財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-處理會(huì)計(jì)信息

1、處理會(huì)計(jì)信息學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：使用關(guān)鍵會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)分析會(huì)計(jì)事項(xiàng)理解復(fù)式記賬法的工作原理記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)制作和使用試算平衡表分析會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以滿(mǎn)足快速做出決策的需要百事股份有限公司(PepsiCo, Inc.)收益表（節(jié)選）1997.12.27-1998.12.26財(cái)年(單位：百萬(wàn)美元)19981997凈銷(xiāo)售收入$22348$20917費(fèi)用 銷(xiāo)售成本93308525 銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和治理費(fèi)用99249241 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)222199 資產(chǎn)的非正常損失288290營(yíng)業(yè)利潤(rùn)25842662利息費(fèi)用(395)(478)利息收入74125稅前的正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)22632309所得稅預(yù)備（所得稅費(fèi)

2、用）270818正常運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)19931491稅后的非正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-651凈利潤(rùn)$1993$2142百事公司(PepsiCo, Inc.)包含三個(gè)部分的企業(yè)：百事可樂(lè)（Pepsi-Cola）、Frito-Lay，和Tropicana。其中，F(xiàn)rito-Lay是利潤(rùn)最好的部分。Frito-Lay只使用百事公司(PepsiCos)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個(gè)公司69%的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)。Frito-Lay在全球與之快餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。Frito-Lay是如何樣取得這一卓越成就的？該公司的信息系統(tǒng)是全世界最復(fù)雜的系統(tǒng)之一，他們的銷(xiāo)售人員攜帶著有著驚人運(yùn)算能力的便攜式電腦。銷(xiāo)售人員每天登錄到他們的主機(jī)上

3、，錄入前一天剩下的Frito-Lay快餐食品的數(shù)量，這些數(shù)據(jù)就被下載到位于達(dá)拉斯(Dallas)的公司總部。通過(guò)與前一天數(shù)據(jù)的合并，F(xiàn)rito-Lay就能夠明白哪些產(chǎn)品正在銷(xiāo)售，哪些沒(méi)有銷(xiāo)售。這些信息關(guān)于Frito-Lay關(guān)于百事公司(PepsiCo, Inc.)來(lái)講也是一樣來(lái)講，最大的好處是減少了白費(fèi)。公司的會(huì)計(jì)系統(tǒng)使得經(jīng)理們能夠正確的投資于玉米、土豆或者其他能夠使公司成功的因素。上面的利潤(rùn)表的最后一行顯示的凈利潤(rùn)就表明了這種正確決策的結(jié)果。第一章給你打下了專(zhuān)門(mén)好的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，這也是這門(mén)課程的重點(diǎn)。第二章和第三章講述了生成財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。第二章講述了會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程。這是從

4、我們?cè)诘谝徽聦W(xué)過(guò)的會(huì)計(jì)等式這一差不多方法開(kāi)始的。這一章的后半部分關(guān)于前面的講述進(jìn)行了擴(kuò)展，講明了會(huì)計(jì)系統(tǒng)是如何樣工作的。第三章更加深入地講述了收入是如何樣計(jì)量的，這一掌涵蓋了生成財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理過(guò)程的最后一個(gè)時(shí)期。通過(guò)本章和下一章，我們對(duì)服務(wù)性企業(yè)進(jìn)行了講明，像是旅行社、律師事務(wù)所，以及向芝加哥公牛隊(duì)(Chicago Bulls)如此的職業(yè)體育隊(duì)。在后面的章節(jié)中，我們會(huì)轉(zhuǎn)移到像瑪希（Macys）或沃爾瑪（Wal-Mart）如此的商業(yè)企業(yè)。學(xué)習(xí)目標(biāo)一 使用關(guān)鍵會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)帳戶(hù)回憶我們學(xué)過(guò)的第一章，會(huì)計(jì)等式是會(huì)計(jì)中最差不多的工具。它衡量了企業(yè)的資產(chǎn)以及對(duì)這些資產(chǎn)的權(quán)利主張。會(huì)計(jì)中最差不多的總結(jié)方法是

5、帳戶(hù)，它詳細(xì)的記錄了一定時(shí)刻內(nèi)某一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債或股東（或所有者）權(quán)益的變化。依照會(huì)計(jì)等式，帳戶(hù)被分為三大類(lèi)：資產(chǎn)負(fù)債+股東（或所有者）權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)是能夠、而且在今后能夠接著給企業(yè)帶來(lái)利益的經(jīng)濟(jì)資源。大多數(shù)企業(yè)使用以下資產(chǎn)帳戶(hù)：現(xiàn)金：現(xiàn)金賬戶(hù)反映了企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金成果?，F(xiàn)金包括貨幣和其他任何銀行按照面值同意的交換媒介，例如銀行帳戶(hù)余額，紙幣，硬幣，存款單，以及支票。許多公司的失敗差不多上源于現(xiàn)金的短缺。應(yīng)收帳款：企業(yè)銷(xiāo)售物資或提供服務(wù)可能是換得對(duì)以后現(xiàn)金收入的承諾，也確實(shí)是“賒銷(xiāo)”。應(yīng)收賬款賬戶(hù)就包含了賒銷(xiāo)的金額。存貨：百事公司（PepsiCo）最重要的資產(chǎn)是它的存貨公司銷(xiāo)售給客戶(hù)的飲料和方便

6、食品。使用這一帳戶(hù)的其他財(cái)產(chǎn)還有材料采購(gòu)和購(gòu)入存貨。應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)銷(xiāo)售物資或提供服務(wù)可能換得被稱(chēng)為期票或本票的應(yīng)收票據(jù)，這是一種書(shū)面承諾，保證客戶(hù)會(huì)在約定日期之前支付固定的金額。預(yù)付費(fèi)用：企業(yè)經(jīng)常提早支付某些費(fèi)用。預(yù)付費(fèi)用是一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)樗軌蚪o企業(yè)帶來(lái)以后經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)付租金，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，以及辦公用品都被歸于預(yù)付費(fèi)用。土地：土地帳戶(hù)記錄了企業(yè)擁有并在運(yùn)營(yíng)中使用的土地的成本。為了銷(xiāo)售而持有的土地單獨(dú)在一個(gè)投資帳戶(hù)中反映。建筑物：企業(yè)的建筑物辦公室，生產(chǎn)工廠，及以其他的成本，在建筑物帳戶(hù)中反映。設(shè)備，家具與附屬物：企業(yè)使用單獨(dú)的資產(chǎn)帳戶(hù)來(lái)反映各種類(lèi)型的設(shè)備例如辦公設(shè)備，生產(chǎn)設(shè)備，存儲(chǔ)設(shè)備。家具與附

7、屬物帳戶(hù)反映了與設(shè)備相似的這些資產(chǎn)的成本。負(fù)債回憶已學(xué)內(nèi)容，負(fù)債是一種欠款。以下是一些最常見(jiàn)的負(fù)債帳戶(hù)的類(lèi)型：應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)賬戶(hù)恰好與應(yīng)收票據(jù)帳戶(hù)相對(duì)。應(yīng)付票據(jù)反映了企業(yè)因?yàn)榻杩罨蛸?gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)而簽署票據(jù)而必須支付的金額。應(yīng)付帳款：應(yīng)付賬款賬戶(hù)恰好與應(yīng)收帳款帳戶(hù)相對(duì)。因賒購(gòu)存貨或其他物資而作出的清償欠款的承諾在應(yīng)付帳款帳戶(hù)中反映。這種購(gòu)買(mǎi)方式被稱(chēng)為“賒購(gòu)”。應(yīng)計(jì)負(fù)債：應(yīng)計(jì)負(fù)債是未支付費(fèi)用形成的負(fù)債。關(guān)于大多數(shù)公司來(lái)講，應(yīng)付利息和應(yīng)付工資差不多上應(yīng)計(jì)負(fù)債。應(yīng)付所得稅也是應(yīng)計(jì)負(fù)債。學(xué)習(xí)提示：應(yīng)收的總是資產(chǎn)，應(yīng)付的總是負(fù)債。股東（所有者）權(quán)益所有者對(duì)公司資產(chǎn)的權(quán)利主張稱(chēng)為股東權(quán)益或所有者權(quán)益。關(guān)

