MBA會計學第十三講課件

1、 凈利潤 = 利潤總額 - 所得稅利潤總額 ： =營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入 -營業(yè)外支出營業(yè)利潤 ： =主營業(yè)務(wù)收入 -主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加 +其他業(yè)務(wù)利潤- 營業(yè)費用- 管理費用-財務(wù)費用主營業(yè)務(wù)利潤 ： =主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤 = 其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出 投資收益 = 投資收益 - 投資損失第1頁，共25頁。 二、利潤的計算和結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶，核算本年度實現(xiàn)的利潤。賬戶結(jié)構(gòu)如下：本年利潤由成本費用賬戶轉(zhuǎn)入的金額由收入賬戶轉(zhuǎn)入的金額 年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤 年末結(jié)轉(zhuǎn)虧損第2頁，共25頁。 企業(yè)一般應(yīng)按月計算與結(jié)轉(zhuǎn)利潤

2、。 利潤計算的方法有兩種：賬結(jié)法和表結(jié)法。 賬結(jié)法： 應(yīng)在每月末將所有損益類賬戶的余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶結(jié)算出本月實現(xiàn)利潤（或虧損）以及本年利潤累計數(shù)。表結(jié)法： 月末不結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額，將本月?lián)p益類賬戶發(fā)生額，轉(zhuǎn)列到利潤計算表中，計算本月實現(xiàn)的利潤及本年利潤累計數(shù)。 （舉例見教材162頁）第3頁，共25頁。教材P162例17的賬務(wù)處理圖示： 主營業(yè)務(wù)成本 本年利潤 主營業(yè)務(wù)收入 管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)費用 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出營業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)收入 投資收益營業(yè)外收入16445000 16445000 74000 74000 68000 68000

3、 153000 153000375750 375750 46250 46250 51000 5100017213000 18400000 18400000 51000 51000120000 120000 32000 3200018603000余額：1390000（利潤總額）第4頁，共25頁。 第二節(jié) 所得稅 一、所得稅的計算 企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。（我國企業(yè)所得稅的立法分為內(nèi)資企業(yè)所得稅法和外資企業(yè)所得稅法）。所得稅計算公式： 應(yīng)納所得稅 = 應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額 = 利潤總額 （）稅法規(guī)定調(diào)整項目金額 = 法定收入總額 - 稅法準予

4、扣除項目金額第5頁，共25頁。1、法定收入總額 稅法規(guī)定的收入總額包括： （1）生產(chǎn)經(jīng)營收入 （2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 （3）利息收入 （4）租賃收入 （5）特許權(quán)使用費收入 （6）股息收入 （7）其他收入第6頁，共25頁。2、稅法準予扣除項目 稅法規(guī)定準予從收入總額中扣除的項目，是指與納稅人取得的收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失。 納稅人在處理上述扣除項目時，會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅法予以調(diào)整，具體規(guī)定如下： （1）納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機構(gòu)借款利息不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。第7頁，共25頁。 （

5、 2）納稅人支付給職工的工資，按計稅工資扣除。 計稅工資的具體標準，在財政部規(guī)定范圍內(nèi)，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部核定。（3）納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、分別按照計稅工資總額 2%、14%、1.5%計算扣除。（4）納稅人用于公益、救濟性的捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)，準予扣除。第8頁，共25頁。 （5）業(yè)務(wù)招待費按限額列支，超過限額的部分 不準扣除。 年銷售額在1500萬元以下的按5列支 超過1500萬元的部分按3列支 （6） 壞賬準備金按年末應(yīng)收賬余額的5計算， 可以扣除。 （7） 廣告費，可在不超過銷售收入的2%據(jù)實扣除， 超過部分可無限期向以后納稅

