50-1423會(huì)計(jì)計(jì)量的理論與實(shí)務(wù)

1、.：.；會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么內(nèi)在邏輯引見(jiàn)50/14-23會(huì)計(jì)計(jì)量的實(shí)際與實(shí)務(wù)一、概述會(huì)計(jì)計(jì)量，是確定一個(gè)工程在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)確認(rèn)、報(bào)告屬于同一層次的概念，是會(huì)計(jì)處置過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。從某種意義上講，會(huì)計(jì)學(xué)就是計(jì)量學(xué)，確認(rèn)的意義是為了計(jì)量，而報(bào)告就是計(jì)量的結(jié)果。大量買(mǎi)賣(mài)經(jīng)過(guò)現(xiàn)金或短期應(yīng)收款來(lái)結(jié)算，對(duì)于主要從事此類買(mǎi)賣(mài)的企業(yè)并不存在計(jì)量的難題。但是，假設(shè)企業(yè)的買(mǎi)賣(mài)是一些復(fù)雜的活動(dòng)，那么計(jì)量問(wèn)題就變得格外復(fù)雜而且也非常重要。雖然計(jì)量如此重要，但關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量及應(yīng)該采用何種計(jì)量方法，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中卻尚未制定一致的框架根底。本專題將經(jīng)過(guò)對(duì)不同計(jì)量根底進(jìn)展全面、深化的分析，找出財(cái)務(wù)報(bào)表

2、中典型工程在計(jì)量時(shí)的規(guī)律性，為處理實(shí)務(wù)問(wèn)題提供協(xié)助 。二、會(huì)計(jì)計(jì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告目的的關(guān)系如之前文章所述，財(cái)務(wù)報(bào)告目的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的基石，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程，均以財(cái)務(wù)報(bào)告目的為根底。選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)量根底，有助于向財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者提供作出決策相關(guān)的信息，同時(shí)也能照實(shí)反映企業(yè)的受托責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵目的，是向財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者提供與其決策相關(guān)的信息。實(shí)際上，為了提供最具相關(guān)性的信息，一切資產(chǎn)和負(fù)債均應(yīng)采用一樣的計(jì)量根底。也就是說(shuō)，要么采用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)錢(qián)如公允價(jià)值計(jì)量一切資產(chǎn)和負(fù)債，要么以本錢(qián)為根底計(jì)量一切資產(chǎn)和負(fù)債。按一致的計(jì)量根底計(jì)量一切資產(chǎn)和負(fù)債，優(yōu)點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的一切金額所表達(dá)的含義一樣，

3、總計(jì)金額和小計(jì)金額的含義均比現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表更易了解。例如，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中的“凈資產(chǎn)總額并沒(méi)有太多的信息含量，由于影響“凈資產(chǎn)總額的各工程采用了不同的計(jì)量根底。但是，一致計(jì)量根底也存在兩個(gè)問(wèn)題：一是以本錢(qián)根底計(jì)量一切資產(chǎn)和負(fù)債無(wú)法提供相關(guān)的信息，例如用本錢(qián)來(lái)計(jì)量衍生金融資產(chǎn)，就不能夠提供相關(guān)的信息。二是對(duì)于某些資產(chǎn)和負(fù)債，部分運(yùn)用者以為現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)錢(qián)所提供的信息相關(guān)性較低，他們更加關(guān)注因過(guò)去買(mǎi)賣(mài)而產(chǎn)生的毛利和奉獻(xiàn)。例如，以本錢(qián)計(jì)量在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中運(yùn)用的固定資產(chǎn)，比用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)錢(qián)計(jì)量提供的信息更為相關(guān)。而且，假設(shè)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)錢(qián)無(wú)法直接獲得而必需加以估計(jì)時(shí)，破費(fèi)的本錢(qián)頗高，客觀性較強(qiáng)，可靠性就相對(duì)較弱。因此，

4、假設(shè)用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)錢(qián)計(jì)量一切資產(chǎn)和負(fù)債，很難用合理的本錢(qián)向報(bào)表運(yùn)用者提供具有足夠效益的信息。因此，不同計(jì)量根底并存，將是很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，到達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)告目的的合理方法?，F(xiàn)實(shí)上，計(jì)量根底的相關(guān)性，取決于財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者評(píng)價(jià)某類資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的奉獻(xiàn)所采用的方法。例如，某些對(duì)現(xiàn)金流量有直接奉獻(xiàn)的資產(chǎn)，如用于直接銷售的存貨，財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者很能夠采用資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)來(lái)評(píng)價(jià)該資產(chǎn)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的奉獻(xiàn)；某些不直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)或者必需與其他資產(chǎn)共同運(yùn)用的資產(chǎn)，如用于消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者那么能夠采用買(mǎi)賣(mài)的本錢(qián)和資產(chǎn)耗費(fèi)方面的信息，經(jīng)過(guò)計(jì)算歷史毛利和未來(lái)毛利來(lái)評(píng)價(jià)該資產(chǎn)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的奉獻(xiàn)，市

5、場(chǎng)價(jià)錢(qián)的變動(dòng)對(duì)上述評(píng)價(jià)并不相關(guān)。類似的，某些負(fù)債的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)錢(qián)，是該負(fù)債抵沖未來(lái)現(xiàn)金流入量的最正確目的，而對(duì)某些其他負(fù)債的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)錢(qián)并非未來(lái)現(xiàn)金流出量的最正確目的?？傊?，為到達(dá)決策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告目的，資產(chǎn)的計(jì)量根底應(yīng)反映該資產(chǎn)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的奉獻(xiàn)方式，負(fù)債的計(jì)量根底應(yīng)反映企業(yè)結(jié)算或履行債務(wù)的方式。三、計(jì)量根底的概念和分類根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)點(diǎn)分類，會(huì)計(jì)計(jì)量包括初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量，是指對(duì)某一工程入賬時(shí)其入賬金額的計(jì)量。后續(xù)計(jì)量是對(duì)經(jīng)初始計(jì)量后，因該工程價(jià)值的變動(dòng)而進(jìn)展的重新計(jì)量。根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程和根據(jù)，可以將計(jì)量根底歸納為三類：1以本錢(qián)為根底的計(jì)量，即歷史本錢(qián)。2以現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)錢(qián)為根底的計(jì)

6、量，包括公允價(jià)值、重置本錢(qián)、可變現(xiàn)凈值。3以現(xiàn)金流量為根底的計(jì)量，即現(xiàn)值。一以本錢(qián)為根底的計(jì)量歷史本錢(qián)，又稱為實(shí)踐本錢(qián)，就是獲得或制造某項(xiàng)財(cái)富物資時(shí)所實(shí)踐支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。在歷史本錢(qián)計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)踐收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為歸還負(fù)債預(yù)期需求支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等均采用歷史本錢(qián)進(jìn)展初始計(jì)量。以歷史本錢(qián)計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，會(huì)隨著時(shí)間的推移而采用不同的方法加以調(diào)整，調(diào)整的主要緣由包

7、括折舊或推銷、應(yīng)計(jì)利息、溢折價(jià)推銷、資產(chǎn)減值以及出現(xiàn)虧損合同時(shí)負(fù)債賬面價(jià)值的調(diào)增等。二以現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)錢(qián)為根底的計(jì)量1.重置本錢(qián)重置本錢(qián)又稱現(xiàn)行本錢(qián)，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新獲得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置本錢(qián)計(jì)量下，資產(chǎn)按照如今購(gòu)買(mǎi)一樣或者類似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照如今償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量?，F(xiàn)行準(zhǔn)那么中，盤(pán)盈存貨、固定資產(chǎn)等采用重置本錢(qián)進(jìn)展計(jì)量。2.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，以資產(chǎn)估計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工本錢(qián)和估計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到

8、現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢(qián)、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。現(xiàn)行準(zhǔn)那么中，可變現(xiàn)凈值主要用于存貨資產(chǎn)減值測(cè)試，在對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)展減值測(cè)試時(shí)，可變現(xiàn)凈值也是需思索的價(jià)值之一。3.公允價(jià)值公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序買(mǎi)賣(mài)中，出賣(mài)一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)錢(qián)。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序買(mǎi)賣(mài)中，出賣(mài)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)錢(qián)計(jì)量。現(xiàn)行準(zhǔn)那么中，大部分的金融工具、非同一控制下企業(yè)合并獲得的凈資產(chǎn)等采用公允價(jià)值進(jìn)展初始或后續(xù)計(jì)量。三以現(xiàn)金流量為根底的計(jì)量現(xiàn)值，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)

