50-1423會計計量的理論與實務

1、.：.；會計準那么內(nèi)在邏輯引見50/14-23會計計量的實際與實務一、概述會計計量，是確定一個工程在財務報表中列報金額的過程。會計計量與會計確認、報告屬于同一層次的概念，是會計處置過程中的一個重要環(huán)節(jié)。從某種意義上講，會計學就是計量學，確認的意義是為了計量，而報告就是計量的結果。大量買賣經(jīng)過現(xiàn)金或短期應收款來結算，對于主要從事此類買賣的企業(yè)并不存在計量的難題。但是，假設企業(yè)的買賣是一些復雜的活動，那么計量問題就變得格外復雜而且也非常重要。雖然計量如此重要，但關于會計計量及應該采用何種計量方法，現(xiàn)行會計準那么中卻尚未制定一致的框架根底。本專題將經(jīng)過對不同計量根底進展全面、深化的分析，找出財務報表

2、中典型工程在計量時的規(guī)律性，為處理實務問題提供協(xié)助 。二、會計計量與財務報告目的的關系如之前文章所述，財務報告目的是會計準那么的基石，會計確認、計量和報告過程，均以財務報告目的為根底。選擇適當?shù)臅嬘嬃扛?，有助于向財務報表運用者提供作出決策相關的信息，同時也能照實反映企業(yè)的受托責任。財務報告的關鍵目的，是向財務報告運用者提供與其決策相關的信息。實際上，為了提供最具相關性的信息，一切資產(chǎn)和負債均應采用一樣的計量根底。也就是說，要么采用現(xiàn)行市場價錢如公允價值計量一切資產(chǎn)和負債，要么以本錢為根底計量一切資產(chǎn)和負債。按一致的計量根底計量一切資產(chǎn)和負債，優(yōu)點是財務報表中列報的一切金額所表達的含義一樣，

3、總計金額和小計金額的含義均比現(xiàn)行財務報表更易了解。例如，現(xiàn)行財務報表中的“凈資產(chǎn)總額并沒有太多的信息含量，由于影響“凈資產(chǎn)總額的各工程采用了不同的計量根底。但是，一致計量根底也存在兩個問題：一是以本錢根底計量一切資產(chǎn)和負債無法提供相關的信息，例如用本錢來計量衍生金融資產(chǎn)，就不能夠提供相關的信息。二是對于某些資產(chǎn)和負債，部分運用者以為現(xiàn)行市場價錢所提供的信息相關性較低，他們更加關注因過去買賣而產(chǎn)生的毛利和奉獻。例如，以本錢計量在運營過程中運用的固定資產(chǎn)，比用現(xiàn)行市場價錢計量提供的信息更為相關。而且，假設現(xiàn)行市場價錢無法直接獲得而必需加以估計時，破費的本錢頗高，客觀性較強，可靠性就相對較弱。因此，

4、假設用現(xiàn)行市場價錢計量一切資產(chǎn)和負債，很難用合理的本錢向報表運用者提供具有足夠效益的信息。因此，不同計量根底并存，將是很長時期內(nèi)，到達財務報告目的的合理方法。現(xiàn)實上，計量根底的相關性，取決于財務報表運用者評價某類資產(chǎn)或負債對企業(yè)未來現(xiàn)金流量的奉獻所采用的方法。例如，某些對現(xiàn)金流量有直接奉獻的資產(chǎn)，如用于直接銷售的存貨，財務報表運用者很能夠采用資產(chǎn)的市場價錢來評價該資產(chǎn)對未來現(xiàn)金流量的奉獻；某些不直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)或者必需與其他資產(chǎn)共同運用的資產(chǎn)，如用于消費運營的固定資產(chǎn)，財務報表運用者那么能夠采用買賣的本錢和資產(chǎn)耗費方面的信息，經(jīng)過計算歷史毛利和未來毛利來評價該資產(chǎn)對未來現(xiàn)金流量的奉獻，市

5、場價錢的變動對上述評價并不相關。類似的，某些負債的現(xiàn)行市場價錢，是該負債抵沖未來現(xiàn)金流入量的最正確目的，而對某些其他負債的現(xiàn)行市場價錢并非未來現(xiàn)金流出量的最正確目的?？傊?，為到達決策有用的財務報告目的，資產(chǎn)的計量根底應反映該資產(chǎn)對未來現(xiàn)金流量的奉獻方式，負債的計量根底應反映企業(yè)結算或履行債務的方式。三、計量根底的概念和分類根據(jù)會計計量的時點分類，會計計量包括初始計量、后續(xù)計量。初始計量，是指對某一工程入賬時其入賬金額的計量。后續(xù)計量是對經(jīng)初始計量后，因該工程價值的變動而進展的重新計量。根據(jù)會計計量過程和根據(jù)，可以將計量根底歸納為三類：1以本錢為根底的計量，即歷史本錢。2以現(xiàn)行市場價錢為根底的計

6、量，包括公允價值、重置本錢、可變現(xiàn)凈值。3以現(xiàn)金流量為根底的計量，即現(xiàn)值。一以本錢為根底的計量歷史本錢，又稱為實踐本錢，就是獲得或制造某項財富物資時所實踐支付的現(xiàn)金或其他等價物。在歷史本錢計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承當現(xiàn)時義務而實踐收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承當現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨闅w還負債預期需求支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量?，F(xiàn)行會計準那么中，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等均采用歷史本錢進展初始計量。以歷史本錢計量的資產(chǎn)和負債，會隨著時間的推移而采用不同的方法加以調整，調整的主要緣由包

7、括折舊或推銷、應計利息、溢折價推銷、資產(chǎn)減值以及出現(xiàn)虧損合同時負債賬面價值的調增等。二以現(xiàn)行市場價錢為根底的計量1.重置本錢重置本錢又稱現(xiàn)行本錢，是指按照當前市場條件，重新獲得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置本錢計量下，資產(chǎn)按照如今購買一樣或者類似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照如今償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。現(xiàn)行準那么中，盤盈存貨、固定資產(chǎn)等采用重置本錢進展計量。2.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常消費運營過程中，以資產(chǎn)估計售價減去進一步加工本錢和估計銷售費用以及相關稅費后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到

8、現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量?，F(xiàn)行準那么中，可變現(xiàn)凈值主要用于存貨資產(chǎn)減值測試，在對長期資產(chǎn)進展減值測試時，可變現(xiàn)凈值也是需思索的價值之一。3.公允價值公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序買賣中，出賣一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價錢。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序買賣中，出賣資產(chǎn)所能收到或者轉移負債所需支付的價錢計量。現(xiàn)行準那么中，大部分的金融工具、非同一控制下企業(yè)合并獲得的凈資產(chǎn)等采用公允價值進展初始或后續(xù)計量。三以現(xiàn)金流量為根底的計量現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)

