財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案-負(fù)債

1、第九章負(fù)債掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算；掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容 及其核算；掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算；熟悉應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算；熟悉應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容；熟悉長(zhǎng)期借款、借款費(fèi)用、應(yīng)付債券的核算【教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算;應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容【教學(xué)用具】多媒體【教學(xué)過(guò)程】第九章 負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅 費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。企業(yè)應(yīng)通

2、過(guò)“短期借款科目，核算短期借款的取得及償還情況。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記銀行存款科目，貸記短期借款”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記應(yīng)付利息科目；實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記 應(yīng)付利息科目，根據(jù)應(yīng)計(jì) 利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記 銀行存款”科目。企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記短期借款”科目，貸記銀行存款”科目。二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應(yīng)通過(guò)應(yīng)付票據(jù)科目，核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、

3、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額 作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記 材料采購(gòu)火、庫(kù)存商品代、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)一 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記應(yīng)付票據(jù)科目。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi) 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記 財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記銀行存款”科目。銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記應(yīng)付票據(jù)科目，貸記短期彳t款”科目。三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)應(yīng)付賬款科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷(xiāo)等情況。企業(yè)購(gòu)入材料、商品等或 接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)

4、付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記材料采購(gòu)、在途物資等科目，按可抵扣的增值稅稅額，借記 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記 應(yīng)付賬款科目。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生 的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用”等科目，貸記應(yīng)付賬款科目。企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記應(yīng)付賬款科目，貸記銀行存款、應(yīng)付票據(jù)”等科目。企業(yè)轉(zhuǎn)銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，借記應(yīng)付賬款科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目。（二）預(yù)收賬

5、款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。企業(yè)應(yīng)通過(guò)預(yù)收賬款科目，核算預(yù)收賬款的取得、 償付等情況。預(yù)收賬款情況不多的， 也可不設(shè)預(yù)收賬款科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入 應(yīng)收賬款”科目的貸方。企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)， 借記銀行存款科目，貸記預(yù)收賬款科目；銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)， 按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記預(yù)收賬款科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入， 貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）等科目；企業(yè)收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記銀行存款科目，貸記預(yù)收賬款”科目；向購(gòu)貨單位

6、退回其多付的款項(xiàng)時(shí)，借記預(yù)收賬款科目，貸記銀行存款科目。四、應(yīng)付職工薪酬（一）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì) 經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工 作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用和為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。（二）應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)

7、應(yīng)當(dāng)通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬， 記入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本”等科目; 管理部門(mén)人員的職工薪酬，記入 管理費(fèi)用科目；銷(xiāo)售人員的耳R工薪酬，記入銷(xiāo)售費(fèi)用科目；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，記入在建工程、研發(fā)支出等科目；外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金

8、，記入”利潤(rùn)分配一一提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金科目。計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。 國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記管理費(fèi)用生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 ”科目。將企業(yè)擁有的房 屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用

9、的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象， 將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 科目，同時(shí)借記應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣 性福利科目，貸記累計(jì)折舊科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì) 象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記管理費(fèi) 用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”等科目，貸記應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 科目。難以 認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。2.發(fā)放職工薪酬企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記應(yīng)付職工薪酬一一工資科目，貸

10、記銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記 應(yīng)付職工薪酬科目，貸記銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、其他 應(yīng)收款、應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅 ”等科目。企業(yè)支付職工福利費(fèi)，支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和 職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，或按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬一一職工福利（或工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公 積金）科目，貸記銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借記應(yīng)付職工薪應(yīng)一一非貨幣性福利科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷(xiāo) 項(xiàng)稅額的，

11、還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金， 借記應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 科目，貸記銀行存款”等科目。五、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源 補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)交納的印花稅、 耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。（二）應(yīng)交增值稅的核算. 一般納稅企業(yè)為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納

12、、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，并在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅 金、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專(zhuān)欄。企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資或接受應(yīng)稅 勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記材料采購(gòu)、在途物資、源材料、庫(kù)存商品或生產(chǎn)成本制造費(fèi)用、 委托加工物資、管理費(fèi)用等科目，根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額， 借記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅健項(xiàng)稅額）科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè) 購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣

13、除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，按買(mǎi)價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額， 借記材料采購(gòu)、源材 料、庫(kù)存商品”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記 應(yīng)付賬款、銀行存款”等科 目。購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途 （如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、 集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢、在建工程、應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記應(yīng)交稅 費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)

14、進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的成本一并處理。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅鞘項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 ”等科目。發(fā)生的銷(xiāo)售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅 項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資、分配給股東、贈(zèng)送 他人等，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算交納增值稅，借記在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)外支出等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）科目等。企業(yè)交納的增值稅，借記 應(yīng)交稅費(fèi)

15、一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目，貸記銀行存 款”科目。.小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷(xiāo)售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成 本。因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，不需要在 應(yīng)交增值稅明細(xì)科目中設(shè)置專(zhuān)欄，應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅科目貸方登記應(yīng)交納的增值 稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值

