核算長期股權投資業(yè)務

1、新編財務會計工程5 核算長期股權投資業(yè)務.工程五 核算長期股權投資業(yè)務 長期股權投資是企業(yè)的一項艱苦經濟行為，對企業(yè)有著重要影響。本工程主要學習長期股權投資的范圍、長期股權投資初始投資本錢確實定、長期股權投資后續(xù)計量的本錢法與權益法以及長期股權投資的期末計價與處置。.工程五義務分解義務三 核算長期股權投資后續(xù)計量業(yè)務義務二 核算長期股權投資初始計量業(yè)務義務一 認識長期股權投資1 2 3 義務四 核算長期股權投資減值和處置業(yè)務4 工程5 目 錄. 1.掌握長期股權投資的性質與范圍； 2.掌握長期股權投資初始投資本錢確實定； 3.掌握長期股權投資后續(xù)計量的本錢法與權益法； 4.掌握長期股權投資處置

2、的會計處置； 5.了解掌握長期股權投資本錢法與權益法轉換的會計處置。學習目的工程5 長期股權投資. 1.可以對企業(yè)合并的方式進展正確的斷定； 2.可以對長期股權投資的類型進展斷定； 3.可以對長期股權投資的會計處置與所得稅的關系進展分析； 4.可以將有關會計信息在財務報告中列報和披露。才干目的工程5 長期股權投資.義務1 認識長期股權投資 長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、艱苦影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。 義務一 認識長期股權投資一、長期股權投資的概念 長期股權投資是指經過投出各種資產獲得被投資企業(yè)股姑且不預備隨時出賣的投資。.義務1 認識長期股權投資二、長期股

3、權投資范圍(1)(2)(3) 企業(yè)持有的可以對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。長期股權投資的范圍包括：企業(yè)持有的可以與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。 企業(yè)持有的可以對被投資單位施加艱苦影響的權益性投資，即對聯營企業(yè)的投資。.義務1 認識長期股權投資 共同控制，是指按照相關商定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必需經過分享控制權的參與方一致贊同后才干決策。 艱苦影響，是指對一個企業(yè)的財務和運營政策有參與決策的權益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定。 實務中，對于艱苦影響的判別，需求思索以下要素：1在被投資單位的

4、董事會或類似權益機構中派有代表。 2參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。3與被投資單位之間發(fā)生重要買賣。4向被投資單位派出管理人員。5向被投資單位提供關鍵技術資料。 投資方直接或經過子公司間接持有被投資單位20以上但低于50的表決權時，普通以為對被投資單位具有艱苦影響，除非有明確的證聽闡明該種情況下不能參與被投資單位的消費運營決策，不構成艱苦影響。 .義務1 認識長期股權投資經過其他方式獲得的長期股權投資經過企業(yè)合并獲得的長期股權投資一按照長期股權投資的獲得方式劃分三、長期股權投資的分類1.經過企業(yè)合并獲得的長期股權投資 企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并構成一個

5、報告主體的買賣或事項。從合并方式上看，企業(yè)合并包括控股合并、吸收合并及新設合并。.義務1 認識長期股權投資 吸收合并，是指合并方在企業(yè)合并中獲得被合并方的全部凈資產，并將有關資產、負債并入合并方本身的賬簿和報表進展核算。 新設合并，是指企業(yè)合并中注冊成立一家新的企業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產、負債在新的根底上運營。原參與合并各方在合并后均注銷其法人資歷。 控股合并，是指合并方或購買方，下同經過企業(yè)合并買賣或事項獲得對被合并方或被購買方，下同的控制權，可以主導被合并方的消費運營決策，從而將被合并方納入其合并財務報表范圍構成一個報告主體的情況。.義務1 認識長期股權投資2.經過其他方式獲得的長

6、期股權投資(1)同一控制下的企業(yè)合并(2)非同一控制下的企業(yè)合并經過企業(yè)合并獲得的長期股權投資 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時性的 參與合并的各方在前后不受同一方或一樣的多方最終控制的投資者投入的長期股權投資以支付現金方式獲得的長期股權投資經過發(fā)行權益性證券獲得的長期股權投資經過其他方式獲得的長期股權投資主要包括：非貨幣性資產交換或債務重組獲得的長期股權投資等.義務1 認識長期股權投資其他股權投資股票投資二按照投資方式劃分 股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式對其他企業(yè)所進展的投資。企業(yè)購買并持有某股份的股票后，即成為該公司的股東。 因此，與債券投資比，股票

