行政單位會計(jì)制度(XXXX年)

1、.PAGE ：.；財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知財(cái)庫號黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，總后勤部，武警各部隊(duì)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，有關(guān)人民團(tuán)體，新疆消費(fèi)建立兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列市財(cái)政廳局：為了進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章，我部對財(cái)預(yù)字號進(jìn)展了修訂?，F(xiàn)將修訂后的印發(fā)給他們，自年月日起施行。執(zhí)行中有何問題，請及時反響我部。財(cái)政部年月日行政單位會計(jì)制度第一章 總 那么第一條 為了規(guī)范行政單位會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章，制定本制度。第二條 本制度適用于

2、各級各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織以下統(tǒng)稱行政單位。第三條 行政單位會計(jì)核算目的是向會計(jì)信息運(yùn)用者提供與行政單位財(cái)務(wù)情況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計(jì)信息運(yùn)用者進(jìn)展管理、監(jiān)視和決策。行政單位會計(jì)信息運(yùn)用者包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位本身和其他會計(jì)信息運(yùn)用者。第四條 行政單位該當(dāng)對其本身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)展會計(jì)核算。第五條 行政單位會計(jì)核算該當(dāng)以行政單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動繼續(xù)正常地進(jìn)展為前提。第六條 行政單位該當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報表。會計(jì)期間至少分為年度和月度。會計(jì)年度、月度等會計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期。第七條 行政單位

3、會計(jì)核算該當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，該當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計(jì)量。第八條 行政單位會計(jì)該當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。第九條 行政單位會計(jì)核算普通采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)該當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。第十條 行政單位該當(dāng)采用借貸記賬法記賬。第十一條 行政單位的會計(jì)記錄該當(dāng)運(yùn)用中文，少數(shù)民族地域可以同時運(yùn)用本民族文字。第二章 會計(jì)信息質(zhì)量要求第十二條 行政單位該當(dāng)以實(shí)踐發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為根據(jù)進(jìn)展會計(jì)核算，照實(shí)反映各項(xiàng)會計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。第十三條 行政單位提供的會計(jì)信息

4、該當(dāng)與行政單位受托責(zé)任履行情況的反映、會計(jì)信息運(yùn)用者的管理、監(jiān)視和決策需求相關(guān)，有助于會計(jì)信息運(yùn)用者對行政單位過去、如今或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。第十四條 行政單位該當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)全部納入會計(jì)核算，確保會計(jì)信息可以全面反映行政單位的財(cái)務(wù)情況和預(yù)算執(zhí)行情況等。第十五條 行政單位對于曾經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，該當(dāng)及時進(jìn)展會計(jì)核算，不得提早或者延后。第十六條 行政單位提供的會計(jì)信息該當(dāng)具有可比性。同一行政單位不同時期發(fā)生的一樣或者類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，該當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變卦。確需變卦的，該當(dāng)將變卦的內(nèi)容、理由和對單位財(cái)務(wù)情況、預(yù)算執(zhí)行情況的影響在附注中予以闡明

5、。不同行政單位發(fā)生的一樣或者類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，該當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，確保不同行政單位會計(jì)信息口徑一致、相互可比。第十七條 行政單位提供的會計(jì)信息該當(dāng)明晰明了，便于會計(jì)信息運(yùn)用者了解和運(yùn)用。第三章 資產(chǎn)第十八條 資產(chǎn)是指行政單位占有或者運(yùn)用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。前款所稱占有，是指行政單位對經(jīng)濟(jì)資源擁有法律上的占有權(quán)。由行政單位直接支配，供社會公眾運(yùn)用的政府貯藏物資、公共根底設(shè)備等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。第十九條 行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。其中，流動資產(chǎn)是指可以在年以內(nèi)含年變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還

6、額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。零余額賬戶用款額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款方案收到和支用的零余額賬戶用款額度。財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中構(gòu)成的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。存貨是指行政單位在任務(wù)中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括資料、燃料、包裝物和低值易耗品等。固定資產(chǎn)是指運(yùn)用期限超越年不含年，單位價值在規(guī)定規(guī)范以上，并且在運(yùn)用過程中根本堅(jiān)持原有物質(zhì)形狀的資產(chǎn)。在建工程是指行政單位曾經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付運(yùn)用的建立工程。無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形狀而可以為運(yùn)用者提供某種權(quán)益

7、的非貨幣性資產(chǎn)。第二十條 行政單位對符合本制度第十八條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，該當(dāng)在獲得對其相關(guān)的權(quán)益并且可以可靠地進(jìn)展貨幣計(jì)量時確認(rèn)。符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)工程，該當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。第二十一條 行政單位的資產(chǎn)該當(dāng)按照獲得時實(shí)踐本錢進(jìn)展計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)該當(dāng)按照實(shí)踐發(fā)生額計(jì)量。以支付對價方式獲得的資產(chǎn)，該當(dāng)按照獲得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評價價值等金額計(jì)量。獲得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計(jì)量金額該當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評價的，其計(jì)量金額該當(dāng)按照評價價值