6、年度結(jié)轉(zhuǎn)。 （制藥、家電、食品、通信、房地產(chǎn)等按8%計算） （糧食類白酒不得在稅前扣除） （8）其他扣除項目。第9頁，共25頁。3、不得扣除項目（1）資本性支出。（2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。（3）因違反法律、法規(guī)而支付的滯納金、罰金等（4）自然災(zāi)害或者意外事故有賠償?shù)牟糠?。?）超過國家規(guī)定標準，允許扣除的公益、救濟性 捐贈以及非公益、救濟性捐贈。（6）各種贊助款。（7）除壞賬準備以外的各種資產(chǎn)減值準備金。（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。第10頁，共25頁。4、免稅收入 （1）國債利息收入 （2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 （3）治理“三廢”收入5、虧損的彌補（指所得稅前） 企業(yè)當年發(fā)生經(jīng)營性虧損可以用下

7、一年的所得彌補，下一年的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。第11頁，共25頁。例：某企業(yè)歷年的應(yīng)稅所得情況如下表：年度 90年 91年 92年 93年 94年 95年 96年 97年 98年 盈虧 -50 +10 +30 -10 -20 -10 +20 +30 +30 90年虧損50萬元，稅前彌補期限91年95年，到95年還有10萬元未彌補的虧損，不能再用稅前利潤彌補。 96年獲利20萬元，先彌補93年的虧損，再彌補94年的虧損，補虧后沒有利潤不納稅。 97年獲利30萬元，先彌補94年未補完的虧損10萬元，在彌補95年的虧損10萬元，補虧后有利潤10萬元，要先交所得稅（1

8、033=3.3萬元），之后彌補90年的虧損6.7萬元。 98年獲利30萬元，納稅9.9萬元，之后彌補90年的虧損3.3萬元。（補虧后凈利潤為：16.8=30-9.9-3.3)第12頁，共25頁。例：某企業(yè)2000年捐贈支出35萬元，其中20萬元通過希望工程基金會捐贈，其余15萬元是企業(yè)直接向某鄉(xiāng)村小學捐贈。 該企業(yè)當年實現(xiàn)利潤765萬元，沒有其他調(diào)整項目（所得稅率33%）。 解： （1）調(diào)整所得額 765+35 = 800 （萬元） （2）捐贈扣除限額 8003% = 24 （萬元） （3）調(diào)整后應(yīng)稅所得 800 - 20 = 780 （萬元） （4）應(yīng)納所得稅 78033% = 257.4（

9、萬元）第13頁，共25頁。 二、所得稅的賬務(wù)處理（一）利潤總額與應(yīng)納稅所得額的差異 由于會計制度和稅法在規(guī)范企業(yè)收入、成本 和費用所遵循的原則以及標準不同，使企業(yè)的 利潤總額與應(yīng)納稅所得額不相等，二者之間產(chǎn) 生差異有以下兩種： 永久性差異 時間性差異第14頁，共25頁。1、永久性差異 永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度 和稅法在計算收益、費用或損失時的口經(jīng)不同，所產(chǎn)生的會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有：（1）會計核算時作為收入計入稅前會計利潤；在計算 應(yīng)稅所得時不作為收入處理。（2）會計核算時不作為收入、不計入當期利潤；而在 計算應(yīng)稅

10、所得時作為收入，需要交納所得稅。（3）會計核算作為費用或損失在稅前會計利潤中予以 扣除；在計算應(yīng)稅所得時則不得扣除。第15頁，共25頁。2、時間性差異 時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益費用或損失時的時間不同，而產(chǎn)生的會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。第16頁，共25頁。（二）所得稅的核算所得稅的核算有兩種方法： 應(yīng)付稅款法 和 納稅影響會計法 。 1、應(yīng)付稅款法 應(yīng)付稅款法也稱當期計列法，是將本期會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異，均在當期確認為所得稅費用，本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅。 時間性差異影響納稅的金額不反映在賬戶上，僅在會計報表附注中加以說明。 企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算，需設(shè)置“