7、投資具有風險大、責權益較大、獲取經濟利益較多等特點。.義務1 認識長期股權投資三按照對被投資企業(yè)產生的影響劃分 其他股權投資是指除去股票投資以外具有股權性質的投資，普通是指企業(yè)直接將現金、實物或無形資產等投資于其他企業(yè)，獲得股權的一種投資。 其他股權投資是一種直接投資，在我國主要是指聯營投資。其他投資與股票投資一樣，也是一種權益性投資。共同控制型長期股權投資控制型長期股權投資艱苦影響型長期股權投資.義務2 長期股權投資的初始計量義務二 核算長期股權投資初始計量業(yè)務一、長期股權投資初始計量原那么 長期股權投資在獲得時，應按初始投資本錢入賬。長期股權投資的初始投資本錢，應分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種

8、情況確定。二、長期股權投資的初始計量 企業(yè)應正確記錄和反映各項投資所發(fā)生的本錢和損益。長期股權投資的會計處置，需求設置“長期股權投資科目，核算企業(yè)持有的長期股權投資。本科目該當按照被投資單位分別“投資本錢、“損益調整、“其他綜合收益、“其他權益變動進展明細核算。其中，“長期股權投資投資本錢反映獲得股權時確定的初始投資本錢.義務2 長期股權投資的初始計量 合并日，是指合并方實踐獲得對被合并方控制權的日期。義務二 核算長期股權投資初始計量業(yè)務(一企業(yè)合并構成的長期股權投資的初始計量 1.同一控制下的企業(yè)合并構成的長期股權投資 同一控制下的企業(yè)合并，在合并日獲得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為合并方

9、，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。 合并方該當以被合并方的賬面價值為根底對長期股權投資進展初始計量。合并對價的賬面價值與長期股權投資的入賬價值差額調整資本公積，資本公積缺乏沖減的，調整留存收益。.義務2 長期股權投資的初始計量 合并方以支付貨幣資金、轉讓非現金資產或承當債務等方式獲得被合并方的股權，應在合并日按照享有被合并方一切者權益賬面價值的份額， 借：長期股權投資按照支付貨幣資金或轉讓非現金資產、承當債務的賬面價值，貸：銀行存款以及相應的資產或負債科目按照長期股權投資初始投資本錢與支付的貨幣資金、轉讓的非現金資產以及所承當債務賬面價值之間的差額，貸記：資本公積或借記：資本公積 盈余公積 利潤

10、分配 投資企業(yè)支付的價款中假設含有已宣揭露放但尚未支取的現金股利，作為債務處置，不計入長期股權投資本錢。1). 合并方以發(fā)行股票等方式獲得被合并方的股權，應在合并日按照獲得被合并方一切者權益賬面價值的份額， 借：長期股權投資按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，貸：股本按照長期股權投資初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，貸記：資本公積或借記：資本公積 盈余公積 利潤分配義務2 長期股權投資的初始計量2).義務2 長期股權投資的初始計量合并方為進展企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，包括為進展企業(yè)合并而支付的審計費用、評價費用、法律效力費用等，該當于發(fā)生時計入當期損益，借記“管理費用科目，貸記“銀

11、行存款等科目。企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，該當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入缺乏沖減的，沖減留存收益。合并方發(fā)行債券或承當其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，該當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始本錢。3)4).義務2 長期股權投資的初始計量 海南公司于2021年3月10日獲得南京公司100的股權，為進展該項企業(yè)合并，海南公司發(fā)行了600萬股普通股每股面值1元作為對價。合并日，海南公司及南京公司的一切者權益構成如表51所示：海南公司南京公司項目金額項目金額股本36 000 000股本6 000 000資本公積10 000 000資本公積2 000 000盈余公積8 000 000

12、盈余公積4 000 000未分配利潤20 000 000未分配利潤8 000 000合計74 000 000合計20 000 000【例5-1】表51 單位：元.義務2 長期股權投資的初始計量 本例中假定海南公司自其母公司手中獲得南京公司100的股權，為同一控制下的企業(yè)合并。那么海南公司在合并日應進展的賬務處置為：借：長期股權投資 20 000 000 貸：股本 6 000 000 資本公積 14 000 000.義務2 長期股權投資的初始計量2.非同一控制下的企業(yè)合并構成的長期股權投資 非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付貨幣資金的方式獲得被購買方股權的，應以支付的貨幣資金作為初始投

13、資本錢， 借：長期股權投資 貸：銀行存款 投資企業(yè)支付的價款中假設含有已宣揭露放但尚未支取的現金股利，作為債務處置，不計入長期股權投資本錢。 非同一控制下的企業(yè)合并該當以公允價值為根底進展計量，合并對價的賬面價值與公允價值之間的差額該當計入當期損益。 非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日獲得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實踐獲得對被購買方控制權的日期。(1).義務2 長期股權投資的初始計量 購買方在購買日以付出非現金資產的方式獲得被購買方股權的，應以付出資產的公允價值作為初始投資本錢， 借：長期股權投資付出的非現金資產為存貨的，做銷售處置，