9、率進展折現(xiàn)后的價值，是思索貨幣時間價值的一種計量根底。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照估計從其繼續(xù)運用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照估計期限內(nèi)需求歸還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。現(xiàn)行準那么中，長期職工薪酬、長期負債，以及長期資產(chǎn)的減值測試中均會思索資產(chǎn)或負債的現(xiàn)值。四、計量根底辨析一歷史本錢與公允價值歷史本錢是按照過去買賣和事項發(fā)生時的實踐本錢來進展記錄和報告，它反映的是買賣標的在初始計量時的本錢，而不是買賣標的在后續(xù)期間的市場價值。歷史本錢是真實買賣的價錢，它與詳細買賣雙方對信息掌握程度等要素相關。而公允價值是完全理想形狀下虛擬買賣的價錢，它以市場參與者的角度為根底

10、，與特定買賣雙方的意圖無關。因此，歷史本錢有能夠高于買賣標的的公允價值，也能夠低于買賣標的的公允價值。只需在買賣雙方獲得充分信息并具有平等買賣志愿時，實踐買賣的價錢才會等于公允價值。二公允價值與重置本錢首先，在重置本錢計量下，資產(chǎn)按照如今購買一樣或者類似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，而負債按照如今償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，因此，重置本錢是根據(jù)當前市場價錢確定的，可以說最接近于公允價值。但是，二者也存在本質區(qū)別。根據(jù)前述定義，公允價值是資產(chǎn)和負債的“脫手價錢，而重置本錢是“買入價錢，二者在某些情況下存在不一致的能夠。同時，公允價值以市場參與者的角度進展估計

11、，對估計所適用的市場具有嚴厲限制。因此，只需在滿足公允價值要求的有限條件下，重置本錢才能夠等于公允價值。三公允價值與可變現(xiàn)凈值首先，在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量，可變現(xiàn)凈值同樣也是反映資產(chǎn)現(xiàn)行價值的計量根底。但是，可變現(xiàn)凈值與公允價值的不一致之處在于，可變現(xiàn)凈值通常是基于特定買賣中的估計價錢，而不是以市場參與者的角度進展估計的價錢。此外，可變現(xiàn)凈值需求扣除銷售費用，而公允價值不需求扣除銷售費用。四公允價值與現(xiàn)值在估計公允價值時，也能夠采用某項資產(chǎn)的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其

12、公允價值，二者在概念上能夠有重合的部分。但是，在對公允價值進展估計時，需求以市場參與者的角度進展估計，不應思索企業(yè)本身的情況。而在對長期資產(chǎn)減值測試時，對資產(chǎn)未來現(xiàn)金凈流量的估計，是基于估計企業(yè)本身的情況而不是市場參與者的假設，需求思索企業(yè)管理層對某項資產(chǎn)的使意圖圖、運營戰(zhàn)略、未來規(guī)劃等要素。因此，公允價值估計中的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，與其他準那么中規(guī)定采用的現(xiàn)值，在有限的條件下才會相等。五信息有用性的比較根據(jù)前述分析，對于五種計量根底在所提供信息的有用性方面，我們可以歸納為下表：計量根底信息有用性的比較計量根底計量時間根底能否實踐發(fā)生性質計量本錢相關性歷史本錢過去實踐投入最低最弱重置本錢如今假設

13、投入低較弱可變現(xiàn)凈值如今假設產(chǎn)出較低較強現(xiàn)值未來假設產(chǎn)出較高強公允價值如今假設產(chǎn)出最高最強掌握上述分類，對我們分析處理實務中的問題非常重要。如“可變現(xiàn)凈值的計量時間根底是“如今還是“未來，就決議了我們在計算期末存貨的“可變現(xiàn)凈值而確定售價時，是按照資產(chǎn)負債表日的市場售價還是需求思索期后相關現(xiàn)實和情況的變動。五、以本錢為根底的計量以本錢為根底的計量，即歷史本錢計量，它反映的是獲得一項資產(chǎn)而付出的本錢，以及承當一項負債而收到的資產(chǎn)價值。在歷史本錢計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承當現(xiàn)時義務而實踐收到的款項或者資產(chǎn)的金額，

14、或者承當現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為歸還負債預期需求支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。一本錢計量的根本特征1、計量時點本錢計量的初始計量時點，是買賣發(fā)生日的本錢價值。在后續(xù)計量中，那么以過去發(fā)生的本錢為根底，進展折舊、攤銷、減值等后續(xù)調整。2、能否實踐發(fā)生本錢計量所計量的金額，是實踐發(fā)生的本錢價值。只需在到達資產(chǎn)或負債當前情況下，需求實踐投入的必要本錢才屬于計量日的歷史本錢，資產(chǎn)或負債后續(xù)的額外投入不再屬于計量日的歷史本錢，而屬于新的投入，能夠產(chǎn)生新的資產(chǎn)或費用。3、性質本錢計量所反映的是獲得一項資產(chǎn)或承當一項負債所投入或收到的實踐本錢，即買入價錢。如前所述，實踐投入本錢并不一定

15、等于該項資產(chǎn)或負債的公允價值。4、計量本錢本錢計量是以實踐發(fā)生的買賣價錢為根底，除非相關對價涉及非貨幣性資產(chǎn)，那么甚少需求對買賣價錢采用估值技術，因此，其計量本錢是最低的。5、可靠性和相關性本錢計量反映的是買賣的實踐投入本錢，不需求較多人為估計或職業(yè)判別，其初始計量時所提供的信息可靠性是最高的。但是，后續(xù)計量中，依然以初始投入本錢為根底進展調整，且此類調整多為對初始本錢的扣減，并未照實反映相關資產(chǎn)或負債在后續(xù)期間的價值變動。因此，其后續(xù)計量所提供的信息，與財務報表運用者作出經(jīng)濟決策的相關性是最弱的。本錢計量的相關性缺陷主要表達在兩方面：1當物價大幅動搖或通貨膨脹繼續(xù)發(fā)生時，以歷史本錢計量的企業(yè)

16、會計不能真實反映該主體當期的企業(yè)財務情況和運營成果；2由于歷史本錢計量提供的會計信息基于過去某一特定時點，沒有充分思索時間價值和現(xiàn)金流動等要素。二本錢計量的主要內(nèi)容本錢計量反映的是買賣日實踐投入的本錢。其中，購入一項資產(chǎn)的本錢通常包括支付的對價及直接相關費用。對于自產(chǎn)自建的存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，其本錢還包括加工本錢等使資產(chǎn)到達可運用形狀的必要支出。我們在確定主體購置資產(chǎn)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額時，會遇到相關支出、對價、買賣費用等概念，弄清楚這些概念，對我們確定本錢的范圍很重要。1、對價在法律概念中，對價的內(nèi)涵，是一方為換取另一方做某事的承諾而向另一方支付的金錢代價或得到該種承諾的承諾。即

