銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

1、第十四章收入考情分析 本章在近三年的考試中要緊以主觀題形式出現(xiàn),其中,201年的分值為分，2008年的分值為15分。本章內(nèi)容適宜與會(huì)計(jì)差錯(cuò)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等內(nèi)容結(jié)合命題。內(nèi)容介紹 本章共講四節(jié)內(nèi)容:第一節(jié)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié)建筑合同收入的確認(rèn)和和計(jì)量 其中，前三節(jié)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入所規(guī)范的內(nèi)容;第四節(jié)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)建筑合同所規(guī)范的內(nèi)容。銷(xiāo)售商品收入與建筑合同收入的確認(rèn)和計(jì)量是本章的重難點(diǎn)內(nèi)容。 內(nèi)容講解第一節(jié)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件 銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列五個(gè)條件的

2、，才能加以確認(rèn): (）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效操縱；（）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專(zhuān)門(mén)可能流入企業(yè)； (5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 注意:分不學(xué)習(xí)和理解： (一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞是否轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)層面商品所有權(quán)憑證是否轉(zhuǎn)移法律形式層面通常情況下所有權(quán)憑證差不多轉(zhuǎn)移、商品差不多交付時(shí),能夠認(rèn)為商品的要緊風(fēng)險(xiǎn)和要緊酬勞差不多轉(zhuǎn)移。然而，某些情況下,所有權(quán)憑證差不多轉(zhuǎn)移、實(shí)物差不多交付并不等于要緊風(fēng)

3、險(xiǎn)和酬勞都差不多轉(zhuǎn)移,這些情況需要重點(diǎn)關(guān)注。 將所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移、實(shí)物的交付和要緊風(fēng)險(xiǎn)、酬勞差不多轉(zhuǎn)移之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系歸納如下： 所有權(quán)憑證、實(shí)物交付以及風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移三者之間的關(guān)系情況1：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付,風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移。一般的商品銷(xiāo)售方式。 情況：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物未交付,風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移。如交款提貨方式銷(xiāo)售商品。 情況3：所有權(quán)憑證未轉(zhuǎn)移,實(shí)物已交付,風(fēng)險(xiǎn)和酬勞可能未轉(zhuǎn)移。如托付代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品,需分情況掌握。 情況4:所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和酬勞未轉(zhuǎn)移。如附退貨條件且無(wú)法推斷退貨可能性的商品銷(xiāo)售;銷(xiāo)售商品需安裝且安裝屬于銷(xiāo)售合同重要組成部分，等等。 (二)企業(yè)既沒(méi)有保

4、留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效操縱 如,甲公司將產(chǎn)品出售給乙公司,銷(xiāo)售后甲公司仍對(duì)該商品具有實(shí)質(zhì)性的操縱,阻礙了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，則就不能推斷為符合條件（二），不能確認(rèn)收入；然而假如接著治理權(quán)不阻礙所有權(quán)轉(zhuǎn)移的推斷，則能夠推斷為符合條件（二）。那個(gè)地點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是職業(yè)推斷的問(wèn)題。 又如，一開(kāi)發(fā)商將房子出售給業(yè)主，銷(xiāo)售完畢之后,開(kāi)發(fā)商的一個(gè)物業(yè)治理公司接著治理小區(qū)的物業(yè)。這種情況下，由于銷(xiāo)售后產(chǎn)權(quán)證差不多辦理,不阻礙所有權(quán)轉(zhuǎn)移的推斷，因此開(kāi)發(fā)商是能夠確認(rèn)收入的。 （三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指收入的金額能夠合理地可能。收入的金額不能夠合理可

5、能就無(wú)法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí),商品銷(xiāo)售價(jià)格通常差不多確定。然而，由于銷(xiāo)售商品過(guò)程中某些不確定因素的阻礙,也有可能存在商品銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。在這種情況下，新的商品銷(xiāo)售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。（四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專(zhuān)門(mén)可能（可能性大于%小于等于95%）流入企業(yè) 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專(zhuān)門(mén)可能流入企業(yè)，是指銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性,即銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性超過(guò)50%。 （五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,是指與銷(xiāo)售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地可能。假如相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地可能,企

6、業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。比如A企業(yè)盡管已將其生產(chǎn)的設(shè)備交付客戶(hù),但因?yàn)樵撛O(shè)備部分組件是托付其他企業(yè)加工的,A企業(yè)尚未取得相關(guān)成本資料，從而導(dǎo)致A企業(yè)生產(chǎn)的該設(shè)備成本無(wú)法合理可能。這種情況下，A企業(yè)不能確認(rèn)收入。 上述五個(gè)條件必須同時(shí)滿(mǎn)足才能夠確認(rèn)收入，任何一個(gè)條件不滿(mǎn)足時(shí)都不能確認(rèn)收入。 二、銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量： (一)托收承付方式銷(xiāo)售商品 是指企業(yè)依照合同發(fā)貨后，托付銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由購(gòu)貨方向銀行承諾付款的銷(xiāo)售方式。確認(rèn)條件：發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù);但風(fēng)險(xiǎn)和酬勞未轉(zhuǎn)移的除外。 【例題1計(jì)算題】甲公司在29年7月12日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注

7、明的銷(xiāo)售價(jià)格為20 元，增值稅額為34元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為20 00元。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時(shí)其增值稅納稅義務(wù)差不多發(fā)生。 本例中，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性,與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞沒(méi)有轉(zhuǎn)移給乙公司。依照銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件,甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入,差不多發(fā)出的商品成本應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務(wù)處理如下： 答疑編號(hào)1914010 正確答案 (1