8、于私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)來(lái)講，有一個(gè)單一的資本帳戶(hù)。對(duì)合伙企業(yè)來(lái)講，所有者權(quán)益通常對(duì)每個(gè)合伙人單獨(dú)設(shè)置帳戶(hù)，以反映他們的資本余額和資金撤出的情況。公司則使用一般股、保留盈余和股利帳戶(hù)。一般股：一般股帳戶(hù)顯示了所有者對(duì)公司的投資情況。個(gè)人通過(guò)購(gòu)買(mǎi)一般股票來(lái)對(duì)一個(gè)公司投資。公司發(fā)行印有股票持有人名字的股票證書(shū)，以作為所有權(quán)的證據(jù)。留存收益：一個(gè)以營(yíng)利為目的的企業(yè)必須能夠賺到利潤(rùn)，以在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行保留。留存收益賬戶(hù)就顯示了公司在它的生存期間內(nèi)賺取的凈利潤(rùn)的累計(jì)額，負(fù)的累積凈損失和股利。股利：公司的所有者會(huì)要求從公司得到現(xiàn)金。假如公司的運(yùn)營(yíng)能夠贏利，公司董事可能會(huì)（也可能可不能）宣布在以后的某一天支付現(xiàn)金股利

9、。發(fā)放股利是可選方案，但不是必需的，這要由公司董事會(huì)決定。公司可能會(huì)設(shè)置一個(gè)單獨(dú)的“股利”帳戶(hù)，該賬戶(hù)反映了留存收益的減少。收入：通過(guò)向顧客或客戶(hù)提供物資或服務(wù)而給股東權(quán)益制造的增值額叫做收入。一個(gè)公司可能依照需要使用專(zhuān)門(mén)多種收入帳戶(hù)。例如，百事公司使用一個(gè)銷(xiāo)售收入帳戶(hù)來(lái)反映通過(guò)向顧客提供商品而賺取的收入；律師是通過(guò)向客戶(hù)提供法律服務(wù)來(lái)賺取利潤(rùn)的，如此他就可能使用一個(gè)“服務(wù)收入”帳戶(hù)。假如一個(gè)企業(yè)向外提供貸款，它就可能使用一個(gè)利息收入帳戶(hù)來(lái)反映取得的貸款利息。假如一個(gè)企業(yè)向房客出租房屋，它就可能需要一個(gè)租金收入帳戶(hù)。費(fèi)用：企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本被稱(chēng)為費(fèi)用。與收入的作用相反，費(fèi)用會(huì)減少股東權(quán)益。關(guān)于每一

10、種費(fèi)用，企業(yè)都需要一個(gè)不同的帳戶(hù)來(lái)反映，例如銷(xiāo)售成本，工資費(fèi)用，租金費(fèi)用，廣告費(fèi)用，公用事業(yè)費(fèi)用。企業(yè)往往盡力通過(guò)減少費(fèi)用支出來(lái)使凈收入最大化。檢查點(diǎn)2-1考慮分不舉出兩個(gè)產(chǎn)生以下作用的例子：（1）股東權(quán)益增加（2）股東權(quán)益減少答案（1）銷(xiāo)售股票，凈收益（即收入大于費(fèi)用）（2）宣告并支付股利，凈損失（即費(fèi)用大于收入）學(xué)習(xí)目標(biāo)二 分析企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)作出決策的基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)中，能夠阻礙企業(yè)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況并能夠被可靠的記錄的事項(xiàng)都稱(chēng)為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。有專(zhuān)門(mén)多情況都可能對(duì)一個(gè)公司產(chǎn)生阻礙，包括（1）選舉，（2）經(jīng)濟(jì)的繁榮與衰退，（3）購(gòu)入或售出庫(kù)存商品，（4）交付租金，（5）從客戶(hù)那兒收回現(xiàn)金，等等。然而

11、，只有那些能夠被可靠的計(jì)量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)才被會(huì)計(jì)人員記錄下來(lái)。上述的五個(gè)事項(xiàng)中的那一些會(huì)被會(huì)計(jì)人員記錄下來(lái)呢？答案是，3，4，5會(huì)被記錄，因?yàn)樗麄兊慕痤~能夠被可靠的計(jì)量，因此，關(guān)于一項(xiàng)關(guān)鍵的選舉或是某種趨勢(shì)，即使他們對(duì)公司的阻礙要大于上面的3、4、5項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員也可不能記錄它們。為了對(duì)公司的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行講明，讓我們?cè)賮?lái)回憶一下加里里昂（Gary Lyons）和莫尼卡里昂（Monica Lyons）的例子。我們?cè)诘谝徽吕飳W(xué)到了那個(gè)例子，他們兩個(gè)人在20X1年4月份開(kāi)了一家旅行社，同時(shí)合并到了?？章眯泄荆ˋir & Sea Travel, Inc.）下面我們將討論11個(gè)事項(xiàng)，并分析他們關(guān)于?？章眯泄?/p>

12、司會(huì)計(jì)等式的阻礙。交易一假設(shè)加里里昂和莫尼卡里昂兩人投資了50000美元來(lái)開(kāi)辦那個(gè)公司，?？章眯泄鞠蛩麄儍扇税l(fā)行了一般股，那么這項(xiàng)交易關(guān)于?？章眯泄镜臅?huì)計(jì)等式來(lái)講，其阻礙是增加了50000美元的現(xiàn)金，同時(shí)增加了一般股，如下所示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類(lèi)型現(xiàn)金一般股（1）+50000+50000向所有者發(fā)行一般股關(guān)于每一筆交易來(lái)講，會(huì)計(jì)等式左邊的凈額必須等于等式右邊的凈額。這第一筆交易同時(shí)增加了資產(chǎn)（在那個(gè)地點(diǎn)，確實(shí)是現(xiàn)金）和公司的所有者權(quán)益（一般股）。本領(lǐng)項(xiàng)沒(méi)有包含負(fù)債，因?yàn)樗鼪](méi)有產(chǎn)生使?？展緦?duì)外部相關(guān)者進(jìn)行支付的義務(wù)。再交易的最右邊，我們寫(xiě)上了“向所有者發(fā)行一般股”，是用

13、來(lái)講明所有者權(quán)益增加50000的緣故。交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的阻礙每一項(xiàng)交易都阻礙財(cái)務(wù)報(bào)表，我們能夠在一項(xiàng)、兩項(xiàng)或者任何數(shù)量的交易發(fā)生之后編制財(cái)務(wù)報(bào)表。比如講，海空旅行公司能夠在這第一筆交易發(fā)生之后，編制他們的資產(chǎn)負(fù)債表，如下所示：海空旅行公司資產(chǎn)負(fù)債表20X1年4月1日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金50000無(wú)所有者權(quán)益一般股50000股東權(quán)益總計(jì)總資產(chǎn)50000資產(chǎn)及權(quán)益總計(jì)50000上面的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，?？章眯泄緭碛?0000美元的現(xiàn)金，沒(méi)有負(fù)債。因此，股東擁有公司的全部資產(chǎn)。然而公司的資產(chǎn)負(fù)債表并沒(méi)有揭示股東的名字。他們對(duì)資產(chǎn)的權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中僅僅是簡(jiǎn)單的表示為“一般股”。海空公司的第一筆交易僅僅阻礙現(xiàn)金

