財(cái)產(chǎn)清查的方法及其結(jié)果處理

1、財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)專門(mén)方法。 財(cái)產(chǎn)清查是內(nèi)部牽制制度的一個(gè)部分，其目的在于定期確定內(nèi)部牽制制度執(zhí)行是否有效。在企業(yè)日常工作中，在考慮成本、效益的前提下，可選擇范圍大小適宜、時(shí)機(jī)恰當(dāng)?shù)呢?cái)產(chǎn)清查。也確實(shí)是講，可按照財(cái)產(chǎn)清查實(shí)施的范圍、時(shí)刻間隔等把財(cái)產(chǎn)清查適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行分類。 財(cái)產(chǎn)清查，是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)、查詢，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并與賬存數(shù)核對(duì)，以保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)核算的專門(mén)方法。財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)

2、對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)銀行存款、往來(lái)賬款的核對(duì)，來(lái)確定各財(cái)產(chǎn)物資和往來(lái)賬項(xiàng)的實(shí)有數(shù)，并查明賬存數(shù)和實(shí)有數(shù)是否相符的一種專門(mén)方法。造成賬實(shí)不符的要緊緣故（1）自然因素 （2）人為因素造成賬實(shí)不符的正常緣故有：財(cái)產(chǎn)在保管過(guò)程中，由于發(fā)生物理和化學(xué)變化從而引起財(cái)產(chǎn)物資在數(shù)量上的自然損耗、自然溢余或質(zhì)量上的變化；因于企業(yè)和銀行對(duì)收付款項(xiàng)入賬時(shí)刻不同形成未達(dá)賬項(xiàng)而引起的銀行存款數(shù)額不符。造成賬實(shí)不符的非正常緣故有：在收發(fā)財(cái)產(chǎn)時(shí)，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)，造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差誤；在核算和治理方面，由于手續(xù)不健全和制度不嚴(yán)密而發(fā)生的錯(cuò)收錯(cuò)付；因治理不善或責(zé)任者的過(guò)失而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)毀損、變質(zhì)或短缺；因不法分

3、子的營(yíng)私舞弊、貪污盜竊等非法行為而產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)損失。財(cái)產(chǎn)清查的作用、意義（一）作用1.財(cái)產(chǎn)清查是檢查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行正常與否的有效保證 會(huì)計(jì)以憑證形式輸入資金運(yùn)動(dòng)發(fā)出的初始信息，通過(guò)確認(rèn)、分類、記錄、整理和匯總，最后以財(cái)務(wù)報(bào)表為載體輸出供決策之用的真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。在對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求中，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性最為重要。 為幸免信息在傳輸過(guò)程中受主客觀因素干擾而失真，復(fù)式簿記系統(tǒng)本身就有一定的內(nèi)部操縱機(jī)制發(fā)揮前饋操縱作用。為了進(jìn)一步核實(shí)日常核算信息(要緊是簿記信息)是否如實(shí)反映情況，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表前還要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。 如總分類賬與總分類賬間要遵循復(fù)式記賬原理進(jìn)行復(fù)式記賬，結(jié)果凡是各賬戶借貸兩方

4、面的金額都應(yīng)保持發(fā)生額合計(jì)和余額合計(jì)的平衡；總分類賬與其所屬的明細(xì)分類賬間要實(shí)行平行登記原則，結(jié)果是同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)通過(guò)兩個(gè)通道傳輸和記錄，以便于相互核對(duì)等。 通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)，并與賬簿記錄相核對(duì)，以發(fā)覺(jué)記賬中的錯(cuò)誤，確定賬實(shí)是否相符。若不相符，要查明緣故，分清責(zé)任，并按規(guī)定的手續(xù)及時(shí)調(diào)整賬面數(shù)字，直至賬實(shí)相符。只有如此，才能保證依照賬簿信息編制的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 2.財(cái)產(chǎn)清查是檢查是否有效的操縱措施 建立合適的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，特不是其中的內(nèi)部牽制制度的目的之一是健全財(cái)產(chǎn)物資的治理制度，愛(ài)護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，提高經(jīng)營(yíng)效率。 內(nèi)部會(huì)計(jì)