14、貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅并結轉存貨的銷售本錢付出的非現金資產為固定資產的，按照固定資產的公允價值貸：固定資產清理付出的非現金資產為無形資產的，注銷無形資產的賬面價值，將無形資產的賬面價值與公允價值之間的差額計入“營業(yè)外收入或“營業(yè)外支出。2.義務2 長期股權投資的初始計量 購買方以承當債務的方式獲得被購買方股權的，應以負債的公允價值作為初始投資本錢， 購買方以發(fā)行股票的方式獲得被購買方股權的，應以所發(fā)行股票的公允價值作為初始投資本錢，借：長期股權投資 貸：有關負債科目企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律效力、評價咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，該當于發(fā)生時借記“管理費用科目，貸記“銀

15、行存款等科目。借：長期股權投資 貸：股本 資本公積股本溢價(3)(4)(5).義務2 長期股權投資的初始計量 表52 2021年3月31日 單位：元項目賬面價值公允價值土地使用權40 000 00064 000 000專利技術16 000 00020 000 000合計56 000 00084 000 000 A公司于2021年3月31日獲得B公司70的股權。合并中，A公司支付的有關資產，在購買日的賬面價值與公允價值如表52所示。合并中，A公司為核實B公司的資產價值，聘請有關機構對該項合并進展咨詢，支付咨詢費用50萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯方關系。注：A公司用作合并對價

16、的土地運用權和專利技術原價為6 400萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷800 萬元。【例5-2】.義務2 長期股權投資的初始計量 本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關聯方關系，應作為非同一控制下的企業(yè)合并處置。A公司對于合并構成的對B公司的長期股權投資，應按支付對價的公允價值確定其初始投資本錢。A公司應進展的賬務處置為： 分析 借：長期股權投資投資本錢 84 000 000 管理費用 500 000 累計攤銷 8 000 000 貸：無形資產 64 000 000 銀行存款 500 000 營業(yè)外收入 28 000 000.義務2 長期股權投資的初始計量二以企業(yè)合并以外的方式獲得的長期股

17、權投資 2021年2月10日，甲公司自公開市場中買入乙公司20的股份，實踐支付價款16 000萬元，支付手續(xù)費等相關費用400萬元，并于同日完成了相關手續(xù)。甲公司獲得該部分股權后可以對乙公司施加艱苦影響。不思索相關稅費等其他要素影響?！纠?-3】 借：長期股權投資投資本錢 164 000 000 貸：銀行存款 164 000 000 1.以支付現金獲得長期股權投資以支付現金獲得長期股權投資的，該當按照實踐應支付的購買價款作為初始投資本錢，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤作為應收工程核算，不構成獲得長期股權投資的本錢。.義務2

18、長期股權投資的初始計量2.以發(fā)行權益性證券獲得長期股權投資以發(fā)行權益性證券獲得長期股權投資的，該當按照所發(fā)行證券的公允價值作為初始投資本錢，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤。為發(fā)行權益性工具支付給有關證券承銷機構等的手續(xù)費、傭金等與工具發(fā)行直接相關的費用，不構成獲得長期股權投資的本錢。該部分費用應自所發(fā)行證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入缺乏沖減的，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。 2021年6月，大運公司經過增發(fā)1 000萬股每股面值1元本身的股份獲得對馳騁公司20的股權，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該1 000萬股股份的公允價值為1 500萬元。為增發(fā)該部分股份

19、，大運公司支付了100萬元的傭金和手續(xù)費?！纠?-4】借：長期股權投資投資本錢 15 000 000 貸：股本 10 000 000 資本公積 4 000 000 銀行存款 1 000 000.義務2 長期股權投資的初始計量4.經過債務重組獲得的長期股權投資，見 “債務重組相關內容。3.經過貨幣性資產交換獲得的長期股權投資，見“非貨幣性資產交換相關內容。.義務3 長期股權投資后續(xù)計量義務三 核算長期股權投資后續(xù)計量業(yè)務一、長期股權投資后續(xù)計量原那么 長期股權投資該當分別不同情況采用本錢法或權益法進展后續(xù)計量。二、長期股權投資核算的本錢法一本錢法的概念及其適用范圍 本錢法，是指投資按本錢計價的方