17、當事人一方在獲得某種利益時，必需給付對方相應的代價。在會計概念下，購置資產(chǎn)支付的對價，是指向出賣方有時包括其關聯(lián)方支付的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。對價是資產(chǎn)本錢的主要構成部分。當支付對價為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物時，對價的價值即現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的票面價值。當支付對價包含非貨幣性資產(chǎn)時，對價的價值為該非貨幣性資產(chǎn)的公允價值。2、直接相關費用直接相關費用，其根本含義是增量本錢，指假設主體不發(fā)生該買賣就不會發(fā)生的本錢注：為某項買賣而進展的某些商務活動，如盡職調查等，是與該項買賣相關，但不是直接相關，由于即使完成了這些商務活動，也能夠達不成買賣。對于金融工程，是指直接歸屬于金融資產(chǎn)或金融負債的購買、發(fā)行或處置的增量本錢

18、，如發(fā)現(xiàn)股票、債券相關的傭金、手續(xù)費等。對于非金融工程，是指可以使資產(chǎn)到達估計可運用形狀需求發(fā)生的增量本錢，如相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他費用。三本錢計量的特殊思索1、對價不公允時的特殊處置偶爾，兩個價值不同的工程進展交換，是由于買賣的價錢能夠遭到買賣雙方其他關系的影響，也能夠是買賣的一方處于財務姿態(tài)或者其他壓力從而使買賣的價錢遭到影響。根據(jù)前述，獲得資產(chǎn)的本錢或承當負債的所得等于所放棄對價或所收到對價的公允價值。但是，這種處置方法存在兩個問題，一是無法確認經(jīng)濟損失或利得，二是無法確認買賣中未予明確表述的成分。因此，對于一項非等價交換而產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債，假設不運用所放棄或所收到對價

19、的公允價值計量，主體可以采用以下處置方法。以所獲得資產(chǎn)或所承當負債的公允價值計量資產(chǎn)或負債，并按下述方法處置公允價值與所放棄或所收到對價公允價值的差額：1假設買賣是與以投資者身份的權益投資者或合并集團中的其他主體之間達成的買賣，差額確以為權益繳入或者權益分配。2假設買賣中未列明的成分可以識別，那么應進展會計處置。識別買賣中未列明的成分或者證明不存在其他成分能夠比較困難。3在其他情況下，將差額確以為買賣利得或損失。涉及非等價交換的利得或損失并不常見。但是，假設買賣的一方處于困難形狀、極度盼望買賣，這種情況也會發(fā)生。假設放棄或收到的對價是主體本身的權益工具，以所收到或所放棄資產(chǎn)的公允價值、滅失或發(fā)

20、生負債的公允價值來計量權益工具。這種處置方法，符合主體本身權益工具不產(chǎn)生利得或損失的理念。2、延期支付對價的特殊處置普通情況下，購買資產(chǎn)的初始本錢即相關對價的票面價值或公允價值。當購買資產(chǎn)支付對價超越正常信譽條件，屬于具有融資性質的延期支付時，初始本錢還需求思索資金的時間價值，該資產(chǎn)采用現(xiàn)值進展初始計量。例如，分期付款獲得資產(chǎn)、融資租賃獲得資產(chǎn)等買賣，應支付對價該當以現(xiàn)值進展初始計量，后續(xù)計量將產(chǎn)生融資費用。3、借款支付對價的特殊處置在某些資產(chǎn)購置過程中，企業(yè)需求借款進展購買，從而產(chǎn)生了借款費用。借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它屬于資產(chǎn)購置過程中發(fā)生的相關費用，需求根據(jù)直接相關費用的概

21、念進展判別，從而確定借款費用能否計入資產(chǎn)的初始本錢。根據(jù)直接相關費用的概念，對于借款費用的處置，根本原那么是：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者消費的，該當予以資本化，計入相關資產(chǎn)本錢；其他借款費用，該當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費用，計入當期損益。4、發(fā)行證券相關費用的特殊性對于發(fā)行證券，包括發(fā)行權益性、債務性證券等，其買賣相關費用，需求根據(jù)前述直接相關費用的概念，判別相關費用能否屬于增量本錢，從而確定應扣減發(fā)行證券所獲得的對價，還是計入當期損益?？梢詮陌l(fā)行對價中扣除的直接相關費用，僅限于發(fā)行證券直接相關的增量本錢，即根據(jù)法律、行政法規(guī)和相關監(jiān)管機構有關規(guī)定，為了制

22、造和報送發(fā)行懇求文件，滿足法定的信息披露和審核要求而發(fā)生的中介機構專業(yè)效力費和法定信息披露費用，以及在發(fā)行階段發(fā)生的與新發(fā)行股份直接相關的費用。詳細的，可以直接從發(fā)行溢價中扣減的發(fā)行費用包括：1在制造和報送招股闡明書和其他發(fā)行懇求文件的階段發(fā)生的中介機構專業(yè)效力費，包括保薦費、申報會計師費、律師費、評價費等；2發(fā)行懇求獲得核準后，在發(fā)行階段發(fā)生的與新發(fā)行證券直接相關的費用，包括招股闡明書印刷費、承銷費、上網(wǎng)發(fā)行費、IPO募集資金的驗資費、新發(fā)行股份在證券登記結算機構的初始登記費等。不屬于根據(jù)法律、行政法規(guī)和相關規(guī)定必需發(fā)生的法定性質的費用，以及與新發(fā)行證券募集資金無直接關聯(lián)的費用支出，例如廣告

23、費、路演及財經(jīng)公關費、上市酒會費等其他費用，該當于發(fā)生時直接計入當期損益，不能從發(fā)行溢價中扣減。5、企業(yè)合并本錢的特殊性在普通資產(chǎn)購買中，買賣的直接相關費用屬于資產(chǎn)本錢的一部分，應計入資產(chǎn)的初始本錢。但是，企業(yè)合并包括同一控制或非同一控制獲得的長期股權投資，其直接相關費用直接計入當期損益，不再歸屬于此類資產(chǎn)的初始本錢。企業(yè)合并本錢中直接相關費用的處置，采用了與普通資產(chǎn)購置本錢不同的計量模型，其主要緣由在于，企業(yè)合并獲得長期股權投資本錢的計量，在合并財務報表中，涉及到對商譽或負商譽、資本公積初始本錢的計量。而企業(yè)合并直接相關費用，如合并中介費用等，在發(fā)生時即已耗費，不會帶來未來經(jīng)濟利益，本質上不

