基礎(chǔ)會計 復(fù)式記賬

1、第三章 會計賬戶與復(fù)式記賬一、會計科目的概念 會計要素按經(jīng)濟內(nèi)容進行再歸類,每一類別的名稱即為會計科目，即會計科目是會計要素的再分類，它是設(shè)置賬戶的直接依據(jù) 。 科目本身的涵義就是歸類的意思 界 門 亞門 綱 目 科 屬 種虎白菜動物 脊索 脊椎 哺乳 食肉 貓 貓 虎 植物 種子 被子 雙子葉 十字花 十字花 油菜 白菜 第一節(jié) 會計科目 二、設(shè)置會計科目的原則1、保持會計指標(biāo)的完整和統(tǒng)一。2、適應(yīng)國家經(jīng)濟管理要求及滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。3、會計科目的內(nèi)涵要確切、講究實用，統(tǒng)一編號。一個科目只能反映一項內(nèi)容。三、會計科目的分類（一）、按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分 會計科目分總賬科目、子目和細目。

2、總賬科目又稱一級科目，反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總括情況；子目又稱二級科目，是對總賬科目進一步的分類；細目又稱三級科目，是對子目的分類。教材42-44表3-1所列會計科目皆為總賬科目。 （二）、按隸屬關(guān)系分例如：“原材料”屬于一級科目，可以根據(jù)需要在期下設(shè)立“主要材料”、“輔助材料”兩個二級科目，在“主要材料”下又可以根據(jù)材料的具體品種進一步設(shè)立“甲材料”、“乙材料”、“丙材料”等三級明細科目。要表述甲材料，可以用如下方式進行： “原材料主要材料甲材料” 四、會計科目的名稱 2006年2月15日財政部公布的企業(yè)會計準則應(yīng)用指南設(shè)置會計科目156個涵蓋了我國所有企業(yè)的交易或者事項，現(xiàn)分別列表于后：（本課

3、程所用會計科目均以企業(yè)會計準則應(yīng)用指南）一、設(shè)置賬戶的意義設(shè)置賬戶是根據(jù)經(jīng)濟管理的要求，按照會計要素，對企業(yè)不斷發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行日常歸類，從而反映、監(jiān)督會計要素各個具體類別并提供各類動態(tài)、靜態(tài)指標(biāo)的一種專門方法。賬戶是用來記錄各個會計科目所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的一個空間或場所 。1.設(shè)置賬戶能按照經(jīng)濟管理的要求分類地記載和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)； 2.設(shè)置賬戶能為編制財務(wù)報表提供重要依據(jù) 。第二節(jié) 會計賬戶 二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)1、賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶由哪些內(nèi)容構(gòu)成。在設(shè)計賬戶結(jié)構(gòu)時，一般應(yīng)有三個基本部分：賬戶名稱；賬戶方向(賬戶記錄內(nèi)容的增減)；賬戶余額。 2、 賬戶名稱 賬戶名稱就是會計科目，給賬戶冠上

4、名稱后，這就為賬戶所登記的經(jīng)濟內(nèi)容作了規(guī)定，即只能登記規(guī)定范圍以內(nèi)的經(jīng)濟內(nèi)容，不能登記規(guī)定范圍以外的任何經(jīng)濟內(nèi)容。只有這樣，才能分門別類地、清晰地記錄和歸類反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用會計信息。 3、賬戶的方向 賬戶的方向是指在賬戶的什么地方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)增加和減少，也就是說在賬戶中怎樣反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增加和減少。在借貸記賬法中，賬戶有借方和貸方。 借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的約定（1）資產(chǎn)類賬戶和費用類賬戶的借方登記資產(chǎn)和費用的增加，貸方登記資產(chǎn)和費用的減少；（2）負債類賬戶、權(quán)益類賬戶和收入類賬戶的貸方登記負債、所有者權(quán)益、收入的增加，借方登記負債、所有者權(quán)益、收入的減少。 （3）賬戶的余額一般

5、在其增加方方向。 4、賬戶余額賬戶余額指賬戶借方總金額與貸方總金額之間的差額。如果賬戶期初借方余額加本期借方發(fā)生額合計大于本期貸方發(fā)生額，則賬戶有借方余額；如果賬戶期初貸方余額加本期貸方發(fā)生大于本期借方發(fā)生額，則賬戶有貸方余額。一般情況下，資產(chǎn)類賬戶的期末余額在借方，所有者權(quán)益類賬戶、負債類賬戶的期末余額在貸方。 賬戶結(jié)構(gòu)及方向的規(guī)定 資產(chǎn)類賬戶 負債類賬戶 所有者權(quán)益類賬戶+ -余+-余+-余收入類賬戶+-余費用類賬戶+-余利潤類賬戶+-余 問題： 1 從各類賬戶的記賬模式圖中可總結(jié)出哪些規(guī)律性？ 2 為什么會出現(xiàn)這種規(guī)律性？ 借方 貸方資產(chǎn) 費用 +資產(chǎn) 費用 -負債所有者權(quán)益收入利潤 -