20、法。.義務3 長期股權投資后續(xù)計量長期股權投資本錢法的核算適用以下情形：根據長期股權投資準那么，投資方持有的對子公司投資該當采用本錢法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務報表的除外。 投資方在判別對被投資單位能否具有控制時，應綜合思索直接持有的股權和經過子公司間接持有的股權。在個別財務報表中，投資方進展本錢法核算時，應僅思索直接持有的股權份額。 .義務3 長期股權投資后續(xù)計量二本錢法核算在本錢法下，長期股權投資該當按照初始投資本錢計價。采用本錢法進展長期股權投資的核算，在“長期股權投資賬戶目下，只設置“投資本錢明細賬戶。在追加投資時，按照追加投資支付的本錢的公允價值及發(fā)生的相關買賣

21、費用添加長期股權投資的賬面價值。除追加或收回投資外，長期股權投資的初始投資本錢不進展調整。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確以為當期投資收益。假設收到的股利為購入時的應收股利，那么應沖減應收股利；假設收到的股利為股票股利，那么只調整持股數量，降低每股本錢，不作賬務處置。.義務3 長期股權投資后續(xù)計量 2021年1月 ，甲公司自非關聯方處以現金800萬元獲得對乙公司60的股權，相關手續(xù)于當日完成，并可以對乙公司實施控制。2021年3月，乙公司宣告分派現金股利，甲公司按其持股比例可獲得10萬元。不思索相關稅費等其他要素影響。甲公司有關會計處置如下：2021年1月：借：長期股權投投資本錢 8 0

22、00 000 貸：銀行存款 8 000 0002021年3月：借：應收股利 100 000 貸：投資收益 100 000【例5-5】.義務3 長期股權投資后續(xù)計量三、長期股權投資核算的權益法 權益法，是指投資方以初始投資本錢計量后，在投資持有期間根據其享有被投資企業(yè)一切者權益份額的變動而相應調整長期股權投資賬面價值的方法。 根據長期股權投資準那么，對合營企業(yè)和聯營企業(yè)投資該當采用權益法核算。投資方在判別對被投資單位能否具有共同控制、艱苦影響時，應綜合思索直接持有的股權和經過子公司間接持有的股權。在綜合思索直接持有的股權和經過子公司間接持有的股權后，假設認定投資方在被投資單位擁有共同控制或艱苦影

23、響，在個別財務報表中，投資方進展權益法核算時，應僅思索直接持有的股權份額；在合并財務報表中，投資方進展權益法核算時，應同時思索直接持有和間接持有的份額。一權益法的概念及其適用范圍.二權益法核算1.權益法核算的賬戶設置 采用權益法進展長期股權投資的核算，可以在“長期股權投資賬戶目下，設置“投資本錢、“損益調整、 “其他綜合權益、“其他權益變動等明細賬戶。其中，“投資本錢明細賬戶反映獲得股權時確定的初始投資本錢；“損益調整明細賬戶反映購入股權以后隨著被投資企業(yè)凈損益的增減變動而享有份額的調整數；“其他綜合收益明細賬戶反映購入股權以后隨著被投資企業(yè)未在當期損益中確認的各項利得和損失發(fā)生的變動而享有份

24、額的調整數?！捌渌麢嘁孀儎用骷氋~戶反映購入股權以后隨著被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的一切者權益的其他變動的要素而享有份額的調整數，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分別買賣的可轉債中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。 義務3 長期股權投資后續(xù)計量.義務3 長期股權投資后續(xù)計量 可識別凈資產的公允價值，是指被投資企業(yè)可識別資產資產總額-商譽的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。2.權益法下初始投資本錢的調整 采用權益法進展長期股權投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)一切者權益中享有的

25、份額，應將初始投資本錢按照被投資企業(yè)可識別凈資產公允價值和持股比例進展調整。.義務3 長期股權投資后續(xù)計量 2長期股權投資的初始投資本錢小于投資時應享有被投資企業(yè)可識別凈資產公允價值份額的差額，兩者之間的差額表達為雙方在買賣作價過程中轉讓方的退讓，該部分經濟利益流入應計入獲得投資當期的營業(yè)外收入，同時調整添加長期股權投資的賬面價值。借記“長期股權投資投資本錢科目，貸記“營業(yè)外收入科目。 1長期股權投資的初始投資本錢大于獲得投資時應享有被投資企業(yè)可識別凈資產公允價值份額的差額，該部分差額是投資方在獲得投資過程中經過作價表達出的與所獲得股權份額相對應的商譽價值，不調整長期股權投資的初始投資本錢。2

26、1.義務3 長期股權投資后續(xù)計量 甲企業(yè)于2021年3月獲得乙公司30的股權，實踐支付價款3 000萬元。獲得投資時被投資單位賬面一切者權益的構成如下假定該時點被投資單位各項可識別資產、負債的公允價值與其賬面價值一樣，單位：萬元【例5-6】表5-3 單位：萬元項目金額實收資本3 000資本公積2 400盈余公積600未分配利潤500所有者權益總額7 500.義務3 長期股權投資后續(xù)計量 假定在乙公司的董事會中，一切股東均以其持股比例行使表決權。甲企業(yè)在獲得對乙公司的股權后，派人參與了乙公司的消費運營決策。因可以對乙公司的消費運營決策施加艱苦影響，甲企業(yè)對該投資按照權益法核算。在獲得投資時點上，

