企業(yè)重組改制稅收政策指引

1、企業(yè)重組改制稅收政策指引一、企業(yè)所得稅（一）法律形式改變【適用主體】所有企業(yè)【政策內(nèi)容】企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包 括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅 基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括 虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外?！具m用條件】無【管理服務(wù)】對企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、 合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘?/p>

2、轉(zhuǎn)移至中華人民共和國境外 （包 括港澳臺地區(qū)）的，企業(yè)除須報送企業(yè)清算所得納稅申報表外，還應(yīng)附送以下資料：企業(yè)改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準文件；企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告；企業(yè)債權(quán)、債務(wù)處理或歸屬情況說明；主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明?！菊咭罁?jù)】中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十條中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第七十五條財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅200959號）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法 的公告（國家稅務(wù)總局公告 2010年第4 號）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)

3、所得稅處理問題的通知（財稅2014109號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號）（二）債務(wù)重組【適用主體】所有企業(yè)【政策內(nèi)容】債務(wù)重組的當事各方：債務(wù)人、債權(quán)人。債務(wù)重組的當事各方企業(yè)選擇特殊性稅務(wù)處理的，以債務(wù)人為重組的主導(dǎo)方。處理規(guī)定（1）一般性稅務(wù)處理規(guī)定減免債務(wù)債務(wù)人按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得。債權(quán)人按照收到的債務(wù)清償額 低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失。以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，分別確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 與債務(wù)重組所得

4、。債權(quán)人按照接受的非貨幣資產(chǎn)公允價值低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額確認債務(wù)重組損失，并按照接 受的非貨幣資產(chǎn)公允價值確認其計稅基礎(chǔ)。債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)債務(wù)人按照債務(wù)轉(zhuǎn)為資本部分公允價值低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得。債權(quán)人按照債權(quán)轉(zhuǎn)為 股權(quán)部分公允價值低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額確認債務(wù)重組損失，并按照股權(quán)投資的公允價值確定其計稅基礎(chǔ)。（2）特殊性稅務(wù)處理規(guī)定減免債務(wù)若債務(wù)人企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，則其債務(wù)重組所得可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人應(yīng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的 差額，確認債務(wù)重組損失。以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)若債務(wù)人企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，則其債務(wù)重組所得可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人按照接受的非貨幣資產(chǎn)公允價值低于債權(quán)計稅 基礎(chǔ)的差額確認債務(wù)重組損失，并按照接受的非貨幣資產(chǎn)公允價值確認其計稅基礎(chǔ)。債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)債務(wù)人對債務(wù)清償業(yè)務(wù)暫不確認所得，企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。債權(quán)人對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)暫不確認損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變?！具m用條件】債務(wù)重組適用特殊