6、負債所有者權(quán)益收入利潤+資產(chǎn) 費用 余額負債所有者權(quán)益收入利潤余額賬戶模式總圖 庫 存 現(xiàn) 金 賬 戶 年摘 要借方金額+貸方金額 _借貸余額月日113011月末余額借70012 5銷售收入200借90013送存銀行800借10021收回王明預(yù)支款300借4003112月合計500800借400庫存現(xiàn)金(簡化格式)月初余額 700 5/12 200 13/12 800 21/12 300 增加發(fā)生額 500 減少發(fā)生額 800月末余額 400三、會計科目與賬戶的關(guān)系1.聯(lián)系賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的。會計科目是賬戶的名稱，沒有會計科目，就沒有辦法設(shè)置賬戶。 2.區(qū)別 二者的概念不同。會計科目是對

7、會計要素進行分類的標(biāo)志；賬戶是記錄由于發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)而引起會計要素的各項目增減變化的空間場地。這就像門牌號碼和房子的區(qū)別一樣。二者的形態(tài)不同。會計科目僅僅是一個分類的標(biāo)志，它沒有結(jié)構(gòu)，不能記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。賬戶有借方、貸方和余額，賬戶能記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變動情況及結(jié)果。賬戶與會計科目的區(qū)別還表現(xiàn)在設(shè)置賬戶是會計核算方法的重要方法之一；會計科目的設(shè)置則是會計制度的組成部分。四、 總賬賬戶和明細賬賬戶的平行登記在進行總分類賬戶和明細分類賬戶過賬時，二者是同時過入的平行過賬。二者過賬沒有先后之分，既不是先過總分類賬戶，后過明細分類賬戶，也不是先過明細分類戶，后過總分類賬戶。這種平行過賬，同

8、時進行并不是絕對地指兩只手同時在總分類賬戶和明細分類賬戶中進行登記，主要是強調(diào)二者沒有先后之分，是緊密相聯(lián)的?？偡诸愘~戶和明細分類賬戶平行過賬的要點有三個：同內(nèi)容登記；方向相同；同金額相等 例如：10月5日購入材料5 000元，其中A材料2 000元，B材料1 000元，C材料1 500元，D材料500元，登賬時 ： 22 銀付71 購入 10 23400 234 000.00 22 銀付71 購入 234 000.00 1 219 370.00 30 轉(zhuǎn)22 發(fā)出鋁板 512 000.00 30 轉(zhuǎn)22 發(fā)出材料 801 500.00 417 870.00 第三節(jié) 借貸復(fù)式記賬法一、記賬方法

9、的種類 1.單式記賬法 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后,只對主要方面設(shè)置賬戶進行記錄,而對次要方面則不做記錄或只做備忘記錄的一種記賬方法.(通常只設(shè)現(xiàn)金賬,人欠和欠人的備忘記錄,其它不做記錄) 2.復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法(Double entry)是與單式記賬法相對應(yīng)的一種記賬方式。復(fù)式記賬法是指對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的一切變化，都以相同的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行相互聯(lián)系的登記。 單式記賬法 經(jīng)濟業(yè)務(wù) 復(fù)式記賬法 1 營業(yè)收入現(xiàn)金 1000文 2 現(xiàn)金500文購入 茴香豆 3 收到孔乙己前欠 120文 4 孔乙己新欠 30文現(xiàn)金賬 +1000現(xiàn)金 +1000(果)主營業(yè)務(wù)收入+1000(因) 現(xiàn)金賬

10、 -500現(xiàn)金 -500(果)原材料 +500(因)現(xiàn)金賬+120并備忘現(xiàn)金 +120(果)應(yīng)收賬款 120(因)只作備忘登記應(yīng)收賬款 +30(果)主營業(yè)務(wù)收入 +30(因)單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較(咸亨酒店)二、借貸復(fù)式記賬法 我國2006年頒布的企業(yè)會計準則基本準則第十一條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。1.借貸記賬法的產(chǎn)生 在我國曾采用過三種復(fù)式記賬法：借貸復(fù)式記賬法；增減復(fù)式記賬法；收付復(fù)式記賬法。 2.借貸記賬法的內(nèi)容借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，運用復(fù)式記賬原理登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種記賬方法。 (1)記賬符號 記賬符號(Entry mark or symbol)是指用來