14、和一般股這兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表帳戶(hù)，沒(méi)有發(fā)生營(yíng)業(yè)收入，也沒(méi)有任何費(fèi)用。因此，?？展粳F(xiàn)在不必報(bào)告收益表。在實(shí)踐中，大多數(shù)公司差不多上在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后報(bào)告他們的財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是在一筆交易發(fā)生之后。然而，在現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，經(jīng)理們和所有者能夠隨時(shí)得到他們想要的報(bào)表，以了解公司現(xiàn)在是什么模樣。下面我們來(lái)看第二個(gè)例子。交易二海空公司購(gòu)入一塊土地作為今后的辦公用地，支付現(xiàn)金40000美元。該交易關(guān)于會(huì)計(jì)等式的阻礙如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類(lèi)型現(xiàn)金+土地一般股（1）+50000+50000向所有者發(fā)行一般股（2）-40000+40000余額100004000050000用現(xiàn)金來(lái)購(gòu)買(mǎi)土地使一

15、項(xiàng)資產(chǎn)增加（土地），同時(shí)也使一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少（現(xiàn)金）。這項(xiàng)交易完成后，?？展具€有10000美元的現(xiàn)金和40000美元的土地資產(chǎn)，沒(méi)有負(fù)債，所有者權(quán)益仍然是50000美元。應(yīng)該注意，現(xiàn)在的等式兩邊的余額仍然相等，這種相等的關(guān)系必定是一直都存在的。檢查點(diǎn)2-2交易三檢查點(diǎn)2-2公司購(gòu)買(mǎi)了一些家具和其他辦公設(shè)備，他們同意在30天內(nèi)向辦公用品商店支付500美元。這項(xiàng)交易同時(shí)增加了資產(chǎn)和負(fù)債，對(duì)會(huì)計(jì)等式的阻礙是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類(lèi)型現(xiàn)金+辦公設(shè)備土地應(yīng)付帳款一般股余額10000+50000向所有者發(fā)行一般股+50040000+50050000余額100005004000050050

16、000總計(jì)50500總計(jì)50500受阻礙的資產(chǎn)是辦公設(shè)備，產(chǎn)生的負(fù)債是一項(xiàng)應(yīng)付帳款。因?yàn)楹？展居辛x務(wù)在今后支付500美元，然而卻沒(méi)有制作正式的本票，因此我們就將這項(xiàng)負(fù)債記為應(yīng)付帳款，而不是應(yīng)付票據(jù)。交易四通過(guò)為客戶(hù)提供旅游安排服務(wù)，?？章眯泄救〉昧朔?wù)收入。假設(shè)他們賺得了5500美元，同時(shí)全部收現(xiàn)。這項(xiàng)交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的阻礙是同時(shí)增加了現(xiàn)金資產(chǎn)和保留盈余，如下所示：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+一般股+保留盈余余額100005004000050050000（4）+5500+5500服務(wù)收入余額1550050040000500500005500總計(jì)56000總計(jì)5

17、6000交易五?？展具€向那些不能立即支付現(xiàn)金的客戶(hù)提供服務(wù)。作為對(duì)這些服務(wù)的回報(bào)，客戶(hù)向?？展境兄Z在一個(gè)月內(nèi)向?？展局Ц?000美元。這種承諾關(guān)于海空公司來(lái)講是一項(xiàng)應(yīng)收帳款，因?yàn)楹？展灸軌驌?jù)此期望在今后收回現(xiàn)金。（在會(huì)計(jì)上，我們講?？展具M(jìn)行了信用銷(xiāo)售或者賒銷(xiāo)。）當(dāng)企業(yè)向客戶(hù)或顧客提供了服務(wù)之后，就能夠認(rèn)為企業(yè)取得了一項(xiàng)收入，不管它是立即收到現(xiàn)金依舊期望在以后收到現(xiàn)金。?？展緦?duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該記錄應(yīng)收帳款的增加和保留盈余的增加，如下所示：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+一般股+保留盈余余額1550050040000500500005500（5）+300

18、0+3000服務(wù)收入余額15500300050040000500500008500總計(jì)59000總計(jì)59000交易六檢查點(diǎn)2-3本月，?？展緸橄铝鞋F(xiàn)金耗費(fèi)支付了2700美元：辦公室租金1100美元；雇職員資1200美元（支付給一位臨時(shí)助手）；總務(wù)費(fèi)用400美元。對(duì)會(huì)計(jì)等式的阻礙是：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+一般股+保留盈余余額15500300050040000500500008500（6）-1100-1100租金-1200-1200工資費(fèi)用-400-400總務(wù)費(fèi)用余額12800300050040000500500005800總計(jì)56300總計(jì)5630

19、0交易七海空公司向在上述交易三中提到的辦公用品商店支付400美元的辦公設(shè)備款。（在會(huì)計(jì)上，我們澄?？展局Ц?00美元的賒購(gòu)款。）這項(xiàng)交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的阻礙是減少了現(xiàn)金資產(chǎn)，同時(shí)也等額減少了應(yīng)付帳款：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+一般股+保留盈余余額12800300050040000500500005800（7）-400-400-400余額12400300050040000100500005800總計(jì)55900總計(jì)55900關(guān)于賒購(gòu)款的支付關(guān)于辦公設(shè)備資產(chǎn)沒(méi)有任何阻礙，因?yàn)楦犊钚袨榧葲](méi)有增加也沒(méi)有減少公司的辦公設(shè)備。付款不是費(fèi)用，實(shí)際上，企業(yè)是在償還債務(wù)。交

20、易八里昂改建了他們家的房子，成本是30000，從個(gè)人基金里支付現(xiàn)金。那個(gè)情況關(guān)于?？展緛?lái)講不是會(huì)計(jì)事項(xiàng)或者交易，它對(duì)公司業(yè)務(wù)沒(méi)有阻礙，因此也就可不能被公司記錄。這是里昂家庭那個(gè)實(shí)體的交易，但不是公司那個(gè)實(shí)體的交易。我們現(xiàn)在僅僅關(guān)注企業(yè)那個(gè)實(shí)體，改建房子那個(gè)事件對(duì)此沒(méi)有阻礙。那個(gè)交易也講明了在第一章中介紹的實(shí)體概念的應(yīng)用范圍。交易九在交易五中，?？展鞠蚱淇蛻?hù)提供了延期付款的政策。現(xiàn)在企業(yè)向一個(gè)客戶(hù)收回了1000美元（我們講這是收回賒銷(xiāo)款）。海空公司應(yīng)該在現(xiàn)金資產(chǎn)中記錄增加值，然而不應(yīng)該在服務(wù)收入中記錄增加，因?yàn)楹？展静畈欢嘣谒麄兲峁┓?wù)時(shí)，在交易五的收入中記錄了增加值?！笆栈刭d銷(xiāo)款”是指在

21、現(xiàn)金中記錄增加值，以及在應(yīng)收帳款中記錄減少值。這項(xiàng)交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的阻礙是：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+一般股+保留盈余余額12400300050040000100500005800（9）+1000-1000-400-400余額13400200050040000100500005800總計(jì)55900總計(jì)55900與前一項(xiàng)交易相比，總資產(chǎn)沒(méi)有變化。這是什么緣故呢？因?yàn)楹？展局皇前岩豁?xiàng)資產(chǎn)變成了另一項(xiàng)。交易十?？展景岩粔K土地賣(mài)掉了，作價(jià)22000美元，與其購(gòu)入時(shí)的價(jià)格相等。?？展臼盏搅?2000美元現(xiàn)金，這項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的阻礙是：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東

