的交易，但在期中實施初始測試。如果低估了剩余期間將要發(fā)生的項目的數(shù)量，下列說法中，錯誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.直接根據(jù)已測試樣本對整個期間內(nèi)部控制形成結(jié)論B.直接導(dǎo)致被測試的內(nèi)部控制總體不滿足完整性C.可以對未包含在總體中的那部分交易實施替代程序D.可以將未包含的項目作為一個獨立的樣本進(jìn)行測試解析：考點 審計抽樣方法 從不完整總體中得出的結(jié)論難以代表整個期間，選項A錯誤。14. 下列關(guān)于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的表述中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.控制風(fēng)險始終

13、存在B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)單獨對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估C.受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大，因而產(chǎn)生控制風(fēng)險D.固有風(fēng)險既屬于認(rèn)定層次的風(fēng)險也屬于報表層次的風(fēng)險解析：考點 審計概述 注冊會計師既可以對兩者進(jìn)行單獨評估，也可以合并評估，選項B錯誤；受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大導(dǎo)致固有風(fēng)險，選項C錯誤；固有風(fēng)險是認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，選項D錯誤。15. 下列各項中，注冊會計師在評價內(nèi)部審計的客觀性時需要考慮的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.內(nèi)部審計的活動是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和復(fù)核B.被審計單位是否

14、存在有關(guān)內(nèi)部審計人員的任用和培訓(xùn)政策C.內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及這種地位對內(nèi)部審計人員保持客觀性能力的影響D.被審計單位是否存在適當(dāng)?shù)膶徲嬍謨越馕觯?選項A，屬于“內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注”時考慮的因素，而不是評價客觀性時考慮的因素。16. B注冊會計師對乙公司206年度財務(wù)報表出具審計報告的日期為207年2月15日，乙公司對外報出財務(wù)報表的日期為207年2月20日。在完成審計檔案的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.207年5月5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工B.207年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵

15、權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告2000萬元。206年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計賠償金額，乙公司在206年度財務(wù)報表中對這一事項作了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債C.207年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司206年12月31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的舞弊行為D.207年5月20日，乙公司收回一筆205年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1000萬元解析：考點 審計工作底稿 選項AD，屬于在審計報告日后發(fā)生的事項，不屬于審計年度的期后事項，注冊會計師無需實施新的或追加審計程序，因此無需變動審計工作底稿；選項B，雖然該訴訟案件發(fā)生在206年，但乙公司已對其作出充分披露，且由于

16、該案件在財務(wù)報表報出后結(jié)案，注冊會計師無需實施新的或追加審計程序，因此無需變動審計工作底稿。17. 下列審計程序中，不屬于分析程序的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.根據(jù)增值稅申報表估算全年主營業(yè)務(wù)收入B.分析樣本誤差后，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體誤差C.將購入的存貨數(shù)量與耗用或銷售的存貨數(shù)量進(jìn)行比較D.將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易的價格、毛利率進(jìn)行對比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性解析： 根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差是抽樣的基本原理，屬于審計抽樣的內(nèi)容，不屬于分析程序。18. 在對被審計單位2015年度財務(wù)報表實施審計工作時，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員要在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重大

17、事項在出具報告前得到滿意解決，項目質(zhì)量控制復(fù)核范圍的最低要求不包括_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對重要性和特別風(fēng)險作出的判斷B.對實施的控制測試和實質(zhì)性程序的檢查C.擬出具的審計報告的適當(dāng)性D.是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論解析： 項目質(zhì)量控制復(fù)核是針對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程，因此，選項B并不包含在項目質(zhì)量控制復(fù)核范圍的最低要求內(nèi)。19. 下列_情況表明會計師事務(wù)所違反了保密原則。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.項目合伙人在公開發(fā)表的專業(yè)論文中實名列舉了甲客戶的財務(wù)數(shù)據(jù)B.抗辯乙客戶的訴訟時，在法庭上公開了乙客戶的工