8、)209年7月12日,甲公司發(fā)出商品 借:發(fā)出商品商品 0 0 貸:庫(kù)存商品商品 12000 注意：“發(fā)出商品”屬于“存貨”項(xiàng)目，因此這筆分錄不阻礙存貨成本。 同時(shí)，將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款乙公司 3 00 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3400注意:假如銷(xiāo)售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生,則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄）（）29年月日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款 借：應(yīng)收賬款乙公司 0 000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品 0 00借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品 120 000 貸:發(fā)出商品商品 120 0 （3)

9、209年10月16日，甲公司收到款項(xiàng)借：銀行存款 3 000 貸:應(yīng)收賬款乙公司 234 0（二）預(yù)收款銷(xiāo)售商品預(yù)收款銷(xiāo)售商品，是指購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷(xiāo)售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式。在這種方式下,銷(xiāo)售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方,表明商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款)。 【例題2計(jì)算題】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議,采納分期預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品。該批商品實(shí)際成本為1 400 000元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為2 000

10、元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60的貨款（按不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算）,剩余貨款于2個(gè)月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時(shí),銷(xiāo)售該批商品的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生,增值稅額為40 000元;不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)15910102 正確答案(）收到0%的貨款借：銀行存款 1 20 000 貸：預(yù)收賬款乙公司 1 0 0 (2）收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 借：預(yù)收賬款乙公司 1 00 000 銀行存款 1 140 00 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品 2 000 0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 340 000 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品 1 00 000 貸：庫(kù)存商品商品 1 40

11、0 000 （三)托付代銷(xiāo)商品 實(shí)際工作中分為兩種情況： 1視同買(mǎi)斷方式 即由托付方和受托方簽訂協(xié)議，托付方按協(xié)議價(jià)格收取托付代銷(xiāo)商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式。比如,北京的甲公司托付上海的乙公司來(lái)銷(xiāo)售商品，若視同買(mǎi)斷，則乙公司在上海當(dāng)?shù)匾允裁磧r(jià)格出售,與甲公司無(wú)關(guān),這種情況下甲公司收入的確認(rèn)應(yīng)遵循以下原則: （1)若合同規(guī)定，甲公司與乙公司簽訂了結(jié)算價(jià)格，乙公司在上海以什么價(jià)格出售與甲公司沒(méi)有關(guān)系,乙公司的商品在上海能否售出也與甲公司無(wú)關(guān),現(xiàn)在甲公司在發(fā)出商品時(shí)就能夠確認(rèn)收入; (2)若合同已約定了結(jié)算價(jià)格,但最終應(yīng)以乙公司在上海售出多少

12、件來(lái)計(jì)算，那么甲公司在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入,應(yīng)在收到乙公司的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。 【例題計(jì)算題】甲公司托付乙公司銷(xiāo)售某批商品200件,協(xié)議價(jià)為100元/件,該商品成本為0元/件，增值稅稅率為17%。假定商品差不多發(fā)出,依照代銷(xiāo)協(xié)議,乙公司不能將沒(méi)有代銷(xiāo)出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為3 400元。假設(shè)乙公司按照0元/件售出。答疑編號(hào)1191413 正確答案 依照上述資料,甲公司的賬務(wù)處理如下： (1)甲公司將該批商品交付乙公司 借：應(yīng)收賬款乙公司 3 40 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 40 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成

13、本銷(xiāo)售商品 2 00 貸：庫(kù)存商品商品 2 000 (）收到乙公司匯來(lái)貨款2400元 借:銀行存款 2340 貸:應(yīng)收賬款乙公司 23 400 乙公司的賬務(wù)處理如下: (1)收到該批商品 借：庫(kù)存商品商品 20 00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）400 貸：應(yīng)付賬款甲公司 23 400 （2）對(duì)外銷(xiāo)售該批商品 借：銀行存款 8 00 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品 24 00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 80 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品 20 00 貸:庫(kù)存商品商品 0 000 （3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲公司 借：應(yīng)付賬款甲公司 23 0 貸:銀行存款 2 0 .收取手續(xù)費(fèi)方式 即受托方依照

14、所代銷(xiāo)的商品數(shù)量向托付方收取手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。 接上例,假設(shè)協(xié)議規(guī)定，乙公司從甲公司收取%或者10%的手續(xù)費(fèi)，現(xiàn)在從甲公司來(lái)講,發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入,應(yīng)在收到乙公司的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。關(guān)于乙公司來(lái)講，收取的手續(xù)費(fèi)確實(shí)是其提供勞務(wù)取得的收入。受托方的核算有其自身的特點(diǎn)，應(yīng)設(shè)置“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”（或“受托代銷(xiāo)商品”）和“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”（或“受托代銷(xiāo)商品款”）科目。 【例題4單選題】在支付手續(xù)費(fèi)方式下的托付代銷(xiāo)，托付方確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是( ）。 A.托付方交付商品時(shí)受托方銷(xiāo)售商品時(shí)C托付方收到代銷(xiāo)清單時(shí) D.托付方收到貨款時(shí) 答疑編號(hào)19140104正確答案C答案解析在支付手續(xù)費(fèi)方式下的托付代銷(xiāo)，托

15、付方應(yīng)在受托方售出商品并取得受托方提供的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。 【例題計(jì)算題】甲公司托付丙公司銷(xiāo)售商品20件,商品差不多發(fā)出，每件成本為0元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售,甲公司按不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格的1%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件,開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為 000元,增值稅額為1 700元,款項(xiàng)差不多收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí),向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。答疑編號(hào)114105 正確答案依照上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1)發(fā)出商品 借:發(fā)出商品丙公司 1 0 貸：庫(kù)存

