成本管理會計2

1、第二章 成本性態(tài)分析與變動成本法本章學習目的:1理解管理會計中的成本概念及主要分類；2掌握變動成本、固定成本概念、特點、分類；3理解混合成本的概念、形成，掌握成本性態(tài)分析方法；4掌握變動成本法的概念、意義、成本構成；5理解變動成本計算法與完全成本計算法的區(qū)別；6能夠運用變動成本法計算產(chǎn)品成本，編制貢獻式利潤表。2022/8/151第二章 成本性態(tài)分析與變動成本法本章內容：第一節(jié) 成本的概念與分類第二節(jié) 成本性態(tài)分析第三節(jié) 變動成本法2022/8/152第一節(jié) 成本的概念與分類本節(jié)內容:一、成本概念的多樣性二、成本按其經(jīng)濟用途的分類三、成本按其性態(tài)的分類四、成本的其他分類2022/8/153第一

2、節(jié) 成本的概念與分類一、成本概念的多樣性成本管理中的一個基本原則: “不同的成本服務于不同的目的”.在傳統(tǒng)的會計中，從反映企業(yè)的財務狀況和計量企業(yè)的經(jīng)營成果出發(fā)，只有一種成本概念，即產(chǎn)品成本?，F(xiàn)代管理會計中，成本是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種資源的價值犧牲或代價。此概念擴展了成本的內涵和外延，使管理會計的成本概念具有多樣性。back2022/8/154第一節(jié) 成本的概念與分類二、成本按其經(jīng)濟用途的分類在制造企業(yè)中，成本按其經(jīng)濟用途可分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。（一）生產(chǎn)成本（二）非生產(chǎn)成本back2022/8/155第一節(jié) 成本的概念與分類三、成本按其性態(tài)的分類成本

3、性態(tài)（cost behavior）亦稱成本習性，是指成本總額的變動與業(yè)務量之間的依存性。 按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為三類: 變動成本 固定成本 混合成本 back2022/8/156第一節(jié) 成本的概念與分類四、成本的其他分類（一）按成本的發(fā)生時間，可分為歷史成本未來成本 （二）按成本的可控性，分為可控成本不可控成本（三）按成本與決策的關系，分為相關成本非相關成本2022/8/157第二節(jié) 成本性態(tài)分析本節(jié)內容:一、變動成本二、固定成本三、混合成本四、混合成本的分解2022/8/158第二節(jié) 成本性態(tài)分析一、變動成本變動成本是指在相關范圍內，其總額隨業(yè)務量的變動而呈正比例變動的成本。 （

4、一）變動成本的特點1變動成本總額的正比例變動性。 2單位變動成本的不變性。2022/8/159第二節(jié) 成本性態(tài)分析 圖21 變動成本模型 圖22 單位變動成本模型 2022/8/1510第二節(jié) 成本性態(tài)分析（二）變動成本的種類1技術性變動成本是指其單位成本主要受技術因素決定的變動成本。如生產(chǎn)線上的生產(chǎn)工人工資、構成產(chǎn)品的直接材料成本等。2酌量性變動成本是指可以通過管理決策行動而改變的變動成本。2022/8/1511第二節(jié) 成本性態(tài)分析（三）變動成本的相關范圍 單位變動成本的不變性是相對的，即只有在一定時期和一定的業(yè)務量范圍內相對保持穩(wěn)定。圖23變動成本的相關范圍 back2022/8/1512

5、第二節(jié) 成本性態(tài)分析二、固定成本固定成本是指其總額在一定時期及一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量變動影響的固定不變的成本。（一）固定成本的特點1.固定成本總額的不變性。2.單位固定成本的反方向變動性。 2022/8/1513第二節(jié) 成本性態(tài)分析 圖24 固定成本模型 圖25 單位固定成本模型 2022/8/1514第二節(jié) 成本性態(tài)分析（二）固定成本的分類 1約束性固定成本: 亦稱經(jīng)營能力成本，是指維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營所必不可少的成本，是企業(yè)管理當局的短期決策行為不能改變其支出數(shù)額的固定成本。2酌量性固定成本: 是企業(yè)管理層根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略通過確定期間預算而形成的固定成本.2022/8/1515第二節(jié) 成

6、本性態(tài)分析（三）固定成本的相關范圍固定成本的相關范圍是指使固定成本總額保持不變的期間與業(yè)務量范圍。 back2022/8/1516第二節(jié) 成本性態(tài)分析三、混合成本同時兼有變動成本和固定成本與雙重特性的成本，稱為混合成本。 2022/8/1517第二節(jié) 成本性態(tài)分析混合成本按其變動形態(tài)的不同可進一步分為以下四種：1半變動成本, 亦稱標準式混合成本。2半固定成本，亦稱階梯式變動成本。 3延期變動成本。 4曲線式混合成本-成本總額與產(chǎn)量之量表現(xiàn)為不同類型非線性關系 。2022/8/1518第二節(jié) 成本性態(tài)分析四、混合成本分解（一）歷史成本分析法1、高低點法（high-low points metho