9、率進(jìn)展折現(xiàn)后的價(jià)值，是思索貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量根底。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照估計(jì)從其繼續(xù)運(yùn)用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照估計(jì)期限內(nèi)需求歸還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量?，F(xiàn)行準(zhǔn)那么中，長(zhǎng)期職工薪酬、長(zhǎng)期負(fù)債，以及長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值測(cè)試中均會(huì)思索資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)值。四、計(jì)量根底辨析一歷史本錢(qián)與公允價(jià)值歷史本錢(qián)是按照過(guò)去買(mǎi)賣(mài)和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的實(shí)踐本錢(qián)來(lái)進(jìn)展記錄和報(bào)告，它反映的是買(mǎi)賣(mài)標(biāo)的在初始計(jì)量時(shí)的本錢(qián)，而不是買(mǎi)賣(mài)標(biāo)的在后續(xù)期間的市場(chǎng)價(jià)值。歷史本錢(qián)是真實(shí)買(mǎi)賣(mài)的價(jià)錢(qián)，它與詳細(xì)買(mǎi)賣(mài)雙方對(duì)信息掌握程度等要素相關(guān)。而公允價(jià)值是完全理想形狀下虛擬買(mǎi)賣(mài)的價(jià)錢(qián)，它以市場(chǎng)參與者的角度為根底

10、，與特定買(mǎi)賣(mài)雙方的意圖無(wú)關(guān)。因此，歷史本錢(qián)有能夠高于買(mǎi)賣(mài)標(biāo)的的公允價(jià)值，也能夠低于買(mǎi)賣(mài)標(biāo)的的公允價(jià)值。只需在買(mǎi)賣(mài)雙方獲得充分信息并具有平等買(mǎi)賣(mài)志愿時(shí)，實(shí)踐買(mǎi)賣(mài)的價(jià)錢(qián)才會(huì)等于公允價(jià)值。二公允價(jià)值與重置本錢(qián)首先，在重置本錢(qián)計(jì)量下，資產(chǎn)按照如今購(gòu)買(mǎi)一樣或者類似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，而負(fù)債按照如今償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，因此，重置本錢(qián)是根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)錢(qián)確定的，可以說(shuō)最接近于公允價(jià)值。但是，二者也存在本質(zhì)區(qū)別。根據(jù)前述定義，公允價(jià)值是資產(chǎn)和負(fù)債的“脫手價(jià)錢(qián)，而重置本錢(qián)是“買(mǎi)入價(jià)錢(qián)，二者在某些情況下存在不一致的能夠。同時(shí)，公允價(jià)值以市場(chǎng)參與者的角度進(jìn)展估計(jì)

11、，對(duì)估計(jì)所適用的市場(chǎng)具有嚴(yán)厲限制。因此，只需在滿足公允價(jià)值要求的有限條件下，重置本錢(qián)才能夠等于公允價(jià)值。三公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值首先，在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢(qián)、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量，可變現(xiàn)凈值同樣也是反映資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值的計(jì)量根底。但是，可變現(xiàn)凈值與公允價(jià)值的不一致之處在于，可變現(xiàn)凈值通常是基于特定買(mǎi)賣(mài)中的估計(jì)價(jià)錢(qián)，而不是以市場(chǎng)參與者的角度進(jìn)展估計(jì)的價(jià)錢(qián)。此外，可變現(xiàn)凈值需求扣除銷售費(fèi)用，而公允價(jià)值不需求扣除銷售費(fèi)用。四公允價(jià)值與現(xiàn)值在估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，也能夠采用某項(xiàng)資產(chǎn)的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其

12、公允價(jià)值，二者在概念上能夠有重合的部分。但是，在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)展估計(jì)時(shí)，需求以市場(chǎng)參與者的角度進(jìn)展估計(jì)，不應(yīng)思索企業(yè)本身的情況。而在對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，對(duì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金凈流量的估計(jì)，是基于估計(jì)企業(yè)本身的情況而不是市場(chǎng)參與者的假設(shè)，需求思索企業(yè)管理層對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)的使意圖圖、運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略、未來(lái)規(guī)劃等要素。因此，公允價(jià)值估計(jì)中的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，與其他準(zhǔn)那么中規(guī)定采用的現(xiàn)值，在有限的條件下才會(huì)相等。五信息有用性的比較根據(jù)前述分析，對(duì)于五種計(jì)量根底在所提供信息的有用性方面，我們可以歸納為下表：計(jì)量根底信息有用性的比較計(jì)量根底計(jì)量時(shí)間根底能否實(shí)踐發(fā)生性質(zhì)計(jì)量本錢(qián)相關(guān)性歷史本錢(qián)過(guò)去實(shí)踐投入最低最弱重置本錢(qián)如今假設(shè)

13、投入低較弱可變現(xiàn)凈值如今假設(shè)產(chǎn)出較低較強(qiáng)現(xiàn)值未來(lái)假設(shè)產(chǎn)出較高強(qiáng)公允價(jià)值如今假設(shè)產(chǎn)出最高最強(qiáng)掌握上述分類，對(duì)我們分析處理實(shí)務(wù)中的問(wèn)題非常重要。如“可變現(xiàn)凈值的計(jì)量時(shí)間根底是“如今還是“未來(lái)，就決議了我們?cè)谟?jì)算期末存貨的“可變現(xiàn)凈值而確定售價(jià)時(shí)，是按照資產(chǎn)負(fù)債表日的市場(chǎng)售價(jià)還是需求思索期后相關(guān)現(xiàn)實(shí)和情況的變動(dòng)。五、以本錢(qián)為根底的計(jì)量以本錢(qián)為根底的計(jì)量，即歷史本錢(qián)計(jì)量，它反映的是獲得一項(xiàng)資產(chǎn)而付出的本錢(qián)，以及承當(dāng)一項(xiàng)負(fù)債而收到的資產(chǎn)價(jià)值。在歷史本錢(qián)計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)踐收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，

14、或者承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為歸還負(fù)債預(yù)期需求支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。一本錢(qián)計(jì)量的根本特征1、計(jì)量時(shí)點(diǎn)本錢(qián)計(jì)量的初始計(jì)量時(shí)點(diǎn)，是買(mǎi)賣(mài)發(fā)生日的本錢(qián)價(jià)值。在后續(xù)計(jì)量中，那么以過(guò)去發(fā)生的本錢(qián)為根底，進(jìn)展折舊、攤銷、減值等后續(xù)調(diào)整。2、能否實(shí)踐發(fā)生本錢(qián)計(jì)量所計(jì)量的金額，是實(shí)踐發(fā)生的本錢(qián)價(jià)值。只需在到達(dá)資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)前情況下，需求實(shí)踐投入的必要本錢(qián)才屬于計(jì)量日的歷史本錢(qián)，資產(chǎn)或負(fù)債后續(xù)的額外投入不再屬于計(jì)量日的歷史本錢(qián)，而屬于新的投入，能夠產(chǎn)生新的資產(chǎn)或費(fèi)用。3、性質(zhì)本錢(qián)計(jì)量所反映的是獲得一項(xiàng)資產(chǎn)或承當(dāng)一項(xiàng)負(fù)債所投入或收到的實(shí)踐本錢(qián)，即買(mǎi)入價(jià)錢(qián)。如前所述，實(shí)踐投入本錢(qián)并不一定

15、等于該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。4、計(jì)量本錢(qián)本錢(qián)計(jì)量是以實(shí)踐發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)為根底，除非相關(guān)對(duì)價(jià)涉及非貨幣性資產(chǎn)，那么甚少需求對(duì)買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)采用估值技術(shù)，因此，其計(jì)量本錢(qián)是最低的。5、可靠性和相關(guān)性本錢(qián)計(jì)量反映的是買(mǎi)賣(mài)的實(shí)踐投入本錢(qián)，不需求較多人為估計(jì)或職業(yè)判別，其初始計(jì)量時(shí)所提供的信息可靠性是最高的。但是，后續(xù)計(jì)量中，依然以初始投入本錢(qián)為根底進(jìn)展調(diào)整，且此類調(diào)整多為對(duì)初始本錢(qián)的扣減，并未照實(shí)反映相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在后續(xù)期間的價(jià)值變動(dòng)。因此，其后續(xù)計(jì)量所提供的信息，與財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者作出經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性是最弱的。本錢(qián)計(jì)量的相關(guān)性缺陷主要表達(dá)在兩方面：1當(dāng)物價(jià)大幅動(dòng)搖或通貨膨脹繼續(xù)發(fā)生時(shí)，以歷史本錢(qián)計(jì)量的企業(yè)

16、會(huì)計(jì)不能真實(shí)反映該主體當(dāng)期的企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果；2由于歷史本錢(qián)計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息基于過(guò)去某一特定時(shí)點(diǎn)，沒(méi)有充分思索時(shí)間價(jià)值和現(xiàn)金流動(dòng)等要素。二本錢(qián)計(jì)量的主要內(nèi)容本錢(qián)計(jì)量反映的是買(mǎi)賣(mài)日實(shí)踐投入的本錢(qián)。其中，購(gòu)入一項(xiàng)資產(chǎn)的本錢(qián)通常包括支付的對(duì)價(jià)及直接相關(guān)費(fèi)用。對(duì)于自產(chǎn)自建的存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，其本錢(qián)還包括加工本錢(qián)等使資產(chǎn)到達(dá)可運(yùn)用形狀的必要支出。我們?cè)诖_定主體購(gòu)置資產(chǎn)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額時(shí)，會(huì)遇到相關(guān)支出、對(duì)價(jià)、買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用等概念，弄清楚這些概念，對(duì)我們確定本錢(qián)的范圍很重要。1、對(duì)價(jià)在法律概念中，對(duì)價(jià)的內(nèi)涵，是一方為換取另一方做某事的承諾而向另一方支付的金錢(qián)代價(jià)或得到該種承諾的承諾。即

