財務(wù)納稅籌劃案例精粹

1、財務(wù)納稅籌劃案例精粹增值稅納稅籌劃案例1、債權(quán)人討債什么緣故要繳稅一、案情簡介：A企業(yè)長期欠B企業(yè)貨款，無力償還。B企業(yè)申請法院強制執(zhí)行。法院扣了A企業(yè)一輛小汽車后，下裁定書把小汽車的所有權(quán)判給B企業(yè)。B企業(yè)多方努力，把小汽車賣了，最終收回貨款。某國家稅務(wù)局稽查局對B企業(yè)的納稅進行檢查后，認(rèn)定B企業(yè)出售小汽車沒有按規(guī)定交納增值稅，造成偷稅，要求B企業(yè)補交稅款，并給予了相應(yīng)的處罰。B企業(yè)的經(jīng)理及財務(wù)人員都想不通，認(rèn)為小汽車是A企業(yè)的，是替A企業(yè)賣了收回屬于自己的貨款，什么緣故還要交納增值稅?假如直接收回貨款，不就沒有這些苦惱?二、納稅輔導(dǎo)：B企業(yè)被長期拖欠貨款，確實是一件讓人同情的事。在費勁收回

2、貨款后，又引來偷稅及被罰的苦惱，不明白的提出：假如直接收回貨款，不就沒有這些苦惱?對!答案是確信的，也是值得讓人考慮的。按照國家稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇，摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，不管銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易方法依照的征收率計算交納增值稅。A企業(yè)欠B企業(yè)貨款，假如A企業(yè)直接變賣小汽車償還貨款，那么，A企業(yè)交納增值稅，B企業(yè)收回貨款且不用交稅，然而這顯然不可能；A企業(yè)不變賣小汽車，申請法院執(zhí)行，假如法院扣了小汽車后，賣了收回車款，裁定書直接把車款交給B企業(yè)，那么，該輛小汽車依舊由A企業(yè)交納增值稅，B企業(yè)沒有納稅的義務(wù)；可情況恰恰相反，法院一旦把小汽車的所有權(quán)判給

3、了B企業(yè)，由B企業(yè)直接出售，那么，不僅A企業(yè)要交納增值稅，而且B企業(yè)再銷售小汽車時，也產(chǎn)生了納稅義務(wù)，也要按出售的金額計算交納增值稅。該案件的發(fā)生，給稅務(wù)機關(guān)及納稅人都提出了更高的要求，稅務(wù)機關(guān)多一些納稅輔導(dǎo)，讓納稅人完全理解稅收政策，少走彎路；納稅人平常多注意學(xué)習(xí)，在處理一些業(yè)務(wù)時，多與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，能夠不繳的稅就要幸免，盡量減少一些不必要的損失，提高經(jīng)濟效益。2、設(shè)備價款和運費分開劃算 某機械廠生產(chǎn)重型機械設(shè)備，實行訂單生產(chǎn)，并由廠家直銷。廠家對設(shè)備實行“三包”，即供貨方負(fù)責(zé)運輸、調(diào)試、修理。由于該設(shè)備超重超大，全靠汽車運輸，運輸費用比較大。廠家設(shè)有一個獨立核算的運輸公司，能開具運輸發(fā)票。

4、機械廠與買家簽訂送貨制合同，購貨方不承擔(dān)運費(設(shè)備價款含運輸費用)。 盡管廠方對設(shè)備價款進行了“肢解”，大部分作銷售收入，另一小部分依照汽車運輸公司開具的發(fā)票，作為符合兩個條件的代墊運費記入住來賬不繳增值稅，然而稅務(wù)部門依舊對這部分運費要求補稅。 廠方百思不得其解，什么緣故符合兩個條件的代墊運費還要繳稅? 注冊稅務(wù)師對財務(wù)人員進行了解釋：合同價是物資的價款，發(fā)生的運輸費應(yīng)在銷售費用中列支。因為該廠把運費包含在設(shè)備價款中，沒有獨立出來，并不符合代墊運費的條件。 面對稅務(wù)師的講解，廠家認(rèn)為，由于設(shè)備價款含運費，在稅收上要計提總價款17的銷項稅，而獨立的運費只能提7的進項稅，稅差有10左右(考慮城建

5、稅和教育費附加等因素)，導(dǎo)致稅負(fù)過重。詢問有什么方法能夠改變這種稅負(fù)狀況呢?回答是：籌劃的關(guān)鍵是合同，因為合同價確實是物資的銷售價。緣故分析清晰后，稅務(wù)師建議廠方改變合同內(nèi)容，立即合同分為兩部分，廠家與購貨方簽訂購銷合同，運輸公司與購貨方簽訂運輸合同。如此，企業(yè)的貨款、代墊運費就合理合法了，還省去了10左右的增值稅。3、一般納稅人的避稅籌劃案例除專門托付加工和進口物資的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的差不多公式如下：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額如此，一般納稅人的避稅籌劃具體而言能夠從兩方面人手。利用當(dāng)期銷項稅額避稅銷項稅額指納稅人銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算