5、監(jiān)督制度是否執(zhí)行、有效與否，又可通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查這一方法來(lái)檢查。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，能夠查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況，如是否完整，有無(wú)毀損、變質(zhì)、被非法挪用、貪污、盜竊等；還能夠查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)備和利用情況，如有無(wú)儲(chǔ)備不足，有無(wú)超儲(chǔ)、積壓、呆滯現(xiàn)象等；以便及時(shí)采取措施，堵塞漏洞，加強(qiáng)治理，建立建全有關(guān)內(nèi)部牽制制度。 3.財(cái)產(chǎn)清查可促進(jìn)資金加速周轉(zhuǎn) 通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，特不是對(duì)債權(quán)債務(wù)的清查，能夠促進(jìn)其及時(shí)結(jié)算，及時(shí)發(fā)覺(jué)壞賬并予以處理。同時(shí)，能夠及時(shí)發(fā)覺(jué)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資超儲(chǔ)積壓、占用不合理等情況，以盡早采取措施利用或處理，促進(jìn)企業(yè)合理占用資金，加速資金周轉(zhuǎn)。（二）意義（1）確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠。（2）愛(ài)護(hù)財(cái)產(chǎn)物

6、資的安全完整。（3）促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效使用。（4）確保財(cái)經(jīng)紀(jì)律的貫徹執(zhí)行。 財(cái)產(chǎn)清查的種類1.按清查的對(duì)象和范圍分為全面清查和局部清查兩種。 全面清查，是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。在以下幾種情況下，需進(jìn)行全面清查：（1）年終決算前，為了確保年終決算會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確，需進(jìn)行一次全面清查；（2）單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關(guān)系，需進(jìn)行全面清查；（3）中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)，需進(jìn)行全面清查；（4）開(kāi)展清產(chǎn)核資，需要進(jìn)行全面清查；（5）單位要緊負(fù)責(zé)人調(diào)離工作，需要進(jìn)行全面清查。局部清查，是指依照需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查，其清查的要緊對(duì)象是流淌性較大的財(cái)產(chǎn)，如現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。局部清

7、查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人也少，但專業(yè)性較強(qiáng)。一般有：（1）關(guān)于現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)，做到日清月結(jié)；（2）關(guān)于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對(duì)一次；（3）關(guān)于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外，應(yīng)有打算地每月重點(diǎn)抽查，關(guān)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤(pán)點(diǎn)一次；（4）關(guān)于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對(duì)一至二次，有問(wèn)題應(yīng)及時(shí)核對(duì)，及時(shí)解決。 2.按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)刻劃分，有定期清查和不定期清查兩種。定期清查，是指依照治理制度的規(guī)定或預(yù)先打算安排的時(shí)刻對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。這種清查的對(duì)象不定，能夠是全面清查也能夠是局部清查。一般是在年末、季末、或月度末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。不定期清查，是指依照

8、需要所進(jìn)行的臨時(shí)清查。其清查對(duì)象是局部清查，如更換出納員時(shí)對(duì)現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查；更換倉(cāng)庫(kù)保管員時(shí)對(duì)其所保管的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查等等。其目的在于查明情況，分清責(zé)任。財(cái)產(chǎn)清查前的預(yù)備工作（一）組織預(yù)備組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織制定清查打算檢查督促清查工作作出清查工作總結(jié)（二）業(yè)務(wù)預(yù)備會(huì)計(jì)部門(mén)的賬簿資料預(yù)備物資保管部門(mén)的物資整理預(yù)備清查人員的清查量具、表格預(yù)備五、財(cái)產(chǎn)清查的程序1.建立組織2.學(xué)習(xí)規(guī)定3.確定對(duì)象、范圍，明確任務(wù)4.制定方案5.先清查數(shù)量，后認(rèn)定質(zhì)量6.填制盤(pán)存單7.填制清查報(bào)告表財(cái)產(chǎn)清查的方法（一）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法清查方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法技術(shù)推算法抽樣盤(pán)存法函證核對(duì)法清查手續(xù)：應(yīng)填寫(xiě)“

