11.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、.精品資料網(wǎng)cnshu25萬(wàn)份精華管理資料，2萬(wàn)多集管理視頻講座：.；精品資料網(wǎng)cnshu 專(zhuān)業(yè)提供企管培訓(xùn)資料國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)-政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和對(duì)政府援助的提示1983年4月公布，1994年 11月格式重排 范 圍1本號(hào)準(zhǔn)那么適用于對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處置和提示，以及對(duì)其他方式的政府援助的提示。2本號(hào)準(zhǔn)那么不涉及以下內(nèi)容：1在反映物價(jià)變動(dòng)影響的財(cái)務(wù)報(bào)表或類(lèi)似性質(zhì)的補(bǔ)充資料中,由于對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)展會(huì)計(jì)處置所產(chǎn)生的特殊問(wèn)題；2以利益方式提供應(yīng)企業(yè)的政府援助。這種援助可用于確定應(yīng)稅收益,也可在所得稅負(fù)債的根底上加以確定或限制諸如所得稅免征期、投資稅減免、加速折舊所產(chǎn)生的稅項(xiàng)減免和降低所得稅率等。3政

2、府對(duì)企業(yè)一切權(quán)的參與。 定 義3本號(hào)準(zhǔn)那么所運(yùn)用的以下術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義：政府，是指政府、政府機(jī)構(gòu)和地方、國(guó)家或國(guó)際的類(lèi)似團(tuán)體。政府援助，是指政府為了專(zhuān)門(mén)對(duì)符合一定規(guī)范的某個(gè)企業(yè)或一系列企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益而采取的行為。本號(hào)準(zhǔn)那么所涉及的政府援助，不包括只是經(jīng)過(guò)采取影響企業(yè)一段運(yùn)營(yíng)環(huán)境的行為而間接提供的利益，諸如在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)提供根底設(shè)備，或者給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手施加貿(mào)易限制。政府補(bǔ)助，是指政府以向一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)移資源的方式，來(lái)?yè)Q取企業(yè)在過(guò)去或未來(lái)按照某項(xiàng)條件進(jìn)展有關(guān)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的那種援助。這種補(bǔ)助不包括那些無(wú)法合理作價(jià)的政府援助以及不能與正常買(mǎi)賣(mài)分清的與政府之間的買(mǎi)賣(mài)。與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助，是指這樣的政府補(bǔ)助，其根本條

3、件是：有資歷獲得補(bǔ)助的企業(yè)必需購(gòu)買(mǎi)、建造或以其他方式購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)。還能夠有附加的條件，如限制資產(chǎn)的類(lèi)型或位置，或者購(gòu)買(mǎi)或持有這些資產(chǎn)的期間。與收益有關(guān)的補(bǔ)助，是指除了與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助以外的其他政府補(bǔ)助?？擅庥铓w還的貸款，是指貸款人贊同在某些規(guī)定的條件下不要求歸還的貸款。公允價(jià)值，是指熟習(xí)情況并自愿買(mǎi)賣(mài)的買(mǎi)賣(mài)雙方在一項(xiàng)公平買(mǎi)賣(mài)中將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)展交換的金額。 4不論是在所給援助的性質(zhì)上，還是在援助的普通附加條件上，政府援助都可以采取多種方式。援助的目的能夠是為了鼓勵(lì)企業(yè)采取某項(xiàng)行為。而這項(xiàng)行為，假設(shè)不提供援助，企業(yè)通常不會(huì)采取。5企業(yè)接受政府援助對(duì)于呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有以下兩個(gè)理由：第一，假設(shè)資源曾經(jīng)發(fā)生

4、轉(zhuǎn)移，就必需為這種轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處置找出恰當(dāng)?shù)姆椒?。第二，需求闡明企業(yè)由于這些援助在報(bào)告期內(nèi)受害的程度。這樣便于將一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表與其前期的財(cái)務(wù)報(bào)表以及與其他企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展比較。 6政府補(bǔ)助有時(shí)也有其他稱(chēng)謂，諸如補(bǔ)貼、補(bǔ)助金或獎(jiǎng)賞。政 府 補(bǔ) 助7政府補(bǔ)助，包括以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的非貨幣性政府補(bǔ)助,只需在以下兩條得到合理的一定時(shí),才干予以確認(rèn)。1企業(yè)將符合補(bǔ)助所附的條件；和2補(bǔ)助即將收到。 8除非具有合理的保證企業(yè)能符合補(bǔ)助所附的條件，并且即將收到補(bǔ)助，否那么，政府補(bǔ)助不能予以確認(rèn)。收到一筆補(bǔ)助本身并不能提供結(jié)論性的證據(jù)，證明補(bǔ)助所附的條件曾經(jīng)或即將滿足。9收取補(bǔ)助的方式,并不影響對(duì)補(bǔ)助采用的會(huì)