6、所銷物資或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：銷項稅額銷售額稅率利用銷項稅額避稅的關(guān)鍵在于：第一，銷售額避稅；第二，稅率避稅。一般來講，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列避稅籌劃策略：(一)實現(xiàn)銷售收入時，采納專門的結(jié)算方式，拖延入賬時刻，連續(xù)稅款繳納；(二)隨同物資銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；(三)銷售物資后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；(四)設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；(五)采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；(六)商品性物資用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價、次品折

7、扣方式降低銷售額；(七)采納用于本企業(yè)接著生產(chǎn)加工的方式，幸免作為對外銷售處理；(八)以物換物；(九)為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀(jì)念品，低價出售，或私分商品性物資；(十)為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；(十一)納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。利用當(dāng)期進項稅額避稅進項稅額是指購進物資或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此進項稅額避稅策略包括：(一)在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的物資；(二)納稅人購買物資或應(yīng)稅

8、勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上講明的增值稅額；(三)納稅人托付加工物資時，不僅向托付方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；(四)納稅人進口物資時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；(五)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10的扣除稅率，獲得10的抵扣；(六)為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特不注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進物資，應(yīng)稅勞務(wù)或托付加工物資未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進物資

9、，應(yīng)稅勞務(wù)或托付加工物資的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者所注稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；(七)在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額抵扣；(八)將非應(yīng)稅和免稅項目購進的物資和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進的物資與勞務(wù)混同購進，并獲得增值稅發(fā)票；(九)采納兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上講可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴大進項稅額，其效果是從兩個方向壓縮應(yīng)繳稅額。 4、小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷

10、售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率6計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差不待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行避稅籌劃提供了可能性。關(guān)于小規(guī)模納稅人而言，能夠利用納稅人身份認(rèn)定這一點進行避稅籌劃。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實際并非盡然。我們明白，納稅人進行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在臨時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必定要增加會計成本。例如，增加會計賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。假如小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可

11、保持小規(guī)模納稅人身份。除受企業(yè)會計成本的阻礙外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。以下的案例能夠講明這一點。假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為459萬元(30017-3001710)。假如將該企業(yè)分設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分不為160萬元和140萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6征收率。在這種情況下，只要分不繳增值稅96萬元(1606)和84萬元(14

12、06)。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)279萬元。5、利用扣稅憑證避稅籌劃案例如前所述，一般納稅人的避稅籌劃能夠從兩方面人手：縮小銷項稅額；擴大進項稅額。關(guān)于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進行避稅籌劃。我們來看以下的案例。某木材公司從東北某林業(yè)機構(gòu)調(diào)進一批原木，受長期打算體制的阻礙，該林業(yè)單位屬事業(yè)機構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來，該林業(yè)機構(gòu)調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的適應(yīng)。木材公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。經(jīng)與該林業(yè)機構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申領(lǐng)一般發(fā)票，并給木材公司開具了一

13、般發(fā)票，林業(yè)機構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而不管開收據(jù)依舊一般發(fā)票，均不需交納增值稅。而關(guān)于木材公司來講，依照現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)副產(chǎn)品(原木屬農(nóng)產(chǎn)品)可憑一般發(fā)票按10抵扣進項稅金，解決了進項稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。6、進項稅金調(diào)整避稅籌劃案例一般納稅人在計算進項稅金時，應(yīng)僅限于從三種進貨憑證進行：一是從增值稅專用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進貨發(fā)票進行計算。一般納稅人在購入物資時，假如能推斷出該物資不符合進項稅金具備的前提和不符合規(guī)定的扣除項目，能夠不進行進項稅金處理

14、。但在許多情況下納稅人不能在物資或勞務(wù)購入時就能推斷或者能準(zhǔn)確推斷出是否有不予抵扣的情形(例如不能推斷今后一定會發(fā)生特不損失等等)。如此，進項稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。進項稅金調(diào)整額針對不同情況按下列方法進行計算：1一般納稅人在購入物資既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或者非增值稅項目而無法準(zhǔn)確劃分各項目進項稅金的情況下： 進項稅金調(diào)整額當(dāng)月進項稅金（免稅、非應(yīng)稅項目合計全部銷售額合計） 2一般納稅人發(fā)生其他項目不予抵扣的情況下：進項稅金調(diào)整額物資或應(yīng)稅勞務(wù)購進價格稅率3非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購物資或勞務(wù)的購進價格，需要納稅人結(jié)

