財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論論述

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論安徽大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系謝樹(shù)志緒論（什么是會(huì)計(jì)理論） 一、理論與會(huì)計(jì)理論（一）什么是理論？韋氏英文百科詞典：“一組內(nèi)在的一致的命題，用來(lái)解釋某類現(xiàn)象的差不多原理”；是“一種推測(cè)性解釋，并未通過(guò)廣泛證實(shí)的、報(bào)告實(shí)際情況的命題”。牛津英語(yǔ)詞典：“用來(lái)解釋、敘述一組事實(shí)或現(xiàn)象的一系列概念體系或陳述方案”。麥夸里詞典：“一組合乎邏輯的一般命題，作為解釋一系列現(xiàn)象的原則”。美國(guó)聞名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森在其會(huì)計(jì)理論（1980年第4版）中：“一組合乎邏輯，具有假設(shè)性、概念化和務(wù)實(shí)性的原則，能夠形成為某個(gè)存在疑問(wèn)的領(lǐng)域提供一般性參考的框架”。美國(guó)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）：“一個(gè)具有相關(guān)目標(biāo)和基礎(chǔ)的合乎

2、邏輯的系統(tǒng)，該系統(tǒng)能夠形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)”?？死赘竦细ò闹蓿┰谄湄?cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論（第三版）中總結(jié)出：“從以上定義中能夠看出，“合乎邏輯”是最重要的關(guān)鍵詞之一。即：理論的成分（可能包括人類行為的假設(shè)）應(yīng)該依邏輯性結(jié)合在一起，為特定的現(xiàn)象提供解釋和指引。這些定義具有一致的觀點(diǎn)，都認(rèn)為理論本質(zhì)上并不是特設(shè)的，而是應(yīng)該建立在邏輯性（系統(tǒng)性和條理性）的推理之上”。 （二）什么是會(huì)計(jì)理論？韋氏新國(guó)際詞典：“會(huì)計(jì)理論是一套緊密相聯(lián)的、假定性的、概念性的和有用性的原理的整體”。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在差不多會(huì)計(jì)理論講明書(shū)（1966年）中：“會(huì)計(jì)理論是一套緊密相連的、假定性的，概念性的和有用性的原理的整體，構(gòu)成了對(duì)所

3、有探究領(lǐng)域的、可供參考的一般框架”。“作為會(huì)計(jì)理論，必須包括對(duì)會(huì)計(jì)從邏輯規(guī)劃到推理論斷均予聯(lián)結(jié)起來(lái)的講明或建議；還應(yīng)包括會(huì)計(jì)前提假設(shè)、原則等的講明和驗(yàn)證，同時(shí)得出結(jié)論。但得出的結(jié)論并非均能得到驗(yàn)證，如預(yù)測(cè)新會(huì)計(jì)信息或新會(huì)計(jì)理論，預(yù)測(cè)時(shí)并未得到驗(yàn)證，只有當(dāng)對(duì)以后的預(yù)測(cè)變現(xiàn)實(shí)，得出確切結(jié)論后，才會(huì)得到驗(yàn)證，信息和結(jié)論一旦得到驗(yàn)證，確實(shí)是對(duì)原有會(huì)計(jì)理論的修正”。美國(guó)聞名的會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在其公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論中：“會(huì)計(jì)理論應(yīng)該是一個(gè)內(nèi)在一致、協(xié)調(diào)一貫的體系。它應(yīng)該作為一個(gè)理論基礎(chǔ)，能夠關(guān)心公司的會(huì)計(jì)人員對(duì)事實(shí)上務(wù)作出務(wù)實(shí)性的評(píng)價(jià)，同時(shí)，也能關(guān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查公司報(bào)告”。美國(guó)聞名會(huì)計(jì)學(xué)家莫斯特在其

4、會(huì)計(jì)理論中：“理論是對(duì)描述或規(guī)定一系列的規(guī)則和原則的系統(tǒng)描述，它可視為有助于組織、概念、解釋現(xiàn)象和預(yù)測(cè)行為的框架。會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它是由對(duì)來(lái)自實(shí)務(wù)的原則和方法程序的系統(tǒng)表述所組成的”。美國(guó)聞名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森：會(huì)計(jì)理論是“一套邏輯嚴(yán)密的原則，能夠使實(shí)務(wù)工作者、投資者和債權(quán)人、經(jīng)理和學(xué)生更好地理解當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、提供評(píng)估當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概念框架，指導(dǎo)新的實(shí)務(wù)和程序的建立”。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯科特：“會(huì)計(jì)理論應(yīng)該從兩方面來(lái)定義，其一是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有解釋作用；其二是能改進(jìn)人們對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的理解，如代理理論能夠解釋公司治理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)信息的披露等”。瓦茨和齊默爾曼（美國(guó)）在其實(shí)證會(huì)計(jì)