5、計(jì)處置方法。因此，不論是收到現(xiàn)金,還是減少對(duì)政府的負(fù)債，都應(yīng)以同樣方式對(duì)補(bǔ)助進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。10對(duì)于政府提供的可免予歸還的貸款，假設(shè)可以合理地保證企業(yè)將滿足免予歸還貸款的條件，那么可作政府補(bǔ)助處置。11一旦確認(rèn)一項(xiàng)政府補(bǔ)助，任何有關(guān)的或有事項(xiàng)，都應(yīng)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第10號(hào)“或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)展處置。12政府補(bǔ)助應(yīng)有規(guī)那么地在會(huì)計(jì)期間確以為收益，以便將它們與需求彌補(bǔ)的有關(guān)費(fèi)用相配比。政府補(bǔ)助不該當(dāng)直接貸記股東權(quán)益。13政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處置方法主要有兩種：資本法，在這種方法下，將補(bǔ)助直接貸記股東權(quán)益；收益法，在這種方法下，將補(bǔ)助作為某一期或假設(shè)干期的收益。14支持資本法的論點(diǎn)如下：

6、1政府補(bǔ)助是一種財(cái)務(wù)手段，應(yīng)該在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中處置,而不應(yīng)該經(jīng)過(guò)損益表來(lái)抵銷(xiāo)其融資的費(fèi)用工程。由于估計(jì)不用歸還，補(bǔ)助應(yīng)直接貸記股東權(quán)益；和2在損益表中確認(rèn)政府補(bǔ)助是不恰當(dāng)?shù)?，由于它們不是賺?lái)的,而是在沒(méi)有相關(guān)費(fèi)用的情況下由政府給予的一種補(bǔ)助。 15支持收益法的論點(diǎn)如下：1由于政府補(bǔ)助是由股東以外的資金來(lái)源獲得的，所以不應(yīng)該直接貸記股東權(quán)益,但應(yīng)該在適當(dāng)期間內(nèi)確以為收益；2政府補(bǔ)助很少是無(wú)償?shù)摹Ｆ髽I(yè)是經(jīng)過(guò)符合補(bǔ)助的條件并履行隨之而來(lái)的義務(wù)而獲得這些補(bǔ)助的。 因此，它們應(yīng)該確以為收益，并與計(jì)劃用補(bǔ)助來(lái)彌補(bǔ)的有關(guān)費(fèi)用相配比；3像所得稅和其他稅金是從收益中開(kāi)支的一樣,政府補(bǔ)助作為財(cái)政政策的一種延伸

7、，在損益表中也對(duì)政府補(bǔ)助加以處置是符合邏輯的。 16收益法的根本點(diǎn)在于，按照系統(tǒng)和合理的根底，將政府補(bǔ)助在各會(huì)計(jì)期間確以為收益，以便將它們與有關(guān)費(fèi)用相配比。政府補(bǔ)助假設(shè)以收款為根底，確認(rèn)收益那么不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)假定見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)“會(huì)計(jì)政策的提示。并且，假設(shè)收款不是在一個(gè)期間發(fā)生的,只需當(dāng)不存在將補(bǔ)助分配到各個(gè)期間的根底時(shí)，才干以收款為根底來(lái)確認(rèn)收益。17在大多數(shù)情況下，企業(yè)確認(rèn)與政府補(bǔ)助有關(guān)的本錢(qián)或費(fèi)用的期間，是容易確定的。因此，可以將與費(fèi)用確實(shí)認(rèn)相配比的補(bǔ)貼額，在確認(rèn)有關(guān)費(fèi)用的一樣期間內(nèi)確以為收益。類(lèi)似的，與折舊性資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助，普通應(yīng)按這些資產(chǎn)計(jì)提折舊的比例在各會(huì)計(jì)期間內(nèi)確以