9、盤(pán)存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。 (重要的原始憑證)（二）應(yīng)收、應(yīng)付款的清查清查方法： 詢證核對(duì)法清查手續(xù)： 應(yīng)填寫(xiě)“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”。（三）貨幣資金的清查1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查清查方法實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。清查手續(xù)填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”。2.銀行存款的清查清查方法與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)。清查手續(xù)若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度永續(xù)盤(pán)存制賬面盤(pán)存制是指通過(guò)設(shè)置各種財(cái)產(chǎn)物資品種明細(xì)賬，平常對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入和發(fā)出逐筆逐日連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的核算方法。賬面盤(pán)存制是指通過(guò)設(shè)置各種財(cái)產(chǎn)物資品種明細(xì)賬，平常對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入和發(fā)出逐筆逐日連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)

10、存數(shù)的核算方法。永續(xù)盤(pán)存制下期末存貨數(shù)量、成本及本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算期末存貨結(jié)存成本的確定，假如各批存貨價(jià)格一致：期末存貨結(jié)存成本的確定，假如各批存貨價(jià)格不一致（二）實(shí)地盤(pán)存制企業(yè)平常對(duì)實(shí)物資產(chǎn)只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末結(jié)賬時(shí)，通過(guò)實(shí)地盤(pán)存，確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)，再倒擠推算出實(shí)物資產(chǎn)的減少數(shù)，并據(jù)以登記入賬的方法。兩種盤(pán)存制度之比較各種貨幣資金的清查方法(一) 貨幣資金的清查方法貨幣現(xiàn)金的清查：包括對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和各種有價(jià)證券的清查。那個(gè)地點(diǎn)講庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的清查。 1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查：（1）采納實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法。確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明盈虧情

11、況。（2）清查時(shí)出納人員必須在場(chǎng)。（3）不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫(kù)存現(xiàn)金。不能用白條抵庫(kù)（4）現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)后，應(yīng)依照盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果及現(xiàn)金日記賬核對(duì)的情況，填制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”。 “現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”是重要的原始憑證，它既起確定實(shí)有數(shù)的作用，又起實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)對(duì)比的作用?！艾F(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”應(yīng)由盤(pán)點(diǎn)人和出納員共同簽章方能生效。 2、銀行存款的清查：（1）對(duì)賬單法銀行存款的清查與庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法不同，不是采納實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，而是采納對(duì)賬單法。對(duì)賬單法，是將自身的賬簿記錄與對(duì)方開(kāi)給的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，或依照賬簿記錄給對(duì)方開(kāi)出對(duì)賬單，提供給對(duì)方進(jìn)行核對(duì)的財(cái)產(chǎn)清查方法。適用于銀行存款和往來(lái)款項(xiàng)的清查銀行存款

12、清查的對(duì)賬單法，是指存款單位將其銀行存款日記賬與開(kāi)戶銀行送給該存款單位的對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)，以查明有無(wú)未達(dá)賬項(xiàng)及其具體情況的財(cái)產(chǎn)清查方法。（2）未達(dá)賬項(xiàng)實(shí)際工作中，銀行存款日記賬的余額與對(duì)賬單的余額往往不一致，緣故有二：一是企業(yè)與銀行雙方或一方記賬有錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于存款單位與銀行之間關(guān)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于取得憑證的時(shí)刻不同，導(dǎo)致記賬時(shí)刻不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種：1.企業(yè)已收、銀行未收款。（企收銀未收）2.企業(yè)已付、銀行未付款。（企付銀未付）3.銀行已收、企業(yè)未收款。（銀收企未收）4.