22、權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+一般股+保留盈余余額13400200050040000100500005800（10）+2200-22000余額35400200050018000100500005800總計(jì)55900總計(jì)55900注意，公司并沒(méi)有把全部土地都賣(mài)掉，只是擁有的土地價(jià)值減到了18000美元。交易十一公司宣布了一項(xiàng)股利，并支付給加里里昂和莫尼卡里昂2100美元以作私用，那個(gè)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的阻礙是：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+一般股+保留盈余余額35400200050018000100500005800（10）-2100-2100余

23、額33300200050018000100500003700總計(jì)53800總計(jì)53800股利同時(shí)減少了現(xiàn)金資產(chǎn)和保留盈余，然而股利不屬于費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表圖表2-1總結(jié)了上面的11個(gè)事項(xiàng)。其中，第一部分總結(jié)了這些交易的細(xì)節(jié)，第二部分對(duì)其進(jìn)行了財(cái)務(wù)上的分析。研究這張表格時(shí)，要注意，每一筆交易都保持了下面的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益該表業(yè)提供了?？展驹诰幹曝?cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要用到的數(shù)據(jù)：現(xiàn)金流量表中需要用到的數(shù)據(jù)都放在現(xiàn)金賬戶(hù)下，現(xiàn)金收款顯示為現(xiàn)金的增加，支付款項(xiàng)顯示為現(xiàn)金減少。收益表的數(shù)據(jù)表現(xiàn)為收入和費(fèi)用，這些數(shù)據(jù)放在留存收益帳戶(hù)下。收入的發(fā)生會(huì)增加留存受益，費(fèi)用的發(fā)生會(huì)減少留存受益

24、。資產(chǎn)負(fù)債表所需要的數(shù)據(jù)取自資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的最后的余額，這些數(shù)據(jù)放在表格的最下邊。會(huì)計(jì)等式顯示，總資產(chǎn)（53800）等于總負(fù)債加上總的所有者權(quán)益（53800）。用來(lái)顯示凈收益（或凈損失）和股利的留存收益表，能夠依照收益表的數(shù)據(jù)編制。圖表2-1?？章眯泄窘灰追治龅谝徊糠纸灰准?xì)節(jié)（1）收到50000美元現(xiàn)金并向?qū)就顿Y50000美元現(xiàn)金的所有者發(fā)行一般股。（2）支付40000美元購(gòu)買(mǎi)土地。（3）賒購(gòu)500美元的辦公設(shè)備。（4）獲得5500美元的服務(wù)收入，并收到現(xiàn)款。（5）向客戶(hù)提供價(jià)值3000美元的服務(wù)，并同意客戶(hù)延期付款。（6）支付下列費(fèi)用：租金1100美元，雇職員資1200美元，總

25、務(wù)費(fèi)用400。（7）支付交易三中產(chǎn)生的應(yīng)付帳款中的400美元。（8）所有者用自己的鈔票改建住房，這對(duì)公司來(lái)講不屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)。（9）收到交易五中產(chǎn)生的應(yīng)收帳款中的1000美元 。（10）按成本價(jià)出售土地22000美元并收到現(xiàn)款。（11）宣布并向所有者支付股利2100美元。第二部分交易分析資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類(lèi)型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+一般股+保留盈余現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)（1）+50000=+50000向所有者發(fā)行一般股（2）-40000+40000（3）+500+500（4）+5500+5500服務(wù)收入收入表數(shù)據(jù)（5）+3000+3000服務(wù)收入（6）-1100-1200-

26、400-1100-1200-400租金雇職員資總務(wù)費(fèi)用（7）-400（8）公司沒(méi)有會(huì)計(jì)事項(xiàng)-400（9）+1000-1000（10）+22000-22000（11）-2100-2100股利留存收益表數(shù)據(jù)余額33300200050018000100500003700總計(jì)53800總計(jì)53800資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)圖表2-2顯示了?？章眯泄?月底的財(cái)務(wù)報(bào)表，這是他們的第一個(gè)運(yùn)營(yíng)月度。依照第一章中最后講述的總括問(wèn)題的解決方案，你能夠認(rèn)出這些報(bào)表。在那個(gè)地點(diǎn)之因此要重復(fù)這些財(cái)務(wù)報(bào)表，是為了給你加強(qiáng)印象。依照數(shù)據(jù)流，觀看以下內(nèi)容：收益表報(bào)告了本期的收入、費(fèi)用以及凈收益或凈損失。四月份，?？展举嵉昧?800

27、美元的凈收益。將?？展镜氖找姹砼c本章開(kāi)始講到的百事公司的收益表進(jìn)行對(duì)比，這兩份收益表都只包含兩個(gè)帳戶(hù)：收入和費(fèi)用。留存收益表從留存收益的余額開(kāi)始編制（這對(duì)一個(gè)新公司來(lái)講是零），加上本期的凈收益，減去股利，就得到了最后的留存收益余額。（）資產(chǎn)負(fù)債表列示了公司本期期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的余額。留存收益的數(shù)據(jù)能夠從留存收益表中取得，同時(shí)包含在所有者權(quán)益當(dāng)中。（）現(xiàn)金流量表總結(jié)了以下三種營(yíng)業(yè)活動(dòng)的現(xiàn)金收入和支出：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。結(jié)果確實(shí)是本期現(xiàn)金的增加或減少。再把期初的現(xiàn)金余額加到現(xiàn)金的變化量上，就得到了本期的期末的現(xiàn)金余額，這將反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。（）圖表2-2海空旅行公司財(cái)務(wù)

28、報(bào)表?？章眯泄臼找姹?0X1年4月30日收入：服務(wù)收入（5500+3000）8500費(fèi)用：工資費(fèi)用1200租金費(fèi)用1100總務(wù)費(fèi)用400費(fèi)用總計(jì)2700凈收益（）5800?？章眯泄玖舸媸找姹?0X1年4月30日20X1年4月1日留存收益0加：本月凈收益（）58005800減：股利（2100）20X1年4月30日留存收益（）3700?？章眯泄举Y產(chǎn)負(fù)債表20X1年4月30日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金（）33300應(yīng)付帳款100應(yīng)收帳款2000所有者權(quán)益辦公設(shè)備500一般股50000土地18000留存收益（）3700所有者權(quán)益總計(jì)53700資產(chǎn)總計(jì)53800負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)53800?？章眯泄粳F(xiàn)金流量

29、表20X1年4月30日營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量從客戶(hù)收取現(xiàn)金（5500+1000）6500支付設(shè)備款和雇職員資（2700+400）（3100）營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量3400投資活動(dòng)現(xiàn)金流量獵取土地（40000）銷(xiāo)售土地22000投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量（18000）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量發(fā)行（銷(xiāo)售）股票50000支付股利（2100）籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量47900現(xiàn)金凈增加（或減少）3300020X1年4月1日現(xiàn)金余額020X1年4月30日現(xiàn)金余額（）33300我們剛才進(jìn)行的交易分析能夠用來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。然而，即使是對(duì)一個(gè)最小的企業(yè)組織，圖表2-1中所用的分析方法也會(huì)特不的繁瑣。試想一下百事公司，他們有幾百個(gè)帳戶(hù)和幾千筆

30、交易，用來(lái)處理他們這些交易的電子表格將大得無(wú)法使用。正因?yàn)槟莻€(gè)緣故，會(huì)計(jì)人員使用一種稱(chēng)為復(fù)式記賬法的會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在本章的后半部分我們將討論在企業(yè)里是如何樣使用復(fù)式記賬法的。然而現(xiàn)在，先讓我們來(lái)復(fù)習(xí)一下我們所學(xué)過(guò)的知識(shí)。章中復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)要點(diǎn)總結(jié)Mike Cassell在一所大學(xué)附近開(kāi)辦了一家調(diào)查機(jī)構(gòu)，他給公司取名為Cassell Researchers, Inc.20X1年7月事公司開(kāi)張的第一個(gè)月份，在這一個(gè)月里，公司的業(yè)務(wù)如下：Mike Cassell用自己的鈔票向公司里投資了25000美元，公司向Cassell發(fā)行了一般股。公司賒購(gòu)了350美元的辦公設(shè)備。Cassell Resear

