從環(huán)境視角進行審計活動的指南

1、.：.；從環(huán)境視角進展審計活動的指南前言在過去的20年中，全球?qū)Νh(huán)境問題的關(guān)注越來越多，尤其對臭氧層減少、破壞雨林和全球變暖等問題的關(guān)注更多。同時，由于人們對環(huán)境問題的知識和閱歷日益增多，因此要求政府全國和地方各級政府及其下屬單位和各行業(yè)的義務(wù)和責(zé)任進展重新思索。已發(fā)生的一些艱苦變革如下：由全國和地方政府制定的環(huán)境法規(guī)日益豐富對私人和公共部門的環(huán)境維護費用不斷添加。這些部門用于控制環(huán)境的資源不斷增多，同時商業(yè)機構(gòu)和政府部門希望在處置環(huán)境問題時采取更經(jīng)濟有效的方式。在全國性和國際性財政部門對環(huán)境問題的認識日益深化。這些機構(gòu)給政府部門和商業(yè)機構(gòu)帶來了更大的壓力，并經(jīng)過檢查促使政府部門和商業(yè)機構(gòu)對環(huán)

2、境問題予以更多地關(guān)注。隨著結(jié)合國里約熱內(nèi)盧環(huán)境大會的召開，世界各國政府和公司對可繼續(xù)開展予以了更多地關(guān)注。隨著“誰污染誰治理觀念的深化，人們要求對責(zé)任方所采取的治理行為的執(zhí)行結(jié)果進展監(jiān)視。而且，人們還希望對環(huán)境報告中所涉及事項進展獨立的審計。為了滿足這種期望，最高審計機關(guān)國際組織以下簡稱國際組織承當了這一義務(wù)。為了完成這一義務(wù)，國際組織建立了一個任務(wù)委員會，擔任圍繞1995年在開羅召開的國際組織第15屆大會第一主題環(huán)境審計，起草各種相關(guān)資料。本指南即圍繞國際組織第15屆大會第一主題第三分題第1條建議起草的。“最高審計機關(guān)國際組織環(huán)境任務(wù)委員會該當以國際組織審計規(guī)范為根底，為進展環(huán)境審計和各國最

3、高審計機關(guān)制定技術(shù)規(guī)范提供指南和方法。廣義來講，“環(huán)境審計一詞是用來描畫以下各種活動的便利的稱謂，如管理審計、產(chǎn)品認證、政府控制措施和其它許多活動等，這些活動與外部審計很少或沒有關(guān)系。此外，最高審計機關(guān)還進展一些從定義上來講不屬于審計范圍，但對加強管理很有協(xié)助 的活動。但是在本指南中，“環(huán)境審計一詞將僅僅針對獨立的外部審計而言。國家組織第15屆大會開羅大會以為，環(huán)境審計從原那么上講，該當采用最高審計機關(guān)制定的各種審計方法，而且該當覆蓋各種審計類型。因此，環(huán)境審計所注重的方面該當是披露環(huán)境資產(chǎn)和負債情況，檢查對國內(nèi)和國際法律法規(guī)的遵守情況，以及評價被審計單位為促進經(jīng)濟性、效果性和有效性而采取的各

4、項措施能否適當?shù)?。本指南的目的在于為最高審計機關(guān)提供實際根底，協(xié)助 它門更好地了解環(huán)境審計在政府管理領(lǐng)域內(nèi)所具有的性質(zhì)?？梢詫⑦@一實際根底作為出發(fā)點，發(fā)明一套方法體系，使各國最高審計機關(guān)在各自的職權(quán)范圍內(nèi)更好地履行環(huán)境審計義務(wù)。本指南的三個部分分別是：在環(huán)境審計領(lǐng)域內(nèi)如何運用國際組織審計準那么；對如何完善績效審計方法和實務(wù)進展詳盡論述。同時以案例進展闡明。為確立環(huán)境審計技術(shù)規(guī)范提出建議。1最高審計機關(guān)國際組織審計準那么的運用簡介1.1國際組織審計準那么 根據(jù)1992年6月的修訂稿代表著各國最高審計機關(guān)最正確實務(wù)中的一致性做法。因此，這些準那么所反映的是在進展獨立的外部審計過程中普遍接受的專業(yè)做

5、法，并從這些做法上升而成的法律條文。國際審計準那么也該當包括以環(huán)境視角所進展的審計活動。1.2遵照國際審計組織第15屆大會所達成的協(xié)議，最高審計機關(guān)該當在以為適當?shù)淖畲笙拗苾?nèi)在方案、執(zhí)行和報告環(huán)境審計時將國際組織的審計準那么列入思索范圍。1.3為了闡明在環(huán)境審計中如何運用國際組織審計準那么，以及明確由于運用這些準那么而導(dǎo)致的相關(guān)事項和風(fēng)險，本部分指南將包括：總結(jié)歸納根本原理和審計準那么所需具備的根本條件需關(guān)注的特殊事項和風(fēng)險對這些事項和風(fēng)險所能夠采取的對策和反映1.4本指南不屬于國際組織審計準那么。正如標題所闡明的，他旨在為從環(huán)境的視角進展審計活動提供指點。根本原理最高審計機關(guān)該當在一切艱苦領(lǐng)

6、域內(nèi)遵守國際組織的審計準那么。 審計準那么，第811段1.5假設(shè)報表或?qū)徲媹蟾嬷械哪呈马棇蓶|或其他運用這些資料的人會產(chǎn)生影響，就可以認定此事項為艱苦事項。普通情況下以價值規(guī)范來判別重要程度，但某項或某幾項內(nèi)容的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)及特性也會影響重要性程度。例如，履行國家及國際協(xié)議的情況，或者績效審計中的某些某些特定領(lǐng)域會對報表運用者或股東產(chǎn)生艱苦影響，這一點區(qū)別于從價值規(guī)范所進展的衡量。1.6此外，隨著時間的開展，對全國環(huán)境和可繼續(xù)開展的影響程度也會添加某事項的重要性。原先不被以為是艱苦事項的也會被以為是艱苦事項。1.7各國最高審計機關(guān)都該當建立一套政策體系，對進展環(huán)境審計時所應(yīng)遵照的根本原理和準那么進

7、展規(guī)定，從而保證任務(wù)和成果的高質(zhì)量。最高審計機關(guān)該當對政府審計領(lǐng)域內(nèi)的不同情況，作出本人的判別。 審計準那么，第1519段1.8最高審計機關(guān)的審計職責(zé)具有更大的適用性，優(yōu)于與之發(fā)生抵觸的其他任何會計和審計條文。但是，最高審計機關(guān)該當充分認識環(huán)境問題的全球化特征，盡量消除在本身環(huán)境中所出現(xiàn)的各種能夠妨礙適用相關(guān)準那么的矛盾事項。1.9環(huán)境審計的性質(zhì)要求審計人員之間加強協(xié)作。根據(jù)需求，可對特定事項進展協(xié)作、協(xié)作或共同審計，例如在一些國家，當被審計對象不是相關(guān)的國際事務(wù)的責(zé)任人時就需如此。由于這是一個敏感領(lǐng)域，建議最高審計機關(guān)在審計報告中要闡明這一現(xiàn)實。隨著公眾留意力的不斷增長，對管理公共資源的人或