15、合成本有關(guān)資料還原計算。例1某增值稅一般納稅人，2月差不多建設(shè)項目領(lǐng)用物資成本為30000元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價值100000元，其中損失價值中購進物資成本70000元，進項物資稅率全部為17，則進項稅金調(diào)整額(30000十70000)1717000(元)例2某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，2月份支付電費20000元，進項稅金3400元；支付熱電力費10000元，進項稅金1700元，本月購入其他物資進項稅金為60000元。上述進項稅金的物資全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。當(dāng)月共取得銷售額為1500000元，其中甲產(chǎn)品為500000元，則進項稅金調(diào)整額為：進項稅金調(diào)整額

16、(3400十1700十600000)（5000001500000）21700(元) 7、利用掛靠避稅籌劃案例國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)為自身制造條件，來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為掛靠。下面的案例將對掛靠避稅籌劃進行詳細(xì)的講明。例1某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其要緊產(chǎn)品，由于附近并無礦山，因而其生產(chǎn)原料要緊為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的要緊來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，要緊從本地的破爛王(個體撿破爛的)處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進廢鋼，由于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個人(破爛

17、王)處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額10計提進項稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此方法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從破爛王處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。如何減輕這部分負(fù)擔(dān)?該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人，獨立核算，并經(jīng)工商機關(guān)和公安機關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè)(廢舊物資經(jīng)營)經(jīng)營許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率17。通過機構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購進的所有廢鋼鐵都能夠正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位盡

18、管名義稅負(fù)專門高，但依據(jù)財稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財政返還其應(yīng)納稅額的70，因而事實上際稅負(fù)也并不高。例2某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品銷售額的20左右，以往做法，由該機械企業(yè)銷售機械并提供運輸服務(wù)，將運費包括在銷售額中，全額按17計算銷項稅額，新稅制實施一段時刻以來，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定專門成立一個運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售的A類機械，銷售額不再包括運費，運輸由運輸公司單獨開票結(jié)算，而運輸公司按3的營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，使得這部分運費的稅收負(fù)擔(dān)從17降到了3，而一般購進大型機械均作為固定資產(chǎn)的治理，因而不涉及

19、購貨方扣稅問題，因此將運費部分單獨核算不阻礙購貨方扣稅從而也不危及雙方購銷業(yè)務(wù)。例3某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有25的粉煤灰，增值稅實施以來，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購進時大都取不到增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進項稅金，稅負(fù)較高。1995年以來，依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有許多于30的粉煤灰、煤礦石、石煤、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)的建材產(chǎn)品，在1995年底之前免征增值稅，該企業(yè)發(fā)動科技攻關(guān)，在配料比例中將粉煤灰的含量提高到30以上，又不使該產(chǎn)品的性能受阻礙。通過這種技術(shù)處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方

20、面，又提高了對廢棄資源粉煤灰的利用，利民也利己。8、利用分散優(yōu)勢避稅籌劃案例我們先看下面的案例。某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于打算體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實行大而全、小而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。新稅制實施之初，該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)增加專門大，因為依據(jù)新增值稅有關(guān)政策的規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定，該企業(yè)能夠抵扣的進項稅額要緊是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購或

21、牧場自產(chǎn)，因而收購部分可經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，接收購額的10扣除進項稅額，精飼料由于前道環(huán)節(jié)(生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位)按現(xiàn)行政策實行免稅，因而乳品廠購進精飼料無法取得進項稅額抵扣憑證-增值稅專用發(fā)票，因此，縱觀乳品廠的抵扣項目，僅為外購草料的10以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，然而該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用17的差不多稅率，全額按17稅率計算銷項稅額，銷項減去進項稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金。該企業(yè)1994年稅負(fù)達(dá)到了川以上，大大超過實施新稅制之前的稅收負(fù)擔(dān)，也阻礙了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。1995年伊始，該企業(yè)及上級主管部門經(jīng)研究，決定將牧場和乳品加工分廠分開獨立核算，分為兩個獨立法人，分不辦理工商登記和稅務(wù)登記

22、，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按往常程序處理，即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算，如此處理，將產(chǎn)生以下效果：作為牧場，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品(鮮牛奶)，符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負(fù)為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的成本利潤率核定。作為乳品加工廠，其購進牧場的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可按收購額計提10的進項稅額，這部分進項稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來草料收購額的10，銷售產(chǎn)品，仍按原方法計算銷項稅額。由于目前牛奶制品受國家宏觀調(diào)控打算的阻礙，屬微利產(chǎn)品，在牧場環(huán)節(jié)按正常的成本利潤率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額

23、已專門少，因而乳品加工廠的稅負(fù)也專門低。通過以上的機構(gòu)分設(shè)，解決了原來企業(yè)稅負(fù)畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定。9、利用聯(lián)合經(jīng)營避稅籌劃案例避稅籌劃能夠利用分散優(yōu)勢，同樣能夠利用聯(lián)合經(jīng)營達(dá)到目的。某電子器材公司，最近組織到一批國外先進的尋呼通信機，在國內(nèi)銷售可能利潤率將專門高，該公司領(lǐng)導(dǎo)層通過研究，決定改變目前的經(jīng)營形式，主動與郵電局某三產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營，成立一個專門尋呼臺，由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立。三產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以該批尋呼機作為投資，該尋呼臺通過電信治理部門批準(zhǔn)正式開始營運，銷售該批尋呼機并提供尋呼服務(wù)，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，通過電信治理部門批準(zhǔn)設(shè)立的機構(gòu)，既