8、加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評價的，其計(jì)量金額對比同類或類似資產(chǎn)的市場價錢加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評價，其同類或類似資產(chǎn)的市場價錢無法可靠獲得，所獲得的資產(chǎn)該當(dāng)按照名義金額即人民幣元，下同入賬。第二十二條 行政單位該當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)展攤銷；對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的金額，該當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)原價和攤銷年限確定。行政單位對固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備能否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定；按照規(guī)定對固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備計(jì)提折舊的，折舊金額該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備原價和折舊年限確定。第四章 負(fù)債第二十三條 負(fù)債是指行政單位所承當(dāng)?shù)哪芤载泿庞?jì)量，需求以資產(chǎn)等歸還的

9、債務(wù)。第二十四條 行政單位的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指估計(jì)在年內(nèi)含年歸還的負(fù)債。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。第二十五條 行政單位的流動負(fù)債包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。應(yīng)繳財(cái)政款是指行政單位按照規(guī)定獲得的該當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)。應(yīng)繳稅費(fèi)是指行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定該當(dāng)交納的各種稅費(fèi)。應(yīng)付職工薪酬是指行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付的職工工資、津補(bǔ)助貼等。應(yīng)付及暫存款項(xiàng)是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是指擔(dān)任發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政

10、府補(bǔ)貼款。第二十六條 行政單位的非流動負(fù)債包括長期應(yīng)付款。長期應(yīng)付款是指行政單位發(fā)生的歸還期限超越年不含年的應(yīng)付款項(xiàng)。第二十七條 行政單位對符合本制度第二十三條負(fù)債定義的債務(wù)，該當(dāng)在確定承當(dāng)償債責(zé)任并且可以可靠地進(jìn)展貨幣計(jì)量時確認(rèn)。符合負(fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債工程，該當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；行政單位承當(dāng)或有責(zé)任償債責(zé)任需求經(jīng)過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證明的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但該當(dāng)在報表附注中披露。第二十八條 行政單位的負(fù)債，該當(dāng)按照承當(dāng)?shù)南嚓P(guān)合同金額或?qū)嵺`發(fā)生額進(jìn)展計(jì)量。第五章 凈資產(chǎn)第二十九條 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。第三十條 行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)

11、余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需求按照原用途繼續(xù)運(yùn)用的財(cái)政撥款滾存資金。財(cái)政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算任務(wù)目的已完成，或因故終止，剩余的財(cái)政撥款滾存資金。其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單位除財(cái)政撥款收支以外的各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。第六章 收入第三十一條 收入是指行政單位依法獲得的非歸還性資金。第三十二條 行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。財(cái)政撥款收入是指行政單

12、位從同級財(cái)政部門獲得的財(cái)政預(yù)算資金。其他收入是指行政單位依法獲得的除財(cái)政撥款收入以外的各項(xiàng)收入。第三十三條 行政單位的收入普通該當(dāng)在收到款項(xiàng)時予以確認(rèn)，并按照實(shí)踐收到的金額進(jìn)展計(jì)量。第七章 支出第三十四條 支出是指行政單位為保證機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成任務(wù)義務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。第三十五條 行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。經(jīng)費(fèi)支出是指行政單位本身開展業(yè)務(wù)活動運(yùn)用各項(xiàng)資金發(fā)生的根本支出和工程支出。撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財(cái)政撥款資金。第三十六條 行政單位的支出普通該當(dāng)在支付款項(xiàng)時予以確認(rèn)，并按照實(shí)踐支付金額進(jìn)展計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，該當(dāng)在其發(fā)生時

13、予以確認(rèn)，并按照實(shí)踐發(fā)生額進(jìn)展計(jì)量。第八章 會計(jì)科目 第三十七條 行政單位該當(dāng)按照以下規(guī)定運(yùn)用會計(jì)科目：一、行政單位該當(dāng)對有關(guān)法律、法規(guī)允許進(jìn)展的經(jīng)濟(jì)活動，按照本制度的規(guī)定運(yùn)用會計(jì)科目進(jìn)展核算；行政單位不得以本制度規(guī)定的會計(jì)科目及運(yùn)用闡明作為進(jìn)展有關(guān)法律、法規(guī)制止的經(jīng)濟(jì)活動的根據(jù)。二、行政單位對根本建立投資的會計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時，還該當(dāng)按照國家有關(guān)根本建立會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。三、行政單位該當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和運(yùn)用會計(jì)科目，因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需求運(yùn)用的總賬科目可以不設(shè)；在不影響會計(jì)處置和編報財(cái)務(wù)報表的前提下，行政單位可以根據(jù)實(shí)踐情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，或者自行