18、作底稿C.未經(jīng)丙客戶許可，將相關(guān)審計檔案交給注冊會計師協(xié)會進(jìn)行質(zhì)量檢查D.允許丁客戶項目合伙人編制審計計劃時查閱該客戶上年度審計檔案解析： A：未經(jīng)客戶許可在公開場合披露客戶財務(wù)數(shù)據(jù)，違反了保密原則；B：為訴訟作證向法庭出示審計工作底稿不屬于泄密行為；C：接受注協(xié)的質(zhì)量檢查不違反保密原則；D：本所項目組成員查閱上年工作底稿不屬于泄密行為。20. 注冊會計師執(zhí)行_業(yè)務(wù)，必須執(zhí)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.會計咨詢B.會計服務(wù)C.資產(chǎn)評估D.審計解析： 參見中華人民共和國注冊會計師法第21條規(guī)定。21. 下列有關(guān)注冊會計師在財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮中，錯誤的

19、是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.違反法律法規(guī)，是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為B.如果注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，注冊會計師可以考慮獲取進(jìn)一步信息，以評價違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表產(chǎn)生的潛在財務(wù)后果C.針對“對決定財務(wù)報表中的金額和披露沒有直接影響”的其他法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為D.注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為解析： 選項B，注冊會計師“應(yīng)當(dāng)”獲取進(jìn)一步信息，而不是“可以考慮”

20、。22. _是指某一實體或某項業(yè)務(wù)活動，其財務(wù)信息由集團(tuán)或組成部分管理層編制并應(yīng)包括在集團(tuán)財務(wù)報表中。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.組成部分B.重要組成部分C.組成部分管理層D.組成部分重要性解析： 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1401號第17條。23. 注冊會計師在考慮利用專家工作時，應(yīng)就一些事項與專家達(dá)成一致意見，并形成書面協(xié)議。下列各項中，不屬于這些事項的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)B.注冊會計師與專家各自的角色和責(zé)任C.注冊會計師和專家之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍D.注冊會計師出具的意見類型解析： 注冊會計師在考慮利用專家工作時，應(yīng)就以下事項與專家達(dá)成一致意見，并形成

21、書面協(xié)議：專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)；注冊會計師與專家各自的角色和責(zé)任；注冊會計師和專家之間溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍；對專家遵守保密規(guī)定的要求。24. 某注冊會計師在執(zhí)行外勤工作時，自己不慎將手機(jī)丟失，為了便于聯(lián)系，被審計單位送給其一臺iPhonex手機(jī)，針對該事項，下列說法正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.客戶贈送的目的是為保證與注冊會計師的及時溝通，不違背職業(yè)道德基本原則，注冊會計師可以接受B.該手機(jī)并非注冊會計師索要，可以接受，不違背職業(yè)道德基本原則C.因禮品金額較小，不違背職業(yè)道德基本原則，注冊會計師可以接受D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受該禮品解析：考點 職業(yè)道德基本原則和概念框架 如

22、果客戶向注冊會計師(或其近親屬)贈送禮品或給予款待，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，所以禮品應(yīng)當(dāng)拒絕接受。25. 下列各情形中，A注冊會計師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出事務(wù)性變動的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.A注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿B.A注冊會計師對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引C.A注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可D.A注冊會計師記錄在審計報告日后實施補(bǔ)充審計程序獲取的審計證據(jù)解析： 本題涉及審計工作底稿的變動。審計工作底稿的變動分為歸檔期間的變動和歸檔期后的變動。在歸檔期間對審計工作底稿做出的事務(wù)性變動，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計工作

23、底稿：對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計證據(jù)。選項A、B、C均為歸檔期間的變動。歸檔期后的變動主要取決于兩種情況：(1)注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；(2)審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。本題應(yīng)選D。二、二、多項選擇題(總題數(shù)：10，分?jǐn)?shù)：20.00)26. 在_情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段后增加強(qiáng)調(diào)事項段。 （分?jǐn)?shù)：2.0

24、0）A.存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況B.存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的或有事項C.會計政策、會計估計發(fā)生變更且對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響D.存在重大關(guān)聯(lián)方交易、期后事項及會計差錯更正解析： 對于C和D，要么在說明段中說明，要么不說明，無須在強(qiáng)調(diào)事項段中說明。27. 下列有關(guān)期后事項審計的說法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)應(yīng)對在審計報告日后知悉的、且如果在審計報告日知悉可能導(dǎo)致注冊會計師修改審

