審計學(xué)(第二版)第14章投資循環(huán)審計課件

1、2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計1第14章 投資循環(huán)審計云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計2本章主要內(nèi)容第一節(jié) 投資循環(huán)概述 第二節(jié) 主要賬戶實質(zhì)性程序2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計3第一節(jié) 投資循環(huán)概述 一、涉及的主要業(yè)務(wù)、會計憑證與記錄及賬戶二、可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素三、具體審計目標(biāo) 四、相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn) 2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計4一、涉及的主要業(yè)務(wù)、會計憑證與記錄及賬戶投資循環(huán)是與企業(yè)有價證券和長期資產(chǎn)的取得與轉(zhuǎn)讓有關(guān)活動所組成的業(yè)務(wù)循環(huán)。這一循環(huán)涉及的交易主要有：（1）對外投資交易，主要是與有價證券投資和其

2、他股權(quán)投資取得與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的活動；（2）對內(nèi)投資交易，主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的活動。2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計5涉及到的主要會計賬戶有：交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資收益、資本公積、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)等。 2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計6二、可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素11投資方案未進(jìn)行可行性研究或可行性研究不充分，可能造成重大損失浪費(fèi)；2重大投資項目未按照規(guī)定的權(quán)限或程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽，可能導(dǎo)致投資決策失誤；3投資項目實施后未進(jìn)行跟蹤管

3、理，可能導(dǎo)致投資合同履行不暢，投資收益受損；4固定資產(chǎn)的計價不合理，手續(xù)不完備；5虛報固定資產(chǎn)毀損，私下變賣企業(yè)財產(chǎn)；2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計7二、可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素 2 6固定資產(chǎn)變價收入不入賬，存入“小金庫”； 7隨意多提或少提折舊，人為調(diào)節(jié)成本利潤； 8隨意攤銷無形資產(chǎn)，人為調(diào)節(jié)損益； 9故意多計提或少計提對外投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，蓄意調(diào)節(jié)損益。2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計8三、具體審計目標(biāo)表14-1投資循環(huán)具體審計目標(biāo).doc2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計9四、相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)表14-2投資循環(huán)內(nèi)控調(diào)查表

4、.doc2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計10第二節(jié) 主要賬戶實質(zhì)性程序一、交易性金融資產(chǎn)二、可供出售金融資產(chǎn)三、持有至到期投資四、長期股權(quán)投資五、固定資產(chǎn)及累計折舊六、無形資產(chǎn)七、在建工程2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計11一、交易性金融資產(chǎn)（一）審計目標(biāo)交易性金融資產(chǎn)賬戶的主要審計目標(biāo)包括：（1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的交易性金融資產(chǎn)是否存在；（2）確定被審計單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易性金融資產(chǎn)是否均已記錄，有無遺漏；（3）確定記錄的交易性金融資產(chǎn)是否由被審計單位所擁有或控制；（4）確定交易性金融資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；（

5、5）確定交易性金融資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計122022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計13（二）主要審計程序 1取得或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表（見表14-3），獲取其總體情況。2. 檢查被審計單位對交易性金融資產(chǎn)的分類情況，驗證其分類的正確性。3. 盤點(diǎn)或函證交易性金融資產(chǎn)，驗證其存在性。4檢查交易性金融資產(chǎn)的會計記錄，驗證其完整性。2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計14 5復(fù)核交易性金融資產(chǎn)的計價方法，驗證其計價的合理性。6. 抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，驗證憑證的合法性和會計處理的正確性。

6、7. 檢查交易性金融資產(chǎn)在財務(wù)報表中的列報，驗證其恰當(dāng)性和充分性。2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計15二、可供出售金融資產(chǎn)（一）審計目標(biāo)可供出售金融資產(chǎn)賬戶的主要審計目標(biāo)包括：（1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的可供出售金融資產(chǎn)是否存在；（2）確定被審計單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的可供出售金融資產(chǎn)是否均已記錄，有無遺漏；（3）確定記錄的可供出售金融資產(chǎn)是否由被審計單位所擁有或控制；（4）確定可供出售金融資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；（5）確定可供出售金融資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計

7、162022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計17（二）主要審計程序1獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表（見表14-4），獲取其總體情況。2檢查被審計單位對可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，驗證其分類的正確性。3盤點(diǎn)或函證可供出售金融資產(chǎn)，驗證其存在性。4.檢查可供出售金融資產(chǎn)的會計記錄，驗證其完整性。2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計18 5.復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的計價方法，驗證其計價的合理性。6檢查可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，驗證其計提的合理性。7. 檢查可供出售金融資產(chǎn)在財務(wù)報表中的列報，驗證其恰當(dāng)性和充分性。2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計19三、持有至到期投資（一）具

8、體審計目標(biāo)（1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的持有至到期投資是否存在；（2）確定被審計單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的持有至到期投資是否均已記錄，有無遺漏；（3）確定記錄的持有至到期投資是否由被審計單位所擁有或控制；（4）確定持有至到期投資以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；（5）確定持有至到期投資是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計202022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計21（二）主要審計程序1取得或編制持有至到期投資明細(xì)表（見表14-5），獲取其總體情況。2檢查被審計單位對持有至到期投資的分類情況，驗證其分

