集團財務(wù)收支審計規(guī)范

1、新奧集團財務(wù)收支審計規(guī)范（試行）總則目的為規(guī)范集團公司財務(wù)收支審計工作，保證審計工作質(zhì)量，依照內(nèi)部審計工作治理制度，制定本規(guī)范。釋義本規(guī)范所稱財務(wù)收支，是指集團公司按照國家有關(guān)規(guī)定，進 行財務(wù)治理和會計核算的各種收支款項，及其相應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù) 債和損益。本規(guī)范所稱財務(wù)收支審計，是指督委會審計室依法對本公司 及所屬各成員企業(yè)財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行的審計。其目的是為了促進企業(yè)加強治理，嚴(yán)格遵守國家財經(jīng)法紀(jì)，愛護企業(yè)合法權(quán)益，提高經(jīng)濟效益。差不多原則審計室進行財務(wù)收支審計應(yīng)嚴(yán)格依照有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，堅持實事求是、客觀公正、寬嚴(yán)適度的原則。審計范圍及依據(jù)財務(wù)收支審計的范圍包括

2、：集團公司所屬國內(nèi)、國外（含境內(nèi)）獨資企業(yè)；集團公司所屬資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)單位。財務(wù)收支審計的依據(jù)包括： 國家有關(guān)法律、法規(guī)、政策和規(guī)定；地點政府有關(guān)法律、法規(guī)、政策和規(guī)定；集團公司及各成員企業(yè)單位有關(guān)規(guī)定。審計內(nèi)容及重點財務(wù)收支審計的內(nèi)容要緊包括：會計基礎(chǔ)工作審計，內(nèi)部操縱審計和資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、 損益審計。 會計基礎(chǔ)工作審計包括會計報表、會計帳簿和會計憑證。會計報表要緊審查會計報表的真實性、合規(guī)性，并重點審查：會計報表編制和講明是否符合規(guī)定，會計處理方法的選用是否符合一慣性原則；會計報表及其附注是否真實、完整、準(zhǔn)確、及時地反映了企業(yè)的經(jīng)濟活動；會計報表編制與帳簿是否相符

3、，報表間具有勾稽關(guān)系的數(shù)字是否相符。會計帳簿審計要緊審查帳簿設(shè)置是否完整、全面，反映的內(nèi)容是否真實、完整、準(zhǔn)確，記錄是否及時，帳帳、帳表是否相符。會計憑證審計要緊審查會計憑證內(nèi)容的真實性、計算的正確性，并重點審查：記帳憑證是否附列全部通過審核的原始憑證，摘要是否真實，金額是否一致，科目使用是否正確；原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實、合法、合規(guī); 會計憑證的審核、裝訂、歸檔是否符合規(guī)定要求。 內(nèi)部操縱審計要緊是審查與財務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)部操縱的健全性、符合性和有效性，并重點審查：與財務(wù)收支有關(guān)內(nèi)部操縱制度是否建立、健全、有效，不相容崗位是否做到了實質(zhì)上的分離，各項業(yè)務(wù)處理是否遵循嚴(yán)格的程序，并通過必要

4、的授權(quán)、審批，手續(xù)是否完備；有關(guān)印鑒、收據(jù)、票據(jù)的治理、使用是否建立了嚴(yán)格的崗位責(zé)任制；銀行帳戶是否按規(guī)定嚴(yán)格治理，是否建立定期對帳、定期稽核制度，有無公款私存、出租、出借或轉(zhuǎn)讓銀行帳戶問題；現(xiàn)金、支票和有價證券是否按規(guī)定嚴(yán)格治理，現(xiàn)金收付是否日清月結(jié)；往來款項有無及時清理、定期核對制度。3.1.3資產(chǎn)審計的內(nèi)容，包括流淌資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)及累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。3.1.3.1流淌資產(chǎn)審計要緊是檢查貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款）、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付賬款、存貨等流淌資產(chǎn)是否真實存在，并為被審計單位所有，記錄是否完整，核確實是否正確，在會計報表上反映是否恰當(dāng)，并重點

