新企業(yè)所得稅年度納稅

1、新企業(yè)所得稅年度納稅申報表培訓(xùn)班浙江金瑞稅務(wù)師事務(wù)所1掌握新企業(yè)所得稅申報表的主要內(nèi)容；正確填寫2008年企業(yè)所得稅申報表；熟悉2008年的企業(yè)所得稅最新法規(guī)。2一、企業(yè)所得稅申報概述申報依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （8章60條）中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 （8章133條）財政部 國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件企業(yè)財務(wù)通則、企業(yè)會計準(zhǔn)則、制度3企業(yè)所得稅申報概述申報方法直接法、間接法申報作用納稅人履行義務(wù);稅務(wù)征收依據(jù); 稽查評估的憑證;稅收政策的體現(xiàn);申報思路間接法會計利潤基礎(chǔ)上納稅調(diào)整 尊從會計核算，方便會計人員填報 體現(xiàn)管理基礎(chǔ)，便于核實稅基會計與 稅法結(jié)合，便于稅企業(yè)申報信息化4

2、企業(yè)所得稅申報概述 工商 一級附表 金融 主表 事業(yè) 二級附表申報組成查帳征收 核定征收定率征收 清算申報 關(guān)聯(lián)企業(yè)5國家稅務(wù)總局 關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見（國稅發(fā)200888號文件：6第一部分：企業(yè)所得稅申報表全 主表內(nèi)容本表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計算出“納稅調(diào)整后所得”（應(yīng)納稅所得額）。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時性差異）通過納稅調(diào)整明細(xì)表（附表三）集中體現(xiàn)。本表包括利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納稅額的計算和附列資料四個部分。7第一部分：企業(yè)所得稅申報表 主表內(nèi)容一、會計利潤總額二、應(yīng)納稅所得額計算三、應(yīng)納稅額計算四、附列

3、資料8第一部份 利潤總額1一、營業(yè)收入（填附表一第2行）2減：營業(yè)成本（填附表二第2行）3減：營業(yè)稅金及附加4減：銷售費用（填附表二第26行）5減：管理費用（填附表二第27行）6減：財務(wù)費用（填附表二第28行）7減：資產(chǎn)減值損失8加：公允價值變動收益9加：投資收益10二、營業(yè)利潤11加：營業(yè)外收入（填附表一第17行）12減：營業(yè)外支出（填附表二第16行） 13三、利潤總額（101112）9第二部份 應(yīng)納稅所得額計算14加：納稅調(diào)整增加額（填附表三第55行第3列）15減：納稅調(diào)整減少額（填附表三第55行第4列）16其中：不征稅收入（附表三第14行第4行）17免稅收入（附表五第1行）18減計收入（

4、附表五第6行）19減、免稅項目所得（附表五第14行）20加計扣除（附表五第9行）21抵扣應(yīng)納稅所得額（附表五第39行）22加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損（附表六第7行，當(dāng)?shù)?3+14-15行0時，本行=023納稅調(diào)整后所得（13141522）24減：彌補以前年度虧損（填附表四第6行第10列）25應(yīng)納稅所得額（2324） 10第三部份 應(yīng)納稅額計算（1/2）26稅率（25%）27應(yīng)納所得稅額（2526）28減：減免所得稅額（填附表五第33行）29減：抵免所得稅額（填附表五40行）30應(yīng)納稅額（272829）31加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填附六第10列合計）32減：境外所得抵免所得稅額（填附表六第1

5、7列）33實際應(yīng)納所得稅額（303132）11第三部份 應(yīng)納稅額計算（2/2）34減:本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額35其中:匯總納稅的總機構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額36匯總納稅的總機構(gòu)財政調(diào)庫預(yù)繳的稅額37 匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳 稅額38 合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例39 合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額40 本年應(yīng)補（退）的所得稅額（3334） 12第四部份 附列資料41以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額42以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額 13二、應(yīng)納稅所得額調(diào)整（附表三）根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收

6、法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算?！碧顖蠹{稅人按照會計制度核算與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整增加、減少項目的金額。14（一）收入類調(diào)整項目1/31視同銷售收入（填寫附表一）2接受捐贈收入3不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓4未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入5按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益6按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益15（一）收入類調(diào)整項目2/37特殊重組8一般重組9公允價值變動凈收益（填寫附表七）10確認(rèn)為遞延收益的政府補助11境外應(yīng)稅所得（填寫附表六）12不允許扣除的境外投資損失16（一）收入類調(diào)整項目3/3 13不征稅收入

7、（填附表一3）14免稅收入（填附表五）15減計收入（填附表五）16減、免稅項目所得（填附表五）17抵扣應(yīng)納稅所得額（填附表五）18其他，搬遷收入17收入相關(guān)政策企業(yè)所得稅法第六條列舉九項收入和第七條三項不征稅收入條例第二節(jié)規(guī)定：明確了收入的貨幣形式和非貨幣形式范圍，其非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。 國稅函2008875號國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008828號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知181、視同銷售收入稅法規(guī)定：1、條例第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品