8、單位的要求也隨之提高。因此，就更加需求建立監(jiān)視機制并有效地進展責(zé)任監(jiān)視。 審計準那么，第2022段1.10本原里針對一切對環(huán)境產(chǎn)生影響的單位，可以分為三類:直接或間接對環(huán)境產(chǎn)生影響的單位，不論這種影響是正面的還是負面的比如治理環(huán)境或相反的污染和運用環(huán)境。有權(quán)制定或影響環(huán)境政策和法規(guī)的單位，包括國際性，全國性或地域性單位。有權(quán)監(jiān)視或控制其他部門環(huán)境行為的單位。1.11這些不同的影響使各種責(zé)任復(fù)雜化了，最高審計機關(guān)該當認識由此對環(huán)境所產(chǎn)生的整體影響，以及在必要時對責(zé)任過程本身予以關(guān)注。每個最高審計機關(guān)都該當在思索本身職責(zé)的前提下選擇最恰當?shù)姆绞健Ｍ晟普畠?nèi)部適當?shù)男畔?、控制、評價和報告系統(tǒng)將為履行

9、責(zé)任過程提供條件。管理部門要對財務(wù)報告和其他信息在方式和內(nèi)容上的正確性和完好性擔任。 審計準那么，第2324段1.12從最高層次上來講，政府的責(zé)任在于決議所需求的信息，以確定環(huán)境目的能否可以實現(xiàn)，以及衡量目的的實現(xiàn)程度和對信息的需求程度如何。1.13各單位及其管理部門要對各種信息的正確性和完好性負直接責(zé)任，由于這些信息決議該單位對環(huán)境的影響程度。這些信息包括財務(wù)情況、資產(chǎn)負債情況、合規(guī)情況以及與運營情況有關(guān)的其他資料。本條的適用對象包括1.10條中所述的一切三類單位。1.14但是，現(xiàn)實上能夠缺乏對如何披露環(huán)境信息進展規(guī)定的法律條文，或者能夠由于其他一些緣由無法披露信息。在這種情況下，最高審計機

10、關(guān)該當在報告中闡明這些缺陷，并思索對構(gòu)成審計意見能夠呵斥的影響。1.15最高審計機關(guān)還需求留意，環(huán)境的破壞或重建將使相關(guān)單位添加開支。隨著環(huán)境法規(guī)逐漸增多，這種情況也將越來越多。1.16當最高審計機關(guān)對相關(guān)法律條文或其他規(guī)定進展完善的時候，該當鼓勵被審計單位公準地報告其環(huán)境效益情況，即使是違規(guī)或有缺陷的問題也要包括在內(nèi)。有關(guān)當局該當根據(jù)政府的需求制定適用的會計準那么，以便對財務(wù)報告和披露程序進展規(guī)定；被審計單位該當制定詳細和可評價的任務(wù)目的和效益目的。 審計準那么，第2527段1.17在適用的會計準那么對環(huán)境領(lǐng)域的財務(wù)報告和披露程序進展規(guī)定之前，還需求進展大量的任務(wù)。例如，目前一些幼林或儲量豐

11、富的漁地的價值是很難計算的。同樣，與治理環(huán)境有關(guān)的費用也能夠難以計量或者需依賴于不可靠和不準確的估計值。1.18最高審計機關(guān)該當與制定會計準那么的部門相互協(xié)作，確保制定較為完善的會計準那么。同時，該當要求被審計單位制定可衡量的、表述明晰的環(huán)境目的。但是，最高審計機關(guān)該當盡量防止由于既制定準那么又進展審計而導(dǎo)致利益沖突這種情況。堅持一致地運用適用的會計準那么才干對財務(wù)情況和運營成果進展公準地表述。 審計準那么，第2829段1.19由于一些新的環(huán)境準那么的出臺，堅持一致地運用會計準那么及對環(huán)境事項進展披露需求逐漸展開，尤其是當被審計區(qū)間跨幾個會計年度時更要如此。有時，這能夠是一個繼續(xù)的過程，最高審

12、計機關(guān)應(yīng)特別關(guān)注能否進展公準的表述。1.20普通來說，審計那些受環(huán)境要素影響的財務(wù)報表工程，特別是負債、或有費用、委托事項或資產(chǎn)損壞條款等是非常復(fù)雜的。該當根據(jù)通用的會計實務(wù)對環(huán)境本錢、負債包括或有債務(wù)和資產(chǎn)進展認識、評價和報告。建立適當?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)，使發(fā)生錯誤和違規(guī)行為的風(fēng)險最小化。 審計準那么，第3031段1.21在環(huán)境審計中，進展適當?shù)膬?nèi)部控制同樣是非常重要的。內(nèi)部控制首先該當是被審計單位的責(zé)任，但審計人員該當對其以為不適當獲缺陷的環(huán)節(jié)提出建議。這種情況在與環(huán)境相關(guān)的各類事項中表現(xiàn)的更為明顯，最高審計機關(guān)該當對此予以思索。1.22為了鼓勵被審計單位建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，值得注重的一點

13、是：最高審計機關(guān)該當防止利用被審計單位內(nèi)部環(huán)境控制中所發(fā)現(xiàn)的問題和結(jié)論使被審計單位處于不利的位置。法律規(guī)定該當發(fā)明條件，使被審計單位保有或提供一切相關(guān)的必要數(shù)據(jù)，從而便于對被審計活動進展綜合評價。 審計準那么，第3233段1.23在與最高審計機關(guān)職責(zé)相一致的情況下，審計機關(guān)需求對有關(guān)的條款和要求進展審定，以便履行其責(zé)任，堅持和獲得相關(guān)的環(huán)境數(shù)據(jù)和信息。假設(shè)出現(xiàn)與審計機關(guān)的職責(zé)相沖突的情況，最高審計機關(guān)該當對所發(fā)現(xiàn)的問題進展報告，并盡力改動這種情況。一切的審計活動都該當在最高審計機關(guān)審計職責(zé)范圍內(nèi)進展。 審計準那么，第3444段1.24政府審計的全部內(nèi)容合法、合規(guī)性審計財務(wù)審計和合規(guī)性審計和績效

14、審計也運用于環(huán)境審計領(lǐng)域。1.25在財務(wù)報表審計中，環(huán)境事項包括以下內(nèi)容：阻止、緩解或彌補環(huán)境損失的各項措施。對可再生資源和不可再生資源的維護。違反環(huán)境法律、法規(guī)的后果。對國家規(guī)定的各項間接義務(wù)的履行情況。1.26對環(huán)境問題的合規(guī)性審計主要是確保全國性和在相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)國際性的政府活動可以遵照有關(guān)的環(huán)境法規(guī)、準那么和政策。1.27對環(huán)境問題的績效審計可以包括：確保與環(huán)境相關(guān)的效益指數(shù)包括在公共責(zé)任報告中可以公準地反映被審計單位的運營情況。確保環(huán)境工程可以經(jīng)濟、效益和有效地執(zhí)行。最高審計機關(guān)該當努力于提高技術(shù)程度，從而對各種運營措施的有效性進展審計。 審計準那么，第4546段1.28環(huán)境審計提出了一

15、項特殊的挑戰(zhàn)，要求審計人員承當更多的義務(wù)和責(zé)任，提高和探求新技術(shù)和新方法以評價被審計單位能否運用了合理有效的環(huán)境效益措施。這就要求審計人員該當使本人熟習(xí)相關(guān)學(xué)科的技術(shù)和方法。最高審計機關(guān)該當防止審計人員和被審計單位之間發(fā)生利益沖突。 審計準那么，第4749段1.29最高審計機關(guān)在進展環(huán)境審計和報告審計結(jié)果時需求樹立獨立、客觀的觀念，并在實際中做到這一點。根本準那么1.30根本審計準那么包括規(guī)范審計人員和最高審計機關(guān)的各項準那么，涵蓋獨立性、才干和謹慎性等方面。審計人員和最高審計機關(guān)必需堅持其獨立性。 審計準那么，第5381段1.31在進展環(huán)境審計時，審計人員和最高審計機關(guān)必需，而且必需被認可為