16、稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記材料采購(gòu)、在途物資”等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅科目。企業(yè)購(gòu)入材料不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購(gòu)成本，借記 材料采購(gòu)、在途物資”等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值 稅”科目。（三）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算企業(yè)應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交消費(fèi)稅明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、 交納 情況。企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅， 應(yīng)借記營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一 應(yīng)交消費(fèi)稅科目；企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記在建工程等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅 科目；企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅

17、物 資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記材料采購(gòu)、固定資產(chǎn)等科目,貸記銀行存款科目。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅科目。委托加工 物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記委托加工物資等科目，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款”等科目；委托加工物資收回后用于 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅科目，貸記應(yīng)付賬款、銀行存款”等科目。（四）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算企業(yè)應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置應(yīng)交營(yíng)業(yè)

18、稅明細(xì)科目，核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的發(fā)生、 交納 情況。企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率， 計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅， 借記營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，貸 記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 科目；企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記 固定資 產(chǎn)清理”等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目；實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)， 借記應(yīng)交稅費(fèi) 一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目，貸記銀行存款科目。（五）其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算對(duì)于除上述稅金以外的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、 土地使用稅、車(chē)船使用稅、個(gè)人所得稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記管業(yè)稅金

19、及附加”等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅域應(yīng)交教育費(fèi)附加）科目。企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交資源稅”科目；企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅，借記生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交資源稅 ”科目。企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅視情況記入不 同科目；企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在固定資產(chǎn)等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記 固定資產(chǎn)清理科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交土地增值稅 科目；土地使用權(quán)在無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際U到的金額，借記 銀行存款科目，按 應(yīng)交的土地增值稅，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交土地增值稅

20、科目，同時(shí)沖銷(xiāo)土地使用權(quán)的賬面 價(jià)值，貸記無(wú)形資產(chǎn)科目，按其差額，借記營(yíng)業(yè)外支出科目或貸記營(yíng)業(yè)外收入科目。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記應(yīng)付職工薪酬科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅 科目。企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記管理費(fèi)用”科目, 貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船使用稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償 費(fèi)）”科目。六、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案確定分配給投資 者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)應(yīng)付股利科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利 潤(rùn)。企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批

21、準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記利潤(rùn)分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 科目，貸記應(yīng)付月利科目；向投資者 實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記應(yīng)付股利科目，貸記銀行存款”等科目。企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不作賬務(wù)處 理。七、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng) 付股利等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金企業(yè)應(yīng)通過(guò)其他應(yīng)付款科目，核算其他應(yīng)付款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，并按照其他應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、 暫

22、收款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記其他應(yīng)付款科目；支付或退回其他各種應(yīng)付、 暫收款項(xiàng)時(shí)，借記其他應(yīng)付款科目，貸記銀行存款等科目。第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債主要包括長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券等。一、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。企業(yè)應(yīng)通過(guò)長(zhǎng)期彳t款”科目，核算長(zhǎng)期借款的借入、歸還等情況。企業(yè)借入長(zhǎng)期借款， 應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 銀行存款科目，貸記長(zhǎng)期借款一一本金科目；如存在差額， 還應(yīng)借記長(zhǎng)期借款一一利息調(diào)整科目。長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利 率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

23、長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。長(zhǎng)期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，記入應(yīng)付利息科目。分別借記在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出”等科目，貸記應(yīng)付利息”科目。企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記長(zhǎng)期借款一一本金科目，貸記銀行存款科目；按歸還的利息，借記 應(yīng)付利息科目，貸記銀行存

24、款科目。二、借款費(fèi)用（一）借款費(fèi)用的組成借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、 折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、 輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌 差額等。借款利息，包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)，包括發(fā)行公司債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)在每期的攤銷(xiāo)金額。輔助費(fèi)用，包括企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等交易費(fèi)用。因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異， 從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位

25、幣金額所產(chǎn)生的影響金額。（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用， 可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可 使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地 產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)器設(shè)備等。這類(lèi)存貨通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程， 才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)。 其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”， 是

26、指為資產(chǎn)的購(gòu) 建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為一年以上（含一年）。企業(yè)購(gòu)入即可使用的資產(chǎn)，或者購(gòu) 入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。（三）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專(zhuān)門(mén)借款，也包括一般借款。專(zhuān)門(mén)借款，是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)當(dāng)有明確的專(zhuān)門(mén)用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專(zhuān)門(mén)用途的借款合同。一般借款，是指除專(zhuān)門(mén)借款之外的借款，一般借款在借入時(shí)，通常沒(méi)有特指必須用于符 合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)

27、建或者生產(chǎn)。(四)借款費(fèi)用資本化期間的確定借款費(fèi)用資本化期間， 是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化。.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以 支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿(mǎn)足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒(méi)有

28、滿(mǎn)足，借款費(fèi)用就不能開(kāi)始資本化。.借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益， 直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。但是，如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序，中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中 斷。正常中斷通常僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo) 售狀態(tài)所必要的程序， 或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中

29、斷。某些地區(qū)的工程在建造過(guò)程中，由于可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素(如雨季或冰凍季節(jié)等原因)導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓， 也屬于正常中斷。.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi) 用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。(五)借款費(fèi)用資本化金額的確定.借款利息資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)， 每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)) 資本化金額， 應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：(1)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期 實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投 資取得的投資收益后的金額確定。(2)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì) 資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根