31、chers公司用20000美元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)了一塊靠近這所大學(xué)的土地，并打算用這塊地來(lái)建設(shè)公司的辦公用房。公司為客戶(hù)提供調(diào)查服務(wù)，收取現(xiàn)金1900。Cassell Researchers支付了它在業(yè)務(wù)b中所欠款項(xiàng)中的100美元。Mike Cassell自己花了2000美元用于度假。Cassell Researchers用現(xiàn)金支付辦公用房的租金400美元和100美元的總務(wù)費(fèi)用。公司按照成本價(jià)5000美元的價(jià)格售出上述土地的一小部分。公司宣布并支付現(xiàn)金股利1200美元。要求：參考圖表2-1，分析上述這些業(yè)務(wù)關(guān)于Cassell Researchers, Inc.會(huì)計(jì)等式的阻礙。對(duì)這些交易進(jìn)行記錄，然后編制

32、收益表，留存收益表，資產(chǎn)負(fù)債表，以及現(xiàn)金流量表。在報(bào)表之間畫(huà)上箭頭，以表明它們之間的聯(lián)系。答案要求1、2第一部分交易細(xì)節(jié)（a）收到25000美元現(xiàn)金并發(fā)行一般股。（b）賒購(gòu)350美元的辦公設(shè)備。（c）支付20000美元購(gòu)買(mǎi)辦公用地。（d）獲得1900美元的服務(wù)收入，并收到現(xiàn)款。（e）支付交易b中產(chǎn)生的應(yīng)付帳款中的100美元。（f）個(gè)人度假花費(fèi)現(xiàn)款。這對(duì)公司來(lái)講不屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)。（g）支付下列費(fèi)用：租金400美元，總務(wù)費(fèi)用100。（h）按照成本價(jià)5000美元出售一小塊土地。 （i）宣布并支付現(xiàn)金股利1200美元。第二部分交易分析資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類(lèi)型現(xiàn)金+辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+一

33、般股+保留盈余（a）+25000+25000向所有者發(fā)行一般股（b）+350+350（c）-20000+20000（d）+1900+1900服務(wù)收入（e）-100-100（f）不屬于公司會(huì)計(jì)事項(xiàng)（g）-400-100-400-100租金總務(wù)費(fèi)用（h）+5000-5000（i）-1200-1200股利余額101003501500025025000200總計(jì)25450總計(jì)25450Cassell Researchers, Inc.收益表截至20X1年7月31日收入：營(yíng)業(yè)（服務(wù)）收入19000費(fèi)用：租金400總務(wù)費(fèi)用100費(fèi)用總計(jì)500凈收益1400Cassell Researchers, Inc.

34、留存收益表截至20X1年7月31日20X1年7月1日保留盈余余額0加：本月凈收益14001400減：股利（1200）20X1年7月31日保留盈余余額200Cassell Researchers, Inc.資產(chǎn)負(fù)債表20X1年7月31日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金10100應(yīng)付帳款250辦公設(shè)備350所有者權(quán)益土地15000一般股25000留存收益200所有者權(quán)益總額25200總資產(chǎn)25450負(fù)債及所有者權(quán)益總額25450Cassell Researchers, Inc.現(xiàn)金流量表截至20X1年7月31日營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量收入：從客戶(hù)處收到現(xiàn)金1900支出：支付給供應(yīng)商（100+400+100）（600）營(yíng)業(yè)活動(dòng)

35、凈現(xiàn)金流量1300投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)入土地（20000）銷(xiāo)售土地500投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量（15000）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量發(fā)行（銷(xiāo)售）股票25000支付股利（1200）籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量23800現(xiàn)金凈增加1010020X1年7月1日現(xiàn)金余額020X1年7月31日現(xiàn)金余額10100復(fù)式記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)3 理解復(fù)式記賬法的工作機(jī)制會(huì)計(jì)是建立在復(fù)式記賬法（Double-entry system）的基礎(chǔ)上的。也確實(shí)是講，公司所有的業(yè)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生兩方面的阻礙：每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都至少會(huì)阻礙兩個(gè)賬戶(hù)。例如，海空旅行公司從加里里昂和莫尼卡里昂那兒收到50000美元的現(xiàn)金收據(jù)，并向他們發(fā)行一般股。這項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)增加了公司的現(xiàn)

36、金和一般股賬戶(hù)。假如僅僅記錄現(xiàn)金的增加而沒(méi)有記錄所有者權(quán)益的增加，那將是不完整的?？紤]用現(xiàn)金購(gòu)入一項(xiàng)存貨的情況。這種交易會(huì)同時(shí)阻礙哪兩個(gè)方面？答案是，這項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)行為會(huì)（1）減少現(xiàn)金（2）增加存貨。賒購(gòu)存貨會(huì)（1）增加存貨（2）增加應(yīng)付賬款支付欠款會(huì)（1）減少現(xiàn)金（2）減少應(yīng)付賬款。所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生兩方面的阻礙。丁字帳為了記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員經(jīng)常使用丁字帳（T-accounts）。那個(gè)術(shù)語(yǔ)來(lái)自于它的模樣，在后面我們會(huì)看到，它專(zhuān)門(mén)象一個(gè)“丁”字。丁字中間的一豎把賬戶(hù)分成左右兩部分，賬戶(hù)的名稱(chēng)寫(xiě)在丁字的橫線上。比如，現(xiàn)金賬戶(hù)能夠如下表示：現(xiàn)金左邊 右邊借方 貸方賬戶(hù)的左邊叫做借方（Deb

37、it），右邊叫做貸方（Credit）。初學(xué)者經(jīng)常會(huì)對(duì)“借”“貸”這兩個(gè)講法迷惑不解，為了簡(jiǎn)單起見(jiàn)，我們只要記?。航璺?左邊貸方=右邊就行了。盡管“左邊”“右邊”的講法更形象一些，然而“借方”“貸方”的講法由來(lái)已久了 “借方”（Debit） “貸方” （Credit）的講法來(lái)源于拉丁文debitum和creditum。15世紀(jì)意大利的一位撰寫(xiě)會(huì)計(jì)著作的修道士Pacioli曾經(jīng)使用這種講法。每一筆商業(yè)交易都包含一個(gè)借方和一個(gè)貸方。賬戶(hù)的增加和減少賬戶(hù)的類(lèi)型決定了我們?nèi)绾螛釉谫~戶(hù)中記錄其增加和減少。關(guān)于一個(gè)給定的賬戶(hù)，所有的增加都記在一邊，減少則記在另一邊。資產(chǎn)的增加在賬戶(hù)的左邊（借方）記錄。資產(chǎn)的

38、減少在賬戶(hù)的右邊（貸方）記錄。與資產(chǎn)相反，負(fù)債和所有者權(quán)益的增加在賬戶(hù)得右邊（貸方）記錄，而減少則在左邊（借方）記錄。以上是借方和貸方的記賬規(guī)則。在會(huì)計(jì)上，借方和貸方只是一個(gè)符號(hào)，沒(méi)有實(shí)際含義，也不表示實(shí)際的“借”或者“貸”。我們只要記住“借”就意味著左邊，“貸”就意味著右邊。就能夠了。一個(gè)賬戶(hù)的增加或減少是在借方依舊在貸方是由賬戶(hù)的類(lèi)型決定的。如圖表2-3所示：圖表2-3 會(huì)計(jì)等式和借貸規(guī)則會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益借貸規(guī)則借貸借貸 借貸+ +現(xiàn)在的會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，計(jì)算機(jī)依照賬戶(hù)類(lèi)型把借方和貸方解釋為增加或減少。例如，計(jì)算機(jī)把現(xiàn)金的借方作為該賬戶(hù)的增加值。然而借方和貸方在會(huì)計(jì)體系中依舊根