5、審查：貨幣資金庫存現(xiàn)金實有數(shù)與帳面余額是否相符，現(xiàn)金收付是否符合國家有關(guān)規(guī)定；銀行存款是否真實存在，銀行存款余額調(diào)節(jié)表帳面余額與總分類帳戶余額是否一致，與銀行對帳單余額是否一致，銀行對帳單是否與日記帳相符；其他貨幣資金的治理是否真實、合規(guī)，帳實是否相符。短期投資有關(guān)短期投資業(yè)務(wù)是否符合國家規(guī)定，短期投資實有余額和取得時的成本，是否與帳簿記錄相符；購入短期投資的計價和核算，以及出售短期投資的利益或損失核確實是否正確、合規(guī)。應(yīng)收及預(yù)付帳款應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計確實是否正確，業(yè)務(wù)處理是否符合規(guī)定；應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款增減變動記錄是否完整，期末余額是否正確；應(yīng)收帳款債務(wù)人是否真實，計價方法運用是否

6、正確，核確實是否合規(guī)，有無利用其他應(yīng)收款隱瞞、調(diào)節(jié)單位收入的現(xiàn)象；備用金的設(shè)立和使用是否符合規(guī)定，有無被侵占、挪用的現(xiàn)象；預(yù)付款是否按協(xié)議或合同付款，預(yù)付款業(yè)務(wù)的發(fā)生是否真實存在，有無利用預(yù)付貨款隱瞞利潤的現(xiàn)象；是否建立壞帳審批制度，壞帳的確認(rèn)是否符合規(guī)定，提取壞帳預(yù)備金的范圍和基數(shù)是否符合規(guī)定，比例是否正確，帳務(wù)處理是否適當(dāng)，壞帳收回是否及時入帳。存貨存貨入帳價值是否符合規(guī)定，計價是否合理、正確，計價方法的采納是否前后一致，實物與帳目是否相符；材料采購成本是否真實，計價是否正確，帳實是否相符；盤盈、盤虧、殘損、變質(zhì)的存貨是否按規(guī)定處理、核算。3.1.3.2長期投資審計要緊是檢查長期投資是否真

7、實存在，并為被審計單位所有，投資業(yè)務(wù)是否符合國家規(guī)定，計價核確實是否正確，投資收益核確實是否及時、正確，投資效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，并重點審查：股票投資、債券投資的實有數(shù)量和取得時的成本，是否與帳面金額相符，股票、債券是否以企業(yè)名義進行登記，計價是否正確，核確實是否合規(guī)；投資收益、應(yīng)收股利和應(yīng)計利息是否按規(guī)定進行了記錄和核算，有無隱瞞投資收益的現(xiàn)象；以實物和無形資產(chǎn)對外進行投資，是否按規(guī)定進行了資產(chǎn)評估，有無將單位資產(chǎn)低價進行對外投資，造成資產(chǎn)流失的情況；長期投資效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，投資收回是否通過清算，有無無法收回、造成投資損失的情況。3.1.3.3固定資產(chǎn)及累計折舊審計要緊是檢查固定資產(chǎn)是

8、否真實存在，并為被審計單位所有，固定資產(chǎn)核確實是否及時、正確，計價是否正確，固定資產(chǎn)折舊政策的采納是否合法，折舊計提是否正確，并重點審查：固定資產(chǎn)原值構(gòu)成是否合規(guī)，計價是否正確，核確實是否合規(guī)，帳實是否相符；固定資產(chǎn)折舊計提是否正確，折舊方法是否符合規(guī)定；固定資產(chǎn)的增、減和轉(zhuǎn)讓手續(xù)是否完整，會計處理是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、報廢清理的核確實是否正確、合規(guī)。3.1.3.4在建工程審計的重點是：在建工程是否真實存在，并歸被審計單位所有；增減變動的記錄是否完整，核算內(nèi)容是否正確、合規(guī)，有無擠占或漏計在建工程成本的行為；預(yù)付工程款是否確實，已投產(chǎn)使用的工程是否按規(guī)定及時辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)；已完工程是否及