27、甲企業(yè)應進展的賬務處置為：借：長期股權投資乙公司投資本錢 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 長期股權投資的本錢3000萬元大于獲得投資時點上應享有被投資單位凈資產公允價值的份額2250萬元750030，不對其賬面價值進展調整。.義務3 長期股權投資后續(xù)計量 借：長期股權投資乙公司投資本錢 36 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 營業(yè)外收入 6 000 000 假定上例中獲得投資時點上的被投資單位凈資產公允價值為12000萬元，甲企業(yè)按持股比例30計算確定應享有3600萬元，那么初始投資本錢與應享有被投資單位凈資產公允價值份額之間的差額600萬元應計入獲

28、得投資當期的損益。 .義務3 長期股權投資后續(xù)計量3.權益法下投資損益確實認1投資收益確實認 企業(yè)持有的對聯營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確以為投資收益，另一方面作為追加投資，借：長期股權投資損益調整 貸：投資收益.義務3 長期股權投資后續(xù)計量【例5-7】 A公司于2021年2月25日購入B公司30的股份，購買價款為2 000萬元，并自獲得股份之日起派人參與B公司的消費運營決策。獲得投資日，B公司可識別凈資產公允價值為6 000萬元，除以下工程外，其賬面其他資產、負債的公允價值與賬面價值一樣單位：萬元賬面原價已提折舊公允價值預計使用年限存貨500700固定資產1

29、000200120020無形資產60080010小計21002002700表5-4 單位：萬元.義務3 長期股權投資后續(xù)計量 假定B企業(yè)于2021年實現凈利潤600萬元，其中在A公司獲得投資時的賬面存貨有80對外出賣。A公司與B公司的會計年度及采用的會計政策一樣。 A公司在確定其應享有的投資收益時，應在B公司實現凈利潤的根底上，根據獲得投資時有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影響進展調整不思索所得稅影響：調整后的凈利潤額=600-700-50080-1200-1 00020-800-60010=600-160-10-20=410萬元A公司應享有份額= 41030= 123萬元借：長期股權投資

30、B公司損益調整 1 230 000 貸：投資收益 1 230 000 在確認投資收益時，投資企業(yè)與聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部買賣損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，該當予以抵銷。.義務3 長期股權投資后續(xù)計量 甲公司持有乙公司20有表決權股份，可以對乙公司消費運營決策施加艱苦影響。2021年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價錢出賣給乙公司。至2021年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出賣。假定甲公司獲得該項投資時，乙公司各項可識別資產、負債的公允價值與其賬面價值一樣，兩者在以前期間未發(fā)生過內部買賣。乙公司2021年凈利潤為2000萬元。假定不思索所

31、得稅要素。 甲公司在該項買賣中實現利潤400萬元，其中的80萬元400萬元20是針對本企業(yè)持有的對聯營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲公司應進展的賬務處置為：借：長期股權投資乙公司損益調整 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000【例5-8】 損益調整額=2 000-40020%=320萬元.義務3 長期股權投資后續(xù)計量2投資損失確實認 假設被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應按持股比例確認應分擔的損失， 被投資企業(yè)的凈虧損也應以其各項可識別資產等的公允價值為根底進展調整后加以確定。借：投資收益 貸：長期股權投資損益調整 由于投資企業(yè)承當有限責任，因此投資企

32、業(yè)在確認投資損失時，應以長期股權投資的賬面價值以及其他本質上構成對被投資企業(yè)凈投資的長期權益減記至零為限，負有承當額外損失義務的除外。.義務3 長期股權投資后續(xù)計量減記長期股權投資的賬面價值。長期股權投資的賬面價值減記至零時，假設存在本質上構成對被投資企業(yè)凈投資的長期權益，應以該長期權益的賬面價值為限減記長期權益的賬面價值，同時確認投資損失。長期權益的價值減記至零時，假設按照投資合同或協議商定需求企業(yè)承當額外義務的，應按估計承當的義務確認估計負債，計入當期投資損失。 在確認應分擔被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，該當按照以下順序進展處置： 按照以上順序處置后，假設仍有尚未確認的投資損失，投資企業(yè)應在備查