25、計報告的事實C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)所有在財務(wù)報表日后發(fā)生的、按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或披露的事項均已得到調(diào)整或披露D.在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序解析：考點 “第二時段期后事項” 財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日包括兩個時段，第一時段財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，注冊會計師有主動識別的義務(wù)；第二時段審計報告日至財務(wù)報表報出日前知悉的事實，注冊會計師負(fù)有被動識別的義務(wù)，所以選項A錯誤。28. 下列各項中，有關(guān)應(yīng)付賬款函證程序的說法中恰當(dāng)?shù)挠衉。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.無須對函證全過程保持控制B.如回函，將回函確認(rèn)金額與

26、已記錄金額比較，存在差異的，檢查支持性文件C.如未回復(fù)，實施替代程序，檢查相關(guān)采購文件、付款文件等D.如認(rèn)為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風(fēng)險以及其他審計程序的影響解析：考點 采購與付款循環(huán)的審計 選項A不恰當(dāng)，需要對函證全過程保持控制。29. 在注冊會計師行業(yè)中最主要的收費(fèi)問題包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.過低收費(fèi)B.過高收費(fèi)C.或有收費(fèi)D.支付介紹費(fèi)或傭金解析： 收費(fèi)問題往往對注冊會計師職業(yè)道德基本原則或獨立性產(chǎn)生重大影響，注冊會計師行業(yè)中最主要的收費(fèi)問題包括過低收費(fèi)、或有收費(fèi)、收取介紹費(fèi)或傭金、支付介紹費(fèi)或傭金。30. 下列各項中，符合注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制審計出具無保留意見

27、內(nèi)部控制審計報告的條件有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.在基準(zhǔn)日，被審計單位按照適用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的要求，在企業(yè)層面保持了有效的內(nèi)部控制B.注冊會計師已經(jīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制審計指引的要求計劃和實施審計工作C.注冊會計師在審計過程中未受到限制D.在基準(zhǔn)日，被審計單位按照適用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制解析：考點 企業(yè)內(nèi)部控制審計 選項A不恰當(dāng)，應(yīng)為“所有重大方面”，而非“企業(yè)層面”。31. 下列各項中，注冊會計師在計劃審計工作時應(yīng)當(dāng)考慮的事項包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險B.相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況C.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項D.可獲取

28、的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍解析：考點 企業(yè)內(nèi)部控制審計 在計劃審計工作時應(yīng)當(dāng)考慮的事項包括： (1)與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(選項A)； (2)相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況(選項B)； (3)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(選項C)； (4)企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度； (5)與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷； (6)重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素； (7)對內(nèi)部控制有效性的初步判斷； (8)可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍(選項D)。32. 在審計風(fēng)險模型中，以下有關(guān)檢查風(fēng)險的說法中，恰當(dāng)?shù)挠衉。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.在既定的審計風(fēng)險水平下，

29、可接受的檢查風(fēng)險與財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈正向關(guān)系B.檢查風(fēng)險的控制效果取決于設(shè)計的審計程序的合理性和執(zhí)行審計程序的有效性C.注冊會計師將可接受的檢查風(fēng)險水平降低會影響其審計程序D.在審計風(fēng)險確定的情況下，財務(wù)報表認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險與可接受的檢查風(fēng)險呈反向關(guān)系解析： 在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。33. 如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改時，應(yīng)考慮的內(nèi)容有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.在期末而非期中實施更多的審計程序B.通過實施更多的實質(zhì)性分析程序獲取更廣泛的審計證據(jù)C.增加擬納

30、入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量D.通過實施細(xì)節(jié)測試獲取更廣泛的審計證據(jù)解析： 控制環(huán)境存在缺陷，說明重大錯報風(fēng)險大，應(yīng)通過實施細(xì)節(jié)測試獲取更廣泛的審計證據(jù)，而不是實施實質(zhì)性分析程序，選項B不正確。34. 集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1152號向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷的規(guī)定，確定哪些識別出的內(nèi)部控制缺陷需要向集團(tuán)治理層和集團(tuán)管理層通報。在確定通報的內(nèi)容時，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)考慮_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.集團(tuán)項目組識別出的集團(tuán)層面內(nèi)部控制缺陷B.集團(tuán)項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷C.組成部分注冊會計師提請集團(tuán)項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷D.與組成部分注冊會計師、組成部分管理層或