8、為收益。18與不計(jì)提折舊的資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助，能夠還需求企業(yè)完成某些義務(wù)，因此，應(yīng)在為完成義務(wù)而發(fā)生費(fèi)用的有關(guān)期間，將這種補(bǔ)助確以為收益。例如，一項(xiàng)對(duì)土地的補(bǔ)助能夠是以在規(guī)定位置上建造建筑物為條件，在建筑物運(yùn)用期內(nèi)將這種補(bǔ)助確以為收益，能夠是恰當(dāng)?shù)摹?9有時(shí)，所獲得的補(bǔ)助是一攬子財(cái)務(wù)或財(cái)政援助的一部分，并因此而附帶著不少條件。在這些情況下，應(yīng)小心確定消費(fèi)本錢(qián)和費(fèi)用的情況，因這些本錢(qián)和費(fèi)用是決議補(bǔ)助能否在會(huì)計(jì)期間獲得的根底。有能夠需求按一種根底分配一部分補(bǔ)助，而按另一種根底分配另一部分補(bǔ)助。20一項(xiàng)政府補(bǔ)助，假設(shè)為了彌補(bǔ)企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用或損失而成為應(yīng)收工程，或是在未來(lái)不發(fā)生有關(guān)費(fèi)用的情況下，為了立刻

9、向企業(yè)提供財(cái)務(wù)支持而成為應(yīng)收工程，那么應(yīng)在該項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收工程的當(dāng)期確以為收益。假設(shè)適宜的話， 那么應(yīng)確以為非常工程見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第思號(hào)“ 本期凈損益、根本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變卦。21在某些情況下，政府補(bǔ)助能夠是為了立刻向一個(gè)企業(yè)提供財(cái)務(wù)支持，而不是作為企業(yè)承當(dāng)特定費(fèi)用的一種獎(jiǎng)勵(lì)。這些補(bǔ)助能夠只限于個(gè)別企業(yè)，而不適用于整類(lèi)受害人。對(duì)于這些情況，能夠宜在企業(yè)有資歷接納補(bǔ)助的期間內(nèi)，將補(bǔ)助確以為收益，假設(shè)適當(dāng)?shù)脑捘敲磳⒀a(bǔ)助確以為非常工程，并經(jīng)過(guò)提示來(lái)保證可以清楚地了解它的影響。22一項(xiàng)政府補(bǔ)助能夠作為對(duì)企業(yè)過(guò)去會(huì)計(jì)期內(nèi)已發(fā)生的費(fèi)用或損失的補(bǔ)償，而成為企業(yè)的應(yīng)收工程。對(duì)于這種補(bǔ)助，該當(dāng)在其成為應(yīng)收工

10、程的時(shí)期內(nèi)確以為收益。假設(shè)適當(dāng)?shù)脑捘敲纯纱_以為非常工程，并經(jīng)過(guò)提示保證可以清楚地了解它的影響。非貨幣性的政府補(bǔ)助23政府補(bǔ)助能夠采用將非貨幣性資產(chǎn)，諸如土地和其他資源轉(zhuǎn)移給企業(yè)運(yùn)用的方式。在這些情況下，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)通常需求確定公允價(jià)值，并且對(duì)補(bǔ)助和資產(chǎn)均按公允價(jià)值進(jìn)展會(huì)計(jì)處置。有時(shí)還采用一種變通方法，按名義金額記錄資產(chǎn)和補(bǔ)助。與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助的呈報(bào)24在資產(chǎn)負(fù)債表中呈報(bào)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，包括技公允價(jià)值計(jì)價(jià)的非貨幣性補(bǔ)助時(shí)，既可將補(bǔ)助作為遞延收益，也可以在確定資產(chǎn)帳面價(jià)值時(shí)將補(bǔ)助額扣除。25在財(cái)務(wù)報(bào)表中呈報(bào)與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助或補(bǔ)助的適當(dāng)部分時(shí)，有兩種方法可供選擇。26一種方法是將補(bǔ)助列作遞延

11、收益，并按照系統(tǒng)和合理的根底，在資產(chǎn)的運(yùn)用年限內(nèi)確以為收益。27另一種方法是在確定資產(chǎn)帳面價(jià)值時(shí)將補(bǔ)助額扣除。經(jīng)過(guò)減少折舊費(fèi)用的方式，在折舊性資產(chǎn)的運(yùn)用年限內(nèi)將補(bǔ)助確以為收益。28資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和有關(guān)補(bǔ)助的收入，能夠會(huì)使企業(yè)的現(xiàn)金流量有較大的變動(dòng)。因此，為了反映在資產(chǎn)上的投資總額，這些變動(dòng)在企業(yè)的現(xiàn)金流量表中通常作為單獨(dú)工程加以提示，不論在資產(chǎn)負(fù)債表的呈報(bào)上能否從有關(guān)資產(chǎn)中扣除補(bǔ)助。與收益有關(guān)的補(bǔ)助的呈報(bào)29與收益有關(guān)的補(bǔ)助有時(shí)可以單獨(dú)地，或是在“其他收益之類(lèi)的欄目下，作為損益表中的貸方工程予以呈報(bào)。備選的方法是，在報(bào)告有關(guān)費(fèi)用時(shí)將其減去。30上述第一種方法的支持者以為，將收益工程和費(fèi)用工程抵銷(xiāo)是