33、簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實現盈利時，在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。.義務3 長期股權投資后續(xù)計量 M公司持有N公司40的股權，2021年12月31日的賬面價值為2 000萬元，包括投資本錢以及因N公司以前期間實現凈利潤而確認的投資收益。N公司2021年由于一項主要運營業(yè)務市場條件發(fā)生變化，當年度發(fā)生虧損3 000萬元。假定M公司在獲得投資時點上，N 公司各項可識別資產、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也一樣，雙方無未實現內部買賣損益。那么M公司2021年度應確認的投資損失為1 200萬元。確認上述投資損失后，長期股權投資的賬面價

34、值變?yōu)?00萬元?！纠?-9】.義務3 長期股權投資后續(xù)計量 假設N公司當年度的虧損額為6 000萬元，那么M公司按其持股比例確認應分擔的損失為2400萬元，但長期股權投資的賬面價值僅為2 000萬元，假設沒有其他構生長期權益的工程，那么M公司應確認的投資損失僅為2 000萬元，超額損失在賬外進展備查登記；假設在確認了2 000萬元的投資損失后，M公司賬上仍有應收N公司的長期應收款800萬元該長期應收款從本質上構成對投資單位的長期權益，那么在長期應收款的賬面價值大于400萬元的情況下，應進一步確認投資損失400萬元。M公司應進展的賬務處置為：借：投資收益 24 000 000 貸：長期股權投資

35、N公司損益調整 20 000 000 長期應收款 4 000 000.義務3 長期股權投資后續(xù)計量 在確認投資損益時，被投資單位采用的會計政策、會計期間與投資單位不一致的，投資單位該當基于重要性原那么對被投資單位采用的會計政策、會計期間進展調整，在此根底上確定被投資單位的損益。.義務3 長期股權投資后續(xù)計量4.權益法下被投資單位其他綜合收益變動的處置 被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方該當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時添加或減少其他綜合收益。 A企業(yè)持有B企業(yè)30的股份，可以對B企業(yè)施加艱苦影響。當期B企業(yè)因持有的可供出賣金融資產公允價值的變動計入其他綜合收

36、益的金額為1 200萬元，除該事項外，B企業(yè)當期實現的凈損益為6 400萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間一樣，投資時B企業(yè)各項可識別資產、負債的公允價值與其賬面價值亦一樣。雙方在當期及以前期間未發(fā)生任何內部買賣。不思索所得稅影響要素。A企業(yè)在確認應享有被投資單位一切者權益的變動時：借：長期股權投資損益調整 19 200 000 其他綜合收益 3 600 000 貸：投資收益 19 200 000 其他綜合收益 3 600 000【例5-10】.義務3 長期股權投資后續(xù)計量5.權益法下被投資單位分派股利的調整6.被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的一切者權益的其他變

37、動 采用權益法進展長期股權投資的核算，被投資企業(yè)分派的現金股利會導致其留存權益的減少，所以投資企業(yè)該當按照持股比例計算的應分得現金股利，作為投資的收回，相應減少長期股權投資的賬面價值，借：應收股利 貸：長期股權投資損益調整 被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的一切者權益的其他變動的要素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分別買賣的可轉債中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。 .義務3 長期股權投資后續(xù)計量 投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值，借記“長期股權投資其他權益變動

38、，貸記“資本公積其他資本公積，并在備查簿中予以登記。投資方在后續(xù)處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉入當期投資收益；對剩余股權終止權益法核算時，將這部分資本公積全部轉入當期投資收益?！纠?-10】 2021年3月20日，A、B、C公司分別以現金200萬元、400萬元和400 萬元出資設立D公司，分別持有D公司20、40、40的股權。A公司對D公司具有艱苦影響，采用權益法對有關長期股權投資進展核算。D公司自設立日起至2021年1月1日實現凈損益1 000萬元，除此以外，無其他影響凈資產的事項。 .義務3 長期股權投資后續(xù)計量 2021年1月1日，經A、B、C

39、公司協商，B公司對D公司增資800萬元，增資后D公司凈資產為2 800萬元，A、B、C公司分別持有D公司15、50、35的股權。相關手續(xù)于當日完成。假定A公司與D公司適用的會計政策、會計期間一樣，雙方在當期及以前期間未發(fā)生其他內部買賣。不思索相關稅費等其他要素影響。A公司2021年1月1日會計處置如下：借：長期股權投資其他權益變動 200 000 貸：資本公積其他資本公積 200 000.義務3 長期股權投資后續(xù)計量7.投資方持股比例添加但仍采用權益法核算的處置 投資方因添加投資等緣由對被投資單位的持股比例添加，但被投資單位依然是投資方的聯營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資方該當按照新的持股比例對股權投