7、d） 高低點法是根據(jù)若干時期的歷史資料，以業(yè)務量（或成本）的最高點和最低點為依據(jù)來分解混合成本的一種方法。單位變動成本 = 或 a= Yh bXh 2022/8/1519第二節(jié) 成本性態(tài)分析2、散布圖法（scatter diagram method） 散布圖法是將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標紙圖上繪出各期成本點散布圖，并根據(jù)目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，直線與縱軸的交點即為固定成本.單位變動成本= 2022/8/1520第二節(jié) 成本性態(tài)分析3、回歸直線法（regression line method）回歸直線法是根據(jù)過去一定時期的業(yè)務量和成本資料，運用數(shù)學中的最小二乘法原理

8、，建立反映成本和業(yè)務量之間關系的回歸直線方程，并據(jù)此確定混合成本中的固定成本a 和單位變動成本b。2022/8/1521第二節(jié) 成本性態(tài)分析（二）工程研究法（三）賬戶分析法（四）合同確認法2022/8/1522（二）合同確認法（contract confirm approach） 合同確認法是根據(jù)企業(yè)與供應單位所訂立的合同（或契約）中關于支付費用的規(guī)定，來確認固定成本和變動成本的方法。又稱契約檢查法評價：這種方法特別適合于合同中有明確計算方法的各種混合成本，如電費、水費、電話費、煤氣費等公用事業(yè)費。 2022/8/1523實例:按供電局規(guī)定某企業(yè)的變壓器維持費為4 000元月，每度電費0.6元

9、。用電額度每月l0 000度，超額用電按正常電費的l0倍計價。每件產(chǎn)品平均用電2度。照明用電每月2 000度。要求:寫出產(chǎn)量在4 000件以內和以上的電費的成本公式。2022/8/1524根據(jù)以上資料：用電額度內最大產(chǎn)量=（用電額度一照明用電）單產(chǎn)耗電=（10 000一2 000）2=4 000（件）設產(chǎn)量為x，電費為y，產(chǎn)量在4 000件以內時的電費：Y=單價（照明用電+生產(chǎn)用電）+變壓器維持費=0.6（2 000+2x）+4 000=5 200+1.2x產(chǎn)量在4 000件以上時的電費：Y=4 000件的電費+4000件以上部分的電費=（5 200+1.2 x4 000）+ 0.610（x-

10、4 000）2=10 000+12x-48000=-38 000+12x2022/8/1525合同確認法(契約檢查法)適用于有明確計算辦法的各項成本。例如，電費、電話費、折舊費、專用工具分攤、工資支付等。這種方法的應用，不依賴于歷史成本數(shù)據(jù)，而是有關的正式文件。2022/8/1526（三）技術測定法（technique determine approach） 技術測定法又稱為工程法（engineering approach），它是根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術測定來劃分固定成本和變動成本的方法。又稱工業(yè)工程法。 它的核心內容是方法研究，即對所有生產(chǎn)活動和輔助生產(chǎn)活動進行詳細分析，

11、尋求改進工作方法的途徑。找出最經(jīng)濟、最有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率和資源利用達到最優(yōu)效果。 評價：該方法結果雖然較為準確，但運用起來工作量大，對于與業(yè)務量之間無明顯規(guī)律性聯(lián)系的成本確認困難。 2022/8/1527【例】選擇某車間的燃料成本作為研究對象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點火（耗用木柴和焦炭）和熔化鐵水（耗用焦炭）兩項操作。對這兩項操作進行觀測和技術測定，尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法每次點火要使用木柴0.1噸、焦炭l.5噸，熔化l噸鐵水要使用焦炭0.15噸；每個工作日點火一次，全月工作26天，點火燃料屬固定成本；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動成本。木柴每

12、噸價格為l00元。焦炭每噸價格為180元。2022/8/1528根據(jù)上述資料計算每日固定成本=0.1100+1.5180=280（元）每月固定成本=28026=7 280（元）每噸鑄件變動成本=0.15l80=27（元）設燃料總成本為Y，產(chǎn)量為x噸鑄件，則每月燃料總成本為：Y =7 280+27x2022/8/1529工業(yè)工程法，可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對歷史成本分析結論進行驗證的情況下使用。尤其是在建立標準成本和制定預算時，使用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更加科學。這種方法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨立的方法只能用于具備充