13、銀行已付、企業(yè)未付款。（銀付企未付）“企收銀未收”、“銀付企未付”兩種未達(dá)賬項(xiàng)使“銀行存款日記賬的余額”大于“對(duì)賬單的余額”；“ 企付銀未付”、“ 銀收企未收” 兩種未達(dá)賬項(xiàng)使“銀行存款日記賬的余額”小于“對(duì)賬單的余額” (3)銀行存款余額調(diào)節(jié)表在與銀行對(duì)賬時(shí)，應(yīng)首先查明有無(wú)未達(dá)賬項(xiàng)，假如有未達(dá)賬項(xiàng)就應(yīng)采取編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的方式，對(duì)企業(yè)和開(kāi)戶銀行雙方的銀行存款賬面余額進(jìn)行調(diào)整，以消除未達(dá)賬項(xiàng)的存在對(duì)“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”和“銀行對(duì)賬單余額”的阻礙。“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”是為了核對(duì)企業(yè)與其開(kāi)戶銀行雙方記錄的企業(yè)銀行存款賬面余額而編制的，列示有雙方未達(dá)賬項(xiàng)的一種表格。 “銀行存

14、款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對(duì)賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的阻礙而編制的，企業(yè)無(wú)需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”的調(diào)節(jié)思路為：銀行存款日記賬余額+銀收企未收-銀付企未付=調(diào)節(jié)后存款余額對(duì)賬單的余額+企收銀未收-企付銀未付=調(diào)節(jié)后存款余額“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法首先，將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單中的業(yè)務(wù)逐日逐筆核對(duì)，同一筆業(yè)務(wù)雙方都有記錄的，在金額旁邊用鉛筆劃上“”符號(hào)。其次，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。將在銀行存款日記賬中未劃“”符號(hào)的未達(dá)賬項(xiàng)，及銀行對(duì)賬單中未劃“”符號(hào)的未達(dá)賬項(xiàng)都填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中。計(jì)算出調(diào)整后企業(yè)賬面余額和調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額，兩者

15、相等，講明銀行存款日記賬準(zhǔn)確無(wú)誤。該調(diào)整表不能作為調(diào)整“銀行存款日記賬”記錄的依據(jù)。調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)能夠動(dòng)用的銀行存款的最高額度【例】假定光大公司2008年10月31日銀行存款日記賬的余額為17040元，開(kāi)戶銀行對(duì)賬單的存款余額為17340元。經(jīng)核對(duì)，有下列幾項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)：（1）公司開(kāi)出現(xiàn)金支票320元，并已做減少銀行存款入賬，但持票人尚未去銀行提取，銀行尚未入賬。（2）公司托付開(kāi)戶銀行代收款960元，銀行已收到并入賬，公司尚未接到收款通知，尚未入賬。（3）開(kāi)戶銀行在公司的存款內(nèi)扣除借款利息80元，并已作為減少公司存款入賬，公司尚未接到通知，尚未入賬。（4）公司于月末將收到的轉(zhuǎn)賬支票900

16、元解入銀行，并已作為增加銀行存款入賬，而銀行尚未入賬。關(guān)于銀行存款的清查，注意如下幾點(diǎn)：（1）經(jīng)調(diào)節(jié)后，若雙方賬目沒(méi)有差錯(cuò)，調(diào)節(jié)后存款余額應(yīng)該相符，且其金額表示企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)；若不符，則表示本單位及開(kāi)戶銀行的一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明緣故，采納正確的方法進(jìn)行更正。（2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的阻礙，核對(duì)銀行存款賬目有無(wú)錯(cuò)誤。該表本身并非原始憑證，不能依照該表在銀行存款日記賬上登記，而要等到銀行轉(zhuǎn)來(lái)有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。（3）在清查過(guò)程中，若發(fā)覺(jué)長(zhǎng)期存在的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明緣故及時(shí)處理。注意：1、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對(duì)賬作用，不能作