39、深蒂固，以至于在計(jì)算機(jī)環(huán)境下我們依舊使用這兩個(gè)術(shù)語(yǔ)。記錄借方和貸方這種模式是基于下面的會(huì)計(jì)等式的：資產(chǎn) = 負(fù)債+所有者權(quán)益（借方） （貸方）在會(huì)計(jì)等式中，資產(chǎn)（借方余額賬戶(hù)）處在權(quán)益與負(fù)債（借方余額賬戶(hù)）的另一方。因此，資產(chǎn)的增加和減少的記錄方向恰好與負(fù)債和所有者權(quán)益的記錄方向相反。負(fù)債和所有者權(quán)益處在會(huì)計(jì)等式的同一邊，它們的處理也相同。圖表2-3講明了會(huì)計(jì)等式和借貸規(guī)則之間的關(guān)系。為了講明圖表2-3所要表達(dá)的思想，讓我們重新考慮我們?cè)诤？章眯泄镜睦又械牡匾还P交易。?？展臼盏搅?0000美元現(xiàn)金并向加里里昂和莫尼卡里昂發(fā)行了一般股。海空公司的哪些賬戶(hù)受到這筆交易的阻礙了呢？又是在哪一邊

40、（借方依舊貸方）受到阻礙？答案是資產(chǎn)和一般股都增加了50000美元，下面的丁字帳講明了那個(gè)過(guò)程： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 一般股 借方 貸方 增加 增加 50000美元 50000美元注意，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，而且，借方金額總額=貸方金額總額。賬戶(hù)中留下的金額叫做余額（balance）。上面這第一筆交易使現(xiàn)金賬戶(hù)有了50000美元的借方余額，一般股賬戶(hù)有了50000美元的貸方余額?？紤]你能為海空公司現(xiàn)在的狀況編制一張資產(chǎn)負(fù)債表和一張收益表嗎？公司的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)反映什么內(nèi)容？答案：能夠編制一張資產(chǎn)負(fù)債表，上面有50000美元的現(xiàn)金資產(chǎn)和50000美元的一般股，這是一項(xiàng)所有者權(quán)益

41、。無(wú)法編制收益表，因?yàn)楣具€沒(méi)有收入和費(fèi)用。你能夠回到前面看一下我們差不多編好的報(bào)表以作溫習(xí)。?？展镜牡诙P交易是花了40000美元購(gòu)買(mǎi)了一塊土地。這筆交易阻礙了兩種資產(chǎn)：現(xiàn)金和土地?，F(xiàn)金減少（貸方）了，土地增加（借方）了。如下面的丁字帳所示： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 一般股 余額 貸方 余額 50000美元 增加 50000美元 40000美元 土地 借方 增加 40000美元在這筆交易完成以后，現(xiàn)金就有了10000美元的余額（50000美元的借方余額減去貸方40000美元的發(fā)生額），土地有40000美元的借方余額，一般股有50000美元的貸方余額。如下圖所示：交易1收到50

42、000美元現(xiàn)金并發(fā)行一般股。交易2用40000美元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)土地。交易3賒購(gòu)500美元的辦公設(shè)備。50000美元所有者權(quán)益50000美元現(xiàn)金10000美元現(xiàn)金40000美元土地500美元辦公設(shè)備10000美元現(xiàn)金40000美元土地50000美元所有者權(quán)益50000美元所有者權(quán)益500美元應(yīng)付賬款資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益交易3是賒購(gòu)了500美元的辦公設(shè)備。這筆交易增加了辦公設(shè)備這項(xiàng)資產(chǎn)和應(yīng)付賬款這項(xiàng)負(fù)債。如下面的圖表2-4所示：圖表2-4 會(huì)計(jì)等式與?？章眯泄镜那叭P交易 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 應(yīng)付賬款 一般股 余額 貸方 余額 10000美元 增加 50000美元 500

43、美元 辦公設(shè)備 借方 增加 500美元 土地 余額 40000美元附加的所有者權(quán)益賬戶(hù)：收入與費(fèi)用所有者權(quán)益那個(gè)類(lèi)不中還包含收益表的兩個(gè)賬戶(hù)，即收入和費(fèi)用。收入是通過(guò)向客戶(hù)提供商品或服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，它會(huì)增加所有者權(quán)益。費(fèi)用是因?yàn)槠髽I(yè)的運(yùn)營(yíng)所需要的耗費(fèi)產(chǎn)生的，它會(huì)減少所有者權(quán)益。因此，會(huì)計(jì)等式就會(huì)被擴(kuò)展成圖表2-5中所示的模樣。收入和費(fèi)用被放在了括號(hào)中，這是因?yàn)椋鼈兊膬粜в么_實(shí)是收入減費(fèi)用等于凈收益，而凈收益會(huì)增加所有者權(quán)益。假如費(fèi)用大與收入，則是凈損失，凈損失會(huì)減少所有者權(quán)益。圖表2-5 會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益+一般股+留存收益-股利+收入-費(fèi)用資產(chǎn)=負(fù)債留存收益表收益表+所有者權(quán)益

44、一般股+留存收益-股利+（收入-費(fèi)用）現(xiàn)在我們就能夠像圖表2-6那樣在最終的表格里表示借貸規(guī)則了。在學(xué)會(huì)借貸規(guī)則之前，不要接著向下學(xué)習(xí)。舉例來(lái)講，必須記住借方會(huì)使資產(chǎn)帳戶(hù)增加而貸方會(huì)使資產(chǎn)減少。負(fù)債則相反。貸方會(huì)使負(fù)債帳戶(hù)增加而借方卻減少負(fù)債。關(guān)于其他類(lèi)型的帳戶(hù)也要記住如此的相關(guān)知識(shí)。圖表2-5 借貸規(guī)則的擴(kuò)展 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方增加 減少 減少 增加 減少 增加 + - - + - + 留存收益借方 貸方減少 增加 - + 股利借方 貸方增加 減少 + - 收入借方 貸方減少 增加- + 費(fèi)用借方 貸方增加 減少 + -學(xué)習(xí)目標(biāo)四 記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)在

45、日記賬中記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)我們能夠直接在丁字帳中記錄所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。然而，這種記賬方法并不有用，因?yàn)樗鼪](méi)有為每一筆業(yè)務(wù)留下一個(gè)清晰地記錄。因此，會(huì)計(jì)人員首先在分錄帳（Journal）中記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)，日記賬是按照時(shí)刻順序?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行記錄的。分錄帳的處理順序能夠分成以下五步：依照原始單據(jù)確認(rèn)企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，原始單據(jù)能夠使銀行存款單，銷(xiāo)售發(fā)票，以及支票存根等。辨明該交易所阻礙到的所有帳戶(hù)，并將其分類(lèi)（資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用）確定每個(gè)受到阻礙的帳戶(hù)是增加了依舊減少了。運(yùn)用借貸記賬規(guī)則，確定為了反映這種增加或減少，是應(yīng)該記在借方依舊記在貸方。在分錄帳中錄入該會(huì)計(jì)事項(xiàng)，其中包括一個(gè)簡(jiǎn)單的摘要