9、時辦理交付使用手續(xù)，竣工決確實是否正確；在建工程年末余額是否正確。3.1.3.5無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)審計的重點是：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽權(quán)等無形資產(chǎn)是否真實存在，并為被審計單位所實際擁有，核確實是否及時，計價是否正確，帳面價值是否屬實，攤銷是否符合規(guī)定；開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出和其他長期待攤費用核確實是否正確、合規(guī)，攤銷是否合理；其他資產(chǎn)的核確實是否正確、合規(guī)。 負(fù)債審計的內(nèi)容，包括流淌負(fù)債和長期負(fù)債。流淌負(fù)債審計的重點是：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款的形成和使用是否合法、合理，發(fā)生及償還記錄是否真實、完整，期末帳面余額是否真

10、實、正確；應(yīng)付工資發(fā)生及支付的會計處理是否正確，記錄是否完整；工資費用分配是否合規(guī)；應(yīng)付福利費的計提依據(jù)和比例是否正確，使用是否符合規(guī)定，期末帳面余額是否真實、正確；本年度應(yīng)計和已繳各種稅金的記錄是否完整，計確實是否正確，繳納是否及時，是否按規(guī)定進行會計處理，未交稅金年末帳面余額是否真實、正確；應(yīng)付利潤形成和支付的記錄是否真實、完整，有無長期掛帳、侵犯國家和其他投資者利益的情況，年末帳面余額是否正確；預(yù)提費用項目是否合理、合法，計提的依據(jù)是否正確，計提和核銷記錄是否完整，年末帳面余額是否真實、正確，有無人為調(diào)節(jié)當(dāng)期損益的行為；流淌負(fù)債的全部項目是否全都如數(shù)入帳，各項目的期末余額與相關(guān)的現(xiàn)金支出

11、或其他資產(chǎn)、費用帳戶記錄是否一致；是否按期償還各種流淌負(fù)債，對因債權(quán)人專門緣故確實無法支付的債務(wù)，是否計入主管業(yè)務(wù)收入，流淌負(fù)債的利息支出是否計入財務(wù)費用。長期負(fù)債審計的重點是：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等長期負(fù)債形成是否合法、合理，負(fù)債額是否適度，使用是否有效；長期負(fù)債借入、償還及記錄是否完整，計價和利息費用資本化的會計處理是否真實、正確，一年內(nèi)到期的長期負(fù)債是否已轉(zhuǎn)列流淌負(fù)債，年末帳面余額是否正確； 所有者權(quán)益審計的內(nèi)容，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。實收資本審計的重點是：企業(yè)籌集資本金的方法、程序是否符合國家法律、法規(guī)規(guī)定；投資者投入企業(yè)的資本是否通過驗資，是否按照合

12、同、協(xié)議或章程的規(guī)定及時、足額到位，有無中途抽走資本的行為；投資人繳付的出資額是否真實存在，是否與發(fā)行股票或認(rèn)購股份相適應(yīng)；關(guān)于出資人用固定資產(chǎn)、材料、物資設(shè)備、無形資產(chǎn)等進行實物投資的，是否經(jīng)有評估資格的機構(gòu)評估；實收資本計價、核確實是否正確，增減業(yè)務(wù)是否真實，是否通過審批。資本公積審計的重點是：資本溢價和股票溢價是否合法、合規(guī)，溢價收入核確實是否真實、正確，溢價收入是否全部收到，并作為資本公積入帳；留存利潤的提取和使用是否符合有關(guān)規(guī)定；企業(yè)同意捐贈是否屬實，有無合法的移交手續(xù)，是否驗收入帳，同意捐贈的現(xiàn)金是否收到款項，同意捐贈的實物估價是否正確；企業(yè)進行財產(chǎn)重估及其時刻和手續(xù)是否符合國家有

13、關(guān)規(guī)定，是否通過有關(guān)部門審批，是否通過有資格機構(gòu)評估，并出具評估證明書，核確實是否正確；資本公積轉(zhuǎn)增資本是否通過股東會議批準(zhǔn)，有無擅自轉(zhuǎn)增資本的情況。盈余公積審計的重點是：稅后利潤是否按規(guī)定提了盈余公積金，是否通過批準(zhǔn)，提取數(shù)額是否正確；盈余公積的使用是否合法，彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利是否通過批準(zhǔn)，數(shù)額是否與批準(zhǔn)數(shù)相一致；盈余公積的核確實是否正確，會計記錄是否全面、完整，在會計報表上的反映是否恰當(dāng)。未分配利潤審計的重點是：未分配利潤構(gòu)成是否真實、合法，數(shù)額是否正確；企業(yè)用盈余公積金彌補虧損，虧損是否真實；未分配利潤年末余額是否真實、正確，在會計報表上反映是否恰當(dāng)。 損益審計的內(nèi)容包括：收入