24、銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅。而單獨銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。如此，通過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按3的營業(yè)稅稅率繳稅，稅負(fù)大大低于可能的繳納增值稅的稅負(fù)；郵電局下屬三產(chǎn)企業(yè)通過與電子公司聯(lián)合，開發(fā)了新的就業(yè)渠道，為下崗人員提供了就業(yè)機會，雙方相輔相成，各有所得。10、利用混合銷售避稅籌劃案例一項銷售行為，假如既涉及增值稅應(yīng)稅物資又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的物資和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批物資而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事那個稅的應(yīng)稅項目，

25、又從事那個稅的應(yīng)稅項目，兩者之間都沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不同的。這確實是講混合銷售行為是不可能分不核算的。稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售物資，征收增值稅；但其他單位和個的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。以從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人年物資銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年物資銷售額超過50，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事物資

26、生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。假如不是，則只繳納營業(yè)稅。1. 某大專院校于1996年11月轉(zhuǎn)讓一項新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。其中：技術(shù)資料收入50萬元，樣機收入30萬元。因為該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的80萬元混合銷售收入，只需按5的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。假如發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的50，假如非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50時，則該混合銷售行為不納增值稅，假如年銷售額小于總銷售額的50時，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。例2某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。1

27、996年10月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為10萬元。其中：本廠提供的木制地板磚為4萬元，施工費為6萬元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具一般發(fā)票，并收回了貨款(含施工費)。 假如該廠1996年施工收入60萬元，地板磚銷售為50萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。假如施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，則一并繳納增值稅。 那么，該行為應(yīng)納增值稅額如下：10(1十17)17145(萬元)從事兼營業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，假如當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年銷售額的50，就能夠降低混合銷售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從

28、而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售物資，征收增值稅。例3立新化工廠為增值稅一般納稅人，1月1日銷售物資4萬元，并利用自己的車隊為購買方送去物資，運費為800元，此項業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅如下：(40000十800)(1十17)1759282l(元) 11、購進扣稅避稅籌劃案例購進扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購進物資(包括外購物資所支付的運輸費用)，在購進物資驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當(dāng)期的進項稅額(當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分，能夠結(jié)轉(zhuǎn)到下期接著抵扣)。增值稅實行購進扣稅法，盡管可不能降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨

29、脹和時刻價值因素相對降低稅負(fù)制造了條件。例某工業(yè)企業(yè)1月份購進增值稅應(yīng)稅商品1000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進價款100萬元，進項稅額17萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1200元(不含增值稅)，實際月銷售量100件(增值稅稅率17)。則各月銷項稅額均為2.04萬元。但由于進項稅額采納購進扣稅法，1-8月份因銷項稅額16.32萬元(2.048)，不足抵扣進項稅額17萬元，在此期間不納增值稅。9、10兩個月分不繳納136萬元和2.04萬元，共計34萬元(2.0410-17)。如此，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但假如月資金成本率2，通貨膨脹率3，則34萬元的稅款折合為1月初的金額如下：1.

30、36(1十2)9(1十3)9 +2.04(1十2)10(1十3)102.1174（萬元）顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。混合銷售和兼營是不同的藍(lán)天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是批發(fā)、零售建筑安裝材料，并提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；一塊是提供建材設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。2000年5月份，該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：銷售建筑裝飾材料82萬元，取得有增值稅專用發(fā)票的進項稅額108萬元；提供安裝、裝飾服務(wù)收入60萬元，設(shè)備租賃服務(wù)收入16萬元，共獲得勞務(wù)收入76萬元。該公司財務(wù)人員依照上述業(yè)務(wù)和會計資料，向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報：應(yīng)納增值稅額8200001710800031400(元)；應(yīng)

31、納營業(yè)稅額760000322800(元)。稅務(wù)機關(guān)通過查賬，將其應(yīng)納稅額調(diào)整為：應(yīng)納稅額(820000760000)17108000160600(元)。該計算結(jié)果比公司財務(wù)人員的計算結(jié)果多出了160600(3140022800)106400(元)。該公司不服，向上級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議。上級稅務(wù)機關(guān)通過審查，認(rèn)為原稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定事實清晰，處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機關(guān)的納稅調(diào)整。實例分析在本實例中，藍(lán)天建筑安裝公司的業(yè)務(wù)既涉及混合銷售行為，又涉及兼營行為?；旌箱N售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅物資，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。那個地點特不指出的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的物資和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對一項銷