17、為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。應(yīng)在有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再據(jù)記賬憑證登記銀行存款日記賬。2、通過(guò)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整后的余額才是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際能夠動(dòng)用的存款數(shù)額。 往來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)款項(xiàng)是指單位與其他單位或個(gè)人之間的各種應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采取“查詢核實(shí)法”進(jìn)行清查。即派人或通訊，向結(jié)算往來(lái)單位核實(shí)賬目，按每一往來(lái)單位編制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”一式兩份，派人或發(fā)函送達(dá)對(duì)方。 往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)束后，應(yīng)將清查結(jié)果編制“往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表”。對(duì)其中有財(cái)務(wù)糾紛的款項(xiàng)，以及無(wú)法收回或無(wú)法清償?shù)目铐?xiàng)，應(yīng)詳細(xì)講明情況，報(bào)請(qǐng)財(cái)產(chǎn)清查小組或上級(jí)處理，以便盡快

18、了結(jié)這些逾期的債權(quán)、債務(wù)。往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果經(jīng)研究后，應(yīng)按規(guī)定和批準(zhǔn)意見(jiàn)處理。（催收 歸還 協(xié)商 核銷） 實(shí)務(wù)的清查實(shí)物資產(chǎn)的清查是對(duì)各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等在數(shù)量和質(zhì)量上進(jìn)行的清查。實(shí)物資產(chǎn)清查時(shí)，實(shí)物資產(chǎn)的保管員必須在場(chǎng)，并參加盤(pán)點(diǎn)工作。（一）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)的清查應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行。實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量要緊運(yùn)用物理的、化學(xué)的方法，通過(guò)技術(shù)檢測(cè)手段或憑直覺(jué)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的品質(zhì)、性能進(jìn)行鑒定。實(shí)物資產(chǎn)的數(shù)量要緊運(yùn)用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。實(shí)地盤(pán)點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)的技術(shù)方法有：1.逐一盤(pán)點(diǎn)法。逐一盤(pán)點(diǎn)法確實(shí)是在實(shí)物資產(chǎn)的存放地點(diǎn)逐一對(duì)其點(diǎn)數(shù)或運(yùn)用度量衡工具（過(guò)稱）確定被清查實(shí)物的實(shí)有數(shù)的方法。2

19、.測(cè)量計(jì)算盤(pán)點(diǎn)法。測(cè)量計(jì)算盤(pán)點(diǎn)法是對(duì)某些存量大，但存放較有規(guī)則的實(shí)物資產(chǎn)，通過(guò)測(cè)量其體積，以單位體積換算成重量，從而求出事實(shí)上有數(shù)的方法。該方法要緊適應(yīng)于那些大量成堆、價(jià)廉笨重且不能逐項(xiàng)點(diǎn)清的物資，如露天堆放的煤、砂石等。3.抽樣盤(pán)點(diǎn)法。抽樣盤(pán)點(diǎn)法是對(duì)某些價(jià)值小、數(shù)量多、不便逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)，采納從總體或總量中抽取少量樣品，確定其樣品數(shù)量，然后再推算總體數(shù)量的方法。（二）登記盤(pán)存單為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)如實(shí)登記在“盤(pán)存單”上，并由盤(pán)點(diǎn)人和實(shí)物保管人員同時(shí)簽章，作為各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)額的書(shū)面證明。（三）編制實(shí)存賬存對(duì)比表發(fā)覺(jué)某些財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符，應(yīng)填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，確定財(cái)