16、商品商品 1200 （2）收到代銷(xiāo)清單，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 借:應(yīng)收賬款丙公司 1 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品 10 00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品 6000 貸：發(fā)出商品丙公司 6000借:銷(xiāo)售費(fèi)用代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 1 000貸:應(yīng)收賬款丙公司 0 (3)收到丙公司支付的貨款 借:銀行存款 10 700 貸:應(yīng)收賬款丙公司 10 7 丙公司的賬務(wù)處理如下:（1）收到商品借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)(或受托代銷(xiāo)商品)甲公司0 00 貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷(xiāo)商品款)甲公司20 0(2)對(duì)外銷(xiāo)售 借:銀行存款 1 700 貸:應(yīng)付賬款甲公司 10 000 應(yīng)

17、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 700 (3）收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票 借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 00 貸：應(yīng)付賬款甲公司 1 700注:由(2)(3）兩筆分錄能夠看出，丙公司不需要就該業(yè)務(wù)繳納增值稅,因?yàn)楸緦?shí)際上只是提供代銷(xiāo)勞務(wù)。 借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債甲公司 10000 貸:代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)甲公司 1 0 注:實(shí)際銷(xiāo)售件（托付20件）。 （4）支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)借:應(yīng)付賬款甲公司 11700 貸:銀行存款 10700 其他業(yè)務(wù)收入代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 1 000 (四）商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售需要安裝和檢驗(yàn),同時(shí)安裝和檢驗(yàn)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分的,在商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)確認(rèn)收入（如電

18、梯的銷(xiāo)售及安裝)。若安裝和檢驗(yàn)不是銷(xiāo)售合同的重要組成部分,則在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 【例題6單選題】企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品時(shí),若安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷(xiāo)售收入的時(shí)點(diǎn)是( ）。發(fā)出商品時(shí) 開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票賬單時(shí) .收到商品銷(xiāo)售貨款時(shí) D.商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí) 答疑編號(hào)51940201 正確答案答案解析假如企業(yè)銷(xiāo)售的商品需要安裝和檢驗(yàn),同時(shí)安裝和檢驗(yàn)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分，則只能在商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)，要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞才轉(zhuǎn)移,才能確認(rèn)收入。 （五)訂貨銷(xiāo)售 在這種銷(xiāo)售方式下,企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入“預(yù)收賬款”科目。 （六)以

19、舊換新銷(xiāo)售 以舊換新銷(xiāo)售,是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。 注意：在這種銷(xiāo)售方式下,銷(xiāo)售的新商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。要注意單獨(dú)核算新產(chǎn)品的銷(xiāo)售與舊商品的回收，不能按差額確認(rèn)收入。 【例題推斷題】以舊換新方式銷(xiāo)售商品,所售商品按照正常商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入,回收商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。( ） 答疑編號(hào)154002 正確答案 【例題8計(jì)算題】甲公司響應(yīng)我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)倡導(dǎo)的汽車(chē)家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策,積極開(kāi)展家電以舊換新業(yè)務(wù)。20年月份，甲公司共銷(xiāo)售MN型號(hào)彩色電視機(jī)100臺(tái),每臺(tái)不含增值稅

20、銷(xiāo)售價(jià)格2 000元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本為00元;同時(shí)回收100臺(tái)N型號(hào)舊彩色電視機(jī),每臺(tái)回收價(jià)格為234元;款項(xiàng)均已收付。依照上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下: 答疑編號(hào)159140203 正確答案（1)209年3月份,甲公司銷(xiāo)售10臺(tái)N型號(hào)彩色電視機(jī) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 2340 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售N型號(hào)彩色電視機(jī)2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 00借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售MN型號(hào)彩色電視機(jī) 0 00 貸:庫(kù)存商品MN型號(hào)彩色電視機(jī) 00 （）209年3月份,甲公司回收100臺(tái)M型號(hào)彩色電視機(jī)借：原材料 20 0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 23 00 （七）銷(xiāo)

21、售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓的處理 1.商業(yè)折扣:直接按照折扣后的金額做賬，不需要考慮商業(yè)折扣金額的賬務(wù)處理。 2現(xiàn)金折扣：是在銷(xiāo)售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓舞債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。通常折扣條件形式表示為“2/0，1，N/30”,表示10天內(nèi)付款享受折扣2%,20天內(nèi)付款折扣條件為1%,30天內(nèi)付款無(wú)折扣。 理論上講,現(xiàn)金折扣有兩種處理方法： (1）總價(jià)法:即不考慮現(xiàn)金折扣，就按照發(fā)票金額進(jìn)行賬務(wù)處理,待收到款項(xiàng)發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)將實(shí)際收到的款項(xiàng)和應(yīng)收賬款的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）凈價(jià)法（了解）:即在銷(xiāo)售時(shí)作分錄就將現(xiàn)金折扣的金額扣除,按合同總價(jià)款扣