16、獨立、客觀的。他們必需在進展評價和報告審計結(jié)果時堅持公正。1.32因此，審計人員和最高審計機關(guān)不該當介入諸如環(huán)境本錢和收益的詳細計算等事中。他們該當使其行為僅僅局限在對計算結(jié)果進展審計以及對公準性，或換句話說，對整個財務(wù)報表進展報告。審計人員和最高審計機關(guān)必需具備所規(guī)定的才干。 審計準那么，第8287段1.33最高審計機關(guān)的職責(zé)范圍越廣泛，自主權(quán)越大，他們對確保整個職責(zé)范圍越廣泛，自主權(quán)越大，他們對確保整個職責(zé)范圍內(nèi)的績效質(zhì)量所承當?shù)牧x務(wù)就越復(fù)雜。這一原那么也直接運用在環(huán)境審計領(lǐng)域中，因此審計任務(wù)經(jīng)常需求多名審計人員審計組共同努力或身手域內(nèi)具有專業(yè)知識的專家協(xié)助 才干完成。1.34最高審計機關(guān)

17、及其審計人員和其他進展環(huán)境審計的人員最起碼該當具備以下所列出的專業(yè)技藝和素質(zhì)：對審計一切領(lǐng)域具有足夠的知識，具備可以進展財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計的才干。經(jīng)過培訓(xùn)和實際閱歷獲得了進展環(huán)境審計所足夠的知識。獨立、沒有偏見。具有處置人際關(guān)系和進展交流的足夠技巧。1.35在協(xié)助 管理部門進展會計核算的各個階段，都能夠需求專業(yè)人士的參與。主要包括以下幾方面內(nèi)容：確定需求進展核算的領(lǐng)域。搜集構(gòu)成核算根底的各種必需數(shù)據(jù)。假設(shè)最能夠出現(xiàn)的結(jié)果。決議核算的數(shù)量例如，能夠包括被審計單位方案采取的改良措施的本錢以及思索對財務(wù)報表的披露事宜等。1.36最高審計機關(guān)聘請外部專家時該當堅持謹慎，必需確保外部專家具備

18、完成所賦予的特定義務(wù)的才干。最高審計機關(guān)對確保運用審計準那么方面負有責(zé)任。從外部專家那里獲得建議并不意味著最高審計機關(guān)可以免除對發(fā)表意見和做出結(jié)論所負有的責(zé)任。1.37由于環(huán)境專家是尚在構(gòu)成中的具有多樣化教育和職業(yè)背景及閱歷的人群，因此對審計人員來說，能夠很難確保專家們的才干以及能否恰當?shù)赝瓿蓪徲嬆康乃x予的任務(wù)。在此情況下，審計人員至少該當思索以下幾個方面：專家的教育背景專家任務(wù)的時間專家的任務(wù)閱歷與審計任務(wù)的聯(lián)絡(luò)程度專業(yè)機構(gòu)出具的資歷評定1.38審計人員需求采取恰當?shù)牟襟E確保專家們的任務(wù)可以到達審計目的，同時審計人員該當了解以下事項：專家們所出具報告的性質(zhì)和目的；所適用的觀念和方法專家的客

19、觀性及其所產(chǎn)生的風(fēng)險程度審計人員和最高審計機關(guān)在適用國際組織審計準那么時必需堅持謹慎和關(guān)注。這包括確定、搜集和評價審計證據(jù)，報告審計結(jié)果、結(jié)論和建議需堅持謹慎。 審計準那么，第8895段1.39這一準那么也同樣適用于環(huán)境審計，而且能夠在建立適用的審計證據(jù)準那么，以構(gòu)成審計結(jié)果、結(jié)論和建議方面尤為困難。1.40其他運用于環(huán)境審計領(lǐng)域的根本準那么包括： 審計準那么，第96128段最高審計機關(guān)該當制定政策，并按照一定的程序錄器具有適當?shù)膶I(yè)資歷的審計人員。最高審計機關(guān)該當制定政策，并按照一定的程序?qū)ζ淙蝿?wù)人員進展培訓(xùn)，使他們可以有效地進展任務(wù)，同時還需求明確提高審計人員和其他人員素質(zhì)的根底所在。最高

20、審計機關(guān)該當制定政策，并按照一定的程序制定指南和其他書面文件和指點來規(guī)范審計行為。最高審計機關(guān)該當制定政策，并按照一定的程序?qū)ζ鋬?nèi)部具有一定技藝和閱歷的人員給予支持，同時要明確所缺乏的技術(shù)人才類型；為審計任務(wù)配備適當?shù)募夹g(shù)力量和足夠的人員；為實現(xiàn)審計目的進展適當?shù)姆桨负捅O(jiān)視，堅持所要求的謹慎和關(guān)注程度。最高審計機關(guān)該當制定政策，并按照一定的程序檢查其內(nèi)部準那么和程序的效率性和有效性。實務(wù)準那么1.41制定實務(wù)準那么的目的在于確立規(guī)范和整體框架使審計人員采取有目的、有組織和相對平衡的步驟和行為。這些步驟和行為是審計人員作為審計證據(jù)的搜集者，為了獲得特定結(jié)果而進展研討的法那么。審計人員在制定方案時

21、，該當確保審計質(zhì)量，以及審計活動可以經(jīng)濟、效率、及時的進展。 審計準那么，第132134段1.42審計人員該當搜集被審計單位的信息。假設(shè)可行，該當包括相關(guān)的環(huán)境信息，例如：被審計單位的法律職責(zé)被審計單位應(yīng)對環(huán)境問題的各種措施，包括制定的各項政策、目的和如何建立環(huán)境管理系統(tǒng)。對被審計單位環(huán)境責(zé)任和影響其他單位環(huán)境責(zé)任情況進展規(guī)定的法律、法規(guī)。這包括對被審計單位的各項法律要求，比如報告要求、排放限制或恢復(fù)被損壞環(huán)境的義務(wù)等。被審計會計年度內(nèi)的環(huán)境資產(chǎn)和負債、與此相關(guān)的各種資產(chǎn)、負債變化。例如，這里所說的負債包括由地方擔任運營的渣滓處置站的報廢本錢，或在處置站運用期間的折舊本錢等。1.43該當明確規(guī)

22、定環(huán)境審計的目的和范圍。除了經(jīng)常碰到的財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計之外，還希望不論能否明確表示對與環(huán)境相關(guān)的審計活動制定額外的條款。例如，最高審計機關(guān)會被特別要求去協(xié)助被審計單位確保其環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性或環(huán)境問題進展有效地披露。審計過程中，對不同級別的審計人員在不同的審計階段所進展的任務(wù)該當進展適當?shù)谋O(jiān)視，匯總?cè)蝿?wù)該當由高級審計人員予以檢查。 審計準那么，第140段1.44環(huán)境審計的特殊需求對審計任務(wù)程序提出了更多的要求。為了到達所要求得保證程度，建議最高審計機關(guān)的專家從環(huán)境的視角對審計方案和實務(wù)進展復(fù)核。為了決議審計的程度和范圍，審計人員該當研討和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠程度。 審計準那么

23、，第141144段1.45為了使環(huán)境問題更加系統(tǒng)化，管理部門該當設(shè)計最理想的方案來管理環(huán)境管理系統(tǒng)中的關(guān)鍵要素，并匯總構(gòu)成資料。這該當包括以下內(nèi)容，當然除此之外還有其他的要素：明確可適用的法律、法規(guī)。建立和完善各項政策和程序，以確保被審計單位遵照這些法律法規(guī)。評價和監(jiān)視被審計單位對外部要求、環(huán)境政策和程序的服從情況。起草滿足法律、法規(guī)或其他要求的詳細報告。1.46審計人員該當研討和評價由管理部門制定的環(huán)境問題內(nèi)部控制措施，并決議對其內(nèi)部控制系統(tǒng)的依賴程度。研討的程度該當取決于審計的目的和審計人員計劃利用該內(nèi)控系統(tǒng)的程度。審計時所進展的測試該當遵守相關(guān)的法律、法規(guī)。審計步驟和程序該當保證可以發(fā)現(xiàn)