31、集團(tuán)管理層(如適用)討論在評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項解析：考點 “與集團(tuán)管理層的溝通” 選項D屬于與組成部分注冊會計師的溝通時，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)考慮的問題。35. 注冊會計師于2016年12月31日監(jiān)盤庫存現(xiàn)金后，應(yīng)當(dāng)在庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表中列明的內(nèi)容有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.12月31日賬面庫存金額B.12月31日未記賬傳票收入金額C.12月31日實有庫存金額D.12月31日未記賬傳票支出金額解析： 見教材提供的庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表工作底稿。三、三、簡答題(總題數(shù)：4，分?jǐn)?shù)：36.00)36.C注冊會計師負(fù)責(zé)對濱海公司2015年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時，C注冊會計師采用了概率比例

32、規(guī)模抽樣方法。相關(guān)事項如下： (1)對于應(yīng)收賬款各個明細(xì)賬戶，C注冊會計師進(jìn)行初步了解和分析，將預(yù)期存在錯報的明細(xì)賬戶選出，單獨進(jìn)行函證。C注冊會計師認(rèn)為其余明細(xì)賬戶預(yù)期不存在錯誤，進(jìn)行PPS抽樣效率更高，因此將全部應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶作為抽樣總體。 (2)C注冊會計師認(rèn)為預(yù)計錯報較小，使用PPS抽樣的樣本規(guī)模往往比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。 (3)假設(shè)樣本規(guī)模為500個，C注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法，選出500個抽樣單元，對應(yīng)的明細(xì)賬戶共495戶。在推斷抽樣總體中存在的錯報時，C注冊會計師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為495個。 (4)C注冊會計師認(rèn)為在PPS抽樣中應(yīng)特別控制誤拒風(fēng)險。 要求：（分?jǐn)?shù)：9.00

33、）(1). 針對事項(1)至(4)，逐項指出C注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(事項(1)不正確。應(yīng)將“去除單獨進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶”作為抽樣總體。 事項(2)正確。 事項(3)不正確。在PPS抽樣中，允許某一個實物單位在樣本中出現(xiàn)多次，盡管項目只審計一次，但是在統(tǒng)計上仍視為兩個樣本項目，因此樣本中項目總數(shù)仍然是500個。同時，在PPS抽樣中，抽樣單元是貨幣單元，而非實物單元，調(diào)整原定樣本規(guī)模，將會導(dǎo)致無法正確量化抽樣結(jié)果。 事項(4)不正確。在PPS抽樣中，注冊會計師通過估計預(yù)計總體錯報而間接地控制誤拒風(fēng)險，不需要特別控制誤拒風(fēng)險。)

34、解析：(2). C注冊會計師認(rèn)為PPS抽樣能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定，請判斷C注冊會計師的說法是否正確，并簡要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(C注冊會計師的說法錯誤。PPS抽樣對于低估的小余額樣本被選中的幾率較低，對于賬面余額為零的總體項目沒有被選中的機(jī)會，因此無法實現(xiàn)應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定。)解析：37.A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對C公司2014年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在了解C公司內(nèi)部控制時，發(fā)現(xiàn)C公司相關(guān)的內(nèi)部控制同時采用自動化信息系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式。請代注冊會計師作出正確的專業(yè)判斷。 要求：（分?jǐn)?shù)：9.00）(1). A和B注冊會計師實施哪些程序，獲取C公司有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行