22、除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)量收入。 在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,采納的是總價(jià)法來(lái)核算。注意： 總價(jià)法整個(gè)過(guò)程的核算; 2.在計(jì)算現(xiàn)金折扣的金額時(shí)是否需要考慮增值稅,要注意看題目中的具體條件要求。（考試時(shí)題目中會(huì)明確計(jì)算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅的問(wèn)題。)在實(shí)際工作中,是否考慮增值稅，要看買(mǎi)賣(mài)雙方的協(xié)議約定。即使雙方協(xié)議折扣含增值稅，注意這只是雙方的協(xié)議,稅法是不承認(rèn)折扣的,折扣可不能阻礙到稅收。因?yàn)殇N(xiāo)售方因此繳納的增值稅可不能因此減少。 3.銷(xiāo)售折讓:是企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等緣故而在售價(jià)上給予的減讓。 (）假如尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入，對(duì)方來(lái)函要求給予折讓且銷(xiāo)售方同意的,則銷(xiāo)售方直接按照扣除折讓后的價(jià)款確認(rèn)收入即

23、可;(）假如發(fā)生在銷(xiāo)售收入確認(rèn)之后，這種情況下,應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 【例題9計(jì)算題】甲公司在0年月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品,開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為10 00元,增值稅額為1 700元。為及早收回貨款,甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：21,0,n/0。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。 要求: 依照上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 答疑編號(hào)5140204 正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)09年月日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)期時(shí),按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入。 借:應(yīng)收賬款乙公司 11 70 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1 700 （）假如乙公司在209年4月

24、9日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià)1000元的%享受現(xiàn)金折扣00(100002)元，實(shí)際付款110(1170000）元。 借：銀行存款 1 0 財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣 200 貸：應(yīng)收賬款乙公司 11 700 (3）假如乙公司在209年4月18日付清貨款,則按銷(xiāo)售總價(jià)10 0元的1%享受現(xiàn)金折扣0（10 001）元,實(shí)際付款 600（11700-100）元。借：銀行存款 11 00 財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣 100貸:應(yīng)收賬款乙公司 11 700 （4）假如乙公司在9年月底才付清貨款，則按全額付款。 借:銀行存款 11 70 貸:應(yīng)收賬款乙公司 11 70 【例題0計(jì)算題】甲公司在209年6月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商

25、品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為800 00元，增值稅額為36 00元，款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為64000元。月3日,乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)覺(jué)商品外觀上存在瑕疵，但差不多上不阻礙使用,要求甲公司在價(jià)格上(不含增值稅額）給予5%的減讓。假定甲公司已確認(rèn)收入；已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 要求： 依照上面的資料,編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 答疑編號(hào)1519140205正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下: (1）29年月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)借:應(yīng)收賬款乙公司 936 00 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額）16 00 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品 64 00

26、 貸：庫(kù)存商品商品 640000(2)209年6月30日發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)〉眉t字增值稅專(zhuān)用發(fā)票 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品 0 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 800貸：應(yīng)收賬款乙公司 46800 【延伸】假定沒(méi)有取得紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票,那么在做賬務(wù)處理時(shí)，不能夠沖減相關(guān)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 (3)20年收到款項(xiàng) 借:銀行存款 88 200 貸：應(yīng)收賬款乙公司 88 200 注意：銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓的處理，其是整個(gè)商品銷(xiāo)售計(jì)量過(guò)程中特不重要的一類(lèi)問(wèn)題，應(yīng)作為重點(diǎn)進(jìn)行把握。 【例題11推斷題】在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)在銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入時(shí)不需要考慮現(xiàn)金折扣，待折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)再計(jì)入當(dāng)

27、期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（) 答疑編號(hào)11914020 正確答案 (八）銷(xiāo)售退回及附退回條件銷(xiāo)售的處理 區(qū)分:銷(xiāo)售退回；(強(qiáng)調(diào)的是真正發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)的處理)；附有退回條件的銷(xiāo)售。（強(qiáng)調(diào)的是銷(xiāo)售時(shí)的處理) 1.銷(xiāo)售退回（重點(diǎn)）(1）若已確認(rèn)收入,應(yīng)沖減退回當(dāng)期收入和成本。如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額;如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回同意扣減增值稅稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額。 （2)假如已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，具體參見(jiàn)“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”。 ()假如原來(lái)銷(xiāo)售商品時(shí)收入

28、尚未確認(rèn)，則只需將原計(jì)入發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)回庫(kù)存商品科目即可。借記“庫(kù)存商品”,貸記“發(fā)出商品”。 【例題1計(jì)算題】甲公司在09年1月8日向乙公司銷(xiāo)售一批商品,開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為000 00元,增值稅額為170 000元，該批商品成本為0 00元。乙公司在209年0月27日支付貨款,209年12月5日,該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回,甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 要求: 依照上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 答疑編號(hào)51910207正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：(1）209年10月18日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí),按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入 借:應(yīng)

29、收賬款乙公司 1 17000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品1 000 0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 00 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品 52 00 貸:庫(kù)存商品商品 52 0 （2）在209年10月日收到貨款借：銀行存款 0 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 1 000（3）209年1月5日發(fā)生銷(xiāo)售退回,取得紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170 00 貸：銀行存款 1170 00 借:庫(kù)存商品商品 50 000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品 50 000 2.附退回條件銷(xiāo)售()有經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù):全額確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,月末按經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)沖減收入和成本。

30、 【例題1計(jì)算題】甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司,209年1月日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5000件健身器材,單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元,單位成本為400元,開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為2000元，增值稅額為25 00元。協(xié)議約定,乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材差不多發(fā)出,款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司依照過(guò)去的經(jīng)驗(yàn),可能該批健身器材退貨率約為0%;健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)差不多發(fā)生；實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 要求: 依照上面的資料,編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 答疑編號(hào)15194028正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下： (1）29