24、滿足資產(chǎn)的定義。假設將企業(yè)合并直接相關費用計入長期股權投資本錢，最終將影響合并層面確認的商譽資產(chǎn)價值，從而將不滿足資產(chǎn)定義的部分確以為一項資產(chǎn)，虛增了合并獲得的凈資產(chǎn)初始本錢。因此，與其他普通資產(chǎn)購置的處置不同，企業(yè)合并的直接相關費用，該當計入當期損益，而不是作為長期股權投資的初始投資本錢。四本錢計量模型的思索假設本錢計量模型只包括對價，而將直接相關費用即買賣費用直接計入當期損益，在如下兩個方面是有利的：其一是一致了資產(chǎn)購置本錢的計量模型企業(yè)合并本錢與其他資產(chǎn)購置本錢一樣；其二是其與公允價值計量中的脫手價錢堅持了一致。六、以現(xiàn)行市價為根底的計量一以市價為根底的計量以市價為根底的計量，包括重置本

25、錢、可變現(xiàn)凈值、公允價值。其中最重要的是公允價值，本文重點引見公允價值。1、計量時間根底公允價值,是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序買賣中，出賣一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價錢。其反映的是計量日的當前市場條件，計量時間根底是如今。2、能否實踐發(fā)生公允價值并不是實踐發(fā)生買賣的價錢，而是以一系列假設條件為根底的估計價錢。公允價值估計的前提，是以市場參與者的角度思索，市場參與者是滿足假設干條件的假設對象，而不是實踐的買賣雙方。在對公允價值的各項要素進展估計過程中，需求運用到不同層級的輸入值，即假設條件，其估值過程也包含了大量的假設。3、性質公允價值是對資產(chǎn)和負債現(xiàn)行內(nèi)在價值的估計，與歷史

26、本錢相對應，它反映了一項資產(chǎn)或負債在當前形狀下可以產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。4、計量本錢由于公允價值具有不確定性及變動性，故計量本錢較高，詳細表達在其下幾個方面：首先，鑒于我國目前產(chǎn)權、消費要素市場并不成熟，部分會計要素可察看到的市場價錢無法獲得，那么企業(yè)要獲得一樣資產(chǎn)和負債在活潑市場中未經(jīng)調整的報價需付出不菲本錢。其次，公允價值計量估值技術的運用導致要滿足計量質量規(guī)范必需破費高額本錢，針對風險的調整是估值技術的必要輸入值，由于市場參與者在對資產(chǎn)或負債進展定價時將作出此類調整，但主體在某些情況下能夠難以量化風險調整的，那么主體必需為獲得輸入值付出高額本錢。5、相關性由于資產(chǎn)公允價值的計量根底是買賣雙方對

27、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預期，未來經(jīng)濟利益的流入是資產(chǎn)的根本特征，而未來經(jīng)濟利益流入的現(xiàn)值計量最能恰當反映資產(chǎn)內(nèi)含價值，因此以公允價值為根底的計量相關性程度較高。此外，基于退出價錢的公允價值計量能提供面向如今、未來、市場和風險的及時信息，提高信息的決策有效性，有助于反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，以及有助于會計信息決策者做出有效決策。二與公允價值相關的概念1、公允價值的定義公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序買賣中，出賣一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價錢，即脫手價錢。公允價值是基于市場的計量，而非基于特定主體的計量。對于某些資產(chǎn)和負債而言，存在可供利用的市場買賣或市場信息；而對于其

28、他資產(chǎn)和負債，那么沒有可以利用的市場買賣或市場信息。但是，對于上述兩種情形，公允價值計量的目的都是一樣的，即估計計量日，當前市場條件下的市場參與者之間的有序買賣中，出賣資產(chǎn)或轉移負債的價錢即持有資產(chǎn)或承當負債的市場參與者在計量日的脫手價錢。假設沒有一樣資產(chǎn)或一樣負債的價錢，主體計量公允價值該當采用其他估值技術，并盡能夠多的運用相關可察看輸入值，盡能夠少的運用不可察看輸入值。由于公允價值是基于市場的計量，計量公允價值時，主體該當采用當前市場條件下，市場參與者在對資產(chǎn)或負債進展定價時能夠采用的假設包括風險假設。因此，計量公允價值時，主體持有資產(chǎn)或結算或履行負債的意圖是不相關的。脫手價錢，即退出價錢

29、,其表達了在計量日以持有資產(chǎn)或承當負債的市場參與者角度察看,對該資產(chǎn)或負債相關未來現(xiàn)金流入和流出的預期。主體可經(jīng)過運用資產(chǎn)或處置資產(chǎn)而產(chǎn)生現(xiàn)金流入,即使主體是計劃經(jīng)過運用資產(chǎn)而非出賣來獲得相關現(xiàn)金流入，退出價錢仍可以經(jīng)過向將以同樣方式運用該資產(chǎn)的市場參與者出賣該資產(chǎn)，從而表達從運用該資產(chǎn)所獲得的預期現(xiàn)金流。這是由于作為買方的市場參與者支付的對價將與其預期將從資產(chǎn)的運用或出賣獲得的利益相當。故無論主體的意圖是運用或出賣資產(chǎn)，退出價錢都是資產(chǎn)公允價值的適宜定義。類似地，負債將因主體在一定期間履行義務或將義務轉移給另一方時導致現(xiàn)金或其他經(jīng)濟資源的流出。即使主體計劃在一定期間履行義務，退出價錢仍可以表

30、達相關現(xiàn)金流出的預期，由于作為受讓人的市場參與者最終將被要求履行該義務。因此，無論主體的意圖為履行義務，還是將義務轉移至將履行該義務的相關方，退出價錢總是負債公允價值的適宜定義。此外，當前進入價錢的定義同樣假設市場參與者之間在計量日進展假定的有序買賣,普通而言，對于在同一日期同一市場內(nèi)同類資產(chǎn)或負債，當前退出價錢將等于當前進入價錢,故公允價值準那么中并沒有進一步區(qū)分當前退出價錢或進入價錢。當一項資產(chǎn)屬于持有待售，最為相關的能夠就是脫手價錢，由于脫手價錢將反映因出賣而能夠獲得的收益。相反，當出現(xiàn)以下情況時，運用進入價錢(例如，重置本錢)那么可提供更為相關的信息： (1)持有資產(chǎn)意在運用而非出賣；

31、 (2)脫手價錢無法獲得，或者脫手價錢并不反映買賣雙方之間的有序買賣。2、計量單元相關資產(chǎn)或負債，即其他準那么所規(guī)定的以公允價值計量的資產(chǎn)或負債，也包括企業(yè)本身權益工具，例如采用公允價值方式進展后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)，思索資產(chǎn)減值時以公允價值確定可收回金額的資產(chǎn)，以非貨幣性資產(chǎn)方式獲得的政府補助，非同一控制下企業(yè)合并中獲得的可識別資產(chǎn)和負債，作為合并對價發(fā)行的權益工具，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，以及可供出賣金融資產(chǎn)等。企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，該當思索該資產(chǎn)或負債的特征，以及該資產(chǎn)或負債是以單項還是以組合的方式進展計量等要素。公允價值計量應思索資產(chǎn)或負債的