11、所得稅”賬戶。第17頁，共25頁。例： 某企業(yè)全年實現(xiàn)利潤總額8000萬元。全年實際工資支出1200萬元，計稅工資1080萬元，實際支付職工福利費168萬元。企業(yè)贊助城市運動 會10萬元。 全年投資收益500萬元，其中國庫券利息收入60萬元。 所得稅率33%。 應(yīng)納稅所得額 = 8000+（1200 - 1080）+（168 - 108014%）+10 - 60 = 8086.8（萬元） 應(yīng)交所得稅 = 8086.833%= 2668.64（萬元） 借：所得稅 2668.64 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 2668.64第18頁，共25頁。2、納稅影響會計法 納稅影響會計法，也稱跨期所得稅分攤法，

12、是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的時間性差異造成影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一種費用，并應(yīng)隨同有關(guān)收入和費用記入同一會計期內(nèi)，以達到收入和費用配比。納稅影響會計法，又可以具體分為“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。 采用納稅影響會計法核算，需要設(shè)置“遞延稅款”賬戶。遞延稅款1、會計利潤小于應(yīng)稅所得的金額 2、轉(zhuǎn)銷時間性差異貸方金額1、會計利潤大于應(yīng)稅所得的金額2、轉(zhuǎn)銷時間性差異借方金額第19頁，共25頁。例：某企業(yè)A設(shè)備稅法規(guī)定使用年限10年，企業(yè)選定的折舊年 限5年。A設(shè)備原始價值60萬元（不考慮殘值因素）。該企 業(yè)前5年每年實現(xiàn)利潤

13、500萬元，后5年每年實現(xiàn)600萬元， 所得稅稅率為33%。用遞延法進行賬務(wù)處理，說明納稅影響會計法的基本原理。 按稅法折舊年限計算每年折舊額 = 60000010 = 60000（元） 按會計折舊年限計算每年折舊額 = 6000005 = 120000（元） 時間性差異 = 120000 60000 = 60000（元） 按會計利潤計算應(yīng)交所得稅 = 500000033% = 1650000（元） 按應(yīng)稅所得計算應(yīng)交所得稅 =（5000000+60000）33% =1669800（元） 時間性差異影響納稅的金額 = 1669800 1650000 = 19800（元）賬務(wù)處理： 借：所得稅（

14、費用） 1650000 遞延稅款 （資產(chǎn)） 19800 （會計利潤小于應(yīng)稅所得） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 1669800第20頁，共25頁。 如果此例相反，稅法規(guī)定5年，會計選擇10年，則： 借：所得稅 1669800 貸：應(yīng)交稅金所得稅 1650000 遞延稅款 19800 是一項負債第21頁，共25頁。 第三節(jié) 利潤分配一、利潤分配的順序企業(yè)會計制度規(guī)定的利潤分配順序是： 1、被沒收的財產(chǎn)損失，支付各項稅收的滯納金和罰款。 2、彌補企業(yè)以前年度虧損。（稅后補虧） 3、提取法定盈余公積。 4、提取公益金。 5、支付優(yōu)先股股利。 6、提取任意盈余公積。 7、支付普通股股利。 用利潤分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊資金的25%。 （1、2項在賬務(wù)處理中已經(jīng)完成，不需要單獨處理）第22頁，共25頁。二、利潤分配的賬務(wù)處理（一）設(shè)置賬戶 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配”賬戶，核算利潤分配業(yè)務(wù)，并按分配的具體內(nèi)容設(shè)置明細賬進行明細分類核算，明細賬有： 1、提取法定盈余公積2、提取法定公益金3、應(yīng)付優(yōu)先股股利4、提取任意盈余公積5、應(yīng)付普通股股利6、轉(zhuǎn)作股本的普通股股利7、其他轉(zhuǎn)入8、未分配利潤第23頁，共25頁。（二）主要業(yè)務(wù)處理 1、提取盈余公積 借：利潤分配提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取任意盈余公積 貸：盈余公積 2、分配、發(fā)放股利和利潤 現(xiàn)金股利： 借：