31、年1月1日發(fā)出健身器材 借：應(yīng)收賬款乙公司 2 25 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售健身器材 2 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）45 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售健身器材2 0 00 貸:庫(kù)存商品銷(xiāo)售健身器材 2 000000 (2)209年1月31日確認(rèn)可能的銷(xiāo)售退回 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售健身器材500 0 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售健身器材 400 可能負(fù)債可能退貨 100 0 （）0年2月日前收到貨款 借:銀行存款 225 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 2 9500 (4)20年6月0日發(fā)生銷(xiāo)售退回,取得紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票: 實(shí)際退貨量為1 00件,款項(xiàng)差不多支付(實(shí)際退貨數(shù)量與可能退貨數(shù)量

32、相同）借：庫(kù)存商品健身器材 00 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 850 可能負(fù)債可能退貨 100 00 貸：銀行存款 585 000 假如實(shí)際退貨量為800件(實(shí)際退貨數(shù)量低于可能退貨數(shù)量) 借：庫(kù)存商品健身器材 32000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售健身器材 000 可能負(fù)債可能退貨 100 00 貸：銀行存款 6 0 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售健身器材 100 00 將上面的分錄拆開(kāi)寫(xiě)為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 00 可能負(fù)債 2 00 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 00 00 借:庫(kù)存商品 320 00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 68 0 可能負(fù)債 00 貸

33、：銀行存款 468000 假如實(shí)際退貨量為1 件(實(shí)際退貨數(shù)量高于可能退貨數(shù)量) 借：庫(kù)存商品健身器材 8 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）12 00 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售健身器材 100000 可能負(fù)債可能退貨 00 00 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售健身器材 80 0 銀行存款 0200 （2）沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)：退貨期滿(mǎn)確認(rèn)收入。 【例題14計(jì)算題】沿用上例,假定甲公司無(wú)法依照過(guò)去的經(jīng)驗(yàn),可能該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)差不多發(fā)生;發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。要求: 依照上面的資料,編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 答疑編號(hào)1194029 正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下： (

34、1)209年1月1日發(fā)出健身器材 借：應(yīng)收賬款乙公司 425 0 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 4 0借:發(fā)出商品健身器材 00 0 貸:庫(kù)存商品健身器材 2000000(2)29年2月1日前收到貨款 借：銀行存款 2 5 000貸:預(yù)收賬款乙公司 2 5 000 應(yīng)收賬款乙公司 425 000 （3)09年6月30日退貨期滿(mǎn)，假如沒(méi)有發(fā)生退貨 借:預(yù)收賬款乙公司 50 000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售健身器材2 500 00借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售健身器材 2 00000 貸：發(fā)出商品乙公司 2 00 00 6月30日退貨期滿(mǎn),如發(fā)生2 0件退貨，取得紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票 借：預(yù)收賬款乙公司 5

35、 00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170 000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售健身器材 1 00 0 銀行存款 1 7000 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售健身器材 120000 庫(kù)存商品健身器材 800000 貸：發(fā)出商品乙公司 2 000 00 (九)房地產(chǎn)銷(xiāo)售 房地產(chǎn)銷(xiāo)售,是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商(企業(yè))自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，并在市場(chǎng)上進(jìn)行銷(xiāo)售。關(guān)于房地產(chǎn)銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)按一般商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。 簡(jiǎn)單的講，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司收入的確認(rèn)也應(yīng)符合收入確認(rèn)的五個(gè)條件，在實(shí)際工作中，通常以交鑰匙作為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)。注意，產(chǎn)權(quán)證并不是推斷風(fēng)險(xiǎn)酬勞轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)。 還有的將房地產(chǎn)作為一種融資行為,即保證對(duì)方投資本企業(yè)的房產(chǎn)有多

36、高的酬勞率，假如那個(gè)承諾沒(méi)有兌現(xiàn)時(shí),也不應(yīng)該確認(rèn)收入。因?yàn)楝F(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)酬勞尚未轉(zhuǎn)移。 (十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品（站在銷(xiāo)售方的角度） 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采納遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的(通常分期超過(guò)3年的認(rèn)為具有融資性質(zhì)），應(yīng)當(dāng)按照顧收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷(xiāo)售商品收入金額。 銷(xiāo)售方處理: 借:長(zhǎng)期應(yīng)收款（按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(折現(xiàn)值),或現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格 未實(shí)現(xiàn)融資收益(倒擠) 假如涉及到增值稅,則再貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目,金額按照發(fā)票售價(jià)乘以增值稅稅率計(jì)算。 關(guān)于未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)

37、采納實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，賬務(wù)處理為:借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)際利率，是指具有類(lèi)似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類(lèi)似工具的現(xiàn)時(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等。 【例題1單選題】2009年1月1日，甲公司采納分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售大型商品一套,合同規(guī)定不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為0萬(wàn)元,分四次于每年2月3日等額收取,假定在現(xiàn)銷(xiāo)方式下,該商品不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為80萬(wàn)元。不考慮其他因素,甲公司20年應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入為（ )萬(wàn)元。A27 300 C.10 D.90 答疑編號(hào)5914301 正確答案C答案解析分期收款方式下： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 90 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 0(現(xiàn)銷(xiāo)時(shí)

38、的售價(jià)) 未實(shí)現(xiàn)融資收益 90 【例題6推斷題】合同或協(xié)議價(jià)款的收取采納遞延方式,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照顧收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額。（ ） 答疑編號(hào)19402 正確答案答案解析應(yīng)當(dāng)按照顧收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。 【例題1計(jì)算題】201年1月日,甲公司采納分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為0 00 000元,分次于每年1月3日等額收取。該大型設(shè)備成本為15 60 0元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為16 000 0元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí),其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。 依