17、當(dāng)事人一方在獲得某種利益時(shí)，必需給付對(duì)方相應(yīng)的代價(jià)。在會(huì)計(jì)概念下，購(gòu)置資產(chǎn)支付的對(duì)價(jià)，是指向出賣(mài)方有時(shí)包括其關(guān)聯(lián)方支付的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。對(duì)價(jià)是資產(chǎn)本錢(qián)的主要構(gòu)成部分。當(dāng)支付對(duì)價(jià)為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)，對(duì)價(jià)的價(jià)值即現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的票面價(jià)值。當(dāng)支付對(duì)價(jià)包含非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，對(duì)價(jià)的價(jià)值為該非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值。2、直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用，其根本含義是增量本錢(qián)，指假設(shè)主體不發(fā)生該買(mǎi)賣(mài)就不會(huì)發(fā)生的本錢(qián)注：為某項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)而進(jìn)展的某些商務(wù)活動(dòng)，如盡職調(diào)查等，是與該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)相關(guān)，但不是直接相關(guān)，由于即使完成了這些商務(wù)活動(dòng)，也能夠達(dá)不成買(mǎi)賣(mài)。對(duì)于金融工程，是指直接歸屬于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置的增量本錢(qián)

18、，如發(fā)現(xiàn)股票、債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等。對(duì)于非金融工程，是指可以使資產(chǎn)到達(dá)估計(jì)可運(yùn)用形狀需求發(fā)生的增量本錢(qián)，如相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他費(fèi)用。三本錢(qián)計(jì)量的特殊思索1、對(duì)價(jià)不公允時(shí)的特殊處置偶爾，兩個(gè)價(jià)值不同的工程進(jìn)展交換，是由于買(mǎi)賣(mài)的價(jià)錢(qián)能夠遭到買(mǎi)賣(mài)雙方其他關(guān)系的影響，也能夠是買(mǎi)賣(mài)的一方處于財(cái)務(wù)姿態(tài)或者其他壓力從而使買(mǎi)賣(mài)的價(jià)錢(qián)遭到影響。根據(jù)前述，獲得資產(chǎn)的本錢(qián)或承當(dāng)負(fù)債的所得等于所放棄對(duì)價(jià)或所收到對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。但是，這種處置方法存在兩個(gè)問(wèn)題，一是無(wú)法確認(rèn)經(jīng)濟(jì)損失或利得，二是無(wú)法確認(rèn)買(mǎi)賣(mài)中未予明確表述的成分。因此，對(duì)于一項(xiàng)非等價(jià)交換而產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債，假設(shè)不運(yùn)用所放棄或所收到對(duì)價(jià)

19、的公允價(jià)值計(jì)量，主體可以采用以下處置方法。以所獲得資產(chǎn)或所承當(dāng)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債，并按下述方法處置公允價(jià)值與所放棄或所收到對(duì)價(jià)公允價(jià)值的差額：1假設(shè)買(mǎi)賣(mài)是與以投資者身份的權(quán)益投資者或合并集團(tuán)中的其他主體之間達(dá)成的買(mǎi)賣(mài)，差額確以為權(quán)益繳入或者權(quán)益分配。2假設(shè)買(mǎi)賣(mài)中未列明的成分可以識(shí)別，那么應(yīng)進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。識(shí)別買(mǎi)賣(mài)中未列明的成分或者證明不存在其他成分能夠比較困難。3在其他情況下，將差額確以為買(mǎi)賣(mài)利得或損失。涉及非等價(jià)交換的利得或損失并不常見(jiàn)。但是，假設(shè)買(mǎi)賣(mài)的一方處于困難形狀、極度盼望買(mǎi)賣(mài)，這種情況也會(huì)發(fā)生。假設(shè)放棄或收到的對(duì)價(jià)是主體本身的權(quán)益工具，以所收到或所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值、滅失或發(fā)

20、生負(fù)債的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量權(quán)益工具。這種處置方法，符合主體本身權(quán)益工具不產(chǎn)生利得或損失的理念。2、延期支付對(duì)價(jià)的特殊處置普通情況下，購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的初始本錢(qián)即相關(guān)對(duì)價(jià)的票面價(jià)值或公允價(jià)值。當(dāng)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)支付對(duì)價(jià)超越正常信譽(yù)條件，屬于具有融資性質(zhì)的延期支付時(shí)，初始本錢(qián)還需求思索資金的時(shí)間價(jià)值，該資產(chǎn)采用現(xiàn)值進(jìn)展初始計(jì)量。例如，分期付款獲得資產(chǎn)、融資租賃獲得資產(chǎn)等買(mǎi)賣(mài)，應(yīng)支付對(duì)價(jià)該當(dāng)以現(xiàn)值進(jìn)展初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量將產(chǎn)生融資費(fèi)用。3、借款支付對(duì)價(jià)的特殊處置在某些資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中，企業(yè)需求借款進(jìn)展購(gòu)買(mǎi)，從而產(chǎn)生了借款費(fèi)用。借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它屬于資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，需求根據(jù)直接相關(guān)費(fèi)用的概

21、念進(jìn)展判別，從而確定借款費(fèi)用能否計(jì)入資產(chǎn)的初始本錢(qián)。根據(jù)直接相關(guān)費(fèi)用的概念，對(duì)于借款費(fèi)用的處置，根本原那么是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者消費(fèi)的，該當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)；其他借款費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。4、發(fā)行證券相關(guān)費(fèi)用的特殊性對(duì)于發(fā)行證券，包括發(fā)行權(quán)益性、債務(wù)性證券等，其買(mǎi)賣(mài)相關(guān)費(fèi)用，需求根據(jù)前述直接相關(guān)費(fèi)用的概念，判別相關(guān)費(fèi)用能否屬于增量本錢(qián)，從而確定應(yīng)扣減發(fā)行證券所獲得的對(duì)價(jià)，還是計(jì)入當(dāng)期損益。可以從發(fā)行對(duì)價(jià)中扣除的直接相關(guān)費(fèi)用，僅限于發(fā)行證券直接相關(guān)的增量本錢(qián)，即根據(jù)法律、行政法規(guī)和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)有關(guān)規(guī)定，為了制

22、造和報(bào)送發(fā)行懇求文件，滿足法定的信息披露和審核要求而發(fā)生的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)效力費(fèi)和法定信息披露費(fèi)用，以及在發(fā)行階段發(fā)生的與新發(fā)行股份直接相關(guān)的費(fèi)用。詳細(xì)的，可以直接從發(fā)行溢價(jià)中扣減的發(fā)行費(fèi)用包括：1在制造和報(bào)送招股闡明書(shū)和其他發(fā)行懇求文件的階段發(fā)生的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)效力費(fèi)，包括保薦費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)價(jià)費(fèi)等；2發(fā)行懇求獲得核準(zhǔn)后，在發(fā)行階段發(fā)生的與新發(fā)行證券直接相關(guān)的費(fèi)用，包括招股闡明書(shū)印刷費(fèi)、承銷費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、IPO募集資金的驗(yàn)資費(fèi)、新發(fā)行股份在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的初始登記費(fèi)等。不屬于根據(jù)法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)定必需發(fā)生的法定性質(zhì)的費(fèi)用，以及與新發(fā)行證券募集資金無(wú)直接關(guān)聯(lián)的費(fèi)用支出，例如廣告

23、費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用，該當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不能從發(fā)行溢價(jià)中扣減。5、企業(yè)合并本錢(qián)的特殊性在普通資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)中，買(mǎi)賣(mài)的直接相關(guān)費(fèi)用屬于資產(chǎn)本錢(qián)的一部分，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的初始本錢(qián)。但是，企業(yè)合并包括同一控制或非同一控制獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其直接相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，不再歸屬于此類資產(chǎn)的初始本錢(qián)。企業(yè)合并本錢(qián)中直接相關(guān)費(fèi)用的處置，采用了與普通資產(chǎn)購(gòu)置本錢(qián)不同的計(jì)量模型，其主要緣由在于，企業(yè)合并獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)的計(jì)量，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，涉及到對(duì)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)、資本公積初始本錢(qián)的計(jì)量。而企業(yè)合并直接相關(guān)費(fèi)用，如合并中介費(fèi)用等，在發(fā)生時(shí)即已耗費(fèi)，不會(huì)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，本質(zhì)上不