14、減少、合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目。四、按照財(cái)政部規(guī)定對固定資產(chǎn)和公共根底設(shè)備計(jì)提折舊的，相關(guān)折舊的賬務(wù)處置該當(dāng)按照本制度規(guī)定執(zhí)行；按照財(cái)政部規(guī)定不對固定資產(chǎn)和公共根底設(shè)備計(jì)提折舊的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊科目，在進(jìn)展賬務(wù)處置時不思索本制度其他科目闡明中涉及的“累計(jì)折舊科目。五、本制度一致規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于填制會計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會計(jì)信息化管理。行政單位不得隨意打亂重編本制度規(guī)定的會計(jì)科目編號。第三十八條 行政單位適用的會計(jì)科目如下：序號科目編號會計(jì)科目稱號一、資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨固

15、定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷待處置財(cái)富損溢政府貯藏物資公共根底設(shè)備受托代理資產(chǎn)二、負(fù)債類應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款受托代理負(fù)債三、凈資產(chǎn)類財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)政府貯藏物資公共根底設(shè)備待償債凈資產(chǎn)四、收入類財(cái)政撥款收入其他收入五、支出類經(jīng)費(fèi)支出撥出經(jīng)費(fèi)第三十九條 行政單位會計(jì)科目運(yùn)用闡明如下：一、資產(chǎn)類 庫存現(xiàn)金一、本科目核算行政單位的庫存現(xiàn)金。二、行政單位該當(dāng)嚴(yán)厲按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處置如下：一從銀

16、行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)踐提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款、“零余額賬戶用款額度等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，借記“銀行存款，貸記本科目；將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，借記“零余額賬戶用款額度科目，貸記本科目。二因支付內(nèi)部職工出差等緣由所借的現(xiàn)金，借記“其他應(yīng)收款科目，貸記本科目；出差人員報銷差旅費(fèi)時，按照應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)踐借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款科目，按照其差額，借記或貸記本科目。三因開展業(yè)務(wù)或其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買效力、商品或者其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四收到受托代理的現(xiàn)金時，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債科

17、目；支付受托代理的現(xiàn)金時，借記“受托代理負(fù)債科目，貸記本科目。四、行政單位該當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，該當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)踐庫存數(shù)核對，做到賬款相符。每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對庫存現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)有待查明緣由的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)經(jīng)過“待處置財(cái)富損溢科目核算。屬于現(xiàn)金短缺，該當(dāng)按照實(shí)踐短缺的金額，借記“待處置財(cái)富損溢科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，該當(dāng)按照實(shí)踐溢余的金額，借記本科目，貸記“待處置財(cái)富損溢科目。待查明緣由后作如下處置：一如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分，借記“其他

18、應(yīng)收款科目，貸記“待處置財(cái)富損溢科目。二如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記“待處置財(cái)富損溢科目，貸記“其他應(yīng)付款科目。五、行政單位有外幣現(xiàn)金的，該當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“現(xiàn)金日記賬進(jìn)展明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置參見“銀行存款科目的相關(guān)規(guī)定。六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)踐持有的庫存現(xiàn)金。 銀行存款一、本科目核算行政單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。二、行政單位該當(dāng)嚴(yán)厲按照國家有關(guān)支付結(jié)算方法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、銀行存款的主要賬務(wù)處置如下：一將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存

19、現(xiàn)金、“其他收入等有關(guān)科目。二提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三收到銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入等科目；支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等時，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記本科目。四收到受托代理的銀行存款時，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債科目；支付受托代理的存款時，借記“受托代理負(fù)債科目，貸記本科目。四、行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，該當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，該當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入

20、當(dāng)期支出。一以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款等科目的外幣賬戶。二以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。三期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損溢，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款、“應(yīng)付賬款等科目，貸記或借記“經(jīng)費(fèi)支出等科目。五、行政單位該當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證

21、，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬應(yīng)定期與“銀行對賬單核對，至少每月核對一次。月度終了，行政單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必需逐筆查明緣由并進(jìn)展處置，按月編制“銀行存款余額調(diào)理表，調(diào)理相符。六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)踐存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款方案收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處置如下：一收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入科目。二按規(guī)定支用額度時，借記“經(jīng)費(fèi)支出等科目

22、，貸記本科目。三從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金科目，貸記本科目。四年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處置，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付科目，貸記本科目。如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算目的數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付科目，貸記“財(cái)政撥款收入科目。下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處置，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付科目。行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付科目。三、本科目期末借方余額，反映行政單