32、售行為而言的，也確實是講，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批物資而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事一個稅的應(yīng)稅項目又從事另一個應(yīng)稅項目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為完全不同。在本例中，藍(lán)天建筑安裝公司既銷售建材又提供安裝、裝飾服務(wù)，兩者之間有直接的從屬關(guān)系，是項混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)與銷售物資一起繳納增值稅。 我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主；并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售物資，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，不征收增值稅。 為了更清晰地講明本實例，有

33、必要詳細(xì)講明什么是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。其是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅物資銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即各項營業(yè)稅業(yè)務(wù))，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。該公司的另一項業(yè)務(wù)，與其另兩項業(yè)務(wù)之間沒有聯(lián)系和從屬關(guān)系，屬于兼營業(yè)務(wù)行為，不屬于增值稅征收范圍。理論上講不應(yīng)繳納增值稅，但該公司的最大失誤是沒有把這兩項勞務(wù)分開核算(即直接為銷售物資服務(wù)的安裝、裝飾服務(wù)與租賃業(yè)務(wù))。依照增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分不核算物資或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分不核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與物資或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值

34、稅。在本實例中，公司安裝、裝飾費用是直接為銷售物資服務(wù)的，屬于混合銷售行為，理應(yīng)繳納增值稅，而租賃屬于兼營行為，由于核公司沒有分不核算，也應(yīng)繳納增值稅。因此，稅務(wù)機關(guān)進行的稅務(wù)調(diào)整是正確的?，F(xiàn)實經(jīng)濟生活是復(fù)雜的，而且混合銷售行為和兼營行為包括的內(nèi)容及其應(yīng)用范圍專門廣泛。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營治理中，特不要注意以下幾點： 1準(zhǔn)確地把握混合銷售行為的處理方法。從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事物資生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售物資，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收

35、增值稅，而征收營業(yè)稅。這一點應(yīng)牢牢掌握。上述所講的“以從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年物資銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年物資銷售額所占比例超過50。2兼營業(yè)務(wù)應(yīng)分不核算。增值稅中的兼營有兩種情況：一是兼營不同稅率的物資或應(yīng)稅勞務(wù)；另一種情況是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。不管哪一種兼營，都應(yīng)分不核算。有關(guān)增值稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的物資或應(yīng)稅勞務(wù)，末分不核算的，從高適用稅率；納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)不分不核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅。商家在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，一定要認(rèn)真考慮利弊，以免多繳稅增加額外稅收負(fù)擔(dān)，同時也防止少繳稅款而遭受稅務(wù)機關(guān)的處罰。正確的籌

36、劃方法首先應(yīng)把兩塊勞務(wù)收入，即直接為銷售服務(wù)的安裝、裝飾勞務(wù)的60萬元和與銷售沒有直接關(guān)系的租賃的16萬元分開核算。正確的計算方法如下：應(yīng)繳納的增值稅額(820000600000)17108000133400(元)；應(yīng)繳納的營業(yè)稅額16000058000(元)；應(yīng)繳納稅額共計1334008000141400(元)。通過籌劃，該公司節(jié)約稅款16060014140019200(元)。（a2001090400711）12、納稅人身份的認(rèn)定 增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差不待遇，為小規(guī)模納稅人進行節(jié)稅籌劃提供了可能性。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實際并非盡然。納稅人進行稅務(wù)

37、籌劃的目的在于通過減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在臨時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必定會增加會計成本。例如，增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。假如小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。例 假定某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用增值稅率。但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為萬元萬元（萬元）。假如將該企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，一分為二后的兩個單位年應(yīng)

38、稅銷售額分不為萬元和萬元，那么兩者就都符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用的征收率。在這種情況下，只要分不繳納增值稅萬元（萬元）和萬元（萬元）。顯然，劃分為小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)萬元。 企業(yè)選擇哪種納稅人對自己有利呢?要緊方法有以下三種：（一）增值率推斷法在適用增值稅稅率相同時情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進項稅額的多少或者增值率高低。增值率與進項稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系。其計算公式如下：進項稅額銷售收入（增值率）增值稅稅率增值率銷售收入（不含稅）購進項目價款銷售收入（不含稅）或增值率（銷項稅額進項稅額）銷項稅額一般納稅人應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額銷售收

39、入銷售收入（增值率）銷售收入增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額銷售收入應(yīng)納稅額無差不平衡點的計算如下：銷售收入增值率銷售收入因此，當(dāng)增值率為時，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于時，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于時，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。（二）抵扣進項物資占銷售額比重推斷法上述增值率的計算公式能夠轉(zhuǎn)化如下：增值率（銷售收入購進項目）銷售收入購進項目價款銷售收入可抵扣的購進項目占銷售額的比重假設(shè)抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重為x，則：（x）解得平衡點為 x這確實是講，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重為時，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重大于時，一般