13、分歷史資料的情況或者只能用于個別的成本項目。2022/8/1530（四）帳戶分析法（account analysis approach） 帳戶分析法又稱會計分析法，它是根據(jù)有關成本帳戶及其明細賬的內容，結合其與產(chǎn)量的依存關系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。例如管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊費等與產(chǎn)量關系不明顯的項目可判斷其為固定成本；燃料費雖然不與產(chǎn)量成正比例變動，但費用的發(fā)生與產(chǎn)量的關系比較大，就可視其為變動成本。至于不易簡單地劃入固定或變動成本的項目，則可通過歷史成本分析法將它們分解。評價：帳戶分析法雖然比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷，但簡便易行，能清楚地看出變動成本和固定成本具體包含

14、的項目，比較實用。2022/8/1531 賬戶分析法，是根據(jù)各個賬戶（包括明細賬戶）的本期發(fā)生額，通過直接判斷或比例分配，對成本進行分析的一種方法。由于每個賬戶所記錄的成本內容不同，或者成本分解要求的準確性不同，分別采用近似分類和比例分配兩種具體做法：（1）近似分類：將比較接近固定成本的項目歸入固定成本，比較接近變動成本的項目歸人變動成本。（2）比例分配：將不宜簡單歸人固定或變動成本的項目，通過一定比例將其分解成固定和變動成本兩部分。賬戶分析法，主要用于特定期間總成本的分解。2022/8/1532各種方法的綜合評價 上述各種成本分解的方法，并不是完全獨立的。不能指望使用某種方法解決全部成本分解

15、問題，往往需要互相補充和印證。工業(yè)工程法可能是最完備的方法，即可以用于研究各種成本性態(tài)，但它也不是完全獨立的，在進入細節(jié)之后要使用其他技術方法作為工具。賬戶分析法是一種比較粗略的分析方法，在判定某項成本的性態(tài)時還要借助契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史成本分析法。契約檢查法只能用于明確規(guī)定了計費方法的項目，而許多項目并不是這樣的。高低點法、散布圖法和回歸直線法，都屬于歷史成本分析的方法，它們僅限于有歷史成本資料數(shù)據(jù)的情況，而新產(chǎn)品并不具有足夠的歷史數(shù)據(jù)?？傊?、應當把這些方法看成一個總體，根據(jù)不同對象選擇適用的方法，并盡可能用其他方法進行印證。如果不同方法得出的結果有較大差距，則需要判斷哪種方法更適合

16、該對象。成本分解，實際上是一個對成本性態(tài)進行“研究”的過程，而不僅僅是一個計算過程。2022/8/1533第三節(jié) 變動成本法本節(jié)內容:一、變動成本法概述二、變動成本法與完全成本法的比較2022/8/1534第三節(jié) 變動成本法一、變動成本法概述（一）變動成本法的含義變動成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構成內容，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。2022/8/1535第三節(jié) 變動成本法（二）變動成本法的理論依據(jù)直接材料、直接人工、變動性制造費用以及固定制造費用與產(chǎn)量的關系。（三）變動成本法的

17、特點1成本性態(tài)分析為基礎。2按貢獻式分兩步計算計算期間損益。 3主要用于企業(yè)內部的經(jīng)營管理。 （四）變動成本法的優(yōu)點BACK2022/8/1536采用變動成本法的原因（1）變動成本法能提供每種產(chǎn)品的贏利能力信息。（2）變動成本法可為正確制定經(jīng)營決策以及進行成本的計劃和控制提供依據(jù)。（3）變動成本法便于和標準成本，彈性預算，責任會計等直接結合，在計劃和日?？刂频母鳝h(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。2022/8/1537第三節(jié) 變動成本法二、變動成本法與完全成本法的比較(一) 產(chǎn)品成本及期間成本的構成內容的比較 成本劃分 完全成本法 變動成本法 產(chǎn)品成本 直接材料直接人工制造費用 直接材料直接人工變動制造費用 期

18、間成本 管理費用銷售費用 固定制造費用管理費用（變動與固定）銷售費用（變動與固定） 2022/8/15382022/8/1539第三節(jié) 變動成本法(二)銷售成本及存貨成本水平的比較方法不同結果相同2022/8/1540在變動成本法下，固定制造費用作為期間成本直接計入當期損益，因而不會轉入期末存貨成本；在完全成本法下，固定性制造費用計入產(chǎn)品成本，當期末存貨不為零時，本期發(fā)生的固定性制造費用需要在本期銷貨和期末存貨之間分配，被銷貨吸收的固定性制造費用計入本期損益，被期末存貨吸收的固定性制造費用遞延到下期。因此，完全成本法下的存貨計價必然高于變動成本法下的存貨計價2022/8/1541(三)損益確定程序的比較(四）分期損益的比較2022/8/1542第三節(jié) 變動成本法1兩種成本計算方法分期損益差異的計算并驗證2.兩種成本計算方法分期損益差異的變動規(guī)律3.不同產(chǎn)銷水平下兩種成本計算方法的比較 BACK2022/8/1543成本性態(tài)分析的意義及存在的問題：1、意義 （1）是采用變動成本法的前提條件 （2）是本量利分析的基礎。