46、。先輸入借方，再輸入貸方。在第五步中，“在分錄帳中錄入該會(huì)計(jì)事項(xiàng)”是指在分錄帳中記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這一步也能夠叫做“編制分錄”或“處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)”。下面，讓我們運(yùn)用五步法來(lái)記錄?？章眯泄镜牡谝还P業(yè)務(wù)收到50000美元現(xiàn)金并發(fā)行一般股。第一步：該項(xiàng)交易是因?yàn)榘l(fā)行股票而收到現(xiàn)金。原始單據(jù)是海空公司的存款條和公司發(fā)給加里里昂和莫尼卡里昂的股票證書(shū)。第二步：這筆交易阻礙到現(xiàn)金和一般股?，F(xiàn)金是資產(chǎn)帳戶(hù)，一般股是所有者權(quán)益賬戶(hù)。第三步：現(xiàn)金和一般股帳戶(hù)都增加50000美元。第四步：在現(xiàn)金那個(gè)資產(chǎn)帳戶(hù)中借記增加額，在一般股那個(gè)所有者權(quán)益帳戶(hù)中貸記增加額。第五步：會(huì)計(jì)分錄如下：日期帳戶(hù)和摘要借方貸方4月2日（a）

47、現(xiàn)金（b）50000（d） 一般股（c）50000（e）發(fā)行一般股（f）一個(gè)完整的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該包含以下內(nèi)容：交易日期借方帳戶(hù)名稱(chēng)（從左端直接頂格書(shū)寫(xiě)）貸方帳戶(hù)名稱(chēng)（要縮進(jìn)書(shū)寫(xiě)）以及以下金額：借方（左邊）貸方（右邊）關(guān)于該筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)簡(jiǎn)短講明（書(shū)寫(xiě)時(shí)不需要縮進(jìn)）在分析一項(xiàng)交易時(shí)，首先需要查明它關(guān)于現(xiàn)金的阻礙（假如有的話），現(xiàn)金是增加了依舊減少了？然后再找出它對(duì)其他帳戶(hù)的阻礙。通常來(lái)講，確認(rèn)一項(xiàng)交易對(duì)現(xiàn)金的阻礙比確認(rèn)它對(duì)其他帳戶(hù)的阻礙要簡(jiǎn)單。在隨后的介紹性的論述中，我們暫且略掉交易的發(fā)生日期，而將重點(diǎn)放在交易的帳戶(hù)和金額上。從分錄帳向分類(lèi)賬復(fù)制信息（過(guò)賬）分錄帳是一種序時(shí)記錄，是按照交易的發(fā)生

48、時(shí)刻對(duì)公司所有交易進(jìn)行排列記錄的結(jié)果。然而分錄帳沒(méi)有顯示公司有多少現(xiàn)金可用。這就用到了分類(lèi)賬，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的另外一個(gè)部分，能夠給每一個(gè)帳戶(hù)的余額。分類(lèi)賬（Ledger）是所有帳戶(hù)及其金額的集合。例如，現(xiàn)金余額顯示了公司有多少現(xiàn)金，應(yīng)收帳款的余額顯示了公司能夠從客戶(hù)處收回的金額，應(yīng)付帳款的余額講明了公司因?yàn)橘d購(gòu)欠了供應(yīng)商多少貨款，等等。所謂的“簿記”，那個(gè)“簿”指的確實(shí)是分類(lèi)賬?，F(xiàn)在的多數(shù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)都以及經(jīng)電腦化了。圖表2-7顯示了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是如何樣組織在分類(lèi)賬中的。僅僅在分錄帳中輸入數(shù)據(jù)還不能把數(shù)據(jù)放置到分類(lèi)賬中。必須把數(shù)據(jù)復(fù)制到分類(lèi)賬的適當(dāng)?shù)膸?hù)中去，那個(gè)過(guò)程叫做過(guò)賬（post）。

49、分錄帳中的借方在分類(lèi)賬中依舊借方，分錄帳中的貸方在分類(lèi)賬中依舊貸方。圖表2-8講明了?？章眯泄镜牡谝还P同意投資的業(yè)務(wù)是如何樣被過(guò)入分類(lèi)賬中的。圖表2-8 分錄帳和過(guò)賬第一部分 分錄帳帳戶(hù)及摘要 借方 貸方現(xiàn)金 50000 一般股 50000發(fā)行一般股。第二部分 過(guò)賬 現(xiàn)金 一般股 50000 50000圖表2-7 分類(lèi)賬（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）許多單個(gè)的資產(chǎn)帳戶(hù)許多單個(gè)的負(fù)債帳戶(hù)分類(lèi)賬所有單獨(dú)的帳戶(hù)總合在一起構(gòu)成了公司的分類(lèi)賬許多單個(gè)的所有者權(quán)益帳戶(hù)現(xiàn)金應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款圖表2-7 分類(lèi)賬（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）交易發(fā)生 制作原始憑證 對(duì)交易進(jìn)行分析 在分錄帳中記錄交易 過(guò)賬會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流：將

50、理論運(yùn)用于實(shí)踐上面的圖表2-9總結(jié)了從公司交易到分類(lèi)賬那個(gè)過(guò)程中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流程。下面我們接著看前面海空旅行公司的例子，讓我們從會(huì)計(jì)等式、分錄帳和分類(lèi)賬幾個(gè)方面再來(lái)研究一下前面差不多講過(guò)的11筆交易。交易分析：海空旅行公司收到加里里昂和莫尼卡里昂50000美元的現(xiàn)金投資，公司向他們發(fā)行了一般股。這筆交易使公司的現(xiàn)金增加了50000美元，為了記錄這種增加，要借記現(xiàn)金。公司向他們發(fā)行一般股使公司的所有者權(quán)益增加了50000美元，為了記錄這種增加，要貸記一般股。分錄帳：現(xiàn)金 50000一般股 50000發(fā)行一般股。會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益50000=0+50000分類(lèi)帳戶(hù)： 現(xiàn)金 一般股 （1）

51、50000 （1）50000考慮：自?？章眯泄静畈欢嗤饬诉@最初的50000美元投資以后，假設(shè)你是一個(gè)出資人，加里里昂和莫尼卡里昂請(qǐng)你給公司貸款10000美元，你將對(duì)?？展究赡艿男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)作出什么樣的評(píng)價(jià)？答案：你可能會(huì)愉快地同意這項(xiàng)請(qǐng)求。里昂差不多用他們自己的鈔票給公司投資了50000美元，因?yàn)楣緵](méi)有負(fù)債，因此他們有能力還鈔票給你。交易分析：海空旅行公司出資40000美元購(gòu)買(mǎi)了一塊土地，打算作為公司以后辦公房的用地。這項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)行為減少了現(xiàn)金，因此，應(yīng)該貸記現(xiàn)金；該交易也增加了公司的土地資產(chǎn)，因此應(yīng)該借記土地。分錄帳：土地 40000現(xiàn)金 40000支付現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)土地。會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有

52、者權(quán)益+40000=-400000+0分類(lèi)帳戶(hù)： 現(xiàn)金 土地 （1）50000 （2）40000 （2）40000交易分析：公司以應(yīng)付帳款的形式購(gòu)買(mǎi)了500美元的辦公設(shè)備。這項(xiàng)賒購(gòu)增加了辦公設(shè)備這項(xiàng)資產(chǎn)，為了記錄這種增加，需要借記辦公設(shè)備；賒購(gòu)?fù)瑯右苍黾恿藨?yīng)付帳款，為了記錄其增加額，需要貸記應(yīng)付帳款。分錄帳：辦公設(shè)備 500應(yīng)付帳款 500賒購(gòu)辦公設(shè)備。會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+500=+500+0分類(lèi)帳戶(hù)： 辦公設(shè)備 應(yīng)付帳款 （3）500 （3）500交易分析：公司為客戶(hù)提供履行服務(wù)，收取現(xiàn)金5500美元。這項(xiàng)交易增加了公司的現(xiàn)金，為了記錄這種增加，需要借記現(xiàn)金；交易同樣也增加了收入