40、納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重小于時，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。（三）含稅銷售額與含稅購貨額比較法假設(shè)y為含增值稅的銷售額，x為含增值稅的購貨額（兩額均為同期），則下式成立：y/（）x（）y/（）解得平衡點如下： xy這確實是講，當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的時，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額大于同期銷售額的時，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)含稅購貨額小于同期銷售額的時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。如此，企業(yè)在設(shè)立時，納稅人便可通過納稅籌劃，依照所經(jīng)營物資的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份。因此，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般

41、納稅人必須具備一定的條件，才能選擇此法以達(dá)到節(jié)稅的目的。13、增值稅的遞延納稅 購進扣稅法，即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進物資（包括外購物資所支付的運輸費用），在購進的物資驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當(dāng)期的進項稅額（當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分，能夠結(jié)轉(zhuǎn)到下期接著抵扣）。增值稅實行購進扣稅法，盡管可不能降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩交稅，并利用通貨膨脹和時刻價值因素相對降低稅負(fù)制造了條件。例 某工業(yè)企業(yè)月份購進增值稅應(yīng)稅商品件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進價款萬元，進項稅額萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價元（不含增值稅），實際月銷售量件（增值稅稅率）。則各月銷項稅額均為萬元（）。但由

42、于進項稅額采納購進扣稅法，-月份因銷項稅額萬元（萬元）不足抵扣進項稅額萬元，在此期間不納增值稅。月、月兩個月分不繳納萬元和萬元，共計萬元（萬元-萬元）。如此，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但假如月資金成本率，通貨膨脹率，則萬元的稅款折合為月初的金額如下：/（）（）（十）（）顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。需要指出的是，對稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律同意的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進項稅額從當(dāng)期銷項稅額中抵扣那個要點。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當(dāng)期銷項稅額或當(dāng)期進項稅額。14、充分利用市場定價自主權(quán) 增值稅的有關(guān)法規(guī)對企業(yè)市場定價的幅度沒有具體限定，即

43、企業(yè)利用企業(yè)法所給予的充分的市場定價自主權(quán)。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過轉(zhuǎn)移價格及利潤的方式進行納稅籌劃活動提供了條件。例 甲、乙、丙為集團公司內(nèi)部三個獨立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的提供給丙企業(yè)。有關(guān)資料見表-。表-企業(yè)名稱增值稅率(%) 所得稅率(%) 生產(chǎn)數(shù)量(件) 正常市價(元) 轉(zhuǎn)移價格(元)甲 17 33 1000 500 400 乙 17 33 1000 600 500 丙 17 33 800 700 700 講明：以上價格均為含稅價。假設(shè)甲企業(yè)進項稅額元，市場平均年利率。假如三個企業(yè)均按正常市價結(jié)算貨

44、款，應(yīng)納增值稅額如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額（）（）（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額（）（）（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額（）（）（）（元）集團合計應(yīng)納增值稅額（元）然而，當(dāng)三個企業(yè)采納轉(zhuǎn)移價格時，應(yīng)納增值稅情況如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額（）（）（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額（） （）-（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額（）（十）（ ）（十）- （元）集團合計應(yīng)納增值稅額十十（元） 如從靜態(tài)的總額來看，前后應(yīng)納的增值稅額是完全一樣的，而集團公司總體稅負(fù) 的減輕恰恰是隱藏在這一表面數(shù)額的相同之中。在此具有決定性作用的是納稅支付時 間的差異。由于三個企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性，這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期納的稅款相 對減少元（-），即延至第二

45、期繳納（通過乙企業(yè)）；因此，這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅額分不增加了元和元，但各期（設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為個月）相對增減金額折合為現(xiàn)值，則使納稅負(fù)擔(dān)相對下降了元，無疑能夠給集團公司產(chǎn)生新的投資收益。15、選擇合理加工方式可節(jié)稅 某人在河南輝縣市東升機械廠當(dāng)會計，該廠受托付為衛(wèi)源鑄造廠加工鑄鋼件500個。衛(wèi)源鑄造廠的負(fù)責(zé)人講既能夠采取經(jīng)銷加工方式，也能夠采取來料加工方式。假如采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)，衛(wèi)源鑄造廠對每個鑄鋼件的收回價為210元（不含稅），有關(guān)稅費由東升機械廠負(fù)擔(dān)。加工時提供熟鐵50噸，每噸作價1250元。由于衛(wèi)源鑄造廠是增值稅小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)所按6%征收率代開的增值稅