23、位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。 財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。二、本科目該當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付、“財(cái)政授權(quán)支付兩個明細(xì)科目進(jìn)展明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處置如下：一年末國庫集中支付尚未運(yùn)用資金額度的賬務(wù)處置。.財(cái)政直接支付。年末，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算目的數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)踐支出數(shù)的差額，借記本科目財(cái)政直接支付，貸記“財(cái)政撥款收入科目。.財(cái)政授權(quán)支付。年末，財(cái)政授權(quán)支付尚未運(yùn)用資金額度的賬務(wù)處置，參見“零余額賬戶用款額度科目。二下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處置

24、，參見“零余額賬戶用款額度科目。三行政單位運(yùn)用以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處置。.財(cái)政直接支付。行政單位運(yùn)用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記本科目財(cái)政直接支付。.財(cái)政授權(quán)支付。行政單位運(yùn)用以前年度財(cái)政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時的賬務(wù)處置，參見“零余額賬戶用款額度科目。四、本科目期末借方余額，反映行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。 應(yīng)收賬款一、本科目核算行政單位出租資產(chǎn)、出賣物資等該當(dāng)收取的款項(xiàng)。行政單位收到的商業(yè)匯票，也經(jīng)過本科目核算。二、本科目該當(dāng)按照購貨、接受效力單位或個人或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)展明細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款該當(dāng)在資產(chǎn)已出租或物資已出賣、且尚未收到款項(xiàng)

25、時確認(rèn)。四、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處置如下：一出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款。.出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款科目。.收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款等科目，貸記本科目；同時，借記“其他應(yīng)付款科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款科目。二出賣物資發(fā)生的應(yīng)收賬款。.物資已發(fā)出并到達(dá)商定形狀且尚未收到款項(xiàng)時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“待處置財(cái)富損溢科目。.收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款等科目，貸記本科目。三收到商業(yè)匯票。.出租資產(chǎn)收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款科目。出賣物資收到商業(yè)

26、匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“待處置財(cái)富損溢科目。.商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時，借記“銀行存款等科目，貸記本科目。其中，出租資產(chǎn)收回款項(xiàng)的，還該當(dāng)同時借記“其他應(yīng)付款科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款科目。行政單位該當(dāng)設(shè)置“商業(yè)匯票備查簿，逐筆登記每一筆應(yīng)收商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、買賣合同號等相關(guān)信息資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，該當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、逾期年或以上、有確鑿證聽闡明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)同意后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保管登記。一轉(zhuǎn)入待處置財(cái)富損溢時，按照待

27、核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處置財(cái)富損溢科目，貸記本科目。二已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，借記“銀行存款科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款等科目。六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的應(yīng)收賬款。 預(yù)付賬款一、本科目核算行政單位按照購貨、效力合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個人的款項(xiàng)。行政單位根據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也經(jīng)過本科目核算。行政單位支付可以收回的訂金，不經(jīng)過本科目核算，該當(dāng)經(jīng)過“其他應(yīng)收款科目核算。二、本科目該當(dāng)按照供應(yīng)單位或個人進(jìn)展明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款該當(dāng)在已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或效力時確認(rèn)。四、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處置如下：一發(fā)生預(yù)付賬款時，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)科目；同時，

28、借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目。二收到所購物資或效力時，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)科目，貸記本科目；發(fā)生補(bǔ)付款項(xiàng)的，按照實(shí)踐補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目。收到物資的，同時按照收到所購物資的本錢，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目。三發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)科目，貸記本科目；同時，借記“財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出科目。發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)科目，貸記本科目；同時，借記

29、“財(cái)政應(yīng)返還額度、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、“財(cái)政撥款結(jié)余、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等科目。五、逾期年或以上、有確鑿證聽闡明確實(shí)無法收到所購物資和效力，且無法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)同意后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保管登記。一轉(zhuǎn)入待處置財(cái)富損溢時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處置財(cái)富損溢科目，貸記本科目。二已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的，借記“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、“財(cái)政撥款結(jié)余、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等科目。六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)踐預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。 其他應(yīng)收款一、本科目核算行政單位除應(yīng)收

30、賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。二、本科目該當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位或個人進(jìn)展明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處置如下：一發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目。二收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時，借記“銀行存款、“零余額賬戶用款額度或有關(guān)支出等科目，貸記本科目。三行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門運(yùn)用備用金以后該當(dāng)及時到財(cái)務(wù)部門報銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目

31、，貸記“庫存現(xiàn)金等科目，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再經(jīng)過本科目核算。四、逾期年或以上、有確鑿證聽闡明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)同意后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保管登記。一轉(zhuǎn)入待處置財(cái)富損溢時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處置財(cái)富損溢科目，貸記本科目。二已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，如屬于在核銷年度內(nèi)收回的，借記“銀行存款等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出科目；如屬于在核銷年度以后收回的，借記“銀行存款等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、“財(cái)政撥款結(jié)余、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等科目。五、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的其他應(yīng)收款。 存貨一、本科目核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活