24、滿足資產(chǎn)的定義。假設(shè)將企業(yè)合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)，最終將影響合并層面確認(rèn)的商譽(yù)資產(chǎn)價(jià)值，從而將不滿足資產(chǎn)定義的部分確以為一項(xiàng)資產(chǎn)，虛增了合并獲得的凈資產(chǎn)初始本錢(qián)。因此，與其他普通資產(chǎn)購(gòu)置的處置不同，企業(yè)合并的直接相關(guān)費(fèi)用，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，而不是作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。四本錢(qián)計(jì)量模型的思索假設(shè)本錢(qián)計(jì)量模型只包括對(duì)價(jià)，而將直接相關(guān)費(fèi)用即買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，在如下兩個(gè)方面是有利的：其一是一致了資產(chǎn)購(gòu)置本錢(qián)的計(jì)量模型企業(yè)合并本錢(qián)與其他資產(chǎn)購(gòu)置本錢(qián)一樣；其二是其與公允價(jià)值計(jì)量中的脫手價(jià)錢(qián)堅(jiān)持了一致。六、以現(xiàn)行市價(jià)為根底的計(jì)量一以市價(jià)為根底的計(jì)量以市價(jià)為根底的計(jì)量，包括重置本

25、錢(qián)、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值。其中最重要的是公允價(jià)值，本文重點(diǎn)引見(jiàn)公允價(jià)值。1、計(jì)量時(shí)間根底公允價(jià)值,是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序買(mǎi)賣(mài)中，出賣(mài)一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)錢(qián)。其反映的是計(jì)量日的當(dāng)前市場(chǎng)條件，計(jì)量時(shí)間根底是如今。2、能否實(shí)踐發(fā)生公允價(jià)值并不是實(shí)踐發(fā)生買(mǎi)賣(mài)的價(jià)錢(qián)，而是以一系列假設(shè)條件為根底的估計(jì)價(jià)錢(qián)。公允價(jià)值估計(jì)的前提，是以市場(chǎng)參與者的角度思索，市場(chǎng)參與者是滿足假設(shè)干條件的假設(shè)對(duì)象，而不是實(shí)踐的買(mǎi)賣(mài)雙方。在對(duì)公允價(jià)值的各項(xiàng)要素進(jìn)展估計(jì)過(guò)程中，需求運(yùn)用到不同層級(jí)的輸入值，即假設(shè)條件，其估值過(guò)程也包含了大量的假設(shè)。3、性質(zhì)公允價(jià)值是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)行內(nèi)在價(jià)值的估計(jì)，與歷史

26、本錢(qián)相對(duì)應(yīng)，它反映了一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債在當(dāng)前形狀下可以產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。4、計(jì)量本錢(qián)由于公允價(jià)值具有不確定性及變動(dòng)性，故計(jì)量本錢(qián)較高，詳細(xì)表達(dá)在其下幾個(gè)方面：首先，鑒于我國(guó)目前產(chǎn)權(quán)、消費(fèi)要素市場(chǎng)并不成熟，部分會(huì)計(jì)要素可察看到的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)無(wú)法獲得，那么企業(yè)要獲得一樣資產(chǎn)和負(fù)債在活潑市場(chǎng)中未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)需付出不菲本錢(qián)。其次，公允價(jià)值計(jì)量估值技術(shù)的運(yùn)用導(dǎo)致要滿足計(jì)量質(zhì)量規(guī)范必需破費(fèi)高額本錢(qián)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)整是估值技術(shù)的必要輸入值，由于市場(chǎng)參與者在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)展定價(jià)時(shí)將作出此類調(diào)整，但主體在某些情況下能夠難以量化風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的，那么主體必需為獲得輸入值付出高額本錢(qián)。5、相關(guān)性由于資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量根底是買(mǎi)賣(mài)雙方對(duì)

27、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期，未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入是資產(chǎn)的根本特征，而未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的現(xiàn)值計(jì)量最能恰當(dāng)反映資產(chǎn)內(nèi)含價(jià)值，因此以公允價(jià)值為根底的計(jì)量相關(guān)性程度較高。此外，基于退出價(jià)錢(qián)的公允價(jià)值計(jì)量能提供面向如今、未來(lái)、市場(chǎng)和風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)信息，提高信息的決策有效性，有助于反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，以及有助于會(huì)計(jì)信息決策者做出有效決策。二與公允價(jià)值相關(guān)的概念1、公允價(jià)值的定義公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序買(mǎi)賣(mài)中，出賣(mài)一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)錢(qián)，即脫手價(jià)錢(qián)。公允價(jià)值是基于市場(chǎng)的計(jì)量，而非基于特定主體的計(jì)量。對(duì)于某些資產(chǎn)和負(fù)債而言，存在可供利用的市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)或市場(chǎng)信息；而對(duì)于其

28、他資產(chǎn)和負(fù)債，那么沒(méi)有可以利用的市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)或市場(chǎng)信息。但是，對(duì)于上述兩種情形，公允價(jià)值計(jì)量的目的都是一樣的，即估計(jì)計(jì)量日，當(dāng)前市場(chǎng)條件下的市場(chǎng)參與者之間的有序買(mǎi)賣(mài)中，出賣(mài)資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的價(jià)錢(qián)即持有資產(chǎn)或承當(dāng)負(fù)債的市場(chǎng)參與者在計(jì)量日的脫手價(jià)錢(qián)。假設(shè)沒(méi)有一樣資產(chǎn)或一樣負(fù)債的價(jià)錢(qián)，主體計(jì)量公允價(jià)值該當(dāng)采用其他估值技術(shù)，并盡能夠多的運(yùn)用相關(guān)可察看輸入值，盡能夠少的運(yùn)用不可察看輸入值。由于公允價(jià)值是基于市場(chǎng)的計(jì)量，計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，主體該當(dāng)采用當(dāng)前市場(chǎng)條件下，市場(chǎng)參與者在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)展定價(jià)時(shí)能夠采用的假設(shè)包括風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)。因此，計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，主體持有資產(chǎn)或結(jié)算或履行負(fù)債的意圖是不相關(guān)的。脫手價(jià)錢(qián)，即退出價(jià)錢(qián)

29、,其表達(dá)了在計(jì)量日以持有資產(chǎn)或承當(dāng)負(fù)債的市場(chǎng)參與者角度察看,對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流入和流出的預(yù)期。主體可經(jīng)過(guò)運(yùn)用資產(chǎn)或處置資產(chǎn)而產(chǎn)生現(xiàn)金流入,即使主體是計(jì)劃經(jīng)過(guò)運(yùn)用資產(chǎn)而非出賣(mài)來(lái)獲得相關(guān)現(xiàn)金流入，退出價(jià)錢(qián)仍可以經(jīng)過(guò)向?qū)⒁酝瑯臃绞竭\(yùn)用該資產(chǎn)的市場(chǎng)參與者出賣(mài)該資產(chǎn)，從而表達(dá)從運(yùn)用該資產(chǎn)所獲得的預(yù)期現(xiàn)金流。這是由于作為買(mǎi)方的市場(chǎng)參與者支付的對(duì)價(jià)將與其預(yù)期將從資產(chǎn)的運(yùn)用或出賣(mài)獲得的利益相當(dāng)。故無(wú)論主體的意圖是運(yùn)用或出賣(mài)資產(chǎn)，退出價(jià)錢(qián)都是資產(chǎn)公允價(jià)值的適宜定義。類似地，負(fù)債將因主體在一定期間履行義務(wù)或?qū)⒘x務(wù)轉(zhuǎn)移給另一方時(shí)導(dǎo)致現(xiàn)金或其他經(jīng)濟(jì)資源的流出。即使主體計(jì)劃在一定期間履行義務(wù)，退出價(jià)錢(qián)仍可以表

30、達(dá)相關(guān)現(xiàn)金流出的預(yù)期，由于作為受讓人的市場(chǎng)參與者最終將被要求履行該義務(wù)。因此，無(wú)論主體的意圖為履行義務(wù)，還是將義務(wù)轉(zhuǎn)移至將履行該義務(wù)的相關(guān)方，退出價(jià)錢(qián)總是負(fù)債公允價(jià)值的適宜定義。此外，當(dāng)前進(jìn)入價(jià)錢(qián)的定義同樣假設(shè)市場(chǎng)參與者之間在計(jì)量日進(jìn)展假定的有序買(mǎi)賣(mài),普通而言，對(duì)于在同一日期同一市場(chǎng)內(nèi)同類資產(chǎn)或負(fù)債，當(dāng)前退出價(jià)錢(qián)將等于當(dāng)前進(jìn)入價(jià)錢(qián),故公允價(jià)值準(zhǔn)那么中并沒(méi)有進(jìn)一步區(qū)分當(dāng)前退出價(jià)錢(qián)或進(jìn)入價(jià)錢(qián)。當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)屬于持有待售，最為相關(guān)的能夠就是脫手價(jià)錢(qián)，由于脫手價(jià)錢(qián)將反映因出賣(mài)而能夠獲得的收益。相反，當(dāng)出現(xiàn)以下情況時(shí)，運(yùn)用進(jìn)入價(jià)錢(qián)(例如，重置本錢(qián))那么可提供更為相關(guān)的信息： (1)持有資產(chǎn)意在運(yùn)用而非出賣(mài)；