35、的審計證據(jù)? （分?jǐn)?shù)：2.25）_正確答案：(實施的程序。 詢問被審計單位的人員；觀察特定控制的運(yùn)用；檢查文件和報告；追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。)解析：(2). A和B注冊會計師列示了C公司相關(guān)業(yè)務(wù)特點和控制目的。 請指出表中哪些適用于采用自動化信息系統(tǒng)控制，哪些適用于采用人工控制。 業(yè)務(wù)的特點或控制的目的適用的控制方式存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易 在處理大量交易或數(shù)據(jù)時，一貫運(yùn)用確定的規(guī)則進(jìn)行復(fù)雜的運(yùn)算 提高信息的及時性、可獲得性及準(zhǔn)確性 監(jiān)督控制的有效性 有助于對信息的深入分析 存在難以定義、防范或預(yù)見的錯誤 加強(qiáng)對政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督 減低控制被規(guī)避的風(fēng)險 為

36、應(yīng)對情況的變化，經(jīng)常需要對控制進(jìn)行調(diào)整 通過實施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性 （分?jǐn)?shù)：2.25）_正確答案：(業(yè)務(wù)的特點或控制的目的 適用的控制方式 存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易 人工控制 在處理大量交易或數(shù)據(jù)時，一 貫運(yùn)用確定的規(guī)則進(jìn)行復(fù)雜的運(yùn) 算 自動化信息系統(tǒng)控制 提高信息的及時性、可獲得性 及準(zhǔn)確性 自動化信息系統(tǒng)控制 監(jiān)督控制的有效性 人工控制 有助于對信息的深入分析 自動化信息系統(tǒng)控制 存在難以定義、防范或預(yù)見的 錯誤 人工控制 加強(qiáng)對政策和程序執(zhí)行情況的 監(jiān)督 自動化信息系統(tǒng)控制 降低控制被規(guī)避的風(fēng)險 自動化信息系統(tǒng)控制 為應(yīng)對情況的變化，經(jīng)常需要 對控制進(jìn)行調(diào)整 人工控制

37、 通過實施安全控制，提高不相 容職務(wù)分離的有效性 自動化信息系統(tǒng)控制)解析：(3). 請指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險。 （分?jǐn)?shù)：2.25）_正確答案：(注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下三方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險： 人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；人工控制可能不具有一貫性；人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯誤或失誤。)解析： 本題考核了解被審計單位內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制程序；了解被審計單位內(nèi)部控制內(nèi)部控制的人工與自動化成分；了解被審計單位內(nèi)部控制特定風(fēng)險。(4). ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2015年度財務(wù)報表，甲集團(tuán)有X公司、Y公司兩個子公司和一個聯(lián)營企業(yè)Z公司。集

38、團(tuán)項目組的審計工作底稿中部分內(nèi)容摘錄如下： (1)X公司為不重要組成部分，其管理層僅向集團(tuán)項目組提供了整套財務(wù)報表和審計報告，拒絕提供其他信息。集團(tuán)項目組認(rèn)為即使能夠接觸到集團(tuán)管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，也不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 (2)集團(tuán)項目組制定集團(tuán)和重要組成部分的重要性，不重要組成部分的重要性由組成部分注冊會計師制定。 (3)如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序。 (4)在配合集團(tuán)項目組時，Z公司的注冊會計師基于保密性原則，拒絕集團(tuán)項目組接觸相關(guān)審計工作底稿。 (5)Z公司為不重要組成部分，集團(tuán)項目組

39、擬執(zhí)行集團(tuán)層面的分析程序，并了解組成部分注冊會計師。 (6)Y公司為重要組成部分，因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會計出具了帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告，集團(tuán)項目組擬在無保留意見審計報告中增加其他事項段，提及Y公司已由組成部分注冊會計師審計，組成部分注冊會計師發(fā)表的意見類型和審計報告的日期。 要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出集團(tuán)項目組的做法是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：2.25）_正確答案：(1)不恰當(dāng)。對于不重要組成部分，集團(tuán)項目組擁有其整套財務(wù)報表和審計報告，并且能夠接觸到集團(tuán)管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則集團(tuán)項目組可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 (

40、2)不恰當(dāng)。一般不對不重要的組成部分制定重要性，因為對于不重要的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實施分析程序，即使需要制定時，也應(yīng)由集團(tuán)項目組制定組成部分的重要性。 (3)恰當(dāng)。集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)參與重要組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。 (4)不恰當(dāng)。如果法律法規(guī)未予禁止，組成部分注冊會計師可以允許集團(tuán)項目組接觸相關(guān)審計工作底稿。 (5)不恰當(dāng)。只有當(dāng)基于集團(tuán)審計目的，計劃要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作時，集團(tuán)項目組才需要了解組成部分注冊會計師。 (6)不恰當(dāng)。注冊會計師對集團(tuán)財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會