24、對財務(wù)報表產(chǎn)生直接而艱苦影響的錯誤、違規(guī)行為及違法行為。 審計準那么，第145151段1.47進展環(huán)境合規(guī)性審計所關(guān)注的目的通常在于確保管理部門遵照了一切相關(guān)的規(guī)定。這種確認可以明確提出來，也可以不明確提出也就是說，默許即可。1.48不遵守相關(guān)法律、法規(guī)的行為通常需求從兩方面予以思索。一方面，被審計單位雖然從事了其指摘范圍之外的活動，但是財務(wù)報表卻公準地反映了其運營情況和運營成果。針對這種情況，最高審計機關(guān)要從公共責(zé)任角度對這種偏向行為進展報告。1.49另一方面，很能夠在財務(wù)報表中存在著艱苦誤報行為，比如：為了逃避未來恢復(fù)被損壞環(huán)境所需求的開支以及/或者免受違規(guī)行為處分，而故意不履行某一條款或

25、負債。在對被審計單位的組織構(gòu)造、工程、活動和作用進展審計時，該當搜集證明力強、相關(guān)和合理的證據(jù)來支持審計人員的判別和結(jié)論。 審計準那么，第152158段1.51與環(huán)境問題相關(guān)的財務(wù)報表中的艱苦誤報更多地表現(xiàn)為缺失或少報，而不是多報。審計人員所可以獲得的證據(jù)是闡明性的，而不是結(jié)論性的。審計證據(jù)多是經(jīng)過訊問、執(zhí)行審計程序或管理部門提供的信息而獲得的，而不是直接經(jīng)過審查帳戶余額或買賣類型而獲得的。1.52所搜集的審計證據(jù)主要圍繞具有以下性質(zhì)的事項：不是由于合同義務(wù)而產(chǎn)生的負債；不是基于歷史本錢而產(chǎn)生的會計帳目；近期產(chǎn)生或正在構(gòu)成中的環(huán)境法律、法規(guī)。1.53此外，那些合格的環(huán)境負債通常建立在核算的根底

26、上。這一點將會影響審計人員獲取恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)時所采用的程序。環(huán)境審計所運用的方法該當和審計其他會計帳目所采用的方法相一致包括評價各種假設(shè)的合理性、重新計算和評價所采用的方法、以及檢查評價人員的資歷和閱歷程度等。審計人員該當對財務(wù)報表進展分析，以便確定能否遵守了適用的財務(wù)報告和披露準那么。 審計準那么，第159162段1.54針對財務(wù)報表中環(huán)境問題所出現(xiàn)的誤報的性質(zhì)，審計人員該當從環(huán)境的視角對報表進展分析，以便確定需求予以留意的領(lǐng)域。其中最能夠的領(lǐng)域是會計政策運用能否適當，或有負債能否存在并適當?shù)氐靡耘?。報告準那?審計準那么，第191段1.55根據(jù)各國最高審計機關(guān)不同的環(huán)境，該當向被審計單位

27、的管理部門及被審計單位的主管部門出具書面的審計報告。根據(jù)審計的性質(zhì)，審計報告該當包括對財務(wù)信息或其他各種事項比如被審計單位職責(zé)的遵守情況、運營情況或本指南的主題與環(huán)境相關(guān)的各種活動發(fā)表的審計意見。1.56審計人員特別要留意在報告中以恰當?shù)挠迷~對環(huán)境資產(chǎn)和負債的完好性和根據(jù)會計帳目所作出的審計保證發(fā)表意見。每項審計任務(wù)終了時，審計人員都該當出具書面的審計意見書或?qū)徲媹蟾?，以適當?shù)姆绞奖硎鰧徲嫿Y(jié)果。其內(nèi)容該當說理清楚、意見明確，所提出的問題該當以清楚、相關(guān)的審計證據(jù)予以支持，審計意見獨立、客觀、公準、富有建立性。在進展合規(guī)、合法性審計時，審計人員該當出具一份書面報告，可以作為針對財務(wù)報表的審計報告

28、的一部分，或者是作為單獨的報告，對檢查被審計單位遵守適用法律、法規(guī)的情況發(fā)表意見。該報告該當包括對服從部分所發(fā)表的一定性意見和未服從部分發(fā)表的否認性意見。由審計人員所屬的最高審計機關(guān)最終決議對在審計實施過程中所發(fā)現(xiàn)的舞弊行為和嚴重違規(guī)所應(yīng)采取的行動。在進展績效審計時，審計報告要對一切與審計目的相關(guān)的艱苦的不符合行為進展報告。2完善審計方法和實務(wù)簡介2.1最高審計機關(guān)該當在其職責(zé)范圍內(nèi)，進展國際組織審計準那么中所規(guī)定的合規(guī)合法性審計包括財務(wù)審計和合規(guī)性審計或績效審計。本指南2.2-2.8段規(guī)定了在合法合規(guī)性審計中如何對環(huán)境問題進展審計，以及如何運用專業(yè)財務(wù)會計和審計準那么。對于績效審計，本指南2

29、.9-2.66段論述并討論了環(huán)境審計中所關(guān)注的五種類型。對合規(guī)性審計中的環(huán)境問題進展思索2.2各國政府越來越認識到為遵守環(huán)境政策、履行環(huán)境義務(wù)所破費的本錢是非常大的，例如購置治理污染的設(shè)備或改良土地的費用等。這些環(huán)境政策和義務(wù)還會引起大筆的負債或為應(yīng)對未來能夠發(fā)生的支出而存在的或有費用。環(huán)境還會很大程度上影響土地、建筑、工廠及設(shè)備的價值。2.3環(huán)境本錢、負債及其對資產(chǎn)價值的影響將會決議財務(wù)報表的制定和審計。有些國家的政府對這一領(lǐng)域的披露問題負有特殊的責(zé)任。但問題在于，被審計單位能夠沒有將因環(huán)境問題而發(fā)生的費用與其他活動的費用分開。2.4進展合法合規(guī)性審計的人員需求對財務(wù)報表中數(shù)字的完好性和準確

30、性進展評價。為了進展良好評價，審計人員需求對環(huán)境事項和活動及其對被審計單位財務(wù)報表的長、短期影響有較為深化的了解。2.5現(xiàn)有的國家性和國際性專業(yè)會計和審計準那么對處置財務(wù)報表中各種支出、資產(chǎn)和負債的原那么性規(guī)定也適用于環(huán)境費用和負債的處置。最高審計機關(guān)該當運用這些準那么，判別能否需求披露環(huán)境問題對政府財務(wù)報表中本錢、負債和資產(chǎn)的影響。2.6最高審計機關(guān)需求對以下各類資產(chǎn)和負債進展審計。審計人員：該當思索環(huán)境事項所呵斥影響的實踐本錢和潛在本錢。需求明確目前以及未來對法律和其他部門所賦予的各項要求的修訂，以及所運用的技術(shù)和用于會計核算的本錢。需求判別用于預(yù)測未來本錢、負債和資產(chǎn)價值的各種假設(shè)條件的