5、理論（1986年）中：“會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是預(yù)測(cè)和解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；解釋是指為觀看到的實(shí)務(wù)提供理由；預(yù)測(cè)是指會(huì)計(jì)理論應(yīng)能夠可能為觀看到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象”。杜興強(qiáng)在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論（第二版）中：“大伙兒普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)理論有一定的內(nèi)在邏輯體系，要么來(lái)自對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的抽象、歸納和概括，要么是由抽象的差不多概念演繹而來(lái)”。二、會(huì)計(jì)理論的作用（從另一個(gè)角度來(lái)理解會(huì)計(jì)理論）對(duì)會(huì)計(jì)理論作用的認(rèn)識(shí)，要緊有兩種觀點(diǎn)：一是實(shí)證研究的研究者認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論的作用是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（會(huì)計(jì)“是什么”）；二是規(guī)范研究的研究者認(rèn)為，會(huì)計(jì)理論的作用在于規(guī)范和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”）。（一）會(huì)計(jì)“是什么”實(shí)證會(huì)計(jì)理論實(shí)證會(huì)計(jì)理論，又稱為

6、描述性理論，是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中各種實(shí)例的描述，以期講明會(huì)計(jì)“是什么”的理論；以及在講明會(huì)計(jì)“是什么”的基礎(chǔ)上通過(guò)各種實(shí)例來(lái)論證會(huì)計(jì)“什么緣故”的理論。實(shí)證會(huì)計(jì)理論是采納實(shí)證研究方法所建立起來(lái)的會(huì)計(jì)理論體系，其方法論所強(qiáng)調(diào)的歸納法。歸納法是指對(duì)實(shí)例進(jìn)行觀看，從中概括出一般性結(jié)論的一種研究方法。其差不多步驟包括：（1）觀看并記錄全部觀看結(jié)果；（2）分析并將全部觀看結(jié)果進(jìn)行分類；（3）從觀看到的分類結(jié)果的相互聯(lián)系中推導(dǎo)出會(huì)計(jì)的一般性概念和原則；（4）對(duì)推導(dǎo)出會(huì)計(jì)的一般性概念和原則進(jìn)行驗(yàn)證。（二）會(huì)計(jì)“應(yīng)該是什么”規(guī)范會(huì)計(jì)理論規(guī)范會(huì)計(jì)理論，是指通過(guò)建立一系列的前提條件或假設(shè)來(lái)規(guī)范或指導(dǎo)所發(fā)生的會(huì)計(jì)實(shí)

7、務(wù)，以期講明會(huì)計(jì)“應(yīng)該是什么”的理論。規(guī)范會(huì)計(jì)理論是采納規(guī)范研究方法所建立起來(lái)即強(qiáng)調(diào)演繹法所建立起來(lái)的會(huì)計(jì)理論體系。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論通常差不多上規(guī)范性的。演繹法是指從普遍性結(jié)論或一般性結(jié)論推導(dǎo)出個(gè)不性結(jié)論的 HYPERLINK /view/423915.htm t _blank 論證方法。其差不多步驟如下：（1）首先提出先決條件；（2）對(duì)該先決條件進(jìn)行推導(dǎo)，從中得出結(jié)論；（3）對(duì)推導(dǎo)出的結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證，以確定是否合理；（4）用得到驗(yàn)證并確認(rèn)為合理的結(jié)論去規(guī)范和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。演繹法與歸納法的區(qū)不：在 HYPERLINK /view/1977151.htm t _blank 演繹法中，普遍性結(jié)論是依據(jù)，

8、而個(gè)不性結(jié)論是論點(diǎn)；而在歸納法中，個(gè)不性結(jié)論是依據(jù)，個(gè)不性結(jié)論是論點(diǎn)。作業(yè)題：你是否認(rèn)可“會(huì)計(jì)是一種藝術(shù)，而不是一門(mén)科學(xué)”這一論斷？第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 （規(guī)范會(huì)計(jì)理論） 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual framework for Financial Accounting，簡(jiǎn)稱為CF），“是由一系列講明HYPERLINK /view/33765.htm財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的差不多概念所組成的理論體系，是用來(lái)直接指導(dǎo)、評(píng)估和完善HYPERLINK /view/472680.htm會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中最有用的部分。那個(gè)體系是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)