32、特征，例如資產(chǎn)的情況和所在位置，以及對其出賣或運用的限制假設有的話。假設市場參與者在計量日對資產(chǎn)進展定價時將思索對資產(chǎn)出賣或運用的限制，那么此類限制將影響資產(chǎn)的公允價值。例如投資性房地產(chǎn)準那么規(guī)定，企業(yè)采用公允價值方式計量投資性房地產(chǎn)該當可以從房地產(chǎn)買賣市場上獲得同類或類似房地產(chǎn)的市場價錢及其他相關信息。那么實務中應參考本地域同一地段的同類型房地產(chǎn)活潑市場價錢，并思索所處位置、新舊程度、配套設備等要素，對本地域可比房地產(chǎn)的市場買賣價錢進展調整。值得留意的是，公允價值準那么僅規(guī)范了該當如何計量公允價值，而非哪些工程應以公允價值計量，其他相關準那么明確了公允價值計量是該當思索單項資產(chǎn)或負債，還是思

33、索一組資產(chǎn)或負債即計量單元，例如：1資產(chǎn)減值準那么規(guī)定，有跡象闡明一項資產(chǎn)能夠發(fā)生減值的，企業(yè)該當以單項資產(chǎn)為根底估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進展估計的，該當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為根底確定資產(chǎn)組的可收回金額。2金融工具準那么中的計量單元通常是單項金融工具。3、有序買賣企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，該當假定市場參與者在計量日出賣資產(chǎn)或者轉移負債的買賣，是在當前市場條件下的有序買賣。有序買賣，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的買賣，而清算等被迫買賣不屬于有序買賣。此外，該當假定出賣資產(chǎn)或者轉移負債的有序買賣在相關資產(chǎn)或負債的主要市場進展，不存在主要市場

34、的，企業(yè)該當假定該買賣在相關資產(chǎn)或負債的最有利市場進展。主要市場，是相關資產(chǎn)或負債買賣量最大和買賣活潑程度最高的市場。由于主要市場是資產(chǎn)或負債流動性最強的市場，故該市場將可以提供公允價值計量最具代表性的輸入值，但前提是主體可以在計量日進入該市場。即實務中主體可以運用其通常進展買賣的市場中的價錢，而無需全面詳盡地查找與其通常進展買賣的市場相比具有更多資產(chǎn)或負債買賣活動的市場。4、市場參與者企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)或負債，該當采用市場參與者在對該資產(chǎn)或負債定價時為實現(xiàn)其經(jīng)濟利益最大化所運用的假設。在確定這些假設時，主體不需求識別特定的市場參與者。但主體該當思索以下特定要素，識別總體上區(qū)分市場參與

35、者的特征：1資產(chǎn)或負債；2資產(chǎn)或負債的主要市場或最有利市場；3在該市場上與主體進展買賣的市場參與者。市場參與者是相互獨立的即其并非關聯(lián)方，但假設主體擁有共同的一切權例如國有企業(yè)或者相互持股的主體，關聯(lián)方買賣的價錢可用作公允價值計量的輸入值，前提是主體可以提供充分證聽闡明此類買賣是按市場條款達成的。應假設市場參與者與主體一樣熟習資產(chǎn)或負債的情況，那么實務中能否應思索主體能夠獲得其他市場參與者無法獲取的信息從而導致信息不對稱價錢，從某種意義上來說，假設市場參與者情愿進展資產(chǎn)或負債的買賣，他將付出包括通常和常規(guī)性的盡職調查在內(nèi)的努力，以熟習資產(chǎn)或負債的有關情況，并且將相關的風險納入計量。5、脫手價錢

36、企業(yè)在根據(jù)主要市場或最有利市場的買賣價錢確定相關資產(chǎn)或負債的公允價值時，不應根據(jù)買賣費用對該價錢進展調整。買賣費用是指企業(yè)發(fā)生的可直接歸屬于資產(chǎn)出賣或者負債轉移的費用，且在進展相關買賣時不可防止。買賣費用并不屬于相關資產(chǎn)或負債的特征，只與特定買賣有關，取決于企業(yè)參與該資產(chǎn)或負債買賣的不同方式零售買賣或者零售買賣等。企業(yè)該當根據(jù)其他相關會計準那么對買賣費用進展會計處置。買賣費用不包括運輸費用。假設資產(chǎn)所在地是資產(chǎn)的一項特征如對商品而言情況就能夠如此，主要市場或最有利市場的價錢應按照將該資產(chǎn)從當前位置運抵該市場發(fā)生的本錢假設有的話進展調整。與產(chǎn)生于買賣且不會改動資產(chǎn)或負債特征的買賣費用不同，運輸費

37、用產(chǎn)生于事項運輸且將改動資產(chǎn)特征其所處地點。假設地點是資產(chǎn)的一項特征，那么主要或最有利市場中的價錢該當就該資產(chǎn)從其當前地點運抵該市場所發(fā)生的費用進展調整。三公允價值的運用原那么1. 非金融資產(chǎn)的公允價值計量原那么非金融資產(chǎn)的最正確用途企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，該當思索市場參與者經(jīng)過直接將該資產(chǎn)用于最正確用途的方式產(chǎn)生經(jīng)濟利益的才干，或者經(jīng)過將該資產(chǎn)出賣給可以使其用于最正確用途的其他市場參與者的方式產(chǎn)生經(jīng)濟利益的才干。最正確用途highest and best use，是指市場參與者實現(xiàn)一項非金融資產(chǎn)或其所屬的一組資產(chǎn)和負債的價值最大化時該非金融資產(chǎn)的用途。企業(yè)確定非金融資產(chǎn)的最正確用途，該

38、當思索實物上能夠、法律上允許以及財務上可行等要素：1判別非金融資產(chǎn)的用途在實物上能否能夠，該當思索市場參與者在對資產(chǎn)定價時思索的資產(chǎn)實物特征。例如，不動產(chǎn)的位置和大小。2判別非金融資產(chǎn)的用途在法律上能否允許，該當思索市場參與者在對資產(chǎn)定價時思索的資產(chǎn)運用在法律上的限制。 例如，不動產(chǎn)適用的區(qū)域歸屬。3判別非金融資產(chǎn)的用途在財務上能否可行，該當思索在實物上能夠且法律上允許的情況下，經(jīng)過運用該資產(chǎn)能否產(chǎn)生足夠的收益或現(xiàn)金流量，從而在補償使資產(chǎn)用于該用途所發(fā)生的本錢后，依然可以滿足市場參與者所要求的投資報答。企業(yè)該當從市場參與者的角度確定非金融資產(chǎn)的最正確用途。企業(yè)曾經(jīng)或者方案將非金融資產(chǎn)用于不同于