14、、成本費用和利潤。收入審計要緊是檢查營業(yè)收入、建設(shè)和專項資金收入及其他收入形成的真實性、合法性及其記錄是否完整，確認(rèn)各項收入在會計報表上的反映是否真實、恰當(dāng)，并重點審查：企業(yè)是否遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則合理確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的的收入按時入帳；各項投資收益、勞務(wù)收入是否按規(guī)定全部入帳，核確實是否合規(guī)、正確，有無不按規(guī)定入帳、掛帳、轉(zhuǎn)移收益，以及滯收或有意少收等損害本企業(yè)利益的問題；各種合資、合作、入股等吸納外單位或個人的資金是否及時足額到位，股票、債券收入是否及時入帳，有無挪作他用的問題；用于建設(shè)工程項目的資金是否及時、足額到位，有無因借款、拔款及內(nèi)部劃轉(zhuǎn)的建設(shè)資金不落實、不及時足額到位，

15、阻礙建設(shè)項目正常進行的情況；專項拔款是否及時到位并按規(guī)定入帳；營業(yè)外收入是否真實、合規(guī)、合法，核確實是否正確；其他各項收入是否按規(guī)定入帳核算，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移、截留收入，設(shè)置帳外帳和“小金庫”等問題。 成本費用審計要緊是檢查成本、費用及其他各項支動身生的真實性、合法性，并重點審查：成本支出的界限和開支范圍劃分是否清晰，是否符合有關(guān)規(guī)定，核確實是否真實、合規(guī)；治理費用、財務(wù)費用等各項費用支出是否遵守國家有關(guān)規(guī)定；產(chǎn)品銷售成本和費用是否真實，計確實是否正確；各項稅費支出是否真實、合法，計確實是否準(zhǔn)確；營業(yè)外支出是否真實、合規(guī)，核確實是否正確，有無任意增設(shè)項目，擴大營業(yè)外支出等問題；無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)

16、、材料成本差異、勞務(wù)費成本差異、預(yù)提、待攤等核算、分?jǐn)偸欠裾鎸崱⒑弦?guī)；對外投資支出是否真實、合法，執(zhí)行中是否行使了投資方監(jiān)督權(quán)利。利潤審計的重點是：營業(yè)利潤（含其他業(yè)務(wù)利潤）、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額和往常年度損益調(diào)整形成的利潤總額的真實性、合法性，計算的正確性，及其記錄的完整性；利潤分配的程序是否符合規(guī)定；利潤分配的內(nèi)容（包括所得稅計提，特種基金計提，彌補虧損，支付被沒收財物損失、違反稅法規(guī)定的滯納金和罰款，計提法定公積金和公益金，盈余分配）是否符合規(guī)定，可供分配的利潤確定是否真實、合規(guī)，核算和帳務(wù)處理是否正確；是否按國家規(guī)定向投資者分配，向投資者分配利潤的比例是否與財務(wù)制度規(guī)定或企業(yè)治理部門決定一致，帳務(wù)處理是否真實、合規(guī)。審計程序、方式及要求財務(wù)收支審計應(yīng)遵照審計工作的一般程序進行。財務(wù)收支審計一般采取就地審計方式，依照需要，也可采取報送審計方式，或?qū)徲嬍艺J(rèn)為適當(dāng)?shù)钠渌麑徲嫹绞?。審計室進行財務(wù)收支審計，應(yīng)依照審計目的、要求及被審計單位、被審計事項的具體情況，有所側(cè)重地確定審計內(nèi)容和審計重點。審計室進行財務(wù)收支審計，需要被審計單位向?qū)徲嫿M提供的資料包括：會計報表、帳簿、憑證及其他有關(guān)會計資料；年度財務(wù)打算；與財務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)部操縱制度；經(jīng)營活動的統(tǒng)計資料；企業(yè)章程、法人或托付代理人證明，以及各種企業(yè)登記等資料