31、可靠性，同時判別計算的正確性。2.7最高審計機關(guān)該當注重對一切假設(shè)條件進展全面披露。2.8在很多情況下，對環(huán)境影響的價值評定需求非常復(fù)雜的計算，例如對撤除核電站的估計本錢的計算等。在這種情況下，最高審計機關(guān)可以思索利用第三方來進展審計，但必需對所聘任專家的資歷和獨立性予以特別審核。參見1.38-1.4段績效審計及其環(huán)境2.9在被審計單位執(zhí)行政府環(huán)境工程和活動的情況下，對該單位的績效審計主要在于：行政管理行為的經(jīng)濟性工程和活動中的人力、財務(wù)和其他資源運用的效率性工程和活動在實現(xiàn)目的和預(yù)定影響方面的有效性。 審計準那么，第40段2.10從環(huán)境視角進展的績效審計通?？梢苑譃橐韵挛孱悾?對政府監(jiān)視的環(huán)

32、境法規(guī)合規(guī)情況進展審計；2對政府環(huán)境工程的效益進展審計；3對其他政府工程的環(huán)境影響進展審計；4對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計；以及5對方案的環(huán)境政策和環(huán)境工程進展評價。2.11由于最高審計機關(guān)不能夠?qū)徲嬕磺械南嚓P(guān)單位，因此他需求仔細制定一套方法，借此對某一既定的功能或活動能否有效得以執(zhí)行做出可靠的結(jié)論。為此目的，可以采用的工具包括：實地調(diào)查* 審計人員要對全國性構(gòu)造，或在能夠的情況下對一些非全國性機構(gòu)進展實地調(diào)查，以便了解政府資金是如何運用的；環(huán)境立法活動是如何進展的；明確可以改良的領(lǐng)域。*當最高審計機關(guān)需求在有限的范圍內(nèi)了解某一活動進展情況的詳細內(nèi)容時，這一技術(shù)是非常有用的。規(guī)范化問卷* 當需求與大批

33、單位進展聯(lián)絡(luò)時，有效的方法是仔細制定、測試問卷并按照一致原那么運用該問卷。* 當較低級別的政府部門承當既定的環(huán)境義務(wù)時，最高審計機關(guān)可以經(jīng)過問卷來確定這些部門的執(zhí)行進度、妨礙要素、以及為提高效益所提出的建議等方面的情況。統(tǒng)計抽樣* 在某些情況下，最高審計機關(guān)需求對某一行業(yè)數(shù)百個，甚至上千個單位進展檢查，例如有毒廢物處置站、化學(xué)儲存站和飲用水供水體系等。* 這些單位的必要信息能夠沒有存在數(shù)據(jù)庫中或不能被直接利用。在這種情況下，最高審計機關(guān)的處理措施是對被檢查單位運用有效的統(tǒng)計抽樣以搜集信息，然后根據(jù)這些信息對整體的污染性做出結(jié)論。#參見第26號下同附錄1例11對政府監(jiān)視的環(huán)境法規(guī)合規(guī)情況進展審計

34、2.12在很多國家，由環(huán)境指點部門或政府行政部門中的其他機構(gòu)擔任確保公眾和/或私人部門適當?shù)刈袷丨h(huán)境法規(guī)。這些環(huán)境法規(guī)規(guī)定了環(huán)境部門擔任以下活動：對污染排放的數(shù)量或密度進展審批；監(jiān)視排放者對限令的遵守情況；對環(huán)境條件進展監(jiān)視，以確定其他潛在的違規(guī)行為；對法律法規(guī)進展解釋，協(xié)助 被規(guī)定的單位遵守法律法規(guī)的要求；對違規(guī)行為予以制止。2.13在某些情況下，聯(lián)邦全國性政府機構(gòu)會把一些環(huán)境義務(wù)委托給較低級別的政府部門來完成。此外，其他一些政府行政部門例如交通部和農(nóng)業(yè)部也會承當一些環(huán)境責(zé)任。最高審計機關(guān)也需求經(jīng)常檢查這些部門完成其環(huán)境義務(wù)的情況。#參見附錄1例22.14對環(huán)境法規(guī)遵守情況的監(jiān)視體制進展審計

35、時,通常是從確定明晰明確的審計規(guī)范入手的。這些規(guī)范普通包含在法律規(guī)范或環(huán)境指點部門制定的法律規(guī)范實施細那么中。 其他一些規(guī)范能夠包括在各類技術(shù)準那么，專家意見和同類單位的實踐運營中。最高審計機關(guān)要采取方法評價被審計部門或其他相關(guān)部門的運營情況能否符合這些既定規(guī)范。#參見附錄1例3、例42.15有時，用以支持審計發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)論的數(shù)據(jù)能夠曾經(jīng)歸納總結(jié)終了，便于參考。但更多情況下，需求審計人員從不同地點以及或許從大量的政府和非政府部門中搜及整理重要信息。2.16從政府部門或非政府部門搜集信息的情況多發(fā)生在實行聯(lián)邦制的國家，在這種體系中，由中央政府部門向各州/省政府提供資金、進展授權(quán)。被授權(quán)單位擔任審

36、批排放量、制止違規(guī)行為以及承當其他日常法定義務(wù)等。2.17不論采取何種措施，最高審計機關(guān)需求就其所采用的方法與最主要的被審計部門以及(如有能夠)其他一些被審計部門達成共識。在需求投入較大精神的相對復(fù)雜的審計活動中，達成此種共識顯得尤為重要。同時，這種共識還可以大大減少審計結(jié)果被批判為“缺乏闡明力 的風(fēng)險。2.18最高審計機關(guān)可以經(jīng)過從中央數(shù)據(jù)庫獲取信息的方式來評價合規(guī)情況，或評價一些整改措施的效果。這些數(shù)據(jù)是搜集審計信息的首要途徑，由于它可以減少搜集和分析數(shù)據(jù)的時間和所需資源，同時減少對不同地點進展調(diào)查所需的大量資源。參見附錄1例52.19根據(jù)數(shù)據(jù)庫信息所得出結(jié)論的質(zhì)量取決于信息本身的質(zhì)量。被

37、審計單位對建立管理信息體系以搜集其運營數(shù)據(jù)負有首要責(zé)任。但最高審計機關(guān)該當清楚：由于環(huán)境法規(guī)不斷更新，在許多國家，環(huán)境法規(guī)的符合性數(shù)據(jù)都是最易出現(xiàn)錯誤的領(lǐng)域。2.20例如，有些國家的最高審計機關(guān)就發(fā)現(xiàn)用于測試環(huán)境合規(guī)情況的數(shù)據(jù)庫存在嚴重缺陷。因此，正確了解用于測試合規(guī)情況的數(shù)據(jù)的可靠性是非常重要的，如有能夠，要提高這些數(shù)據(jù)的可靠性。有些最高審計機關(guān)依賴這些數(shù)據(jù)，但他們定期報告由獨立機構(gòu)所驗證的數(shù)據(jù)庫的準確性。2.21闡明環(huán)境條件如水體污染程度、魚類種群趨勢等的環(huán)境數(shù)據(jù)的質(zhì)量和完好性比環(huán)境法規(guī)符合性數(shù)據(jù)的質(zhì)量更容易出問題。搜集有關(guān)環(huán)境條件數(shù)據(jù)的責(zé)任主要在于被審單位，而不是最高審計機關(guān)，但最高審計

38、機關(guān)需求搜集信息，了解問題開展程度和對這些問題控制措施的有效性。2.22但很遺憾，在大多數(shù)國家，這類數(shù)據(jù)都不完好，或質(zhì)量很低。但不能由于這些妨礙要素而影響最高審計機關(guān)進展分析和提供有用的信息。參見附錄1例6、例72.23最高審計機關(guān)的報告中經(jīng)常提到的一點是短少可靠的環(huán)境信息。在這種情況下，最高審計機關(guān)該當建議有關(guān)各方獲取更完好的數(shù)據(jù)，以協(xié)助 環(huán)境指點部門確保有限的資金用于處理最迫切的問題。2.24例如，一些審計報告建議環(huán)境指點部門該當：對污染源所在的良性影響搜集更多的信息；采取確實可行的措施對有限的信息進展更有效的管理；搜集技術(shù)信息“環(huán)境指數(shù)，用于判別法律規(guī)定的活動能否對環(huán)境進展了適當?shù)乇簟?/p>