31、 (2)脫手價(jià)錢(qián)無(wú)法獲得，或者脫手價(jià)錢(qián)并不反映買(mǎi)賣(mài)雙方之間的有序買(mǎi)賣(mài)。2、計(jì)量單元相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，即其他準(zhǔn)那么所規(guī)定的以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債，也包括企業(yè)本身權(quán)益工具，例如采用公允價(jià)值方式進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)，思索資產(chǎn)減值時(shí)以公允價(jià)值確定可收回金額的資產(chǎn)，以非貨幣性資產(chǎn)方式獲得的政府補(bǔ)助，非同一控制下企業(yè)合并中獲得的可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債，作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益工具，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及可供出賣(mài)金融資產(chǎn)等。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，該當(dāng)思索該資產(chǎn)或負(fù)債的特征，以及該資產(chǎn)或負(fù)債是以單項(xiàng)還是以組合的方式進(jìn)展計(jì)量等要素。公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)思索資產(chǎn)或負(fù)債的

32、特征，例如資產(chǎn)的情況和所在位置，以及對(duì)其出賣(mài)或運(yùn)用的限制假設(shè)有的話。假設(shè)市場(chǎng)參與者在計(jì)量日對(duì)資產(chǎn)進(jìn)展定價(jià)時(shí)將思索對(duì)資產(chǎn)出賣(mài)或運(yùn)用的限制，那么此類限制將影響資產(chǎn)的公允價(jià)值。例如投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)采用公允價(jià)值方式計(jì)量投資性房地產(chǎn)該當(dāng)可以從房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)市場(chǎng)上獲得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)及其他相關(guān)信息。那么實(shí)務(wù)中應(yīng)參考本地域同一地段的同類型房地產(chǎn)活潑市場(chǎng)價(jià)錢(qián)，并思索所處位置、新舊程度、配套設(shè)備等要素，對(duì)本地域可比房地產(chǎn)的市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)進(jìn)展調(diào)整。值得留意的是，公允價(jià)值準(zhǔn)那么僅規(guī)范了該當(dāng)如何計(jì)量公允價(jià)值，而非哪些工程應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其他相關(guān)準(zhǔn)那么明確了公允價(jià)值計(jì)量是該當(dāng)思索單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，還是思

33、索一組資產(chǎn)或負(fù)債即計(jì)量單元，例如：1資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么規(guī)定，有跡象闡明一項(xiàng)資產(chǎn)能夠發(fā)生減值的，企業(yè)該當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為根底估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)展估計(jì)的，該當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為根底確定資產(chǎn)組的可收回金額。2金融工具準(zhǔn)那么中的計(jì)量單元通常是單項(xiàng)金融工具。3、有序買(mǎi)賣(mài)企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，該當(dāng)假定市場(chǎng)參與者在計(jì)量日出賣(mài)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的買(mǎi)賣(mài)，是在當(dāng)前市場(chǎng)條件下的有序買(mǎi)賣(mài)。有序買(mǎi)賣(mài)，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的買(mǎi)賣(mài)，而清算等被迫買(mǎi)賣(mài)不屬于有序買(mǎi)賣(mài)。此外，該當(dāng)假定出賣(mài)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序買(mǎi)賣(mài)在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)進(jìn)展，不存在主要市場(chǎng)

34、的，企業(yè)該當(dāng)假定該買(mǎi)賣(mài)在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場(chǎng)進(jìn)展。主要市場(chǎng)，是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債買(mǎi)賣(mài)量最大和買(mǎi)賣(mài)活潑程度最高的市場(chǎng)。由于主要市場(chǎng)是資產(chǎn)或負(fù)債流動(dòng)性最強(qiáng)的市場(chǎng)，故該市場(chǎng)將可以提供公允價(jià)值計(jì)量最具代表性的輸入值，但前提是主體可以在計(jì)量日進(jìn)入該市場(chǎng)。即實(shí)務(wù)中主體可以運(yùn)用其通常進(jìn)展買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)中的價(jià)錢(qián)，而無(wú)需全面詳盡地查找與其通常進(jìn)展買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)相比具有更多資產(chǎn)或負(fù)債買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)的市場(chǎng)。4、市場(chǎng)參與者企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，該當(dāng)采用市場(chǎng)參與者在對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所運(yùn)用的假設(shè)。在確定這些假設(shè)時(shí)，主體不需求識(shí)別特定的市場(chǎng)參與者。但主體該當(dāng)思索以下特定要素，識(shí)別總體上區(qū)分市場(chǎng)參與

35、者的特征：1資產(chǎn)或負(fù)債；2資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)；3在該市場(chǎng)上與主體進(jìn)展買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)參與者。市場(chǎng)參與者是相互獨(dú)立的即其并非關(guān)聯(lián)方，但假設(shè)主體擁有共同的一切權(quán)例如國(guó)有企業(yè)或者相互持股的主體，關(guān)聯(lián)方買(mǎi)賣(mài)的價(jià)錢(qián)可用作公允價(jià)值計(jì)量的輸入值，前提是主體可以提供充分證聽(tīng)闡明此類買(mǎi)賣(mài)是按市場(chǎng)條款達(dá)成的。應(yīng)假設(shè)市場(chǎng)參與者與主體一樣熟習(xí)資產(chǎn)或負(fù)債的情況，那么實(shí)務(wù)中能否應(yīng)思索主體能夠獲得其他市場(chǎng)參與者無(wú)法獲取的信息從而導(dǎo)致信息不對(duì)稱價(jià)錢(qián)，從某種意義上來(lái)說(shuō)，假設(shè)市場(chǎng)參與者情愿進(jìn)展資產(chǎn)或負(fù)債的買(mǎi)賣(mài)，他將付出包括通常和常規(guī)性的盡職調(diào)查在內(nèi)的努力，以熟習(xí)資產(chǎn)或負(fù)債的有關(guān)情況，并且將相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)納入計(jì)量。5、脫手價(jià)錢(qián)

36、企業(yè)在根據(jù)主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)根據(jù)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用對(duì)該價(jià)錢(qián)進(jìn)展調(diào)整。買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的可直接歸屬于資產(chǎn)出賣(mài)或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的費(fèi)用，且在進(jìn)展相關(guān)買(mǎi)賣(mài)時(shí)不可防止。買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用并不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，只與特定買(mǎi)賣(mài)有關(guān)，取決于企業(yè)參與該資產(chǎn)或負(fù)債買(mǎi)賣(mài)的不同方式零售買(mǎi)賣(mài)或者零售買(mǎi)賣(mài)等。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用不包括運(yùn)輸費(fèi)用。假設(shè)資產(chǎn)所在地是資產(chǎn)的一項(xiàng)特征如對(duì)商品而言情況就能夠如此，主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的價(jià)錢(qián)應(yīng)按照將該資產(chǎn)從當(dāng)前位置運(yùn)抵該市場(chǎng)發(fā)生的本錢(qián)假設(shè)有的話進(jìn)展調(diào)整。與產(chǎn)生于買(mǎi)賣(mài)且不會(huì)改動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債特征的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用不同，運(yùn)輸費(fèi)

37、用產(chǎn)生于事項(xiàng)運(yùn)輸且將改動(dòng)資產(chǎn)特征其所處地點(diǎn)。假設(shè)地點(diǎn)是資產(chǎn)的一項(xiàng)特征，那么主要或最有利市場(chǎng)中的價(jià)錢(qián)該當(dāng)就該資產(chǎn)從其當(dāng)前地點(diǎn)運(yùn)抵該市場(chǎng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)展調(diào)整。三公允價(jià)值的運(yùn)用原那么1. 非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量原那么非金融資產(chǎn)的最正確用途企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量非金融資產(chǎn)，該當(dāng)思索市場(chǎng)參與者經(jīng)過(guò)直接將該資產(chǎn)用于最正確用途的方式產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的才干，或者經(jīng)過(guò)將該資產(chǎn)出賣(mài)給可以使其用于最正確用途的其他市場(chǎng)參與者的方式產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的才干。最正確用途highest and best use，是指市場(chǎng)參與者實(shí)現(xiàn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或其所屬的一組資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值最大化時(shí)該非金融資產(chǎn)的用途。企業(yè)確定非金融資產(chǎn)的最正確用途，該

38、當(dāng)思索實(shí)物上能夠、法律上允許以及財(cái)務(wù)上可行等要素：1判別非金融資產(chǎn)的用途在實(shí)物上能否能夠，該當(dāng)思索市場(chǎng)參與者在對(duì)資產(chǎn)定價(jià)時(shí)思索的資產(chǎn)實(shí)物特征。例如，不動(dòng)產(chǎn)的位置和大小。2判別非金融資產(chǎn)的用途在法律上能否允許，該當(dāng)思索市場(chǎng)參與者在對(duì)資產(chǎn)定價(jià)時(shí)思索的資產(chǎn)運(yùn)用在法律上的限制。 例如，不動(dòng)產(chǎn)適用的區(qū)域歸屬。3判別非金融資產(chǎn)的用途在財(cái)務(wù)上能否可行，該當(dāng)思索在實(shí)物上能夠且法律上允許的情況下，經(jīng)過(guò)運(yùn)用該資產(chǎn)能否產(chǎn)生足夠的收益或現(xiàn)金流量，從而在補(bǔ)償使資產(chǎn)用于該用途所發(fā)生的本錢(qián)后，依然可以滿足市場(chǎng)參與者所要求的投資報(bào)答。企業(yè)該當(dāng)從市場(chǎng)參與者的角度確定非金融資產(chǎn)的最正確用途。企業(yè)曾經(jīng)或者方案將非金融資產(chǎn)用于不同于