39、照本例的資料,甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為16 000 00元。 要求：依照上面的資料,編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 答疑編號(hào)1594033 正確答案 依照下列公式：以后五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷(xiāo)方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額 能夠得出： 4000 00(P/A，r,5)16 0 000（元） 可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。 當(dāng)=時(shí),4 00 0004.001400 0016 000當(dāng)r8%時(shí),4 00 000.992=15 97 8006 00 000因此, 8。用插值法計(jì)算如下: 現(xiàn)值 利率 1 400 07% 16 000 000 1 97 00 8% （16400 80-16 0000

40、0)（6 00 8015 70 00）（7%r）(%-8） =7.93% 每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表1所示。 表1 單位:元收現(xiàn)總額A財(cái)務(wù)費(fèi)用7.93已收本金CA-B未收本金DD-C01年1月1日 16 00 0021年12月31日4 000 000128800 71 20013268 020年1月日400 01 05 215.842 947 784.161 21 5.84203年12月31日4 0 00081 463 18 53.47 3 472.424年12月31日4 00 00056 160.16333 83943705 632.5620年12月31日4000 00294344*3763

41、.560總額0 00 0004 00 016 000 0 *尾數(shù)調(diào)整 依照表1的計(jì)算結(jié)果,甲公司各期的賬務(wù)處理如下： (1)20年1月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款乙公司 20 000 0 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售設(shè)備 6 000 00 未實(shí)現(xiàn)融資收益銷(xiāo)售設(shè)備 4 000 00 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售設(shè)備 1 600 000 貸：庫(kù)存商品設(shè)備 1600 (2）20年12月1日收取貨款和增值稅額 借：銀行存款 4680 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款乙公司 0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 680 00借：未實(shí)現(xiàn)融資收益銷(xiāo)售設(shè)備 268 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用分期收款銷(xiāo)售商品 1 0 (3)22年12月31日收取貨款和

42、增值稅額借:銀行存款 4 680 00 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款乙公司 00 0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 60 000借:未實(shí)現(xiàn)融資收益銷(xiāo)售設(shè)備 1052215.8 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用分期收款銷(xiāo)售商品 21.8 （4）23年月31日收取貨款和增值稅額 借:銀行存款 46 000 貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款乙公司 4 0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 680 00借：未實(shí)現(xiàn)融資收益銷(xiāo)售設(shè)備 88 456.56 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用分期收款銷(xiāo)售商品 88 4556 (5）204年12月31日收取貨款和增值稅額 借：銀行存款 468 00 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款乙公司 4000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 680 00

43、 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益銷(xiāo)售設(shè)備 566 . 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用分期收款銷(xiāo)售商品 566 16016 （6）05年1月1日收取貨款和增值稅額借：銀行存款 60 00 貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款乙公司 400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 80 000借:未實(shí)現(xiàn)融資收益銷(xiāo)售設(shè)備 29 644 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用分期收款銷(xiāo)售商品 29 6744 (十一）售后回購(gòu) 售后回購(gòu),是指銷(xiāo)售商品的同時(shí),銷(xiāo)售方同意日后再將同樣或類(lèi)似的商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。在這種方式下,通常銷(xiāo)售方將商品銷(xiāo)售給購(gòu)買(mǎi)方后還能對(duì)該商品實(shí)施操縱,故不能確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。在大多數(shù)情況下,售后回購(gòu)交易的性質(zhì)屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確

44、認(rèn)為負(fù)債;回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。例如A公司把成本是80萬(wàn)的商品出售給B公司，售價(jià)00萬(wàn),簽訂回購(gòu)合同，一年以后以110萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回,整筆業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)確實(shí)是A公司向B公司借了100萬(wàn)，借款時(shí)刻是一年,一年以后購(gòu)回商品付款110萬(wàn)，多出的0萬(wàn)能夠看成借款利息。因此商品在那個(gè)過(guò)程中只起到一個(gè)抵押的作用。 有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的,銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 【例題18計(jì)算題】甲公司在209年月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同,依照合同向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1000

45、 000元,增值稅為170 00元，商品并未發(fā)出，款項(xiàng)差不多收到，該批商品成本為80 00元。5月1日，簽訂的補(bǔ)充合同約定,甲公司應(yīng)于10月31日將所售商品回購(gòu),回購(gòu)價(jià)為110000元（不含增值稅稅額)。甲公司的財(cái)務(wù)處理如下: 答疑編號(hào)154030 正確答案 (1）09年月1日，簽訂銷(xiāo)售合同,發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 借：銀行存款 170 00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)售項(xiàng)額) 170 00 其他應(yīng)付款乙公司 1 00000 （2)回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額,應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月,貨幣時(shí)刻價(jià)值阻礙不大，因此，采納直線法計(jì)提利息費(fèi)用。每月計(jì)提利息費(fèi)用為20

46、 000元（000005）。 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 00 貸：其他應(yīng)付款乙公司 0 000 （3)20年10月31日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為1100 000元，增值稅額為187 00元,款項(xiàng)差不多支付。借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 18 00 財(cái)務(wù)費(fèi)用售后回購(gòu) 20 00 其他應(yīng)付款乙公司 080 00 貸:銀行存款 1 2 000 (十二)售后租回 售后租回，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，銷(xiāo)售方應(yīng)依照合同或協(xié)議條款推斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，以確定是否確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。 在大多數(shù)情況下，售