39、2對政府環(huán)境工程的效益進展審計2.25根據(jù)法律規(guī)定或由其他機構(gòu)授權(quán)，政府要執(zhí)行或出資由其他單位執(zhí)行其他工程或活動以便實現(xiàn)維護環(huán)境、改善環(huán)境目的。這類工程和活動：能夠由對環(huán)境問題有特殊利益的某個政府部門擔任，例如環(huán)境部擔任維護那些具有特殊生態(tài)意義的環(huán)境站點。還能夠由其他一些部門擔任，例如，農(nóng)業(yè)部可以開展工程，協(xié)助 農(nóng)民掌握污染程度最低的耕作方式。2.26普通來說，環(huán)境工程經(jīng)過政府方案或年度報告予以確定。有時，政府會以單獨的環(huán)境方案和報告將一切的環(huán)境工程集中起來。但假設(shè)沒有這類環(huán)境方案，最高審計機關(guān)就該當經(jīng)過向政府報告現(xiàn)行政策和現(xiàn)存工程的方式來提高資信度。為此，最高審計機關(guān)需求思索的主要環(huán)境問題能

40、夠?qū)液浅獾挠绊懀缓蟠_定和列出政府建立的各種工程來闡明這種影響。2.27對最高審計機關(guān)來講，明確該國政府所簽署的國際環(huán)境協(xié)議是非常有協(xié)助 的，另外還需明確為履行協(xié)議所建立的工程有哪些。參見附錄1例82.28最高審計機關(guān)該當留意選擇政府環(huán)境工程審計的對象和范圍，要思索被審計工程的運營風(fēng)險、工程重要性和可審計性。為此，審計人員需求清楚掌握該工程的目的和各類規(guī)范性文件。2.29最高審計機關(guān)該當思索是將留意力集中在一項主要的文件上還是對許多不同的文件都予以關(guān)注。后者的問題在于如何判別各種文件對構(gòu)成被審計單位總體印象的關(guān)系。參見附錄1例92.30在制定審計方案時，該當思索：政府工程或活動的風(fēng)險和重要

41、性，以及所投入的資源、所關(guān)注問題的重要性，和預(yù)期結(jié)果的大小。工程或活動的預(yù)期結(jié)果和曾經(jīng)獲得的整體結(jié)果。投入的審計資源很有限，而審計工程和活動的潛在影響很艱苦時，審計的重點就該當放在對工程或活動的有效性進展審計，而不是對管理行為的經(jīng)濟性或運用資源的效率進展審計。最高審計機關(guān)也可以減少審計的范圍，重點關(guān)注那些被證明沒有實現(xiàn)預(yù)定目的的領(lǐng)域。參見附錄1例102.32審計人員還需求對工程管理部門的安排進展確認，以便明確責(zé)任人是誰，以及明確那些被審計單位控制之外的對審計構(gòu)成限制的要素。2.33確定審計范圍和方法必需在審計規(guī)范準許的范圍內(nèi)進展，尤其是那些沒有明確法律規(guī)定的工程更是如此。最高審計機關(guān)可以采用各

42、種方法，將工程安排和最正確實務(wù)做法相互比較，或者與該國或其他地域同類的環(huán)境工程進展對照。除了工程本身的目的、由專家設(shè)定的基準之外，最高審計機關(guān)還可以對工程的進展情況進展報告。 請參照本指南第3部分，國際組織出版的；國際組織編制的環(huán)境審計任務(wù)數(shù)據(jù)庫2.34在選擇審計對象時，最高審計機關(guān)該當特別關(guān)注能否可以獲得足夠、相關(guān)和可靠得數(shù)據(jù)。為了對某一工程的有效性得出確切的結(jié)論，最高審計機關(guān)也非常需求高質(zhì)量的長期數(shù)據(jù)。2.35審計人員該當記住環(huán)境工程所產(chǎn)生的影響：單獨來看規(guī)模很小，但整體影響很大。需求經(jīng)過很長時間才干出現(xiàn)顯著效果；以及受外界艱苦要素的制約例如天氣條件和其他對同一環(huán)境產(chǎn)生影響的各種要素等。3

43、對其他政府工程的環(huán)境影響進展審計2.36除了那些維護或改善環(huán)境為首要原那么的工程之外，一切的活動都會因其運用資源或?qū)Ρ镜赜蚝浅庖欢ǖ暮蠊鴮Νh(huán)境產(chǎn)生影響。政府活動也不能例外。2.37有些政府工程會產(chǎn)生艱苦的影響，一些影響是正面的，而另一些影響那么是負面的；有些是故意的，另一些那么是無意的。例如，建筑道路的首要目的是方便人和貨物的運輸，但經(jīng)過運用土地和對當?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境發(fā)生作用，修路會產(chǎn)生其他間接影響或直接影響，同時道路在運用時還會引起空氣和噪聲污染。2.38同樣，軍事活動的目的在于維護國防力量，促進平安與和平。但軍事活動會產(chǎn)生一系列的環(huán)境影響，耗費大量不可再生資源，運用和儲存軍事配備和物資還會產(chǎn)生

44、污染。2.39對環(huán)境影響進展關(guān)注可以作為廣義上的績效審計的一部分，即對政治活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進展審計，也可僅僅作為針對環(huán)境影響而進展的研討。2.40為了了解政府活動對環(huán)境呵斥的影響，最高審計機關(guān)首先該當熟習(xí)政府為確定能夠呵斥的影響所承當?shù)呢?zé)任，并將這一點作為進展政策評價的參考資料。一些勝利的做法闡明各組織在制定戰(zhàn)略性政策目的和對新出現(xiàn)的及現(xiàn)有的活動進展評價時，都該當對環(huán)境問題予以關(guān)注。有些國家的政府曾經(jīng)采取了這一措施，并規(guī)定政府活動和非政府活動該當遵守同樣的環(huán)境法律、法規(guī)。2.41最高審計機關(guān)的審計該當從了解政府本身對預(yù)期環(huán)境影響所進展的評價假設(shè)有的話入手。最高審計機關(guān)需求檢查以下各

45、項內(nèi)容能否恰當：工程和活動的詳細規(guī)定、所處環(huán)境和最根本條件；所認定的主要影響的完好性；用以評價影響和預(yù)期范圍能夠性的各種數(shù)據(jù)；任何能夠降低影響的措施。參見附錄1例112.42最高審計機關(guān)能夠還希望檢查政府活動對環(huán)境所呵斥的影響、活動估計范圍以及所引起的本錢增值。經(jīng)過與咨詢專家討論和查閱資料可以確定各種常用的評價方法。假設(shè)不能夠進展這樣的評價例如評價地貌或評價其他特殊的環(huán)境損失所導(dǎo)致的價值變化就很難進展，那么可以聽取主要的利益人例如，在受影響地域內(nèi)居住的人群、與環(huán)境存在主要利益關(guān)系的人、該領(lǐng)域的非政府機構(gòu)等和對該領(lǐng)域評價較有研討的學(xué)術(shù)機構(gòu)的意見。參見附錄1例122.43最高審計機關(guān)從一開場就要思