32、動中為耗用而儲存的各種物資，包括資料、燃料、包裝物和低值易耗品及未到達(dá)固定資產(chǎn)規(guī)范的家具、器具、裝具等的實(shí)踐本錢。行政單位接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資，該當(dāng)經(jīng)過“受托代理資產(chǎn)科目核算，不經(jīng)過本科目核算。行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不經(jīng)過本科目核算。二、本科目該當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)等進(jìn)展明細(xì)核算。行政單位有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，該當(dāng)在本科目下設(shè)置“委托加工存貨本錢科目。出租、出借的存貨，該當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)展登記。三、存貨該當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時確認(rèn)。四、存貨的主要賬務(wù)處置如下：一存貨在獲得時，該當(dāng)按照其實(shí)踐本錢入賬。.購入的存貨，其本錢包括購買價款、

33、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他使得存貨到達(dá)目前場所和形狀所發(fā)生的支出。購入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的本錢，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金存貨科目；同時，按照實(shí)踐支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目；對于尚未付款的，該當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)付賬款科目。.置換換入的存貨，其本錢按照換出資產(chǎn)的評價價值，加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)等確定。換入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的本錢，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金存貨科目；同時，按實(shí)踐支付的補(bǔ)價、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“

34、財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目。.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其本錢按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供獲得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評價的，其本錢該當(dāng)按照評價價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供獲得、也未經(jīng)評價的，其本錢對比同類或類似存貨的市場價錢加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評價，其同類或類似存貨的市場價錢無法可靠獲得，該存貨按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的本錢，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金存貨科目；同時，按實(shí)踐支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用

35、款額度、“銀行存款等科目。.委托加工的存貨，其本錢按照未加工存貨的本錢加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。委托加工的存貨出庫，借記本科目下的“委托加工存貨本錢明細(xì)科目，貸記本科目下的相關(guān)明細(xì)科目。支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目；同時，按照一樣的金額，借記本科目下的“委托加工存貨本錢明細(xì)科目，貸記“資產(chǎn)基金存貨科目。委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫時，按照委托加工存貨的本錢，借記本科目下的相關(guān)明細(xì)科目，貸記本科目下的“委托加工存貨本錢明細(xì)科目。二存貨發(fā)出時，該當(dāng)根據(jù)實(shí)踐情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)

36、踐本錢。計(jì)價方法一經(jīng)確定，不得隨意變卦。.開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實(shí)踐本錢，借記“資產(chǎn)基金存貨科目，貸記本科目。.經(jīng)同意對外捐贈、無償調(diào)出存貨時，按照對外捐贈、無償調(diào)出存貨的實(shí)踐本錢，借記“資產(chǎn)基金存貨科目，貸記本科目。對外捐贈、無償調(diào)出存貨發(fā)生由行政單位承當(dāng)?shù)倪\(yùn)輸費(fèi)等支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目。.經(jīng)同意對外出賣、置換換出的存貨，該當(dāng)轉(zhuǎn)入待處置財(cái)富損溢，按照相關(guān)存貨的實(shí)踐本錢，借記“待處置財(cái)富損溢科目，貸記本科目。三報廢、毀損的存貨，該當(dāng)轉(zhuǎn)入待處置財(cái)富損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額，借記“待處置財(cái)富損溢科目，貸記

37、本科目。四行政單位的存貨該當(dāng)定期進(jìn)展清查清點(diǎn)，每年至少清點(diǎn)一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，該當(dāng)及時查明緣由，按規(guī)定報經(jīng)同意后進(jìn)展賬務(wù)處置。.盤盈的存貨，按照獲得同類或類似存貨的實(shí)踐本錢確定入賬價值；沒有同類或類似存貨的實(shí)踐本錢，按照同類或類似存貨的市場價錢確定入賬價值；同類或類似存貨的實(shí)踐本錢或市場價錢無法可靠獲得，按照名義金額入賬。盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處置財(cái)富損溢科目。.盤虧的存貨，轉(zhuǎn)入待處置財(cái)富損溢時，按照其賬面余額，借記“待處置財(cái)富損溢科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映行政單位存貨的實(shí)踐本錢。 固定資產(chǎn)一、本科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價。

38、固定資產(chǎn)是指運(yùn)用期限超越年不含年、單位價值在規(guī)定規(guī)范以上，并在運(yùn)用過程中根本堅(jiān)持原有物質(zhì)形狀的資產(chǎn)。單位價值雖未到達(dá)規(guī)定規(guī)范，但是耐用時間超越年不含年的大批同類物資，該當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)普通分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；公用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、器具、裝具及動植物。二、固定資產(chǎn)核算的有關(guān)闡明如下：一固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的運(yùn)用壽命、適用不同折舊率的，該當(dāng)分別將各組成部分確以為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。二購入需求安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)領(lǐng)先經(jīng)過“在建工程科目核算，安裝終了交付運(yùn)用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。三行政單位的軟件，假設(shè)其構(gòu)成相關(guān)硬件不可短少的組成部分，該當(dāng)將該軟件的價值包括在