39、市場(chǎng)參與者的用途的，也該當(dāng)從市場(chǎng)參與者的角度確定其最正確用途。通常情況下，企業(yè)非金融資產(chǎn)的現(xiàn)行用途可以視為最正確用途，除非市場(chǎng)要素或者其他要素闡明市場(chǎng)參與者按照其他用途運(yùn)用該資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。非金融資產(chǎn)的估值前提企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量非金融資產(chǎn)，該當(dāng)基于最正確用途確定以下估值前提：1 當(dāng)非金融資產(chǎn)的最正確用途是將該非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)進(jìn)展組合安裝或配置，或者將該非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)展組合例如，業(yè)務(wù)，那么可為市場(chǎng)參與者提供最大價(jià)值。當(dāng)非金融資產(chǎn)的最正確用途是將其與其他資產(chǎn)組合運(yùn)用或者與其他資產(chǎn)及負(fù)債組合運(yùn)用為市場(chǎng)參與者提供最大價(jià)值時(shí)，其公允價(jià)值該當(dāng)是將資產(chǎn)出賣(mài)給以同樣組合方式運(yùn)用資產(chǎn)的

40、市場(chǎng)參與者的當(dāng)前買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)，并且市場(chǎng)參與者可以獲得組合中的其他資產(chǎn)和負(fù)債。與該資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債以及與組合資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債，包括企業(yè)為籌集營(yíng)運(yùn)資金產(chǎn)生的負(fù)債，但不包括企業(yè)為組合之外的資產(chǎn)籌集資金所產(chǎn)生的負(fù)債。一項(xiàng)非金融資產(chǎn)的最正確用途假設(shè)，該當(dāng)一致地運(yùn)用于組合中的一切資產(chǎn)。2當(dāng)非金融資產(chǎn)的最正確用途是將其獨(dú)立運(yùn)用為市場(chǎng)參與者提供最大價(jià)值時(shí)，其公允價(jià)值該當(dāng)是將資產(chǎn)出賣(mài)給同樣獨(dú)立運(yùn)用資產(chǎn)的市場(chǎng)參與者的當(dāng)前買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)。當(dāng)計(jì)量資產(chǎn)組合的公允價(jià)值時(shí)，估值前提的影響取決于詳細(xì)情況，例如：1無(wú)論該資產(chǎn)是獨(dú)立運(yùn)用還是與其他資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)和負(fù)債組合運(yùn)用，該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠是一樣的。此時(shí)，該資產(chǎn)能夠是市場(chǎng)參與者將繼續(xù)進(jìn)

41、展運(yùn)營(yíng)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，需求對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)展整體估值。該資產(chǎn)作為繼續(xù)運(yùn)營(yíng)的業(yè)務(wù)中的組合運(yùn)用，將產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，該事項(xiàng)對(duì)于市場(chǎng)參與者是可察看到的。也就是說(shuō)，市場(chǎng)參與者會(huì)思索協(xié)同效應(yīng)，從而影響該資產(chǎn)獨(dú)立運(yùn)用或組合運(yùn)用時(shí)的公允價(jià)值估值。2該資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)和負(fù)債組合運(yùn)用，是需求在獨(dú)立運(yùn)用的根底上進(jìn)展調(diào)整的要素。此時(shí)，該資產(chǎn)能夠是一項(xiàng)機(jī)器，其公允價(jià)值是采用類似機(jī)器不需求安裝或裝配的可察看價(jià)錢(qián)確定的，或者，調(diào)整了運(yùn)輸和安裝費(fèi)用，以反映該機(jī)器的當(dāng)前情況和位置需求安裝或裝配。3該資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)和負(fù)債組合運(yùn)用，是需求在市場(chǎng)參與者的假設(shè)根底上調(diào)整的要素。例如，該資產(chǎn)是消費(fèi)過(guò)程中的存貨且沒(méi)有同類商品，那

42、么市場(chǎng)參與者需求將其轉(zhuǎn)化為完工產(chǎn)品，該存貨的公允價(jià)值需求假設(shè)，市場(chǎng)參與者曾經(jīng)獲得或可以獲得將該存貨轉(zhuǎn)化為完工產(chǎn)品的必要專業(yè)車間。4該資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)和負(fù)債組合運(yùn)用，是需求在估值技術(shù)中調(diào)整的要素。例如，采用多期盈利法估計(jì)公允價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)，估值技術(shù)需求思索該無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或負(fù)債組合運(yùn)用時(shí)的奉獻(xiàn)。5在較少的情況下，當(dāng)企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)與其他資產(chǎn)組合運(yùn)用時(shí)，企業(yè)需求將該資產(chǎn)組的公允價(jià)值分?jǐn)偟礁鱾€(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)。例如，不動(dòng)產(chǎn)的估值中，其改良的不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)組的公允價(jià)值將分?jǐn)偟狡涓鱾€(gè)組成資產(chǎn)中。2.負(fù)債和本身權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量原那么根本原那么企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債的，該當(dāng)假定在計(jì)量日將該負(fù)債轉(zhuǎn)移給市

43、場(chǎng)參與者，而且該負(fù)債在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在，由作為受讓方的市場(chǎng)參與者履行義務(wù)。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量本身權(quán)益工具的，該當(dāng)假定在計(jì)量日將該本身權(quán)益工具轉(zhuǎn)移給市場(chǎng)參與者，而且該本身權(quán)益工具在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在，并由作為受讓方的市場(chǎng)參與者獲得與該工具相關(guān)的權(quán)益、承當(dāng)相應(yīng)的義務(wù)。其他方作為資產(chǎn)持有的負(fù)債和權(quán)益工具當(dāng)不存在一樣或類似負(fù)債或企業(yè)本身權(quán)益工具報(bào)價(jià)，但其他方將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)該當(dāng)在計(jì)量日從持有該資產(chǎn)的市場(chǎng)參與者角度，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值確定負(fù)債或本身權(quán)益工具的公允價(jià)值。企業(yè)該當(dāng)按以下原那么計(jì)量負(fù)債或權(quán)益工具的公允價(jià)值：1假設(shè)存在報(bào)價(jià)，該當(dāng)采用活潑市場(chǎng)中其他方作為資產(chǎn)持有的一樣工程的報(bào)價(jià)；2假設(shè)不存在報(bào)價(jià)

44、，采用其他可察看的輸入值，例如非活潑市場(chǎng)中其他方作為資產(chǎn)持有的一樣工程的報(bào)價(jià)；3假設(shè)1和2中的報(bào)價(jià)均不存在，那么該當(dāng)采用估值技術(shù)，例如：收益法、市場(chǎng)法。當(dāng)其他方持有資產(chǎn)的某些特征不適用于所計(jì)量的負(fù)債或權(quán)益工具時(shí)，該當(dāng)調(diào)整該資產(chǎn)的報(bào)價(jià)，以調(diào)整后的價(jià)值確定負(fù)債或企業(yè)本身權(quán)益工具的公允價(jià)值。企業(yè)該當(dāng)確保，該資產(chǎn)的價(jià)錢(qián)未包含銷售限制的影響。以下情況能夠闡明，該資產(chǎn)的報(bào)價(jià)該當(dāng)進(jìn)展調(diào)整：1其他方作為資產(chǎn)持有的類似而非一樣負(fù)債或權(quán)益工具的報(bào)價(jià)。例如，所計(jì)量的負(fù)債或權(quán)益工具能夠具有特定特征，如發(fā)行方的信譽(yù)特征等，這些特征和其他方持有的類似負(fù)債或權(quán)益工具不同。2其他方持有資產(chǎn)的計(jì)量單元與所計(jì)量負(fù)債或權(quán)益工具不同

45、。例如，有些負(fù)債中，其報(bào)價(jià)同時(shí)包含了發(fā)行方和第三方的金額，假設(shè)所要計(jì)量的負(fù)債僅包含了對(duì)發(fā)行方的公允價(jià)值，那么，就需求將第三方的金額剔除。其他方未作為資產(chǎn)持有的負(fù)債和權(quán)益工具不存在一樣或類似負(fù)債或企業(yè)本身權(quán)益工具報(bào)價(jià)并且其他方?jīng)]有將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)該當(dāng)從承當(dāng)負(fù)債或者發(fā)行權(quán)益工具的市場(chǎng)參與者角度，采用估值技術(shù)確定該負(fù)債或企業(yè)本身權(quán)益工具的公允價(jià)值。當(dāng)采用估值技術(shù)時(shí)，企業(yè)需求思索以下情況：1市場(chǎng)參與者預(yù)期履行該義務(wù)將發(fā)生的未來(lái)現(xiàn)金流出，包括市場(chǎng)參與者承當(dāng)該義務(wù)所要求的補(bǔ)償；2市場(chǎng)參與者參與或發(fā)行一樣負(fù)債或權(quán)益工具可以收到的金額，采用市場(chǎng)參與者在主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)中按一樣合同條款發(fā)行負(fù)債或權(quán)益