20、產(chǎn)物資盤(pán)盈或盤(pán)虧數(shù)額。實(shí)存賬存對(duì)比表是財(cái)產(chǎn)清查的重要報(bào)表，是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，也是分析差異緣故，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果有三種情況：（1）實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，即盤(pán)盈；（2）實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤(pán)虧；（3）實(shí)存數(shù)等于賬存數(shù)，賬實(shí)相符。財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一般指的是對(duì)賬實(shí)不符盤(pán)盈、盤(pán)虧情況的處理。但對(duì)賬實(shí)相符中如財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生變質(zhì)、霉?fàn)€及毀損時(shí)，也是其處理的對(duì)象。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求1.分析產(chǎn)生差異的緣故和性質(zhì)，提出處理建議。2.積極處理多余、積壓物資、清理往來(lái)款項(xiàng)。3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出改進(jìn)措施，建立健全各項(xiàng)治理制度。4.依照清查結(jié)果，調(diào)整賬簿記錄，做到

21、賬實(shí)相符。三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理關(guān)于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺(jué)的賬實(shí)不符的賬務(wù)處理分兩步進(jìn)行：（1）報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理。財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺(jué)的盤(pán)盈、盤(pán)虧，在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，依照財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的數(shù)字，編制會(huì)計(jì)分錄，在賬簿上如實(shí)反映，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)同實(shí)存數(shù)完全一致。（2）批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)后依照差異發(fā)生的緣故和批準(zhǔn)處理意見(jiàn)，將處理結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。一、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶的設(shè)置過(guò)渡科目待處理財(cái)產(chǎn)損溢為反映和監(jiān)督在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。本賬戶可設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損益”和“待

22、處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損益”兩個(gè)明細(xì)賬戶。該賬戶借方登記待處理的盤(pán)虧、毀損數(shù)，及經(jīng)批準(zhǔn)后待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記待處理的盤(pán)盈數(shù)，及經(jīng)批準(zhǔn)后的待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧、毀損的轉(zhuǎn)銷數(shù)。若余額在借方，表示尚待批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧和毀損數(shù)；若余額在貸方，表示尚待批準(zhǔn)處理的。二、財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧的核算1.流淌資產(chǎn)（現(xiàn)金、原材料、庫(kù)存商品等）清查結(jié)果的處理。（1）盤(pán)盈： 批準(zhǔn)前：借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”；批準(zhǔn)后：關(guān)于盤(pán)盈的現(xiàn)金，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”；關(guān)于盤(pán)盈的原材料，沖減治理費(fèi)用。（2）盤(pán)虧： 批準(zhǔn)前：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，貸記“原材料”、“庫(kù)

23、存商品”、“固定資產(chǎn)”科目；批準(zhǔn)后：能查明緣故的，要由有關(guān)人員承擔(dān)責(zé)任的，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”；緣故不明的或正常耗損的，借記“治理費(fèi)用”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，然而關(guān)于以外損失的原材料，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”【例】光大公司在現(xiàn)金清查中發(fā)覺(jué)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額多出40元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 40 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流淌資產(chǎn)損溢 40【例】經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長(zhǎng)款緣故不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入處理。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流淌資產(chǎn)損溢 40 貸：營(yíng)業(yè)外收入 40【例】現(xiàn)金清查中，發(fā)覺(jué)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額短缺130元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢 130 貸：庫(kù)存現(xiàn)

24、金 130【例】經(jīng)查，上述現(xiàn)金短款其中100元屬于出納小李的責(zé)任，應(yīng)由小張賠償；其余部分屬于無(wú)法查明的其他緣故，經(jīng)批準(zhǔn)作為治理費(fèi)用處理。 借：其他應(yīng)收款小李 100 治理費(fèi)用 30 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流淌資產(chǎn)損溢 130【例】收到小李賠款100元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款小李 100【例】光大公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)覺(jué)甲材料盤(pán)盈10千克，每千克市場(chǎng)價(jià)格為100元，經(jīng)查，屬于計(jì)量器具不準(zhǔn)造成。批準(zhǔn)前： 借：原材料甲材料 1000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢 1000批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢 1000 貸：治理費(fèi)用 1000【例】光大公司在存貨清查中發(fā)覺(jué)乙材料盤(pán)虧8千克，實(shí)際單位成本90元，經(jīng)查，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失。批準(zhǔn)前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢 720 貸：原材料甲材料 720批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后：