40、資繼續(xù)采用權益法進展核算。在新增投資日，假設新增投資本錢大于按新增持股比例計算的被投資單位可識別凈資產于新增投資日的公允價值份額，不調整長期股權投資本錢；假設新增投資本錢小于按新增持股比例計算的被投資單位可識別凈資產于新增投資日的公允價值份額，應按該差額，調整長期股權投資本錢和營業(yè)外收入。進展上述調整時，該當綜合思索與原持有投資和追加投資相關的商譽或計入損益的金額。.義務3 長期股權投資后續(xù)計量 原持有的對被投資單位的股權投資(不具有控制、共同控制或艱苦影響的)，按照金融工具確認和計量準那么進展會計處置的，因追加投資等緣由導致持股比例上升，可以對被投資單位施加共同控制或艱苦影響的，在轉按權益法

41、核算時，投資方該當按照金融工具確認和計量準那么確定的原股權投資的公允價值加上為獲得新增投資而應支付對價的公允價值，作為改按權益法核算的初始投資本錢。原持有的股權投資分類為可供出賣金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動該當轉入改按權益法核算的當期損益。 一公允價值計量轉權益法核算四、長期股權投資核算方法的轉換.義務3 長期股權投資后續(xù)計量【例5-11】然后，比較上述計算所得的初始投資本錢，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可識別凈資產公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的

42、，差額應調整長期股權投資的賬面價值，并計入當期營業(yè)外收入。 2021年2月，A公司以600萬元現金自非關聯方處獲得B公司10的股權。A公司根據金融工具確認和計量準那么將其作為可供出賣金融資產。2021年1月2日，A公司又以l 200萬元的現金自另一非關聯方處獲得B公司12的股權，相關手續(xù)于當日完成。當日，B公司可識別凈資產公允價值總額為8 000萬元，A公司對B公司的可供出賣金融資產的賬面價值1000萬元，計入其他綜合收益的累計公允價值變動為400萬元。獲得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司可以對B公司施加艱苦影響，對該項股權投資轉為采用權益法核算。不思索相關稅費等其他要素影響。 .義務

43、3 長期股權投資后續(xù)計量2021年1月2日，確認長期股權投資處置損益，賬務處置為：借：長期股權投資投資本錢 22 000 000 資本公積其他資本公積 4 000 000 貸：可供出賣金融資產 10 000 000 銀行存款 12 000 000 投資收益 4 000 000本例中，2021年1月2日，A公司原持有10股權的公允價值為1 000萬元，為獲得新增投資而支付對價的公允價值為1 200萬元，因此A公司對B公司22股權的初始投資本錢為2 200萬元。A公司對B公司新持股比例為22，應享有B公司可識別凈資產公允價值的份額為1 760萬元(8 000萬元22)。由于初始投資本錢(2 200

44、萬元)大于應享有B公司可識別凈資產公允價值的份額(1 760萬元)，因此，A公司無需調整長期股權投資的本錢。.義務3 長期股權投資后續(xù)計量 (二)公允價值計量或權益法核算轉本錢法核算投資方原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響的按照金融工具確認和計量準那么進展會計處置的權益性投資，或者原持有對聯營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權投資，因追加投資等緣由，可以對被投資單位實施控制的，應按準那么有關企業(yè)合并構成的長期股權投資方法進展會計處置。 .義務3 長期股權投資后續(xù)計量 (三)權益法核算轉公允價值計量原持有的對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權投資，因部分處置等緣由導致持股比例下降，

45、不能再對被投資位實施共同控制或艱苦影響的，應改按金融工具確認和計量準那么對剩余股權投資進展會計處置，其在喪失共同控制或艱苦影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原采用權益法核算的相關其他綜合收益該當在終止采用權益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關資產或負債一樣的根底進展會計處置，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他一切者權益變動而確認的一切者權益，該當在終止采用權益法核算時全部轉入當期損益。.義務3 長期股權投資后續(xù)計量 甲公司持有乙公司30的有表決權股份，可以對乙公司施加艱苦影響，對該股權投資采用權益法核算。2021年10月，甲公司將該項投資中的50出賣給非

46、關聯方，獲得價款1800萬元。相關手續(xù)于當日完成。甲公司無法再對乙公司施加艱苦影響，將剩余股權投資轉為可供出賣金融資產。出賣時，該項長期股權投資的賬面價值為3 200萬元，其中投資本錢2 600萬元，損益調整為300萬元，其他綜合收益為200萬元(性質為被投資單位的可供出賣金融資產的累計公允價值變動)，除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他一切者權益變動為100萬元。剩余股權的公允價值為1 800萬元。不思索相關稅費等其他要素影響。甲公司有關會計處置如下：1確認有關股權投資的處置損益。借：銀行存款 18 000 000 貸：長期股權投資 16 000 000 投資收益 2 000 000【例