47、后租回屬于融資交易，這種情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，一般需要通過(guò)“遞延收益”科目進(jìn)行處理,并將遞延收益在以后各期進(jìn)行攤銷(xiāo),調(diào)整相關(guān)成本費(fèi)用（借：治理費(fèi)用制造費(fèi)用等，貸:遞延收益，或作相反分錄)。具體如下： 租回時(shí)分不融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理: 1假如售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，在租賃期內(nèi)按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 2.假如售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的： （1）有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本; (2)售后租回交易假如不是

48、按照公允價(jià)值達(dá)成的： 售價(jià)大于公允價(jià)值時(shí),其大于公允價(jià)值的部分計(jì)入遞延收益,并在租賃期內(nèi)分?jǐn)?；售價(jià)小于公允價(jià)值時(shí),假如該部分損失將由低于市價(jià)的以后租賃付款額補(bǔ)償時(shí),有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益)，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；假如該部分損失不能得到補(bǔ)償，則售價(jià)低于公允價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}9單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為1%。2010年月日，甲公司將一批商品出售給乙公司，售價(jià)為 1 00萬(wàn)元(不含增值稅額）；該批商品的實(shí)際成本為 01萬(wàn)元,已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備為50萬(wàn)元,公允價(jià)值為960萬(wàn)元。當(dāng)日,甲公司又將該批商品以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租回。假

49、定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益為（)萬(wàn)元。 -10 B.40C.10 D.1答疑編號(hào)15114030正確答案B答案解析一般情況下，售后租回不確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入,應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額單獨(dú)設(shè)置“遞延收益”科目核算。遞延收益1 009040(萬(wàn)元）。 第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠可能企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠可能的，應(yīng)當(dāng)采納完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 那個(gè)地點(diǎn)要緊是針對(duì)跨年提供勞務(wù)等情況介紹會(huì)計(jì)處理,如提供培訓(xùn)勞務(wù)等。注意兩個(gè)要點(diǎn)：（)什么叫可靠可能；(2)能夠可靠可能時(shí)應(yīng)如何處理(完工百分比法）。具體如下: (一）提供勞務(wù)交

50、易結(jié)果能夠可靠可能的條件 以下四個(gè)條件需要同時(shí)滿(mǎn)足:1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量; 2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專(zhuān)門(mén)可能流入企業(yè); 3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定; 4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。注意：其中條件、和4與商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件(5個(gè)條件)中的3個(gè)是一樣的。那個(gè)地點(diǎn)的條件不同于商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件。在學(xué)習(xí)時(shí)能夠?qū)Ρ葘W(xué)習(xí)。 條件3“交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定”，是勞務(wù)收入確認(rèn)的一個(gè)重要的條件，只有滿(mǎn)足這一條件，才能使用完工百分比法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度,能夠選用下列方法：(1）已完工作的測(cè)量,這是一種比較專(zhuān)業(yè)的測(cè)量方法，由專(zhuān)業(yè)測(cè)量師對(duì)差不多提供的勞務(wù)

51、進(jìn)行測(cè)量,并按一定方法計(jì)算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。 （2)差不多提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法要緊以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。 (3）差不多發(fā)生的成本占可能總成本的比例，這種方法要緊以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。一般題目中會(huì)直接給定相關(guān)條件。比如,某一培訓(xùn)勞務(wù)，截止資產(chǎn)負(fù)債表日，已發(fā)生成本60萬(wàn)元,可能還將發(fā)生4萬(wàn)元的成本,這種情況下，如不考慮其他因素,則完工進(jìn)度=60（40+6) 接上例,假如條件沒(méi)有告知有關(guān)成本資料，而是給出差不多完成的學(xué)時(shí)及可能總的學(xué)時(shí)，不考慮其他因素,則一般運(yùn)用第(2)種方法確定完工進(jìn)度。(二)完工百分比法的具體應(yīng)用 公式如下：本

52、期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額本期末止勞務(wù)完工進(jìn)度往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入 本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本提供勞務(wù)可能成本總額本期末止勞務(wù)完工進(jìn)度-往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本 以例子來(lái)講明公式的應(yīng)用: 假設(shè)整個(gè)勞務(wù)收入10萬(wàn)元，第一期末測(cè)量完成20,應(yīng)確認(rèn)收入20萬(wàn)元,第二期末測(cè)量完成5%，則第二期末不能確認(rèn)收入50萬(wàn)元（是累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的收入),而應(yīng)將第一期確認(rèn)的20萬(wàn)元收入減去,即第二期確認(rèn)收入應(yīng)是100%2=（萬(wàn)元） 運(yùn)用此公式時(shí)需要注意：在使用完工總進(jìn)度比例進(jìn)行計(jì)算時(shí)，計(jì)算本期確認(rèn)提供勞務(wù)收入總額必須扣除往常會(huì)計(jì)期間已累計(jì)確認(rèn)的勞務(wù)收入總額。 【例題20單選題】在資產(chǎn)負(fù)債

53、表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地可能，企業(yè)應(yīng)采納的確認(rèn)勞務(wù)收入的方法是（）。 完工百分比法 B.完成合同法 C.年數(shù)總和法.收付實(shí)現(xiàn)制原則 答疑編號(hào)151140401 正確答案答案解析在資產(chǎn)負(fù)債表日,勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地可能，勞務(wù)收入采納完工百分比法確認(rèn)。【例題計(jì)算題】甲公司于29年12月日同意一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù),安裝期為3個(gè)月,合同總收入6 00元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440 00元,實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為80 000元(假定均為安裝人員薪酬），可能還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用120000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占可能總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的財(cái)務(wù)處理如下： 答疑編號(hào)1511040正確答案 實(shí)際發(fā)