46、專用發(fā)票，東升機械廠可抵扣的材料進項稅額是3750元（5012506%）。假如采取純來料加工來料方式，每個鑄鋼件的加工費收入為82元，加工費共計41000元，加工時電費、燃料等可抵扣的進項稅額為1600元。東升機械廠算不明白的是采納那種加工方式較劃算。兩種加工方式的區(qū)不在于：經(jīng)銷加工，原料和產(chǎn)品均要作價，雙方屬于購銷關(guān)系；來料加工，原料和產(chǎn)品不作價，受托方僅收取加工費。選擇不同的加工方式其毛利和稅負(fù)不相同，因此，稅收籌劃應(yīng)要緊從以下兩個方面算算賬：一是獵取毛利的多少，那個地點的毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額，或純來料加工的加工費收入。稅費相同的情況下，哪種利大，就選擇哪種加工方式。二是

47、從稅負(fù)角度考慮，假如經(jīng)銷加工時同意原料能同時取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進項稅，且計算的應(yīng)納稅額小于按純來料加工計算的應(yīng)納稅額時，則宜選擇經(jīng)銷加工方式。反之，應(yīng)選擇純來料加工方式。 具體分析如下： 假如采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式，銷售額減去原材料成本的差額為42500元（500210501250），應(yīng)納增值稅額為12500（50021017%37501600）；假如采納純來料加工生產(chǎn)方式，加工費收入為4100元（50082），應(yīng)納增值稅額為5370元（5008217%1600）。通過比較，采納經(jīng)銷加工方式比純來料加工方式可多獲毛利1500元（4250041000），那個地點未考慮進料時占用

48、資金的利息因素。但稅負(fù)卻增加了7130元（125005370），同時還要相應(yīng)地增加7%的城建稅和3%的教育費附加共計713元，二者合計7843元。減去多獲的毛利1500元，東升機械廠要多負(fù)擔(dān)稅費5000多元?？梢?，這筆業(yè)務(wù)對東升機械廠來講，在現(xiàn)有條件下采取純來料加工比經(jīng)銷加工更加劃算。因此，假如衛(wèi)源鑄造廠屬于增值稅一般納稅人，情況就會發(fā)生變化。 消費稅的納稅籌劃案例1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的納稅籌劃消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)/托付加工和進口),而非流通領(lǐng)域或終極的消費環(huán)節(jié)。這確實是講,消費稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、托付加工和進口條例所規(guī)定的11種消費品的單位和個人.因而,關(guān)

49、聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(托付加工、進口)應(yīng)稅消費品的企業(yè),假如以較低的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門,由于處在銷售環(huán)節(jié),只繳納增值稅不繳納消費稅,可使集團的整體消費稅稅負(fù)下降,但增值稅稅負(fù)不變。 2.兼營的納稅籌劃兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分不核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分不核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 3.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅籌劃納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲已是應(yīng)稅消費品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)

50、生產(chǎn)卷煙，如此，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費稅，而只就卷煙繳納消費稅。用外購的已繳消費稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅的產(chǎn)品時，能夠扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的稅款。 4.銷售額核算的納稅籌劃當(dāng)適用增值稅的課稅對象同時計征消費稅時，應(yīng)征消費稅的銷售額中不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅額。其計算公式如下： 應(yīng)稅消費品的銷售額含稅銷售額/1+增值稅率或征收率 2、以外匯銷售應(yīng)稅消費品的避稅籌劃納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費品的，應(yīng)按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應(yīng)納稅額。從企業(yè)的避稅角度看，人民幣折合率既能夠來用結(jié)算當(dāng)天國家外匯牌價，也可采納當(dāng)月初國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能，這種選

51、擇是以避稅為依據(jù)的。一般來講，外匯市場波動愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強。越是以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。例某納稅人2月5日取得10萬美元銷售額。假如采納當(dāng)天匯率(假設(shè)為1美元870元人民幣)，則折合人民幣為87萬元；假如采納2月1日匯率(假設(shè)l美元85元人民幣)，則折合成人民幣為85萬元。因此，當(dāng)稅率為30時，后者比前者節(jié)稅 (2萬30)6000元6千元整。3、包裝物避稅籌劃實行從價定率方法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，不管包裝是否單獨計價，也不論會計如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計算消費稅額。因此，企業(yè)假如想在包裝物上節(jié)約消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而

52、是采取收取押金，此押 金不并入銷售額計算消費稅額。例某企業(yè)銷售1000個汽車輪胎，每個價值2000元，其中含包裝物價值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為220010002200000元3消費稅稅率為10，因此應(yīng)納汽車輪胎消費稅稅額為220萬1022萬元。假如企業(yè)采納收取包裝物押金，將1000個汽車輪胎的包裝物單獨收取押金，則節(jié)稅2萬。4、扣除外購己稅消費品的買價避稅籌劃依照消費稅若干具體問題規(guī)定，能夠扣除外購已稅消費品的買價計算消費稅。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費品同意扣除；其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計稅依據(jù)。同意扣除計算的消費品有：1外購已稅煙絲