41、計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。)解析：38.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，在對甲公司2018年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項目。甲公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。2019年2月3日A注冊會計師對甲公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，A注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知甲公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午九點和下午六點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，A注冊會計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后直

42、接形成審計工作底稿。 要求：（分?jǐn)?shù)：9.00）(1). 請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(1)提前通知甲公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不恰當(dāng)。最好實施突擊性檢查。 (2)沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。 (3)甲公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當(dāng)。盤點現(xiàn)場人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。 (4)現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納人員盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。 (5)“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)?！皫齑娆F(xiàn)金

43、監(jiān)盤表”應(yīng)由甲公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字。 (6)未調(diào)整得出資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。)解析：考點 各類交易和賬戶余額的審計(2). 假定甲公司盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額存在差異，A注冊會計師應(yīng)采取哪些措施。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(存在差異，應(yīng)要求甲公司查明原因，必要時應(yīng)提請甲公司作出調(diào)整；如果無法查明原因，應(yīng)要求甲公司按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。)解析：39.A會計師事務(wù)所主要提供財務(wù)報表審計、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢和財務(wù)顧問等業(yè)務(wù)，由于事務(wù)所缺乏IT系統(tǒng)知識，決定與B會計師事務(wù)所合作，共享培訓(xùn)資源，但并不交流人員、客戶或市場信

44、息，也沒有一個共同的技術(shù)部門。甲公司是一上市公司，于2016年1月5日委托A會計師事務(wù)所審計其2015年度財務(wù)報表，A會計師事務(wù)所于2016年3月21日完成審計工作，并于3月26日提交審計報告，財務(wù)報表于4月1日報出。 假定存在以下事項：(1)審計業(yè)務(wù)約定書中約定，審計費(fèi)用為100萬元，甲公司于2016年1月20日支付50萬元，剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付。 (2)乙注冊會計師曾作為關(guān)鍵合伙人審計了甲公司20092014年度財務(wù)報表，事務(wù)所考慮到乙注冊會計師對甲公司比較了解，繼續(xù)委派其作為審計項目合伙人審計其2015年度財務(wù)報表。 (3)甲公司由于人員緊張，同時公司沒有

45、相對獨立的內(nèi)部審計部門，2015年將內(nèi)部審計工作外包給A會計師事務(wù)所，事務(wù)所委派丙注冊會計師負(fù)責(zé)該項目，并為甲公司制定內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針。 要求：（分?jǐn)?shù)：9.00）(1). A會計師事務(wù)所和B會計師事務(wù)所是否構(gòu)成一個網(wǎng)絡(luò)?請簡單說明理由。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒?，共享培?xùn)計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的，此時是不構(gòu)成一個網(wǎng)絡(luò)的。)解析：(2). 針對事項(1)(3)，請判斷是否違反職業(yè)道德守則的規(guī)定，并簡要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：4.50）_正確答案：(違

46、反職業(yè)道德守則的規(guī)定。剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付，屬于或有收費(fèi)方式，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年直到輪換出該業(yè)務(wù)。違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：19.00)40.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年賬務(wù)報表，確

47、定賬務(wù)報表整體的重要性為800萬元。 資料一 A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)2014年，甲公司應(yīng)收賬款回收困難，通過與商業(yè)銀行簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓了部分應(yīng)收賬款，以緩解資金壓力。 (2)2014年1月，甲公司下屬乙分廠遷回城鎮(zhèn)，整體規(guī)劃進(jìn)行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款5000萬元，用于補(bǔ)償乙分廠停工損失、搬遷費(fèi)用及新建廠房。乙分廠于2014年末完成搬遷，于2015年1月1日恢復(fù)生產(chǎn)?？鄢槍Π徇w和重建過程中發(fā)生的停工損失，搬遷費(fèi)用及新建廠房的補(bǔ)償后，搬遷補(bǔ)償款結(jié)余1000萬元。 (3)因環(huán)保問題，甲公司將于2015年6月關(guān)閉