54、生的成本占可能總成本的比例28 00(20 000120 000）100%7% 20年12月1日確認(rèn)的勞務(wù)收入00070%-0=40 000（元）09年2月1日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本(280 0010 00）70080 00(元）(1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本借:勞務(wù)成本設(shè)備安裝 280 000 貸:應(yīng)付職工薪酬 280 00 （)預(yù)收勞務(wù)款 借：銀行存款 40 0 貸：預(yù)收賬款X公司 40 000 （3)209年1月3日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借:預(yù)收賬款X公司 2000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入設(shè)備安裝 20000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本設(shè)備安裝 80 0 貸：勞務(wù)成本設(shè)備安裝 20 000【例題計(jì)算題】甲公司于20

55、9年4月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)咨詢(xún)合同，并于當(dāng)日生效。合同約定，咨詢(xún)期為2年,咨詢(xún)費(fèi)為30000元;乙公司分三次等額支付咨詢(xún)費(fèi),第一次在項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付,第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。甲公司可能咨詢(xún)勞務(wù)總成本為10 00元（均為咨詢(xún)?nèi)藛T薪酬）。假定甲公司每月提供的勞務(wù)量均相同,能夠按時(shí)刻比例確定完工進(jìn)度，按年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本資料如表12所示。 表142 單位:元年度29年10年211年合計(jì)發(fā)生的成本70 009 020010 注意:做題時(shí),假如題目明確告知了完工進(jìn)度的確定方法，則應(yīng)按照題目條件告知的方法計(jì)算完工進(jìn)度。假如條件沒(méi)有明確告知,則

56、一般使用“差不多發(fā)生的成本占可能總成本的比例”的方法確定完工進(jìn)度。答疑編號(hào)19003 甲公司的財(cái)務(wù)處理如下： （1)0年度實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本 借:勞務(wù)成本咨詢(xún)成本 70 00 貸：應(yīng)付職工薪酬 70 000 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng) 借：銀行存款 00 000 貸:預(yù)收賬款乙公司 0 00確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 提供勞務(wù)的完工進(jìn)度=9個(gè)月4個(gè)月1075%確認(rèn)提供勞務(wù)收入=30 037.5%-01250（元）結(jié)轉(zhuǎn)提借勞務(wù)成本180 037.5%-067 500(元） 借:預(yù)收賬款乙公司 112 500 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入咨詢(xún)收入 12 00 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本咨詢(xún)成本 6 500 貸:勞務(wù)成本咨詢(xún)成本 6

57、 500 （）21年度實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本借:勞務(wù)成本咨詢(xún)成本 90000 貸：應(yīng)付職工薪酬 90 0預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)借：銀行存款 000 貸:預(yù)收賬款乙公司 10 000 確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本提供勞務(wù)的完工進(jìn)度21個(gè)月4個(gè)月100%87.5% 確認(rèn)提供勞務(wù)收入=300075%11 0010000（元) 結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本180 00087.5%-6 50=90 000（元) 借:預(yù)收賬款乙公司 10 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入咨詢(xún)收入 5 000 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本咨詢(xún)成本 90 000貸:勞務(wù)成本咨詢(xún)勞務(wù) 0 000 （3)年度實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本借:勞務(wù)成本咨詢(xún)勞務(wù) 0 00貸:應(yīng)付職工薪酬 2

58、00 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng) 借:銀行存款 10 00 貸：預(yù)收賬款乙公司 10000 確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本確認(rèn)提供勞務(wù)收入300 00112 501 003750（元) 結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本=10 00650090 002500（元)借:預(yù)收賬款乙公司 37 50 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入咨詢(xún)收入 00借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本咨詢(xún)成本 22 500 貸:勞務(wù)成本咨詢(xún)成本 2 50 二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠可能 提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠可能的四個(gè)條件中的任何一個(gè)條件不能滿(mǎn)足的,就屬于交易結(jié)果不能可靠可能的情況。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠可能的,應(yīng)當(dāng)分不三種情況處理： 1.差不多發(fā)生的勞務(wù)成本

59、可能能夠得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)當(dāng)按照差不多發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。如,發(fā)生的勞務(wù)成本20萬(wàn)元能夠全部得到補(bǔ)償，則應(yīng)按照20萬(wàn)元確認(rèn)成本，并確認(rèn)收入0萬(wàn)元。.差不多發(fā)生的勞務(wù)成本可能只能部分得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按差不多發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。如,發(fā)生的勞務(wù)成本20萬(wàn)元可能只能收到5萬(wàn)元的補(bǔ)償,則應(yīng)按照20萬(wàn)元確認(rèn)成本,按照能夠得到補(bǔ)償?shù)?萬(wàn)元確認(rèn)收入。.差不多發(fā)生的勞務(wù)成本可能全部不能得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)當(dāng)將差不多發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 【例題3計(jì)算題】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠可能

60、,則在資產(chǎn)負(fù)債表日不能確認(rèn)勞務(wù)收入。（ ) 答疑編號(hào)5114404 正確答案答案解析企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日,提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠可能的,應(yīng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~來(lái)考慮確認(rèn)收入。 【例題24計(jì)算題】甲公司于209年2月25日同意乙公司托付，為其培訓(xùn)一批學(xué)員,培訓(xùn)期為6個(gè)月,10年1月1日開(kāi)學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為1200元，分三次等額支付,第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在0年3月1日支付,第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。210年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至20年月2日,甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本3 000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。10年3月日,甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難,后兩次