39、市場參與者的用途的，也該當從市場參與者的角度確定其最正確用途。通常情況下，企業(yè)非金融資產(chǎn)的現(xiàn)行用途可以視為最正確用途，除非市場要素或者其他要素闡明市場參與者按照其他用途運用該資產(chǎn)可以實現(xiàn)價值最大化。非金融資產(chǎn)的估值前提企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，該當基于最正確用途確定以下估值前提：1 當非金融資產(chǎn)的最正確用途是將該非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)進展組合安裝或配置，或者將該非金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)及負債進展組合例如，業(yè)務，那么可為市場參與者提供最大價值。當非金融資產(chǎn)的最正確用途是將其與其他資產(chǎn)組合運用或者與其他資產(chǎn)及負債組合運用為市場參與者提供最大價值時，其公允價值該當是將資產(chǎn)出賣給以同樣組合方式運用資產(chǎn)的

40、市場參與者的當前買賣價錢，并且市場參與者可以獲得組合中的其他資產(chǎn)和負債。與該資產(chǎn)相關的負債以及與組合資產(chǎn)相關的負債，包括企業(yè)為籌集營運資金產(chǎn)生的負債，但不包括企業(yè)為組合之外的資產(chǎn)籌集資金所產(chǎn)生的負債。一項非金融資產(chǎn)的最正確用途假設，該當一致地運用于組合中的一切資產(chǎn)。2當非金融資產(chǎn)的最正確用途是將其獨立運用為市場參與者提供最大價值時，其公允價值該當是將資產(chǎn)出賣給同樣獨立運用資產(chǎn)的市場參與者的當前買賣價錢。當計量資產(chǎn)組合的公允價值時，估值前提的影響取決于詳細情況，例如：1無論該資產(chǎn)是獨立運用還是與其他資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)和負債組合運用，該資產(chǎn)的公允價值能夠是一樣的。此時，該資產(chǎn)能夠是市場參與者將繼續(xù)進

41、展運營的一項業(yè)務，需求對該業(yè)務進展整體估值。該資產(chǎn)作為繼續(xù)運營的業(yè)務中的組合運用，將產(chǎn)生協(xié)同效應，該事項對于市場參與者是可察看到的。也就是說，市場參與者會思索協(xié)同效應，從而影響該資產(chǎn)獨立運用或組合運用時的公允價值估值。2該資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)和負債組合運用，是需求在獨立運用的根底上進展調整的要素。此時，該資產(chǎn)能夠是一項機器，其公允價值是采用類似機器不需求安裝或裝配的可察看價錢確定的，或者，調整了運輸和安裝費用，以反映該機器的當前情況和位置需求安裝或裝配。3該資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)和負債組合運用，是需求在市場參與者的假設根底上調整的要素。例如，該資產(chǎn)是消費過程中的存貨且沒有同類商品，那

42、么市場參與者需求將其轉化為完工產(chǎn)品，該存貨的公允價值需求假設，市場參與者曾經(jīng)獲得或可以獲得將該存貨轉化為完工產(chǎn)品的必要專業(yè)車間。4該資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或者其他資產(chǎn)和負債組合運用，是需求在估值技術中調整的要素。例如，采用多期盈利法估計公允價值的無形資產(chǎn)，估值技術需求思索該無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或負債組合運用時的奉獻。5在較少的情況下，當企業(yè)將一項資產(chǎn)與其他資產(chǎn)組合運用時，企業(yè)需求將該資產(chǎn)組的公允價值分攤到各個單項資產(chǎn)。例如，不動產(chǎn)的估值中，其改良的不動產(chǎn)資產(chǎn)組的公允價值將分攤到其各個組成資產(chǎn)中。2.負債和本身權益工具的公允價值計量原那么根本原那么企業(yè)以公允價值計量負債的，該當假定在計量日將該負債轉移給市

43、場參與者，而且該負債在轉移后繼續(xù)存在，由作為受讓方的市場參與者履行義務。企業(yè)以公允價值計量本身權益工具的，該當假定在計量日將該本身權益工具轉移給市場參與者，而且該本身權益工具在轉移后繼續(xù)存在，并由作為受讓方的市場參與者獲得與該工具相關的權益、承當相應的義務。其他方作為資產(chǎn)持有的負債和權益工具當不存在一樣或類似負債或企業(yè)本身權益工具報價，但其他方將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)該當在計量日從持有該資產(chǎn)的市場參與者角度，以該資產(chǎn)的公允價值確定負債或本身權益工具的公允價值。企業(yè)該當按以下原那么計量負債或權益工具的公允價值：1假設存在報價，該當采用活潑市場中其他方作為資產(chǎn)持有的一樣工程的報價；2假設不存在報價

44、，采用其他可察看的輸入值，例如非活潑市場中其他方作為資產(chǎn)持有的一樣工程的報價；3假設1和2中的報價均不存在，那么該當采用估值技術，例如：收益法、市場法。當其他方持有資產(chǎn)的某些特征不適用于所計量的負債或權益工具時，該當調整該資產(chǎn)的報價，以調整后的價值確定負債或企業(yè)本身權益工具的公允價值。企業(yè)該當確保，該資產(chǎn)的價錢未包含銷售限制的影響。以下情況能夠闡明，該資產(chǎn)的報價該當進展調整：1其他方作為資產(chǎn)持有的類似而非一樣負債或權益工具的報價。例如，所計量的負債或權益工具能夠具有特定特征，如發(fā)行方的信譽特征等，這些特征和其他方持有的類似負債或權益工具不同。2其他方持有資產(chǎn)的計量單元與所計量負債或權益工具不同

45、。例如，有些負債中，其報價同時包含了發(fā)行方和第三方的金額，假設所要計量的負債僅包含了對發(fā)行方的公允價值，那么，就需求將第三方的金額剔除。其他方未作為資產(chǎn)持有的負債和權益工具不存在一樣或類似負債或企業(yè)本身權益工具報價并且其他方?jīng)]有將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)該當從承當負債或者發(fā)行權益工具的市場參與者角度，采用估值技術確定該負債或企業(yè)本身權益工具的公允價值。當采用估值技術時，企業(yè)需求思索以下情況：1市場參與者預期履行該義務將發(fā)生的未來現(xiàn)金流出，包括市場參與者承當該義務所要求的補償；2市場參與者參與或發(fā)行一樣負債或權益工具可以收到的金額，采用市場參與者在主要市場或最有利市場中按一樣合同條款發(fā)行負債或權益