12、不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)將費(fèi)用和補(bǔ)助分開(kāi)，以便與不受補(bǔ)助影響的其他費(fèi)用作出比較。第二種方法的支持者那么以為，假設(shè)企業(yè)不能得到補(bǔ)助那么不會(huì)發(fā)生費(fèi)用，因此，在呈報(bào)費(fèi)用時(shí)如不抵銷(xiāo)補(bǔ)助，能夠會(huì)引起誤解。31在呈報(bào)與收益有關(guān)的補(bǔ)助時(shí)，上述兩種方法都以為是可接受的。為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有恰當(dāng)?shù)牧私猓崾具@種補(bǔ)助能夠是必要的。通常，提示這種補(bǔ)助對(duì)任何需求單獨(dú)反映的收益或費(fèi)用工程的影響是恰當(dāng)?shù)?。政府補(bǔ)助的歸還32一項(xiàng)政府補(bǔ)助當(dāng)其成為該當(dāng)歸還的工程時(shí),應(yīng)作為對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的修訂進(jìn)展會(huì)計(jì)處置見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)一本期凈損益、根本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變卦歸還一項(xiàng)與收益有關(guān)的補(bǔ)助，首先應(yīng)沖減為這種補(bǔ)助設(shè)置的遞延收益的未攤銷(xiāo)余額。假設(shè)歸還金額

13、超越了未攤銷(xiāo)遞延收益，或者不再存在遞延收益時(shí)，歸還額應(yīng)立刻直接確以為費(fèi)用。歸還一項(xiàng)與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助，在會(huì)計(jì)記錄上是根據(jù)歸還額添加資產(chǎn)的帳面金額，或減少遞延收益的余額。在沒(méi)有補(bǔ)助的情況下，本應(yīng)提取的那些累計(jì)折舊補(bǔ)提額，該當(dāng)立刻確以為費(fèi)用。33與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助需歸還的那些情況，要求可以思索對(duì)資產(chǎn)新的帳面金額能夠發(fā)生的損失。政 府 援 助34本號(hào)準(zhǔn)那么第3段對(duì)政府補(bǔ)助所下的定義，不包括那些不能合理確定價(jià)值的某些方式的政府援助,也不包括不能與企業(yè)的正常買(mǎi)賣(mài)加以區(qū)分的與政府之間的買(mǎi)賣(mài)。35不能合理地給定價(jià)值的政府援助的例子，有免費(fèi)的技術(shù)或市場(chǎng)咨詢(xún)和提供擔(dān)保等。對(duì)企業(yè)的一部分銷(xiāo)售擔(dān)任的政府采購(gòu)政策，那么是

14、不能與企業(yè)正常買(mǎi)賣(mài)加以區(qū)分的政府援助的一個(gè)例子。受害的存在也許是毫無(wú)疑問(wèn)的，但是任何企圖把企業(yè)的買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)和政府援助區(qū)分開(kāi)的做法，都是武斷的。36由于上述例子中企業(yè)受害的重要性，能夠需求提示這種援助的性質(zhì)、范圍和期限，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不被誤解。37無(wú)息或低息貸款是政府援助的一種方式，但其受害無(wú)法經(jīng)過(guò)推算利息去計(jì)算。38在本號(hào)準(zhǔn)那么中，政府援助不包括由于改善普通運(yùn)輸條件和通訊網(wǎng)絡(luò)而提供的根底設(shè)備，也不包括提供諸如灌溉和水脈等經(jīng)過(guò)改造的設(shè)備，這些援助是在繼續(xù)不斷的根底上，為整個(gè)地方社會(huì)提供的福利。揭 示39以下事項(xiàng)該當(dāng)予以提示：1對(duì)政府補(bǔ)助采取的會(huì)計(jì)政策，包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中所采用的呈報(bào)方法；2在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的政府補(bǔ)助的性質(zhì)和范圍,以及關(guān)于企業(yè)已直接受害的其他方式的政府援助的闡明3已確以