9、告的目標(biāo)以及與目標(biāo)緊密聯(lián)系的其他差不多概念共同構(gòu)成的。目標(biāo)規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和宗旨，而其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差不多概念則是財(cái)務(wù)報(bào)告在確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)時(shí)所必須選擇的工具”。（葛家澍，2006年）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，作為一個(gè)專門(mén)術(shù)語(yǔ)的提出，是FASB的首創(chuàng)（1978年）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）最初作為民間組織，并沒(méi)有頒布相關(guān)的概念框架，直到1989年，為了尋求在全球范圍內(nèi)的廣泛認(rèn)可且IASC推動(dòng)“可比性”打算后，IASC才在1989年7月批準(zhǔn)并頒布了具有框架性質(zhì)的公告編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架（注：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在2001年4月再次進(jìn)行了確認(rèn)）。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）在1999年公布了具

10、有概念框架性質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容哈里L(fēng)沃爾克（美國(guó)）在其會(huì)計(jì)理論（第七版）中：“概念框架包含了“由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和差不多概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系，以指導(dǎo)準(zhǔn)則符合一致性原則，并講明了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的特征、功能和局限性?！币虼耍拍羁蚣茉噲D為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供一個(gè)超理論的結(jié)構(gòu)。它由七個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告構(gòu)成?！盢o.1企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（SFAC第1號(hào)公告）1978年No.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（SFAC第2號(hào)公告）1980年No.3企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（SFAC第3號(hào)公告）1980年No.4非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（SFAC第4號(hào)公告）1980年No.5企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量

11、（SFAC第5號(hào)公告）1984年No.6財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（SFAC第6號(hào)公告）：替代SFAC第3號(hào)公告，對(duì)SFAC第2號(hào)公告進(jìn)行了部分修改1985年No.7現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用（SFAC第7號(hào)公告）2000年（1）2010年9月，F(xiàn)ASB與IASB聯(lián)合公布了自2005年以來(lái)合作開(kāi)展的共同概念框架聯(lián)合項(xiàng)目第一時(shí)期成果“目標(biāo)和質(zhì)量特征”。FASB同時(shí)將其列為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第8號(hào)（SFAC第8號(hào)公告），SFAC第8號(hào)公告中的第一章和第三章分不取代了SFAC第1號(hào)公告和SFAC第2號(hào)公告，將“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”改稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架”，并確立了“決策有用性”為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)觀。（

12、2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（CF）與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）的關(guān)系：一般認(rèn)為CF不屬于GAAP的范疇，即不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，CF的要緊功效是評(píng)估現(xiàn)存會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指導(dǎo)以后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因此，CF首先涉及的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差不多概念，這些概念實(shí)質(zhì)上是特不重要的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題，而且是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中亟須取得一致認(rèn)可和解決的實(shí)際問(wèn)題；CF在層次上高于GAAP。實(shí)際上，F(xiàn)ASB的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架與IAS（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）或IFRS（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）的關(guān)系也存在類似的情況，即：編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在層次上高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FASB的CF與GAAP的結(jié)構(gòu)圖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表要素 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 確認(rèn)

13、和計(jì)量公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 差不多假設(shè) 會(huì)計(jì)原則 具體會(huì)計(jì)程序和方法FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFASs）限制條件公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（Generally Accepted Accounting Principle，簡(jiǎn)稱GAAP），包括會(huì)計(jì)差不多假設(shè)、會(huì)計(jì)差不多原則以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告三個(gè)層次。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一詞最早出現(xiàn)在20世紀(jì)30 年代的美國(guó)，由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1939年的年會(huì)上首次使用，普遍適應(yīng)性及擁有相當(dāng)?shù)臋?quán)威性支持為其“公認(rèn)”的本質(zhì)規(guī)定與差不多特征。這種“公認(rèn)”，通常要由授權(quán)的全國(guó)性的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體表決通過(guò)，或由政府有關(guān)部門(mén)直接按一定程序組織相應(yīng)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制定、審核和頒布。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生依循著“會(huì)