9、類的正確性。3盤點(diǎn)或函證持有至到期投資，驗證其存在性。4檢查持有至到期投資的會計記錄，驗證其完整性2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計22 5復(fù)核持有至到期投資的計價方法，驗證其計價的合理性。6檢查持有至到期投資的減值準(zhǔn)備，驗證其計提的合理性。7檢查持有至到期投資在財務(wù)報表中的列報，驗證其恰當(dāng)性和充分性。2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計23四、長期股權(quán)投資（一）審計目標(biāo) 長期股權(quán)投資賬戶的主要審計目標(biāo)包括：（1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長期股權(quán)投資是否存在；（2）確定被審計單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的長期股權(quán)投資是否均已記錄，有無遺漏；（3）確定記錄的長期股權(quán)投資是否由被審計

10、單位所擁有或控制；（4）確定長期股權(quán)投資以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；（5）確定長期股權(quán)投資是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計242022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計25（二）主要審計程序1 1取得或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表（見表14-6），獲取其總體情況。2檢查相關(guān)合同和函證被投資單位，驗證長期股權(quán)投資的存在性。3. 檢查被審計單位對長期股權(quán)投資的分類情況，驗證其分類的正確性。4. 檢查長期股權(quán)投資的相關(guān)資料，驗證其核算方法的正確性。2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計26（二）主要

11、審計程序25.檢查長期股權(quán)投資增減變動的相關(guān)記錄，驗證其記錄的完整性。6.期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項檢查，驗證其減值準(zhǔn)備的正確性。7. 結(jié)合銀行借款等的檢查，驗證長期股權(quán)投資的質(zhì)押、擔(dān)保情況8檢查長期股權(quán)投資在財務(wù)報表中的列報，驗證其恰當(dāng)性和充分性。2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計27 五、固定資產(chǎn)及累計折舊（一）審計目標(biāo)固定資產(chǎn)賬戶的主要審計目標(biāo)包括：（1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；（2）確定被審計單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄，有無遺漏；（3）確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位所擁有或控制；（4）確定固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相

12、關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；（5）確定固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計282022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計29（二）主要審計程序11取得或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表（見表14-7），獲取其總體情況。2實施實質(zhì)性分析程序，驗證其總體合理性3實地檢查重要固定資產(chǎn)，驗證其存在性4檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，驗證其確實為被審計單位所擁有5檢查本期固定資產(chǎn)的增加，驗證其真實性和會計處理的正確性2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計30（二）主要審計程序26檢查本期固定資產(chǎn)的減少，驗證其合規(guī)性7.檢查固定資產(chǎn)的

13、后續(xù)支出，驗證其會計處理的正確性8檢查固定資產(chǎn)的租賃，驗證其會計處理的正確性9檢查年度內(nèi)未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，驗證其會計處理的正確性10檢查固定資產(chǎn)的保險，驗證其投保的恰當(dāng)性2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計31（二）主要審計程序311結(jié)合對銀行借款等的檢查，驗證固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況12檢查固定資產(chǎn)的累計折舊，驗證其合規(guī)性和正確性13檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，驗證其合理性14檢查固定資產(chǎn)在財務(wù)報表中的列報，驗證其恰當(dāng)性和充分性。2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計32 六、無形資產(chǎn)（一）審計目標(biāo) 無形資產(chǎn)賬戶的主要審計目標(biāo)包括：（1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的

14、無形資產(chǎn)是否存在；（2）確定被審計單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的無形資產(chǎn)是否均已記錄，有無遺漏；（3）確定記錄的無形資產(chǎn)是否由被審計單位所擁有或控制；（4）確定無形資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；（5）確定無形資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計332022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計34（二）主要審計程序11取得或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表（見表14-8），獲取其總體情況2實施實質(zhì)性分析程序，驗證其總體合理性3.檢查無形資產(chǎn)的所有權(quán)，驗證其確實為被審計單位所擁有4檢查無形資產(chǎn)的增加，驗證其真實性和會計處理

15、的正確性2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計35（二）主要審計程序25檢查無形資產(chǎn)的減少，驗證其合規(guī)性和會計處理的正確性6檢查無形資產(chǎn)的攤銷，驗證其正確性7.檢查無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，驗證其合理性8.檢查無形資產(chǎn)在財務(wù)報表中的列報，驗證其恰當(dāng)性和充分性。2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計36 七、在建工程 （一）審計目標(biāo)在建工程賬戶的主要審計目標(biāo)包括：（1）確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的在建工程是否存在；（2）確定被審計單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的在建工程是否均已記錄，有無遺漏；（3）確定記錄的在建工程是否由被審計單位所擁有或控制；（4）確定在建工程以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相

16、關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；（5）確定在建工程是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報。2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計372022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計38（二）主要審計程序11取得或編制在建工程明細(xì)表（見表14-9），獲取其總體情況2實施實質(zhì)性分析程序，驗證其總體合理性3檢查本期在建工程的增加，驗證其真實性和會計處理的正確性2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計39（二）主要審計程序24檢查本期在建工程的減少，驗證其合規(guī)性和會計處理的正確性5實施在建工程實地檢查程序，驗證其存在性6檢查在建工程減值準(zhǔn)備，驗證其合理性7檢查在建工程在財務(wù)報表中的列報，驗證其恰當(dāng)性和充分性。問題、討論和解答2022/8/20審計第十一章 投資循環(huán)審計40問題？討論！解答！1. 財政部、審計署等企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號資金活動（財會【2019】11號）；2. 財政部、審計署等企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號資產(chǎn)管理（財會【2019】11號）；3. 財政部、審計署等企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第11號工程項目（財會【2019】11號）；4.內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號建設(shè)項目內(nèi)部審計（2019）。