46、索能否可以獲得數(shù)據(jù)用于評價政府活動的影響。假設(shè)政府曾經(jīng)進展了環(huán)境影響評價，最高審計機關(guān)要對該評價的數(shù)據(jù)予以確認，并制定方案繼續(xù)搜集更多的數(shù)據(jù)。假設(shè)政府評價的數(shù)據(jù)難以確定，最高審計機關(guān)就需求搜集足夠、相關(guān)和可靠的信息。2.44環(huán)境法規(guī)還同樣適用于那些對環(huán)境呵斥次要影響的政府活動。在這種情況下，應(yīng)由擔任監(jiān)視合規(guī)情況的政府部門或機構(gòu)對符合性測試負首要責(zé)任，而不是由最高審計機關(guān)負主責(zé)。但是，最高審計機關(guān)根據(jù)與立法機構(gòu)的協(xié)議對合規(guī)情況進展審計也是適當?shù)摹?.45假設(shè)法規(guī)沒有對一些活動予以嚴厲規(guī)定，最高審計機關(guān)可以將法規(guī)作為參考的判別規(guī)范。但是，這種方法的可行性需求仔細思索。2.46從一開場，政府就該當明

47、確可以緩解或減少環(huán)境影響的各種措施。最高審計機關(guān)進展審計時，需求認定這些措施能否：曾經(jīng)實施，并符合最正確實務(wù)做法或在采用了最先進技術(shù)的同時，卻沒有呵斥過多的開支；曾經(jīng)獲得了估計的制止作用。假設(shè)沒有到達估計目的，政府采取的替代措施是什么？2.47在一些情況下，制止措施適宜于阻止或處置發(fā)活力率較低但影響宏大的事件，例如放射性物質(zhì)不慎走漏。普通說來，事故性程序很少用到，但需求堅持運轉(zhuǎn)良好，以備不時之需。假設(shè)這些程序非常重要，最高審計機關(guān)在審計時，需求檢查：程序本身能否完善；能否對相關(guān)人員進展了培訓(xùn)；對程序進展測試的間隔多長；以及對第三方供應(yīng)商、急救人員等的要求能否得到及時更新。2.48當對環(huán)境影響僅

48、僅進展研討時，最高審計機關(guān)需求仔細對照工程的首要目的，公準的反映環(huán)境要素對該工程本錢收益的影響。4對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計2.49各部門建立環(huán)境管理系統(tǒng)的目的在于確保該部門系統(tǒng)地制定繼續(xù)改良環(huán)境情況的各項政策，以到達預(yù)期目的。目前曾經(jīng)建立全國性、地域性和國際性的自愿鑒證方案來協(xié)助 各機構(gòu)確定其環(huán)境管理系統(tǒng)的適當性和運轉(zhuǎn)情況。2.50環(huán)境管理系統(tǒng)的國際準那么ISO14001，明確了最正確實務(wù)的以下特征：要制定環(huán)境政策；制定方案思索環(huán)境問題所涉及的范圍，以及法律規(guī)定和其他要求；確立目的，建立環(huán)境管理系統(tǒng)；執(zhí)行和操作建立機構(gòu)，明確責(zé)任分工；培訓(xùn)人員，闡明各項主要要求；將環(huán)境管理系統(tǒng)的內(nèi)容匯總構(gòu)成文件；運

49、轉(zhuǎn)該管理系統(tǒng)；制定緊急情況處置方案；檢查及整改措施監(jiān)視和衡量；明確違規(guī)情況并采取措施；建立審計環(huán)境管理系統(tǒng)；對該系統(tǒng)的一切方面進展管理評價2.51歐洲，ISO14001有望成為獲得歐盟經(jīng)濟管理和審計框架下的外部鑒證的重要途徑。為了補充ISO14001國際準那么，又出臺了ISO14012對鑒證人員的行業(yè)行為予以規(guī)范。2.52普通來說，鑒證是針對商業(yè)和工業(yè)機構(gòu)而言的，但其中所涉及的管理系統(tǒng)對政府來講也同樣適用。2.53在國際組織第15屆大會上，大家一致以為最高審計機關(guān)不適宜作為自愿鑒證方案下的鑒證機構(gòu)。但假設(shè)某個最高審計機關(guān)績效審計的職責(zé)很廣泛，他可以選擇政府環(huán)境管理系統(tǒng)作為被審計對象。2.54對

50、決議能否對政府環(huán)境管理系統(tǒng)進展審計時，最高審計機關(guān)該當思索政府針對管理系統(tǒng)所設(shè)立的各種現(xiàn)行政策。有些國家中，法律規(guī)定必需建立環(huán)境管理系統(tǒng)。在這種情況下，確保遵守各項法律規(guī)定的政府機制該當也曾經(jīng)建立起來了，最高審計機關(guān)在制定審計方案時要思索到這一點。參見附錄1例142.55法律沒有要求建立政府環(huán)境管理系統(tǒng)的國家，最高審計機關(guān)該當與政府一道或獨立地：逐漸建立最大限制的管理系統(tǒng)；確定系統(tǒng)的最正確方式；評價建立該系統(tǒng)所可以獲得的收益。參見附錄1例15和例162.56最高審計機關(guān)可以決議是對單個政府部門的整個環(huán)境管理系統(tǒng)進展審計還是圍繞跨部門的一個或幾個問題進展審計。后一種方法可以用于審計那些相對規(guī)模較

51、小、但具有較大改良余地的事項。審計要對不同情況區(qū)別對待，并根據(jù)各種情況提出建議。2.57最高審計機關(guān)在決議審計范圍時需求思索的重要事項之一是環(huán)境管理系統(tǒng)所產(chǎn)生的估計影響的范圍有多大。有些政府部門行政管理范圍很廣，但其主要環(huán)境影響卻僅僅在于低程度地利用能源、水等資源；耗費紙張和其他辦公用品；交通耗費；以及回收和處置辦公廢物等。而其他一些主管工業(yè)、加工業(yè)的政府部門卻會由于涉及工業(yè)污染等問題對環(huán)境產(chǎn)生艱苦的影響。參見附錄1例172.58良好的環(huán)境管理系統(tǒng)要求各個機構(gòu)內(nèi)部設(shè)立目的，以便繼續(xù)提高效益，并對效益進展監(jiān)視。系統(tǒng)本身并沒有所謂適當?shù)目冃б?guī)范，而且也不要求對效益情況進展經(jīng)常性全面審計和報告。這些

52、都是被審計單位管理不部門的義務(wù)。2.59最高審計機關(guān)需求思索能否應(yīng)該對政府設(shè)立的實踐的績效目的進展審計和報告。經(jīng)過這種審計，最高審計機關(guān)可以有效地比較政府目的與其他地域的做法以及政府目的與政府根據(jù)國際協(xié)議所作出的承諾之間的差距。參見附錄1例182.60最高審計機關(guān)還需求思索政府對各部門環(huán)境管理系統(tǒng)的監(jiān)視和對環(huán)境效益情況的報告能否能促使其完成法律和公眾賦予他的各項主要績效目的。最高審計機關(guān)可以經(jīng)過審計，確定效益程度和探求未能完成目的的緣由。5對方案的環(huán)境政策和環(huán)境工程進展評價2.61據(jù)荷蘭審計院1995對各國最高審計機關(guān)的調(diào)查，很少有最高審計機關(guān)對方案的環(huán)境或工程進展了評價。在后來提交國際組織第

53、15屆大會的討論稿中，荷蘭審計院又補充了一點，即各國最高審計機關(guān)普遍都不情愿卷入這一領(lǐng)域。這種勉強是可以了解的，由于在這種情況下審計規(guī)范本身如環(huán)境法律規(guī)范能夠成為被評價對象。因此，假設(shè)最高審計機關(guān)的結(jié)論被以為脫離現(xiàn)實，或者過于理想化，那么就會給審計機關(guān)帶來很大的風(fēng)險。2.62但是，在此還是要呼吁各國審計機關(guān)就方案中的環(huán)境政策或工程為其國家的立法部門提供信息。例如，這種信息可以協(xié)助 國家立法機構(gòu)將其留意力由“正在執(zhí)行的工程能否符合法律要求？這樣的問題轉(zhuǎn)到“做出的法律規(guī)定本身能否還需求修正以便使工程有更大的收益或者能從其他方面得以改良？上來。在這種情況，最高審計機關(guān)對列入被選范圍的其他方案也需求進