14、計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)慣例會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”以及“會(huì)計(jì)理論公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”兩條差不多路徑，并逐步從往常者為主向以后者為主轉(zhuǎn)化。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生和進(jìn)展：20世紀(jì)初，美國(guó)各企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是相當(dāng)自由的，企業(yè)的會(huì)計(jì)程序及其財(cái)務(wù)報(bào)表提供的內(nèi)容仍取決于治理當(dāng)局或?qū)徲?jì)師的不同意見(jiàn)。1917年，美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)和聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)一致決定對(duì)企業(yè)向銀行申請(qǐng)貸款而編制的資產(chǎn)負(fù)債表予以標(biāo)準(zhǔn)化，并托付當(dāng)時(shí)的美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)報(bào)表及其編制程序的備忘錄。1934年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ATA）批準(zhǔn)了聞名的會(huì)計(jì)學(xué)家喬治O.梅為主席的一個(gè)專門(mén)委員會(huì)擬議的五條原則和增補(bǔ)的一條原則，作為“認(rèn)可的會(huì)計(jì)原則”（Accepted Princi

15、ple of Accounting）發(fā)表。這六條原則是：（1）收益賬戶不應(yīng)該包括未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)是指銷售后的結(jié)果；（2）資本溢余（預(yù)備）不可用于記錄收入借項(xiàng)；（3）在兼并前的子公司盈利溢余（收入預(yù)備）不能作為母公司的綜合盈利溢余；（4）支付給庫(kù)存股票的股利不能貸記收益；（5）來(lái)自公司官員、職員和附屬公司的應(yīng)收款項(xiàng)必須單獨(dú)列示；（6）捐贈(zèng)股本不能經(jīng)營(yíng)收益。時(shí)至今日，GAAP的制訂大致經(jīng)歷了三個(gè)要緊時(shí)期：（1）美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA）下屬的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（Committee of Accounting Procedure，簡(jiǎn)稱CAP）（1938-1959年）公布的成果稱為會(huì)計(jì)研究公報(bào)（Accoun

16、ting Research Bulletins，簡(jiǎn)稱ARBs）；（2）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）下屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（Accounting Principles Board，簡(jiǎn)稱APB）（1959-1973年）公布的成果稱為報(bào)告書(shū)（APBs Statements）和意見(jiàn)書(shū)（APBs Opinions）；（3）九個(gè)職業(yè)團(tuán)體的代表組成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（FAF），由FAF任命由16位成員組成的FAF理事會(huì)，再由FAF理事會(huì)任命和資助的由七位專職委員組成的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）（1973年至今）公布的成果包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（Statements of Financial Accounti

17、ng Standards，簡(jiǎn)稱SFASs）準(zhǔn)則解釋（FASBs Interpretaions）技術(shù)公報(bào)（Technical Bulletins）IASB（IASC）編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架的結(jié)構(gòu)圖 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 差不多假設(shè) 財(cái)務(wù)報(bào)表要素 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 確認(rèn)和計(jì)量 資本保全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架的比較項(xiàng)目FASB的SFAC（CF）FASB的框架目標(biāo)“決策有用”“決策有用”與“受托責(zé)任”信息質(zhì)量特征要緊質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性次要質(zhì)量特征：可比性、中立性可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性財(cái)務(wù)報(bào)表要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失資產(chǎn)、負(fù)債、

18、所有者權(quán)益、收益（包括：利得）、費(fèi)用（包括：損失）確認(rèn)確認(rèn)的差不多標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性盈利確認(rèn)的補(bǔ)充條件：（1）收入：已賺得、已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)；（2）費(fèi)用：報(bào)告期內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的消耗（耗用）或發(fā)生以后經(jīng)濟(jì)利益的損失首先符合要素的定義，其次還需要滿足以下條件：（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門(mén)可能流入或流出企業(yè)；（2）對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量計(jì)量在財(cái)務(wù)報(bào)表中視項(xiàng)目的性質(zhì)、計(jì)量屬性的相關(guān)性與可靠性而采納不同的計(jì)量屬性。包括：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、公允價(jià)值財(cái)務(wù)報(bào)表在不同程度上同時(shí)以不同結(jié)合方式采納不同的計(jì)量基礎(chǔ)。包括：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值、現(xiàn)值

19、差不多假設(shè)注：FASB將差不多假設(shè)排除在概念框架之外，而是作為GAAP來(lái)進(jìn)行規(guī)范的。包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量權(quán)責(zé)發(fā)生制、持續(xù)經(jīng)營(yíng)我國(guó)差不多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)圖 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)“決策有用”與“受托責(zé)任”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制差不多假設(shè)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)表要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、慎重性、及時(shí)性計(jì)量歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值確認(rèn)符合要素定義且滿足確認(rèn)條件：可流入性、可計(jì)量性記賬方法借貸記賬法財(cái)務(wù)報(bào)告“四表一注”我國(guó)的差不多準(zhǔn)則是否等同于西方國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概