8、、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 。2、國稅函2008828號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知19老稅法規(guī)定：財稅字【1996】第079號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。 20視同銷售收入-非貨幣性交易 會計規(guī)定： （準(zhǔn)則）（例）稅法規(guī)定：條例第

9、二十五條、國稅函2008828號增稅21視同銷售收入-貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入國稅函2008828號文件的理解納稅調(diào)整方法及填表原理222、接受捐贈收入及捐贈支出一、接受捐贈收入會計規(guī)定：準(zhǔn)則稅法規(guī)定：條例26二、捐贈支出會計規(guī)定：準(zhǔn)則稅法規(guī)定：條例25，53 舉例233、折扣銷售、銷售折扣、折讓會計規(guī)定：準(zhǔn)則稅法規(guī)定：國稅函2008875號國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)國稅函（1997）472號規(guī)定如2/10，1/30，0/60；商場折扣開票行為244-1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入會計規(guī)定：收入準(zhǔn)則第四章 、解釋1稅

10、法規(guī)定:條例18、19、20條、47條國稅發(fā)【1997】第191號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知 ： 納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費。25例：租金支出、收入的稅務(wù)和會計處理A公司將一棟閑置的房產(chǎn)出租，年200萬元，租期是5年(2008年7月1日至2013年6月30日)，合同約定收款時間為2008年7月1日（稅費略）。若A公司將一棟閑置的房產(chǎn)出租，年200萬元，租期是5年(2008年7月1日至2013年6月30日),合同約定收款時間為2013年6月1日（稅費略）。26B公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要某公司租入一套設(shè)

11、備，一次支付3年的租金36萬元(2008年1月1日至2010年12月31日)，合同約定2008年1月1日一次性支付租金并取得發(fā)票；若B公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要某公司租入一套設(shè)備，一次支付3年的租金36萬元(2008年1月1日至2010年12月31日)，合同約定2010年12月1日一次性支付租金并取得發(fā)票；27讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的利息收入、租金收入等在企業(yè)所得稅法中存在破壞權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入支出不對等?？紤]便于稅收的征管。284-2、分期確認(rèn)收入會計規(guī)定：準(zhǔn)則稅法規(guī)定：條例23條實例295-8、投資收益5按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益6按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益

12、7特殊重組8一般重組305-8、投資收益一、新準(zhǔn)則投資種類及涉稅 長期股權(quán)投資 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售的金融資產(chǎn) 二、企業(yè)會計制度 短期投資 長期股權(quán)投資 長期債權(quán)投資 31長期股權(quán)投資會計與稅法差異1、初始計量與計稅基礎(chǔ)會計規(guī)定：稅法規(guī)定：實例 一般重組（同一控制下）：例1 初始投資：例2，例332長期股權(quán)投資會計與稅法差異2、后續(xù)計量與計稅基礎(chǔ)會計規(guī)定：稅法規(guī)定：實例：例2，例3持有收益 未分紅 轉(zhuǎn)讓股份 重復(fù)征稅國稅發(fā)（2000）118號， 國稅函（2004）390號。33長期股權(quán)投資會計與稅法差異3、關(guān)于投資損失跨期稅前扣除的規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所

13、得稅匯算清繳工作的補充通知 國稅函2008264號 349 、公允價值變動凈收益交易性金融資產(chǎn)會計與稅法差異會計規(guī)定：準(zhǔn)則：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)會計制度：稅法規(guī)定：例3510、確認(rèn)為遞延收益的政府補助第11行“10.確認(rèn)為遞延收益的政府補助”：填報納稅人收到不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補助，會計上計入遞延收益，稅收規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅而產(chǎn)生的差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù) 會計準(zhǔn)則：政府補助幾種形式的會計與稅務(wù)處理。36（二）扣除類調(diào)整項目（附表三）1、總體扣除原則：實際發(fā)生的原則 相關(guān)性原則 合理性原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則劃分收益

14、支出和資本性支出的原則 合法性原則 37（二）扣除類調(diào)整項目（附表三）2、具體扣除調(diào)整項目（1）視同銷售成本（2）工資薪金支出（3）職工福利費支出（4）職工教育經(jīng)費支出（5）工會經(jīng)費支出38（二）扣除類調(diào)整項目（附表三）（6）業(yè)務(wù)招待費支出 （7）廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出（8）捐贈支出（9）利息支出；例（10）住房公積金；（11）罰金、罰款和被沒收財物的損失39（二）扣除類調(diào)整項目（附表三）（12）稅收滯納金（13）贊助支出（14）各類基本社會保障繳款（15）補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險（16）加計扣除（17）其他：管理費問題 ，傭金 企業(yè)所得稅若干政策問題（討論稿）解讀40（三）資產(chǎn)類調(diào)整項目存貨成本財產(chǎn)13號令損失固定資產(chǎn)折舊生物性資產(chǎn)折舊（表）長期待攤費用無形