47、5-13】.義務3 長期股權投資后續(xù)計量2由于終止采用權益法核算，將原確認的相關其他綜合收益全部轉入當期損益。借：其他綜合收益 2 000 000 貸：投資收益 2 000 0003由于終止采用權益法核算，將原計入資本公積的其他一切者權益變動全部轉入當期損益。借：資本公積其他資本公積1 000 000 貸：投資收益 1 000 0004剩余股權投資轉為可供出賣金融資產，當天公允價值為1 800萬元，賬面價值為1 600萬元，兩者差別應計入當期投資收益。借：可供出賣金融資產 18 000 000 貸：長期股權投資 16 000 000 投資收益 2 000 000 .義務3 長期股權投資后續(xù)計量

48、四本錢法轉換為權益法然后，比較剩余長期股權投資的本錢與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價中表達的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，在調整長期股權投資本錢的同時，調整留存收益。因處置投資等緣由導致對被投資單位由可以實施控制轉為具有艱苦影響或者與其他投資方一同實施共同控制的，首先應按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資本錢。.義務3 長期股權投資后續(xù)計量四本錢法轉換為權益法長期股權投資自本錢法轉為權益法后，未來期間該當按照長期股權投資準那么規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益和一切者權益

49、其他變動的份額。對于原獲得投資時至處置投資時(轉為權益法核算)之間被投資單位實現凈損益中投資方應享有的份額，一方面該當調整長期股權投資的賬面價值，同時，對于原獲得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益(扣除已宣揭露放的現金股利和利潤)中應享有的份額，調整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中享有的份額，調整當期損益；在被投資單位其他綜合收益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，該當計入其他綜合收益；除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他緣由導致被投資單位其他一切者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，該當計入資本公積(

50、其他資本公積)。 .義務3 長期股權投資后續(xù)計量 A公司原持有B公司60的股權，可以對B公司實施控制。2021年11月6日，A公司對B公司的長期股權投資的賬面價值為6 000萬元，未計提減值預備，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的13出賣給非關聯方，獲得價款3 600萬元，當日被投資單位可識別凈資產公允價值總額為16 000萬元。相關手續(xù)于當日完成，A公司不再對B公司實施控制，但具有艱苦影響。A公司原獲得B公司60股權時，B公司可識別凈資產公允價值總額為9 000萬元(假定公允價值與賬面價值一樣)。自A公司獲得對B公司長期股權投資后至部分處置投資前，B公司實現凈利潤5 000萬元。其中，

51、自A公司獲得投資日至2021年年初實現凈利潤4 000萬元。假定B公司不斷未進展利潤分配。除所實現凈損益外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的買賣或事項。A公司按凈利潤的10提取盈余公積。不思索相關稅費等其他要素影響。【例5-14】.義務3 長期股權投資后續(xù)計量本例中，在出賣20的股權后，A公司對B公司的持股比例為40，對B公司施加艱苦影響。對B公司長期股權投資應由本錢法改為按照權益法核算。有關會計處置如下：1確認長期股權投資處置損益。借：銀行存款 36 000 000 貸：長期股權投資 20 000 000 投資收益 16 000 0002調整長期股權投資賬面價值。剩余長期股權投資的賬面價值為4

52、 000萬元，與原投資時應享有被投資單位可識別凈資產公允價值份額之間的差額400萬元(4 000-9 00040)為商譽，該部分商譽的價值不需求對長期股權投資的本錢進展調整。 .義務3 長期股權投資后續(xù)計量 處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期初之間實現的凈損益為1 600萬元(4 00040)，應調整添加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；處置期初至處置日之間實現的凈損益400萬元，應調整添加長期股權投資的賬面價值，同時計入當期投資收益。企業(yè)應進展以下會計處置：借：長期股權投資 20 000 000 貸：盈余公積 1 600 000 利潤分配未分配利潤 14

53、 400 000 投資收益 4 000 000.義務3 長期股權投資后續(xù)計量五本錢法轉公允價值計量原持有的對被投資單位具有控制的長期股權投資，因部分處置等緣由導致持股比例下降，不能再對被投資單位實施控制、共同控制或艱苦影響的，應改按金融工具確認和計量準那么進展會計處置，在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。【例5-15】 甲公司持有乙公司60的有表決權股份，可以對乙公司實施控制，對該股權投資采用本錢法核算。2021年10月，甲公司將該項投資中的80出賣給非關聯方，獲得價款8 000萬元。相關手續(xù)于當日完成。甲公司無法再對乙公司實施控制，也不能施加共同控制或艱苦影響，將剩余股權投資轉為可供出賣金融資產。出賣時，該項長期股權投資的賬面價值為8 000萬元，剩余股權投資的公