39、所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)，經(jīng)過本科目進(jìn)展核算；假設(shè)其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可短少的組成部分，該當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)，經(jīng)過“無形資產(chǎn)科目核算。四行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不可以分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地運(yùn)用權(quán)部分的，該當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，經(jīng)過本科目核算；可以分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地運(yùn)用權(quán)部分的，該當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，經(jīng)過本科目核算，將其中的土地運(yùn)用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)，經(jīng)過“無形資產(chǎn)科目核算；境外行政單位購買具有一切權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，經(jīng)過本科目核算。五行政單位借入、以運(yùn)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不經(jīng)過本科目核算，該當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)展登記。三、行政單位該

40、當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義、有關(guān)主管部門對固定資產(chǎn)的一致分類，結(jié)合本單位的詳細(xì)情況，制定適宜本單位的固定資產(chǎn)目錄、詳細(xì)分類方法，作為進(jìn)展固定資產(chǎn)核算的根據(jù)。行政單位該當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿和“固定資產(chǎn)卡片，按照固定資產(chǎn)類別、工程和運(yùn)用部門等進(jìn)展明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，該當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)展登記。四、本科目核算的固定資產(chǎn)該當(dāng)按照以下條件確認(rèn)：一購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時確認(rèn)。二購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈需求安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付運(yùn)用時確認(rèn)。三自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付運(yùn)用時確認(rèn)。五、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處置如下：一獲得

41、固定資產(chǎn)時，該當(dāng)按照其本錢入賬。.購入的固定資產(chǎn)，其本錢包括實(shí)踐支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付運(yùn)用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效力費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場價錢的比例對總本錢進(jìn)展分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價值。購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)本錢，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目；同時，按照實(shí)踐支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目。購入需求安裝的固定資產(chǎn)，先經(jīng)過“在建工程科目核算。安裝完工交付運(yùn)用時，借記本科目，貸記“

42、資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目；同時，借記“資產(chǎn)基金在建工程科目，貸記“在建工程科目。購入固定資產(chǎn)分期付款或拘留質(zhì)量保證金的，在獲得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)本錢，借記本科目不需安裝或“在建工程科目需求安裝，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程科目；同時，按照已實(shí)踐支付的價款，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目；按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)或拘留的質(zhì)量保證金等金額，借記“待償債凈資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)付賬款或“長期應(yīng)付款科目。.自行建造的固定資產(chǎn)，其本錢包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付運(yùn)用前所發(fā)生的全部必要支出。固定資產(chǎn)的各組成部分需求分別核算的，按照各組成部分固定資產(chǎn)造價確定其本錢

43、；沒有各組成部分固定資產(chǎn)造價的，按照各組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場造價的比例對總造價進(jìn)展分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的本錢。工程完工交付運(yùn)用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實(shí)踐支出，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目；同時，借記“資產(chǎn)基金在建工程科目，貸記“在建工程科目；已交付運(yùn)用但尚未辦理開工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價值入賬，待確定實(shí)踐本錢后再進(jìn)展調(diào)整。.自行繁育的動植物，其本錢包括在到達(dá)可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的全部必要支出。購入需求繁育的動植物，按照購入的本錢，借記本科目未成熟動植物，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目；同時，按照實(shí)踐支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“

44、零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目。發(fā)生繁育費(fèi)用，按照實(shí)踐支付的金額，借記本科目未成熟動植物，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目；同時，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目。動植物到達(dá)可運(yùn)用形狀時，借記本科目成熟動植物，貸記本科目未成熟動植物。.在原有固定資產(chǎn)根底上進(jìn)展改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其本錢按照原固定資產(chǎn)的賬面價值“固定資產(chǎn)科目賬面余額減去“累計(jì)折舊科目賬面余額后的凈值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)撤除部分賬面價值后的金額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程科目，貸記“資產(chǎn)基金在建工程科目

45、；同時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。工程完工交付運(yùn)用時，按照確定的固定資產(chǎn)本錢，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目；同時，借記“資產(chǎn)基金在建工程科目，貸記“在建工程科目。.置換獲得的固定資產(chǎn)，其本錢按照換出資產(chǎn)的評價價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)等確定，借記本科目不需安裝或“在建工程科目需安裝，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程科目；按照實(shí)踐支付的補(bǔ)價、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等