48、其下屬丙分廠。管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計支付補(bǔ)償金1900萬元。該計劃于2014年12月經(jīng)董事會批準(zhǔn)，將于2015年內(nèi)實施完畢。 (4)2013年12月，甲公司聘請XYZ評估公司對其擁有的一項礦產(chǎn)資源進(jìn)行評估，并據(jù)此計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬元。2014年12月，甲公司聘請DEF測量公司對該礦儲量進(jìn)行測量，結(jié)果表明上年評估的儲量偏低。管理層因此沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1200萬元。 (5)甲公司2014年度未進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 資料二 A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： 金額單位：萬元項目2014年(未審數(shù))2013年(已審數(shù))應(yīng)收賬款120002

49、5000遞延所得稅資產(chǎn)20002000短期借款10005000應(yīng)付職工薪酬240220營業(yè)收入5800060000營業(yè)外收入乙工廠搬遷補(bǔ)償款50000利潤總額(16000)(9000)資料三 審計計劃 (1)2014年，甲公司使用新的存貨管理系統(tǒng)，A注冊會計師擬依賴與存貨相關(guān)的自動化應(yīng)用控制，確定信息系統(tǒng)審計的范圍為：了解和評估系統(tǒng)環(huán)境和信息技術(shù)一般控制，測試自動化應(yīng)用控制。 (2)A注冊會計師擬在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣，對每日發(fā)生數(shù)次的人工控制，預(yù)計無控制偏差確定樣本規(guī)模25個，如果發(fā)現(xiàn)1個偏差，擬追加測試5個樣本。 (3)甲公司下屬2分廠2014年度處于新廠建設(shè)期，無經(jīng)營活動。A注冊會計

50、師擬僅了解審查采購和銷售以外的其他內(nèi)部控制。 (4)2014年末，甲公司有600萬元的產(chǎn)成品由第三方代為保管。因?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤或函證均不可行。A注冊會計師擬了解相關(guān)內(nèi)部控制。檢查存貨保管協(xié)議、生產(chǎn)記錄、出入庫單據(jù)以及相關(guān)運(yùn)輸單據(jù)。 資料四 A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施實質(zhì)性程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： 存貨實質(zhì)性程序的測試目標(biāo)實施情況及結(jié)果(1)測試應(yīng)收票據(jù)的完整性因應(yīng)收票據(jù)均與2015年初貼現(xiàn)，A注冊會計師無法清點實物，檢查了應(yīng)收票據(jù)備查登記簿的記錄，結(jié)果滿意(2)測試應(yīng)收賬款的存在甲公司管理層大額的應(yīng)收賬款已于2013年全額計提壞賬準(zhǔn)備，2014年度無變化，A注冊會計師直接利用上

51、一年度的測試結(jié)果(3)測試期末存貨跌價準(zhǔn)備的準(zhǔn)備和完整性A注冊會計師獲取了財務(wù)報表編制的存貨跌價準(zhǔn)備明確表，復(fù)核了該表中計算公式和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及相關(guān)假設(shè)的合理性，并進(jìn)行了重新計算，結(jié)果滿意(4)檢查關(guān)鍵管理人員薪酬的準(zhǔn)確性A注冊會計師獲取了財務(wù)編制的關(guān)鍵管理人員薪酬明細(xì)表，并向關(guān)鍵管理人員進(jìn)行了函證，結(jié)果滿意 資料五 重大事項處理情況： (1)在2013年度審計工作中，A注冊師向甲公司管理層口頭通報了識別出的值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。2014年度，管理層未采取整改措施。因管理層未發(fā)生變化，A注冊會計師認(rèn)為沒有必要向管理層通報。 (2)A在存貨監(jiān)盤過程中利用了專家的工作。專家工作的結(jié)果與管