46、工具，對(duì)一樣工程如具有一樣信譽(yù)特征定價(jià)時(shí)采用的假設(shè)。不履約風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債，該當(dāng)思索不履約風(fēng)險(xiǎn)，并假定不履約風(fēng)險(xiǎn)在負(fù)債轉(zhuǎn)移前后堅(jiān)持不變。不履約風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)不履行義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，包括但不限于企業(yè)本身的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的一方因另一方未能履行義務(wù)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債時(shí)，企業(yè)該當(dāng)思索其本身的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)信譽(yù)和其他能夠影響義務(wù)被履行或不被履行的要素。不同的負(fù)債，其影響能夠不同，例如：1該負(fù)債的相關(guān)義務(wù)是交付現(xiàn)金金融負(fù)債還是交付商品或效力非金融負(fù)債；2該負(fù)債的相關(guān)信譽(yù)擔(dān)保條款。負(fù)債的公允價(jià)值是以其計(jì)量單元為根底反映不履約風(fēng)險(xiǎn)的影響的。當(dāng)發(fā)行方發(fā)行了一份不可分的第三

47、方信譽(yù)擔(dān)保的負(fù)債時(shí)，對(duì)該負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，不應(yīng)包括該信譽(yù)擔(dān)保的影響。假設(shè)信譽(yù)擔(dān)保是可分別于該負(fù)債的，那么，計(jì)量該負(fù)債公允價(jià)值時(shí)，發(fā)行方該當(dāng)思索其本身的信譽(yù)而不是第三方的保證。負(fù)債或企業(yè)本身權(quán)益工具的轉(zhuǎn)移限制企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債或本身權(quán)益工具，并且該負(fù)債或本身權(quán)益工具存在限制轉(zhuǎn)移要素的，假設(shè)公允價(jià)值計(jì)量的輸入值中曾經(jīng)思索了該要素，企業(yè)不該當(dāng)再單獨(dú)設(shè)置相關(guān)輸入值，也不該當(dāng)對(duì)其他輸入值進(jìn)展相關(guān)調(diào)整。例如，在買(mǎi)賣(mài)日，債務(wù)人和債務(wù)人都充分了解到，該義務(wù)中存在轉(zhuǎn)移限制條款，并接受了買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)。當(dāng)買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)中包含了該限制時(shí)，在買(mǎi)賣(mài)日，不需求設(shè)定單獨(dú)的輸入值或現(xiàn)有輸入值的調(diào)整值，以反映該轉(zhuǎn)移限制的影響。類似的

48、，在之后的計(jì)量日，也不需求設(shè)定單獨(dú)的輸入值或現(xiàn)有輸入值的調(diào)整值，以反映該轉(zhuǎn)移限制的影響。具有要求特征的金融負(fù)債活期存款等具有可隨時(shí)要求歸還特征的金融負(fù)債的公允價(jià)值，不該當(dāng)?shù)陀趥鶆?wù)人要求歸還時(shí)的應(yīng)付金額從可以要求歸還的第一天起折現(xiàn)的現(xiàn)值。四公允價(jià)值的估值技術(shù)1.估值方法企業(yè)在計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，該當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)支持的估值技術(shù)。企業(yè)運(yùn)用估值技術(shù)的目的，是為了估計(jì)在計(jì)量日當(dāng)前市場(chǎng)條件下，市場(chǎng)參與者在有序買(mǎi)賣(mài)中出賣(mài)一項(xiàng)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債的價(jià)錢(qián)。估值技術(shù)主要包括市場(chǎng)法、收益法和本錢(qián)法。企業(yè)該當(dāng)運(yùn)用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計(jì)量公允價(jià)值。企業(yè)運(yùn)用多種估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值

49、的，該當(dāng)思索各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價(jià)值的金額作為公允價(jià)值。市場(chǎng)法，是利用一樣或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或一組資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)錢(qián)和其他相關(guān)市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)信息的估值技術(shù)。收益法，是將未來(lái)金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。本錢(qián)法，是反映現(xiàn)行重置本錢(qián)的估值技術(shù)。企業(yè)以買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)作為初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，且在公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量中采用涉及不可察看輸入值的估值技術(shù)的，該當(dāng)校正估值技術(shù)，以使采用估值技術(shù)確定的初始確認(rèn)結(jié)果與買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)相等。企業(yè)在公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量中采用估值技術(shù)特別是涉及不可察看輸入值的估值技術(shù)的，該當(dāng)確保該估值技術(shù)反映了計(jì)量日類似資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)錢(qián)等可察看市場(chǎng)數(shù)據(jù)。公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的估值技術(shù)一經(jīng)確定

50、，不得隨意變卦，但變卦估值技術(shù)及其運(yùn)用方法能使計(jì)量結(jié)果在當(dāng)前情況下同樣或者更能代表公允價(jià)值的情況除外，這能夠包括但不限于以下情況：1出現(xiàn)新的市場(chǎng)。2可以獲得新的信息。3無(wú)法再獲得以前運(yùn)用的信息。4改良了估值技術(shù)。5市場(chǎng)情況發(fā)生變化等。企業(yè)變卦估值技術(shù)及其運(yùn)用方法的，該當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變卦，并根據(jù)本準(zhǔn)那么的披露要求對(duì)估值技術(shù)及其運(yùn)用方法的變卦進(jìn)展披露，而不需求對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變卦進(jìn)展披露。2.估值技術(shù)輸入值根本原那么企業(yè)在估值技術(shù)的運(yùn)用中，該當(dāng)盡能夠多地運(yùn)用相關(guān)可察看輸入值，盡能夠少地運(yùn)用不可察看輸入值。企業(yè)只需在相關(guān)可察看輸入值無(wú)法獲得的情況下才可以運(yùn)用不可察看輸入值。輸入值，是指市場(chǎng)參與者在給資

51、產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所運(yùn)用的假設(shè)，包括可察看輸入值和不可察看輸入值?？刹炜摧斎胫担侵缚梢詮氖袌?chǎng)數(shù)據(jù)中獲得的、反映市場(chǎng)參與者在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所運(yùn)用假設(shè)的輸入值。不可察看輸入值，是指不能從市場(chǎng)數(shù)據(jù)中獲得的、根據(jù)市場(chǎng)參與者在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所運(yùn)用假設(shè)的最正確信息確定的輸入值。企業(yè)采用估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)中選擇與市場(chǎng)參與者在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的買(mǎi)賣(mài)中思索的資產(chǎn)或負(fù)債的特征相一致的輸入值，包括控制權(quán)溢價(jià)或非控制權(quán)益折價(jià)等，不包括與認(rèn)定的計(jì)量單元不一致的折溢價(jià)。當(dāng)規(guī)模特征是企業(yè)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的持有特征，而非相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債本身的特征時(shí)，企業(yè)不該當(dāng)思索該規(guī)模特征。以出價(jià)和要價(jià)為根底的輸入值以公允價(jià)值計(jì)量

52、的資產(chǎn)或負(fù)債存在出價(jià)和要價(jià)的，企業(yè)該當(dāng)以在出價(jià)和要價(jià)之間最能代表當(dāng)前情況下公允價(jià)值的價(jià)錢(qián)確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。企業(yè)可以運(yùn)用出價(jià)計(jì)量資產(chǎn)、運(yùn)用要價(jià)計(jì)量負(fù)債，也可以運(yùn)用市場(chǎng)參與者在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的在出價(jià)和要價(jià)之間的中間價(jià)或其他定價(jià)慣例計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債。五公允價(jià)值級(jí)次企業(yè)該當(dāng)將公允價(jià)值計(jì)量所運(yùn)用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并最優(yōu)先運(yùn)用第一層次輸入值，其次運(yùn)用第二層次輸入值，最后運(yùn)用第三層次輸入值。第一層次輸入值是在計(jì)量日可以獲得的一樣資產(chǎn)或負(fù)債在活潑市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可察看的輸入值。第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可察看輸入值。活潑市

53、場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債買(mǎi)賣(mài)量及頻率足以繼續(xù)提供定價(jià)信息的市場(chǎng)。公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的級(jí)次由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決議。企業(yè)該當(dāng)在思索相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債特征的根底上判別所運(yùn)用的輸入值能否重要。公允價(jià)值級(jí)次取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。第一層次輸入值為公允價(jià)值提供了最可靠的證據(jù)，企業(yè)在計(jì)量公允價(jià)值時(shí)不該當(dāng)調(diào)整一樣資產(chǎn)或負(fù)債在活潑市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)，但以下情況除外：1企業(yè)持有大量類似但不一樣的以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債，這些資產(chǎn)或負(fù)債存在活潑市場(chǎng)報(bào)價(jià)，但并非每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)都易于獲得。在這種情況下，企業(yè)可以采用不單純依賴于報(bào)價(jià)的其他估值模型。2因發(fā)生影響公允價(jià)值計(jì)量