53、，因此需要貸記營(yíng)業(yè)收入。分錄帳：現(xiàn)金 5500營(yíng)業(yè)收入 5500取得服務(wù)收入并收現(xiàn)。會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+營(yíng)業(yè)收入55000+5500分類(lèi)帳戶(hù)： 現(xiàn)金 營(yíng)業(yè)收入 （1）50000 （2）40000 （4）5500 （4） 5500交易分析：公司向客戶(hù)提供服務(wù)，然而客戶(hù)沒(méi)有立即支付現(xiàn)金。海空公司給客戶(hù)開(kāi)出了3000美元的賒銷(xiāo)單據(jù)。這項(xiàng)交易增加了應(yīng)收帳款這項(xiàng)資產(chǎn)，需要借記應(yīng)收帳款；交易同樣也增加了營(yíng)業(yè)收入，為了記錄其增加額，貸記營(yíng)業(yè)收入。分錄帳：應(yīng)收帳款 3000營(yíng)業(yè)收入 3000提供服務(wù)，并向客戶(hù)提供信用。會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+營(yíng)業(yè)收入+30000+3000分類(lèi)帳戶(hù)： 應(yīng)收帳

54、款 營(yíng)業(yè)收入 （5）3000 （5）3000交易分析：公司支付以下費(fèi)用共計(jì)2700美元：辦公室租金1100美元，雇職員資1200美元，總務(wù)費(fèi)用400美元。現(xiàn)金資產(chǎn)減少了，因此，要貸記現(xiàn)金；以下費(fèi)用增加了：租金，工資費(fèi)用，總務(wù)費(fèi)用。借記這些帳戶(hù)。分錄帳：租金 1100工資費(fèi)用 1200總務(wù)費(fèi)用 400現(xiàn)金 2700支付各項(xiàng)費(fèi)用。檢查點(diǎn)2-4檢查點(diǎn)2-5檢查點(diǎn)2-6會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-費(fèi)用-27000-2700分類(lèi)帳戶(hù)： 現(xiàn)金 租金 （1）50000 （2）40000 （6）1100 （4） 5500 （6） 2700 工資費(fèi)用 總務(wù)費(fèi)用 （6） 1200 （6） 400交易分析：公司

55、支付在交易3種形成的應(yīng)付帳款中的400美元。這項(xiàng)付款減少了現(xiàn)金資產(chǎn)，因此要貸記現(xiàn)金；付款同樣也減少了應(yīng)付帳款這項(xiàng)負(fù)債，為了記錄其減少額，需要借記應(yīng)付帳款。分錄帳：應(yīng)付帳款 40000現(xiàn)金 40000支付應(yīng)付帳款。檢查點(diǎn)2-7會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-400-400+0分類(lèi)帳戶(hù)： 現(xiàn)金 應(yīng)付帳款 （1）50000 （2）40000 （7） 400 （3）500 （4） 5500 （6） 2700 （7） 400交易分析：里昂改建了他們的私人住宅。這關(guān)于旅行社來(lái)講不是它的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，因此這項(xiàng)交易沒(méi)有分錄。交易分析：公司收取了交易5中產(chǎn)生的應(yīng)收帳款中的1000美元。收款增加了現(xiàn)金資產(chǎn)，借記現(xiàn)金；

56、應(yīng)收專(zhuān)款這項(xiàng)資產(chǎn)減少了，因此要貸記應(yīng)收帳款賬戶(hù)。分錄帳：現(xiàn)金 40000應(yīng)收帳款 40000收回部分應(yīng)收帳款。會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+1000=-10000+0分類(lèi)帳戶(hù)： 現(xiàn)金 應(yīng)收帳款 （1）50000 （2）40000 （5）3000 （9）1000 （4） 5500 （6） 2700 （9） 1000 （7） 400交易分析：公司按照成本價(jià)賣(mài)出土地，收到現(xiàn)款22000美元?，F(xiàn)金資產(chǎn)增加了，借記現(xiàn)金；減少了土地這項(xiàng)資產(chǎn)，因此貸記土地。分錄帳：現(xiàn)金 22000土地 22000出售土地，取得現(xiàn)金。會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+22000=-220000+0分類(lèi)帳戶(hù)： 現(xiàn)金 土地 （1

57、）50000 （2）40000 （4）40000 （10）22000 （4） 5500 （6） 2700 （9） 1000 （7） 400 （10）22000交易分析：?？章眯泄鞠蚣永锢锇汉湍峥ɡ锇褐Ц?100美元的股利。支付股利減少了公司的現(xiàn)金，因此要貸記現(xiàn)金；這項(xiàng)交易也減少了所有者權(quán)益，因而必須借記一個(gè)所有者權(quán)益賬戶(hù)。一個(gè)公司因?yàn)榘l(fā)放股利而導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少應(yīng)該借記一個(gè)名字為“股利”的帳戶(hù)，因此，借記股利帳戶(hù)。分錄帳：股利 2100現(xiàn)金 2100宣布并發(fā)放股利。會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-股利-21000-2100分類(lèi)帳戶(hù)： 現(xiàn)金 股利 （1）50000 （2）40000 （11

58、）2100 （4） 5500 （6） 2700 （9） 1000 （7） 400 （10）22000 （11）2100圖表2-10 海空旅行公司過(guò)賬后的分類(lèi)賬資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)付帳款一般股股利（1）50000（2）40000（7）400（3）500（1）50000（11）2100（4） 5500（6） 2700余額100余額50000余額 2100（9） 1000（7） 400（10）22000（11）2100收入租金余額33300（4）5500（6）1100（5）3000余額 1100應(yīng)收帳款余額 8500（5）3000（9）1000工資費(fèi)用余額 2000（6） 1200余額 12

59、00辦公設(shè)備（3）500總務(wù)費(fèi)用余額 500（6） 400余額 400土地（4）40000（10）22000余額 18000過(guò)到分類(lèi)賬中的每一筆分錄都按照交易日期或交易序號(hào)被加上索引，如此，就都能夠?qū)Ψ咒泿ぶ械娜魏谓灰鬃粉欀练诸?lèi)賬，假如需要的話，還能夠在追蹤回到分錄帳。這種連接方式能夠使用戶(hù)快速的定位到任何想要得到的信息。過(guò)賬后的帳戶(hù)上面的圖表2-10顯示了在將前面的交易中的金額都過(guò)賬至分類(lèi)帳之后，分類(lèi)賬的帳戶(hù)會(huì)是什么模樣。應(yīng)該注意的事，我們?cè)谀莻€(gè)圖表中，組織這些帳戶(hù)時(shí)，是以會(huì)計(jì)等式為首行的。每一個(gè)帳戶(hù)都有一個(gè)余額。那個(gè)金額是借方總金額與貸方總金額的差額。例如，現(xiàn)金帳戶(hù)的余額是所有借方金額，7

60、8500（50000+5500+1000+22000）美元，與所有貸方金額，45200（40000+2700+400+2100）美元的差額。因?yàn)槟莻€(gè)余額不是從分錄中過(guò)到分類(lèi)賬中的，我們就在丁字帳的下方畫(huà)一條橫貫整個(gè)帳戶(hù)的水平線將那個(gè)余額與其他單筆金額分開(kāi)，如上圖所示。假如借方金額的總額達(dá)與貸方金額總額，那個(gè)帳戶(hù)就有借方余額，就像上面的現(xiàn)金帳戶(hù)一樣。假如貸方金額總額較大，就有貸方余額，如上面的應(yīng)付帳款。試算表學(xué)習(xí)目標(biāo)五 編制和使用試算表試算表是所有帳戶(hù)及其余額的一個(gè)列表，首先是資產(chǎn)，然后是負(fù)債和所有者權(quán)益。它能夠通過(guò)加總?cè)康膸?hù)余額來(lái)關(guān)心我們編制資產(chǎn)負(fù)債表。同時(shí)，通過(guò)計(jì)算資產(chǎn)總額是否等于負(fù)債及