52、理層的盤點，結(jié)果差異較大，A實施了追加的審計程序。并與治理層溝通后無法解決。該差異對財務(wù)報表有重大影響，但不廣泛，A注冊會計師擬出具保留意見審計報告，并提及專家的工作，同時指明這種提及不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任。 (3)甲公司管理層在2014年度計提了大額商譽(yù)減值準(zhǔn)備并在財務(wù)報表附注中披露了測試過程，但未披露預(yù)計未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)。A公司不影響報表金額，同意上述做法。（分?jǐn)?shù)：19.00）(1). 要求一： 根據(jù)資料一結(jié)合資料二評估甲公司是否存在重大錯報風(fēng)險，如存在，請指出與哪些項目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并說明理由。 （分?jǐn)?shù)：4.75）_正確答案：(要求一： 事項1，存在重大錯報風(fēng)

53、險，甲公司通過與商業(yè)銀行之間簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力，相當(dāng)于增加了短期借款，而短期借款這里不增反降，影響應(yīng)收賬款/計價和分?jǐn)?，短期借?完整性。 與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分?jǐn)偂?計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄。本題中，存在短期借款沒有列入，違反了完整性目標(biāo)。 事項2，存在重大錯報風(fēng)險，乙分廠于2014年末完成搬遷，搬遷補(bǔ)償款結(jié)余1000萬元，但報表中仍列示的是5000萬元，營業(yè)外收人多計，影響營業(yè)外收入/準(zhǔn)確

54、性。 與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類。準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的。本題中，乙分廠于2014年末完成搬遷，搬遷補(bǔ)償款結(jié)余1000萬元。因此，營業(yè)外收入應(yīng)該是1000萬元。 事項3，存在重大錯報風(fēng)險，管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計支付補(bǔ)償金1900萬元，應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬，而2013年與2014年應(yīng)付職工薪酬變動不大，存在應(yīng)付職工薪酬少計，影響應(yīng)付職工薪酬/完整性。 與所審計期間各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類。完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記

55、錄。本題中，管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計支付補(bǔ)償金1900萬元，但財務(wù)報表中少計了應(yīng)付職工薪酬。 事項4，存在重大錯報風(fēng)險，對于采礦權(quán)初始計入無形資產(chǎn)，期末計提的減值準(zhǔn)備，以后期間一般不予轉(zhuǎn)回，無形資產(chǎn)/計價和分?jǐn)?，資產(chǎn)減值損失/完整性。 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。因此，本題中影響的是資產(chǎn)減值損失的完整性，無形資產(chǎn)的計價和分?jǐn)偂?事項5，存在重大錯報風(fēng)險，被審計單位應(yīng)當(dāng)確定可抵扣暫時陛差異后，按照所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定的原則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)/計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。 與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計價和分?jǐn)?/p>

56、。 計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。)解析：(2). 要求二： 根據(jù)資料三，判斷審計計劃是否存在不當(dāng)之處，如不恰當(dāng)，說明理由。 （分?jǐn)?shù)：4.75）_正確答案：(要求二： 第一個不恰當(dāng)，還應(yīng)測試一般控制。 對于一項自動化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制(特別是對系統(tǒng)變動的控制)運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的重要審計證據(jù)。因此，本題中還需對一般控制的有效性進(jìn)行測試。 第二個不恰當(dāng)。對于非統(tǒng)計抽樣，如果發(fā)現(xiàn)1個偏差，樣本結(jié)果不支持初步風(fēng)險評估結(jié)果，此時注冊會計師可以得出控制無效的結(jié)論或者考慮擴(kuò)大樣本量，通常是再檢查25個樣本。 在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣，如果25個樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，樣本結(jié)果支持初步風(fēng)險評估結(jié)果。如果25個樣本中發(fā)現(xiàn)了偏差，樣本結(jié)果不支持初步風(fēng)險評估結(jié)果；此時注冊會計師可以得出控制無效的結(jié)論，或考慮擴(kuò)大樣本量(通常是再檢查25個樣本)。 第三個不恰當(dāng)。雖然2分廠處于建設(shè)期，沒有經(jīng)營活動，但是建設(shè)過程中會發(fā)生材料和固定資產(chǎn)的采購業(yè)務(wù)，所以需要對采購業(yè)務(wù)相關(guān)控制進(jìn)行了解。 注冊會