11、確定發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)記入某一賬戶的特定部位(或方向)的標(biāo)志。 (2)理論依據(jù) 資產(chǎn)=負債十所有者權(quán)益 利潤=收入費用 資產(chǎn)=負債十所有者權(quán)益十收入費用 資產(chǎn)=負債十所有者權(quán)益十利潤 根據(jù)會計等式判斷如何記賬 根據(jù)會計等式檢驗記賬結(jié)果（3）記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等 有借必有貸 任何業(yè)務(wù)都必須在兩個或兩個以上賬戶作出借方和貸方兩種記錄 借貸必相等 借方金額與貸方金額必須相等 借貸記賬法記賬規(guī)則的推導(dǎo): 資 產(chǎn) = 負 債 + 所有者權(quán)益資產(chǎn)+資產(chǎn)一負債+負債權(quán)益+權(quán)益一借貸 按借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)下列借貸平衡關(guān)系： 1）借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額 原因：每筆業(yè)務(wù)均是有借必有貸，借貸必相等，

12、所有業(yè)務(wù)加總后，仍然應(yīng)該是借貸相等。 2）賬戶借方余額= 賬戶貸方余額 或 賬戶期初借方余額= 賬戶期初貸方余額 賬戶期末借方余額= 賬戶期末貸方余額 原因：賬戶借方余額表示資產(chǎn)數(shù)，貸方余額表示負債和所有者權(quán)益，故借方余額必然等于貸方余額。（4）以“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則進行試算平衡三、借貸記賬法的優(yōu)點 1. 賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚 2.記賬規(guī)則科學(xué) 3.試算平衡簡便 一、記賬規(guī)則的應(yīng)用編制會計分錄1、會計分錄的概念 指明經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、記賬方向、記入金額的記錄。 記賬規(guī)則指導(dǎo)會計分錄的編制 會計分錄體現(xiàn)記賬規(guī)則的要求。 2、格式 借：(科目) (金額) 貸: (科目) (金額)第四節(jié)

13、 借貸復(fù)式記賬法的運用3、編制會計分錄的步驟 第一步，引起哪些要素項目的變化(變化的項目/金額/增或減)；第二步，根據(jù)科目表判斷變化項目應(yīng)記入的賬戶名稱及金額；第三步，根據(jù)賬戶模式判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方。4、賬戶的對應(yīng)關(guān)系 簡單分錄：一借一貸 復(fù)雜分錄：一借多貸、多借一貸、多借多貸5、編制會計分錄的要點 借在上、貸在下；“貸”必須比“借”向右縮進一個字符，金額后不能加貨幣單位！ 經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析分析分析會計分錄現(xiàn)金500元送存銀行現(xiàn)金300元償還前欠貨款購進材料600元,現(xiàn)金支付400元,余款暫欠資產(chǎn)-500資產(chǎn)+500現(xiàn)金500銀行存款+500貸方借方借:銀行存款500 貸:庫存現(xiàn)金 500

14、資產(chǎn)-300負債-300現(xiàn)金300應(yīng)付賬款-300貸方借方借:應(yīng)付賬款300 貸:庫存現(xiàn)金 300資產(chǎn)+600資產(chǎn)-400負債+200原材料+600現(xiàn)金-400應(yīng)付賬款+200借方 貸方貸方借:原材料 600 貸:庫存現(xiàn)金400 應(yīng)付賬款200 編 制 會 計 分 錄 實 例二、過賬 過賬就是將會計分錄中記錄的交易或事項的增減變化金額登記到有關(guān)賬戶中的過程，過賬實際上通常稱為登記賬簿。 （一）、試算平衡的作用 1.試算平衡表可以用來檢查分類賬的過賬工作和記錄情況是否正確和完備試算平衡表所匯列的資料，為會計人員定期編制財務(wù)報表提供方便。 三、編制試算平衡表（二）、試算平衡的舉例：1、紅旗工廠20

15、06年6月1日資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益有關(guān)賬戶期初余額如下：資產(chǎn)余額負債及所有者權(quán)益余額現(xiàn)金600短期借款30000銀行存款35000應(yīng)付賬款15000應(yīng)收賬款21000實收資本180000原材料43400固定資產(chǎn)125000合計225000合計2250002、紅旗工廠6月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）以銀行存款12000元，購入原材料一批。（2）以銀行存款2000元，償還短期借款。（3）收到外單位投入設(shè)備一臺，價值40000元。（4）以銀行存款10000元，償還應(yīng)付賬款。要求：1、開設(shè)T形總分類賬戶，并登記期初余額；2、編制上述四筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄；3、根據(jù)會計分錄登記總分類賬戶，并結(jié)出各賬戶本期發(fā)生額和期末余額；4、編制“試算平衡表”。（1）借：原材料 12000 貸：銀行存款 12000（2）借：短期借款 2000 貸：銀行存款 2000 （3）借：固定資產(chǎn) 40000 貸：實收資本 40000（4）借：應(yīng)付賬款 10000 貸：銀行存款 10000紅旗工廠試算平衡表 2006年6月31日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金600600銀行存款350002400011000應(yīng)收賬款2100021000原材料434001200055400固定資產(chǎn)125000400