46、科目。.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其本錢按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供獲得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評價的，其本錢該當(dāng)按照評價價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供獲得、也未經(jīng)評價的，其本錢對比同類或類似固定資產(chǎn)的市場價錢加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評價，其同類或類似固定資產(chǎn)的市場價錢無法可靠獲得，所獲得的固定資產(chǎn)該當(dāng)按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的本錢，借記本科目不需安裝或“在建工程科目需求安裝，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程科目；按照實(shí)踐支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“

47、零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目。二按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，按照實(shí)踐計(jì)提的金額，借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目，貸記“累計(jì)折舊科目。三與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處置：.為添加固定資產(chǎn)運(yùn)用效能或延伸其運(yùn)用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，該當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，經(jīng)過“在建工程科目核算，完工交付運(yùn)用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處置參見“在建工程科目。.為維護(hù)固定資產(chǎn)正常運(yùn)用而發(fā)生的日常修繕等后續(xù)支出，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目。四出賣、置換換出固定資產(chǎn)。經(jīng)同意出賣、置換換出的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置財(cái)富損溢

48、時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置財(cái)富損溢科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。五無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)。經(jīng)同意無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承當(dāng)?shù)某烦M(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)等，按照實(shí)踐支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目。六報廢、毀損固定資產(chǎn)。報廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置財(cái)富損溢時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置財(cái)富損溢科目，按照

49、已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。七盤盈、盤虧固定資產(chǎn)。行政單位的固定資產(chǎn)該當(dāng)定期進(jìn)展清查清點(diǎn)，每年至少清點(diǎn)一次。對于固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧的，該當(dāng)及時查明緣由，按照規(guī)定報經(jīng)同意后進(jìn)展賬務(wù)處置。.盤盈的固定資產(chǎn)，按照獲得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)踐本錢確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)踐本錢，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價錢確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)踐本錢或市場價錢無法可靠獲得，按照名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處置財(cái)富損溢科目。.盤虧的固定資產(chǎn)，按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置財(cái)富損溢科目，按照已計(jì)

50、提折舊，借記“累計(jì)折舊科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。六、本科目期末借方余額，反映行政單位固定資產(chǎn)的原價。 累計(jì)折舊一、本科目核算行政單位固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備計(jì)提的累計(jì)折舊。二、本科目該當(dāng)按照固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備的類別、工程等進(jìn)展明細(xì)核算。占有公共根底設(shè)備的行政單位，該當(dāng)在本科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和“公共根底設(shè)備累計(jì)折舊兩個一級明細(xì)科目，分別核算對固定資產(chǎn)和公共根底設(shè)備計(jì)提的折舊。三、行政單位對以下固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：一文物及陳列品；二圖書、檔案；三動植物；四以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；五境外行政單位持有的可以與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有一切權(quán)的土地。四、固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備計(jì)提

51、折舊是指在固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備估計(jì)運(yùn)用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進(jìn)展系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ嘘P(guān)闡明如下：一行政單位該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備的性質(zhì)和實(shí)踐運(yùn)用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財(cái)政部門、主管部門對行政單位固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。二行政單位普通該當(dāng)采用年限平均法或任務(wù)量法計(jì)提固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備折舊。三行政單位固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備的應(yīng)折舊金額為其本錢，計(jì)提固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備折舊不思索估計(jì)凈殘值。四行政單位普通該當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備折舊。當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備

52、，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。五固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備提足折舊后，無論能否繼續(xù)運(yùn)用，均不再計(jì)提折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備，也不再補(bǔ)提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備，可以繼續(xù)運(yùn)用的，該當(dāng)繼續(xù)運(yùn)用，規(guī)范管理。六固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備因改建、擴(kuò)建或修繕等緣由而提高運(yùn)用效能或延伸運(yùn)用年限的，該當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備本錢以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。五、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處置如下：一按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備折舊時，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備科目，貸記本科目。二固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備處置時，按照所處置固定資產(chǎn)、公共根底

53、設(shè)備的賬面價值，借記“待處置財(cái)富損溢科目出賣、置換換出、報廢、毀損、盤虧或“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備科目無償調(diào)出、對外捐贈，按照固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)、“公共根底設(shè)備科目。六、本科目期末貸方余額，反映行政單位計(jì)提的固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備折舊累計(jì)數(shù)。 在建工程一、本科目核算行政單位曾經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付運(yùn)用的各種建筑包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建立工程的實(shí)踐本錢。不可以添加固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備運(yùn)用效能或延伸其運(yùn)用壽命的修繕、維護(hù)等，不經(jīng)過本科目核算。二、本科目該當(dāng)按照詳細(xì)工程工程