54、的艱苦事件等導(dǎo)致活潑市場(chǎng)的報(bào)價(jià)不代表計(jì)量日的公允價(jià)值。3運(yùn)用活潑市場(chǎng)上作為資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)的一樣工程的公開(kāi)報(bào)價(jià)計(jì)量一項(xiàng)負(fù)債或企業(yè)本身權(quán)益工具的公允價(jià)值，但公開(kāi)報(bào)價(jià)須依該工程或該資產(chǎn)的特定要素進(jìn)展調(diào)整 。企業(yè)因上述情況對(duì)一樣資產(chǎn)或負(fù)債在活潑市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)進(jìn)展調(diào)整的，公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果該當(dāng)劃分為較低級(jí)次。第二層次輸入值對(duì)于具有合同期限等詳細(xì)期限的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，必需在其幾乎整個(gè)期限內(nèi)可察看。第二層次輸入值包括：1活潑市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)；2非活潑市場(chǎng)中一樣或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)；3除報(bào)價(jià)以外的其他可察看輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可察看的利率和收益率曲線、隱含動(dòng)搖率和信譽(yù)利差等；4市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值等。

55、市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值，是指經(jīng)過(guò)相關(guān)性分析或其他手段，主要來(lái)源于可察看市場(chǎng)數(shù)據(jù)的輸入值或者經(jīng)過(guò)可察看市場(chǎng)數(shù)據(jù)驗(yàn)證的輸入值。企業(yè)該當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，對(duì)第二層次輸入值進(jìn)展調(diào)整。這些特征包括資產(chǎn)情況或所在位置、輸入值與可比資產(chǎn)或負(fù)債的相關(guān)程度、可察看輸入值所在市場(chǎng)的買(mǎi)賣(mài)量和活潑程度等。企業(yè)運(yùn)用重要的不可察看輸入值對(duì)第二層次輸入值進(jìn)展調(diào)整的，公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果該當(dāng)劃分為第三級(jí)次。企業(yè)只需在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不存在市場(chǎng)活動(dòng)或者市場(chǎng)活動(dòng)很少導(dǎo)致相關(guān)可察看輸入值難以獲得的情況下，才干運(yùn)用第三層次輸入值，即不可察看輸入值。不可察看輸入值該當(dāng)反映市場(chǎng)參與者對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所運(yùn)用的假設(shè)，包括有關(guān)特定估值技術(shù)及

56、其輸入值的固有風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)等。企業(yè)在確定不可察看輸入值時(shí)，該當(dāng)運(yùn)用在當(dāng)前情況下可以合理獲得的最正確信息，包括一切可合理獲得的市場(chǎng)參與者假設(shè)。企業(yè)可以運(yùn)用內(nèi)部數(shù)據(jù)作為不可察看輸入值，但假設(shè)有證聽(tīng)闡明其他市場(chǎng)參與者將運(yùn)用不同于企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的其他數(shù)據(jù)，或者這些企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)是企業(yè)特定數(shù)據(jù)、其他市場(chǎng)參與者不具備企業(yè)相關(guān)特征時(shí)，企業(yè)該當(dāng)對(duì)其內(nèi)部數(shù)據(jù)做出相應(yīng)調(diào)整。六評(píng)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)那么規(guī)范了其他準(zhǔn)那么要求或允許采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的原那么和披露要求。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)那么提供了公允價(jià)值估計(jì)方法和披露的根本原那么，但其本身并不對(duì)所估計(jì)的公允價(jià)值金額可靠性進(jìn)展評(píng)價(jià)，其可靠性該當(dāng)根據(jù)

57、其他詳細(xì)準(zhǔn)那么的規(guī)定判別。同時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)那么的規(guī)定估計(jì)得到的公允價(jià)值金額，僅僅是在一致的計(jì)量框架內(nèi)估計(jì)的結(jié)果，不同企業(yè)和不同計(jì)量標(biāo)的之間加強(qiáng)了可比性，但并不一定加強(qiáng)了其可靠性。例如，金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么規(guī)定，僅當(dāng)金融工具的公允價(jià)值可以可靠計(jì)量時(shí)，才干采用公允價(jià)值。詳細(xì)的，該準(zhǔn)那么也規(guī)定了金融工具公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的兩個(gè)條件：1該金融工具的合理公允價(jià)值估計(jì)數(shù)范圍的變動(dòng)并不艱苦；或者2 該范圍內(nèi)不同估計(jì)數(shù)的概率可以合理評(píng)價(jià)，并用于估計(jì)公允價(jià)值。此外，諸如投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等準(zhǔn)那么也規(guī)定了，只需在公允價(jià)值可以可靠估計(jì)時(shí)才允許采用公允價(jià)值進(jìn)展計(jì)量。七、以現(xiàn)金流量為根底的計(jì)量以現(xiàn)金流量

58、為根底的計(jì)量，即現(xiàn)值，是指資產(chǎn)按照估計(jì)從其繼續(xù)運(yùn)用和運(yùn)用壽命終了后的處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額計(jì)量。以現(xiàn)金流量為根底的計(jì)量，主要用于1金融資產(chǎn)減值、非金融資產(chǎn)減值；2融資租賃應(yīng)收款和以攤余本錢(qián)計(jì)量的租賃負(fù)債；3離任后福利、長(zhǎng)期職工薪酬負(fù)債；4遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債等。一根本特征1.計(jì)量期間以現(xiàn)金流量為根底的計(jì)量，是以資產(chǎn)或負(fù)債的整個(gè)存續(xù)期內(nèi)為計(jì)量期間，其視角既不是當(dāng)前，也不是過(guò)去，而是未來(lái)。2.能否實(shí)踐發(fā)生以現(xiàn)金流量為根底的計(jì)量，是對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債存續(xù)期內(nèi)所能夠產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的預(yù)期，并非實(shí)踐發(fā)生的金額。3.性質(zhì)以現(xiàn)金流量為根底的計(jì)量，關(guān)注的是在資產(chǎn)或負(fù)債存續(xù)期內(nèi)繼續(xù)持有所產(chǎn)生的價(jià)值，即使

59、用價(jià)值。與其相對(duì)應(yīng)的是以公允價(jià)值為代表的以現(xiàn)行價(jià)錢(qián)為根底的計(jì)量，后者主要關(guān)注的是將資產(chǎn)或負(fù)債立刻出賣(mài)所能產(chǎn)生的價(jià)值。4.計(jì)量本錢(qián)以現(xiàn)金流量為根底的計(jì)量通常在以下情況下運(yùn)用：1本錢(qián)或現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)錢(qián)不能提供充分相關(guān)的信息。2所計(jì)量工程不存在本錢(qián)或收益。3現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)錢(qián)難于獲得或者獲取代價(jià)過(guò)高。因此，其計(jì)量本錢(qián)是基于歷史本錢(qián)和現(xiàn)行價(jià)錢(qián)為根底的計(jì)量之間。5.可靠性和相關(guān)性以現(xiàn)金流量為根底的計(jì)量涉及大量對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債未來(lái)情況的估計(jì)，因此，其可靠性是較弱的。相對(duì)應(yīng)的，其反映了資產(chǎn)或負(fù)債的未來(lái)現(xiàn)金流量，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者估計(jì)企業(yè)的未來(lái)運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)具有較高價(jià)值，所以，其信息的相關(guān)性是較高的。二以現(xiàn)金流量為根底的計(jì)量主要內(nèi)

60、容采用以現(xiàn)金流量為根底的計(jì)量，如前所述，即對(duì)資產(chǎn)的運(yùn)用價(jià)值進(jìn)展估計(jì)。詳細(xì)的，估計(jì)運(yùn)用價(jià)值通常包括兩個(gè)步驟：1估計(jì)資產(chǎn)繼續(xù)運(yùn)用以及最終處置所帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流量；2采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)該未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)展折現(xiàn)。1.估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的原那么在估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)遵照以下根本原那么：1將現(xiàn)金流量估計(jì)建立在合理且有根據(jù)的假設(shè)根底上，該假設(shè)代表管理層對(duì)資產(chǎn)剩余運(yùn)用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)情況的最正確估計(jì)。對(duì)外部信息應(yīng)予以更多的關(guān)注。2將現(xiàn)金流量估計(jì)建立在管理層曾經(jīng)經(jīng)過(guò)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)的根底上，但是不應(yīng)包括任何估計(jì)未來(lái)重組或改良或提高資產(chǎn)績(jī)效構(gòu)成的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流入或流出。建立在這些預(yù)算或預(yù)測(cè)根底上的估計(jì)最多涵蓋