53、生產(chǎn)的卷煙；2外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；3外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；4外購已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；5外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；6外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。例某白酒廠外購散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷售，其外購散裝糧食白酒單價為每公斤35元(不含增值稅)裝瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的價格全部出售，結(jié)果該企業(yè)由于不明白此項避稅方法，誤繳的消費稅為：(95003)257125元，假如該企業(yè)明白得外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒同意扣除則可避稅4375元7125一(95003-500035)25。5、扣除原料已納消費稅避稅籌劃依照消費稅若干具體問題的規(guī)定能夠從應(yīng)納消費稅

54、稅額中扣除原料已納消費稅稅款的有以下幾種消費品。1以托付加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；2以托付加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；3以托付加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；4以托付加工收回的已稅護膚護發(fā)品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；5以托付加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；6以托付加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。有些企業(yè)由于不了解以上托付加工過程中代扣消費稅能夠在最終加工銷售繳納消費稅中扣除，而多繳了消費稅。例某首飾廠外購寶石一批，價格10000元，該廠將寶石托付另一寶石廠磨制后收回，共支付加工費7000元，對方代扣消費稅188889元，然后該廠又進行鉆眼等

55、深加工后出售，共取得銷售款60000元，結(jié)果該廠繳納了消費稅：60000196000(元) 假如該廠了解對方代扣消費稅能夠扣除，那么該廠實際只需繳納：(6000-188889)4l1111元。6、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的避稅籌劃案例消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、托付加工和進口)，而非流通領(lǐng)域或終極的消費環(huán)節(jié)。這確實是講，消費稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、托付加工和進口條例所規(guī)定的八種消費品的單位和個人。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(托付加工、進口)應(yīng)稅消費品的企業(yè)，假如以較低的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅

56、稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。例某煙草集團下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價為每箱500元(不含增值稅)，該廠以每箱400元(不含增值稅)的價格銷售給其獨立核算的銷售部門100箱。卷煙廠轉(zhuǎn)移定價前：應(yīng)納消費稅稅額5001004020000(元)卷煙廠轉(zhuǎn)移定價后：應(yīng)納消費稅稅額4001004016000(元)轉(zhuǎn)移定價前后的差異如下：20000-160004000(元)轉(zhuǎn)移價格使卷煙廠減少了4000元稅負(fù)。7、利用兼管的消費稅避稅籌劃案例兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分不核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分不核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成

57、成消費品出售的，應(yīng)從高適用稅率。這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 例某酒廠既生產(chǎn)稅率25的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10的汽酒、藥酒等，還生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套酒。該廠應(yīng)分不核算不同稅率的兩類酒的銷售額。假如該廠沒有分不核算，而是將兩類酒及禮品套酒的銷售額混在一起計稅，則混在一起的銷售額必須按25的高稅率計算應(yīng)納消費稅額。而不能以10的稅率計算應(yīng)納稅額。 8、利用連續(xù)生產(chǎn)的消費稅的避稅籌劃案例納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲，煙絲已是應(yīng)稅消費品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，如此，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅的產(chǎn)品時，能夠扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的

58、稅款。例某煙廠10月份購進煙絲100箱，每箱200元。當(dāng)月生產(chǎn) 甲類卷煙200箱，消耗50箱已購煙絲，甲類卷煙的市場售價為每箱500元，則在計算10月份甲類卷煙應(yīng)納消費稅稅額時(以上售價均為不含增值稅價，甲類卷煙消費稅率暫減按40)。應(yīng)納消費稅如下： 50020040一502003037000(元)1在計稅時按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款；2限于下列已稅消費品：外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購己稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品；外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購已稅汽車輪

59、胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車(如外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)。 9、利用銷售額核算的消費稅避稅籌劃案例當(dāng)適用增值稅的課稅對象同時計征消費稅時，應(yīng)征消費稅的銷售額中不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅額。其計算公式如下：應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1+增值稅率或征收率）例某日化廠銷售給某批發(fā)商價值5000元的化妝品(消費稅稅率30，增值稅稅率17)，并開具增值稅專用發(fā)票，注明銷項稅額726.5元5000十(1十17)17，則：應(yīng)稅消費品銷售額5000十(1十17)4273.5(元) 應(yīng)納消費稅4273.5301282.05(元) 10、消費稅節(jié)稅籌劃案例 一、關(guān)聯(lián)企

60、業(yè)轉(zhuǎn)移定價消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域或終極的消費環(huán)節(jié)，因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(托付加工、進口)應(yīng)稅消費品的企業(yè)，假如以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則能夠降低銷售額，從而減少應(yīng)納稅消費額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，因而，如此做可使集團的整體消費稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。例12 某煙草集團下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場銷售價為每箱500元(不含增值稅)。該廠以每箱400元(不含增值稅)的價格銷售給獨立核算的銷售部門100箱。卷煙廠轉(zhuǎn)移定價前：應(yīng)繳納消費稅稅額5001004020000(元)卷煙廠轉(zhuǎn)移定價后：應(yīng)繳納消費