54、等進(jìn)展明細(xì)核算；需求分?jǐn)傆?jì)入不同工程工程的間接工程本錢，該當(dāng)經(jīng)過本科目下設(shè)置的“待攤投資明細(xì)科目核算。三、行政單位的根本建立投資該當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。行政單位該當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程本錢。有關(guān)基建并賬的詳細(xì)賬務(wù)處置另行規(guī)定。四、在建工程該當(dāng)在屬于在建工程的本錢發(fā)生時確認(rèn)。五、在建工程非根本建立工程的主要賬務(wù)處置如下：一建筑工程。.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金在建工程科目；同時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金固定資

55、產(chǎn)科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)科目。.將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分撤除時，按照撤除部分的賬面價值沒有固定資產(chǎn)撤除部分的賬面價值的，對比同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)踐本錢或市場價錢及其撤除部分占全部固定資產(chǎn)價值的比例確定，借記“資產(chǎn)基金在建工程科目，貸記本科目。改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分撤除獲得殘值收入時，借記“銀行存款等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出科目；同時，借記“資產(chǎn)基金在建工程科目，貸記本科目。.根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時，按照實(shí)踐支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目；同時按照一樣的金額，借記

56、本科目，貸記“資產(chǎn)基金在建工程科目。根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照工程價款結(jié)算賬單上列明的金額扣除已支付的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金在建工程科目；同時，按照實(shí)踐支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目，按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)付賬款科目。.支付工程價款結(jié)算賬單以外的款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金在建工程科目；同時，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目。.工程工程終了，需求分?jǐn)傞g接工程本錢的，按照該當(dāng)分?jǐn)偟皆摴こ痰拈g接工程本錢，借記本科目工程，貸記

57、本科目待攤投資。.建筑工程工程完工交付運(yùn)用時，按照交付運(yùn)用工程的實(shí)踐本錢，借記“資產(chǎn)基金在建工程科目，貸記本科目；同時，借記“固定資產(chǎn)、“無形資產(chǎn)科目交付運(yùn)用的工程工程中有可以單獨(dú)區(qū)分本錢的無形資產(chǎn)，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)科目。.建筑工程工程完工交付運(yùn)用時拘留質(zhì)量保證金的，按照拘留的質(zhì)量保證金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)科目，貸記“長期應(yīng)付款等科目。.為工程工程配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的公用設(shè)備，將公用設(shè)備產(chǎn)權(quán)移交其他單位時，按照該當(dāng)交付公用設(shè)備的實(shí)踐本錢，借記“資產(chǎn)基金在建工程科目，貸記本科目。.工程完工但不能構(gòu)成資產(chǎn)的工程，該當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)同意后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處置財(cái)富損溢時，

58、按照不能構(gòu)成資產(chǎn)的工程工程的實(shí)踐本錢，借記“待處置財(cái)富損溢科目，貸記本科目。二設(shè)備安裝。.購入需求安裝的設(shè)備，按照購入的本錢，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金在建工程科目；同時，按照實(shí)踐支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目。.發(fā)生安裝費(fèi)用時，按照實(shí)踐支付的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金在建工程科目；同時，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目。.設(shè)備安裝完工交付運(yùn)用時，按照交付運(yùn)用設(shè)備的實(shí)踐本錢，借記“資產(chǎn)基金在建工程科目，貸記本科目；同時，借記“固定資產(chǎn)、“無形資產(chǎn)科目交付運(yùn)用的設(shè)備中有可以單獨(dú)區(qū)分本錢

59、的無形資產(chǎn)，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)科目。三信息系統(tǒng)建立。.發(fā)生各項(xiàng)建立支出時，按照實(shí)踐支付的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金在建工程科目；同時，借記“經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度、“銀行存款等科目。.信息系統(tǒng)建立完成交付運(yùn)用時，按照交付運(yùn)用信息系統(tǒng)的實(shí)踐本錢，借記“資產(chǎn)基金在建工程科目，貸記本科目；同時，借記“固定資產(chǎn)、“無形資產(chǎn)科目，貸記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)科目。四在建工程的毀損。毀損的在建工程本錢，該當(dāng)轉(zhuǎn)入“待處置財(cái)富損溢科目進(jìn)展處置。轉(zhuǎn)入待處置財(cái)富損溢時，借記“待處置財(cái)富損溢科目，貸記本科目。六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未完工的在建工

60、程的實(shí)踐本錢。 無形資產(chǎn)一、本科目核算行政單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價。本科目核算的無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形狀而能為行政單位提供某種權(quán)益的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地運(yùn)用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可短少組成部分的軟件，該當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。二、本科目該當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、工程等進(jìn)展明細(xì)核算。三、無形資產(chǎn)該當(dāng)在完成對其權(quán)屬的規(guī)定登記或其他證明單位獲得無形資產(chǎn)時確認(rèn)。四、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處置如下：一獲得無形資產(chǎn)時，該當(dāng)按照其實(shí)踐本錢入賬。.外購的無形資產(chǎn)，其本錢包括實(shí)踐支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購入的無形資產(chǎn)，按照確定的