46、工具，對一樣工程如具有一樣信譽特征定價時采用的假設。不履約風險企業(yè)以公允價值計量負債，該當思索不履約風險，并假定不履約風險在負債轉移前后堅持不變。不履約風險，是指企業(yè)不履行義務的風險，包括但不限于企業(yè)本身的信譽風險。信譽風險，是指金融工具的一方因另一方未能履行義務而導致財務損失的風險。當以公允價值計量負債時，企業(yè)該當思索其本身的信譽風險信譽和其他能夠影響義務被履行或不被履行的要素。不同的負債，其影響能夠不同，例如：1該負債的相關義務是交付現(xiàn)金金融負債還是交付商品或效力非金融負債；2該負債的相關信譽擔保條款。負債的公允價值是以其計量單元為根底反映不履約風險的影響的。當發(fā)行方發(fā)行了一份不可分的第三

47、方信譽擔保的負債時，對該負債的公允價值計量，不應包括該信譽擔保的影響。假設信譽擔保是可分別于該負債的，那么，計量該負債公允價值時，發(fā)行方該當思索其本身的信譽而不是第三方的保證。負債或企業(yè)本身權益工具的轉移限制企業(yè)以公允價值計量負債或本身權益工具，并且該負債或本身權益工具存在限制轉移要素的，假設公允價值計量的輸入值中曾經(jīng)思索了該要素，企業(yè)不該當再單獨設置相關輸入值，也不該當對其他輸入值進展相關調整。例如，在買賣日，債務人和債務人都充分了解到，該義務中存在轉移限制條款，并接受了買賣價錢。當買賣價錢中包含了該限制時，在買賣日，不需求設定單獨的輸入值或現(xiàn)有輸入值的調整值，以反映該轉移限制的影響。類似的

48、，在之后的計量日，也不需求設定單獨的輸入值或現(xiàn)有輸入值的調整值，以反映該轉移限制的影響。具有要求特征的金融負債活期存款等具有可隨時要求歸還特征的金融負債的公允價值，不該當?shù)陀趥鶆杖艘髿w還時的應付金額從可以要求歸還的第一天起折現(xiàn)的現(xiàn)值。四公允價值的估值技術1.估值方法企業(yè)在計量公允價值時，該當采用在當前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)支持的估值技術。企業(yè)運用估值技術的目的，是為了估計在計量日當前市場條件下，市場參與者在有序買賣中出賣一項資產(chǎn)或者轉移一項負債的價錢。估值技術主要包括市場法、收益法和本錢法。企業(yè)該當運用與其中一種或多種估值技術相一致的方法計量公允價值。企業(yè)運用多種估值技術計量公允價值

49、的，該當思索各估值結果的合理性，選取在當前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。市場法，是利用一樣或類似的資產(chǎn)、負債或一組資產(chǎn)和負債的價錢和其他相關市場買賣信息的估值技術。收益法，是將未來金額轉換成單一現(xiàn)值的估值技術。本錢法，是反映現(xiàn)行重置本錢的估值技術。企業(yè)以買賣價錢作為初始確認時的公允價值，且在公允價值后續(xù)計量中采用涉及不可察看輸入值的估值技術的，該當校正估值技術，以使采用估值技術確定的初始確認結果與買賣價錢相等。企業(yè)在公允價值后續(xù)計量中采用估值技術特別是涉及不可察看輸入值的估值技術的，該當確保該估值技術反映了計量日類似資產(chǎn)或負債價錢等可察看市場數(shù)據(jù)。公允價值計量運用的估值技術一經(jīng)確定

50、，不得隨意變卦，但變卦估值技術及其運用方法能使計量結果在當前情況下同樣或者更能代表公允價值的情況除外，這能夠包括但不限于以下情況：1出現(xiàn)新的市場。2可以獲得新的信息。3無法再獲得以前運用的信息。4改良了估值技術。5市場情況發(fā)生變化等。企業(yè)變卦估值技術及其運用方法的，該當作為會計估計變卦，并根據(jù)本準那么的披露要求對估值技術及其運用方法的變卦進展披露，而不需求對相關會計估計變卦進展披露。2.估值技術輸入值根本原那么企業(yè)在估值技術的運用中，該當盡能夠多地運用相關可察看輸入值，盡能夠少地運用不可察看輸入值。企業(yè)只需在相關可察看輸入值無法獲得的情況下才可以運用不可察看輸入值。輸入值，是指市場參與者在給資

51、產(chǎn)或負債定價時所運用的假設，包括可察看輸入值和不可察看輸入值?？刹炜摧斎胫担侵缚梢詮氖袌鰯?shù)據(jù)中獲得的、反映市場參與者在對資產(chǎn)或負債定價時所運用假設的輸入值。不可察看輸入值，是指不能從市場數(shù)據(jù)中獲得的、根據(jù)市場參與者在對資產(chǎn)或負債定價時所運用假設的最正確信息確定的輸入值。企業(yè)采用估值技術計量公允價值時，應中選擇與市場參與者在相關資產(chǎn)或負債的買賣中思索的資產(chǎn)或負債的特征相一致的輸入值，包括控制權溢價或非控制權益折價等，不包括與認定的計量單元不一致的折溢價。當規(guī)模特征是企業(yè)對相關資產(chǎn)或負債的持有特征，而非相關資產(chǎn)或負債本身的特征時，企業(yè)不該當思索該規(guī)模特征。以出價和要價為根底的輸入值以公允價值計量

52、的資產(chǎn)或負債存在出價和要價的，企業(yè)該當以在出價和要價之間最能代表當前情況下公允價值的價錢確定相關資產(chǎn)或負債的公允價值。企業(yè)可以運用出價計量資產(chǎn)、運用要價計量負債，也可以運用市場參與者在實務中運用的在出價和要價之間的中間價或其他定價慣例計量相關資產(chǎn)或負債。五公允價值級次企業(yè)該當將公允價值計量所運用的輸入值劃分為三個層次，并最優(yōu)先運用第一層次輸入值，其次運用第二層次輸入值，最后運用第三層次輸入值。第一層次輸入值是在計量日可以獲得的一樣資產(chǎn)或負債在活潑市場上未經(jīng)調整的報價。第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關資產(chǎn)或負債直接或間接可察看的輸入值。第三層次輸入值是相關資產(chǎn)或負債的不可察看輸入值?；顫娛?/p>

53、場，是指相關資產(chǎn)或負債買賣量及頻率足以繼續(xù)提供定價信息的市場。公允價值計量結果所屬的級次由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決議。企業(yè)該當在思索相關資產(chǎn)或負債特征的根底上判別所運用的輸入值能否重要。公允價值級次取決于估值技術的輸入值，而不是估值技術本身。第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據(jù)，企業(yè)在計量公允價值時不該當調整一樣資產(chǎn)或負債在活潑市場上的報價，但以下情況除外：1企業(yè)持有大量類似但不一樣的以公允價值計量的資產(chǎn)或負債，這些資產(chǎn)或負債存在活潑市場報價，但并非每項資產(chǎn)或負債的報價都易于獲得。在這種情況下，企業(yè)可以采用不單純依賴于報價的其他估值模型。2因發(fā)生影響公允價值計量