54、展分析。參見附錄1例19、例202.63普通來說，這種任務(wù)既是挑戰(zhàn)，也是風(fēng)險。尤其是對方案的政策和工程進展分析需求審計領(lǐng)域之外的專業(yè)技藝時，更是如此。例如，對方案中環(huán)境法規(guī)的本錢收益進展評價經(jīng)常需求經(jīng)濟學(xué)的知識。在這種情況下，最高審計機關(guān)可以聘任具有所需技藝的專業(yè)人士，或者采用更省力的方法，即尋求外部咨詢顧問的效力。2.64第三種方法是組織專家組進展研討。所約請的專家包括工業(yè)部門、政府部門和環(huán)境組織的專業(yè)人士。有些最高審計機關(guān)采用這種方式來確定環(huán)境審計重點、研討對某些詳細問題的審計方法，以及搜集信息等。2.65但是雖然有了專業(yè)知識的補充，這種分析的本質(zhì)還是會為最高審計機關(guān)帶來額外的風(fēng)險，尤其當

55、對某項政策出現(xiàn)分歧和爭論時更是這樣。假設(shè)最高審計機關(guān)被要求對各種政策決策提供信息，他可以思索采用以下措施：提供現(xiàn)實信息，而不是判別信息對各種政策決策能夠產(chǎn)生的影響提供現(xiàn)實性和分析性信息，而不要建議詳細的替代措施。這種做法不易引起爭論，同時也更符合最高審計機關(guān)的傳統(tǒng)做法。確定專家們的一致性意見專家門對一項復(fù)雜而富有爭議的問題的一致性意見可以為最高審計機關(guān)得出結(jié)論和提出建議提供有價值的協(xié)助 。對其他組織的分析成果進展評價和平論普通來說，最高審計機關(guān)對各項方案的政策進展評價時面對的最大風(fēng)險是：對預(yù)見性的假設(shè)進展分析，如未來的經(jīng)濟增長率；或者對技術(shù)性要素進展分析，如生態(tài)系統(tǒng)會對不同的環(huán)境壓力產(chǎn)生何種反

56、映等。但是，其他一些組織能夠進展過類似的分析，并且通常會在結(jié)論中闡明所運用的方法，并對假設(shè)問題進展分析。所以，與其本人再做出結(jié)論還能夠蒙受批判，被以為所作結(jié)論過于客觀，最高審計機關(guān)不如對其他組織的研討成果、結(jié)論和發(fā)現(xiàn)進展評價和利用。回絕懇求在特殊情況下，假設(shè)最高審計機關(guān)以為所面臨的風(fēng)險難以接受，可以回絕要其進展評價的要求。但是，現(xiàn)實上最高審計機關(guān)普通都可以找到處理方法，既不承當過多風(fēng)險又能向各部門提供所需信息。3建立技術(shù)規(guī)范簡介3.1最高審計機關(guān)在執(zhí)行環(huán)境審計義務(wù)時要思索的一個關(guān)鍵要素是確定技術(shù)規(guī)范。正是憑仗技術(shù)規(guī)范，被審計單位的信息披露或?qū)嵺`績效才干得到評價。假設(shè)運用了不正確的規(guī)范或存在偏見

57、，最高審計機關(guān)將會面臨艱苦風(fēng)險。因此必需關(guān)注所選擇的規(guī)范，以保證它被公以為是相關(guān)、完好和可了解的。3.2本部分將討論最高審計機關(guān)在進展環(huán)境審計確定技術(shù)規(guī)范時需求思索的一些要素，指出每種審計所需規(guī)范的潛在來源，以及最高審計機關(guān)如何將采用不正確規(guī)范的風(fēng)險降到最低程度?？蚣軜?gòu)造3.3為了與國際組織第15屆大會經(jīng)過的框架性文件中對“環(huán)境審計的定義相一致，最好的方法是建立一套框架性實際根底，指點最高審計機關(guān)如何建立環(huán)境審計所需的技術(shù)規(guī)范。附錄2歸納了該實際框架的主要組成部分。3.4建立根本框架的兩個中心要素是：審計的類型審計規(guī)范的目的和來源3.5審計的類型是指：合法、合規(guī)性審計、包括：財務(wù)審計合規(guī)性審計

58、績效審計3.6審計的類型決議了審計規(guī)范的目的和來源，也決議了審計的普通目的。只需存在技術(shù)規(guī)范的權(quán)威來源，他們就應(yīng)優(yōu)先于非權(quán)威的規(guī)范來源而被采用。3.7要區(qū)分不同類型的審計，但不同類型的審計并不一定要分別執(zhí)行。尤其是合規(guī)性審計，他既可以構(gòu)成財務(wù)審計的一部分，也可以效力于績效審計。3.8規(guī)范的來源有兩種：權(quán)威性的這種來源指審計人員可以確定作為審計堅實根底的規(guī)范。非權(quán)威性的這種來源指審計人員無法作為審計堅實根底的規(guī)范。3.9財務(wù)審計或績效審計所遵照的規(guī)范，既需求權(quán)威性的來源，也需求非權(quán)威性的來源。假設(shè)被審計單位不一定要服從這些規(guī)范，那么合規(guī)性審計也就不應(yīng)該建立在非權(quán)威性的規(guī)范來源之上。財務(wù)審計建立規(guī)

59、范的目的3.10針對環(huán)境問題中的財務(wù)審計，建立規(guī)范的目的是使審計人員可以確定被審計單位能否曾經(jīng)正確的認識、估價和報告了環(huán)境本錢、負債包括或有負債和資產(chǎn)。權(quán)威性規(guī)范來源3.11權(quán)威性的規(guī)范來源指被審計單位在編制財務(wù)報告中所用的“公認的會計做法或類似術(shù)語。3.12權(quán)威性規(guī)范來源包括：立法機構(gòu)制定的法律條文其它公認機制定的準那么公認機構(gòu)制定的國際準那么非權(quán)威性規(guī)范來源3.13根據(jù)風(fēng)險評價，非權(quán)威性規(guī)范來源可以是審計人員為到達審計目的而以為適宜的任何來源。3.14非權(quán)威性規(guī)范包括：有關(guān)職業(yè)機構(gòu)發(fā)布的指南學(xué)術(shù)研討資料合規(guī)性審計建立規(guī)范的目的3.15環(huán)境問題中合規(guī)性審計技術(shù)規(guī)范的目的，是使審計師可以確定被

60、審計單位能否按照一切可行性規(guī)定從事了相關(guān)的環(huán)境活動。權(quán)威性規(guī)范來源3.16針對這一目的來說，被審計單位必需履行的“義務(wù)一詞有它的普通意義。它可以是直接的法定義務(wù)，也可以是為了遵守上級管理機關(guān)規(guī)定職責(zé)而必需承當?shù)牧x務(wù)。3.17權(quán)威性規(guī)范來源包括:國內(nèi)法法案，以及其它根據(jù)法案制定的具有法律效能的法規(guī)、規(guī)章、規(guī)定等國際法例如歐盟等機構(gòu)公布的法令國際協(xié)議例如與其他司法機關(guān)簽署的合約，以及結(jié)合國章程等約束性準那么包括技術(shù)、程序和質(zhì)量規(guī)范等合同政策指令績效審計建立規(guī)范的目的3.18建立環(huán)境績效審計技術(shù)規(guī)范的目的，是使審計人員可以在以下某一方面或兩方面都構(gòu)成審計師意見：被審計單位就有關(guān)環(huán)境活動向社會公布其實