54、的艱苦事件等導致活潑市場的報價不代表計量日的公允價值。3運用活潑市場上作為資產(chǎn)買賣的一樣工程的公開報價計量一項負債或企業(yè)本身權益工具的公允價值，但公開報價須依該工程或該資產(chǎn)的特定要素進展調整 。企業(yè)因上述情況對一樣資產(chǎn)或負債在活潑市場上的報價進展調整的，公允價值計量結果該當劃分為較低級次。第二層次輸入值對于具有合同期限等詳細期限的相關資產(chǎn)或負債，必需在其幾乎整個期限內(nèi)可察看。第二層次輸入值包括：1活潑市場中類似資產(chǎn)或負債的報價；2非活潑市場中一樣或類似資產(chǎn)或負債的報價；3除報價以外的其他可察看輸入值，包括在正常報價間隔期間可察看的利率和收益率曲線、隱含動搖率和信譽利差等；4市場驗證的輸入值等。

55、市場驗證的輸入值，是指經(jīng)過相關性分析或其他手段，主要來源于可察看市場數(shù)據(jù)的輸入值或者經(jīng)過可察看市場數(shù)據(jù)驗證的輸入值。企業(yè)該當根據(jù)相關資產(chǎn)或負債的特征，對第二層次輸入值進展調整。這些特征包括資產(chǎn)情況或所在位置、輸入值與可比資產(chǎn)或負債的相關程度、可察看輸入值所在市場的買賣量和活潑程度等。企業(yè)運用重要的不可察看輸入值對第二層次輸入值進展調整的，公允價值計量結果該當劃分為第三級次。企業(yè)只需在相關資產(chǎn)或負債不存在市場活動或者市場活動很少導致相關可察看輸入值難以獲得的情況下，才干運用第三層次輸入值，即不可察看輸入值。不可察看輸入值該當反映市場參與者對相關資產(chǎn)或負債定價時所運用的假設，包括有關特定估值技術及

56、其輸入值的固有風險的假設等。企業(yè)在確定不可察看輸入值時，該當運用在當前情況下可以合理獲得的最正確信息，包括一切可合理獲得的市場參與者假設。企業(yè)可以運用內(nèi)部數(shù)據(jù)作為不可察看輸入值，但假設有證聽闡明其他市場參與者將運用不同于企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的其他數(shù)據(jù)，或者這些企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)是企業(yè)特定數(shù)據(jù)、其他市場參與者不具備企業(yè)相關特征時，企業(yè)該當對其內(nèi)部數(shù)據(jù)做出相應調整。六評價公允價值計量的可靠性公允價值計量準那么規(guī)范了其他準那么要求或允許采用公允價值計量時，對公允價值計量的原那么和披露要求。公允價值計量準那么提供了公允價值估計方法和披露的根本原那么，但其本身并不對所估計的公允價值金額可靠性進展評價，其可靠性該當根據(jù)

57、其他詳細準那么的規(guī)定判別。同時，按公允價值計量準那么的規(guī)定估計得到的公允價值金額，僅僅是在一致的計量框架內(nèi)估計的結果，不同企業(yè)和不同計量標的之間加強了可比性，但并不一定加強了其可靠性。例如，金融工具確認和計量準那么規(guī)定，僅當金融工具的公允價值可以可靠計量時，才干采用公允價值。詳細的，該準那么也規(guī)定了金融工具公允價值可以可靠計量的兩個條件：1該金融工具的合理公允價值估計數(shù)范圍的變動并不艱苦；或者2 該范圍內(nèi)不同估計數(shù)的概率可以合理評價，并用于估計公允價值。此外，諸如投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等準那么也規(guī)定了，只需在公允價值可以可靠估計時才允許采用公允價值進展計量。七、以現(xiàn)金流量為根底的計量以現(xiàn)金流量

58、為根底的計量，即現(xiàn)值，是指資產(chǎn)按照估計從其繼續(xù)運用和運用壽命終了后的處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額計量。以現(xiàn)金流量為根底的計量，主要用于1金融資產(chǎn)減值、非金融資產(chǎn)減值；2融資租賃應收款和以攤余本錢計量的租賃負債；3離任后福利、長期職工薪酬負債；4遞延所得稅資產(chǎn)和負債等。一根本特征1.計量期間以現(xiàn)金流量為根底的計量，是以資產(chǎn)或負債的整個存續(xù)期內(nèi)為計量期間，其視角既不是當前，也不是過去，而是未來。2.能否實踐發(fā)生以現(xiàn)金流量為根底的計量，是對資產(chǎn)或負債存續(xù)期內(nèi)所能夠產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的預期，并非實踐發(fā)生的金額。3.性質以現(xiàn)金流量為根底的計量，關注的是在資產(chǎn)或負債存續(xù)期內(nèi)繼續(xù)持有所產(chǎn)生的價值，即使

59、用價值。與其相對應的是以公允價值為代表的以現(xiàn)行價錢為根底的計量，后者主要關注的是將資產(chǎn)或負債立刻出賣所能產(chǎn)生的價值。4.計量本錢以現(xiàn)金流量為根底的計量通常在以下情況下運用：1本錢或現(xiàn)行市場價錢不能提供充分相關的信息。2所計量工程不存在本錢或收益。3現(xiàn)行市場價錢難于獲得或者獲取代價過高。因此，其計量本錢是基于歷史本錢和現(xiàn)行價錢為根底的計量之間。5.可靠性和相關性以現(xiàn)金流量為根底的計量涉及大量對資產(chǎn)或負債未來情況的估計，因此，其可靠性是較弱的。相對應的，其反映了資產(chǎn)或負債的未來現(xiàn)金流量，對財務報表運用者估計企業(yè)的未來運營業(yè)績具有較高價值，所以，其信息的相關性是較高的。二以現(xiàn)金流量為根底的計量主要內(nèi)

60、容采用以現(xiàn)金流量為根底的計量，如前所述，即對資產(chǎn)的運用價值進展估計。詳細的，估計運用價值通常包括兩個步驟：1估計資產(chǎn)繼續(xù)運用以及最終處置所帶來的未來現(xiàn)金流量；2采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率對該未來現(xiàn)金流量進展折現(xiàn)。1.估計未來現(xiàn)金流量的原那么在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應遵照以下根本原那么：1將現(xiàn)金流量估計建立在合理且有根據(jù)的假設根底上，該假設代表管理層對資產(chǎn)剩余運用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟情況的最正確估計。對外部信息應予以更多的關注。2將現(xiàn)金流量估計建立在管理層曾經(jīng)經(jīng)過的最近財務預算或預測的根底上，但是不應包括任何估計未來重組或改良或提高資產(chǎn)績效構成的估計未來現(xiàn)金流入或流出。建立在這些預算或預測根底上的估計最多涵蓋