20、念框架？對(duì)此各方的看法存在著明顯的差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的官方制定者認(rèn)為：“我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則類似于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的“編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中起統(tǒng)馭作用，是具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)”（劉玉廷）。我國(guó)學(xué)術(shù)界差不多上對(duì)此持否定意見(jiàn)。理由要緊有：一是概念框架不應(yīng)該是準(zhǔn)則的組成內(nèi)容，概念框架屬于理論，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是集“技術(shù)性”、“經(jīng)濟(jì)后果性”、“政治性”等特征的實(shí)務(wù)規(guī)范或會(huì)計(jì)政策，可我國(guó)的差不多準(zhǔn)則則定位于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是從制定的邏輯順序看，是先有概念框架，后有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而我國(guó)則是“同步制定”；三是我國(guó)的差不多準(zhǔn)則在體系上缺乏邏輯上的嚴(yán)密性和關(guān)聯(lián)性，同時(shí)，其中的理論闡述不夠充分且缺乏深度；

21、四是概念框架中不應(yīng)該包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體內(nèi)容，因?yàn)檫@不屬于理論問(wèn)題，此外，關(guān)于將記賬方法也作為一項(xiàng)內(nèi)容納入概念框架，也顯得“不倫不類”。對(duì)此種種質(zhì)疑，準(zhǔn)則的官方制定者進(jìn)行了辯解：“只有將概念框架作為準(zhǔn)則的組成內(nèi)容，才能將之納入法規(guī)的體系之內(nèi)，這符合中國(guó)的法制環(huán)境，否則難以得到社會(huì)公眾、政府監(jiān)管部門(mén)的認(rèn)可。同時(shí)，由于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定差不多上是“拿來(lái)主義”，因此客觀上具備了概念框架與具體準(zhǔn)則“同時(shí)制定”的優(yōu)勢(shì)條件”（王軍）。而關(guān)于差不多準(zhǔn)則中的邏輯上的嚴(yán)密性和關(guān)聯(lián)性以及理論上存在的諸多問(wèn)題，官方制定者也認(rèn)為有待于以后進(jìn)一步完善。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用（一）評(píng)估并修訂既有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

22、環(huán)境的變化和使用者提出的新的信息要求，客觀上需要對(duì)既有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有用性進(jìn)行評(píng)估并進(jìn)行必要的修改。在評(píng)估和修改時(shí)，關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范是否內(nèi)在一致，所引用概念是否邏輯嚴(yán)密并在所有準(zhǔn)則中是否統(tǒng)一進(jìn)行使用等問(wèn)題，須有一個(gè)理論體系可供參考。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架正是一個(gè)可用于評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論標(biāo)桿。（二）指導(dǎo)制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架包含了“由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和差不多概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系，以指導(dǎo)準(zhǔn)則符合一致性原則，并講明了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的特征、功能和局限性。”因此，概念框架能夠?yàn)槟硞€(gè)領(lǐng)域內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了依據(jù)和指南。此外，當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化需要制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而又無(wú)法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中找到

23、具體的指導(dǎo)時(shí)，框架可能因此有了修改或完善的必要。（三）在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)域起到差不多的規(guī)范作用在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一些新的事項(xiàng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中尚未規(guī)范但由需要進(jìn)行處理，那么應(yīng)當(dāng)按照概念框架中的相關(guān)概念、尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義，以及要素的確認(rèn)與計(jì)量等方面的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因?yàn)楦拍羁蚣芩幍膶哟胃哂跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則。（四）為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供一個(gè)“借口”或進(jìn)行“辯解”理想的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該是中立的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程應(yīng)該絕對(duì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部邏輯一致和技術(shù)性為準(zhǔn)繩。但實(shí)際情況往往是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種利益協(xié)調(diào)和多方博弈的結(jié)果。在此種狀況下，概念框架的存在，等于事先為準(zhǔn)則制定者應(yīng)付各利益相關(guān)者圍繞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的博弈提供

24、了一個(gè)擺脫質(zhì)疑或非議的“借口”。（五）增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性概念框架的存在，“能夠?qū)е虑昂笠回灥臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性”。因此，概念框架能夠在強(qiáng)調(diào)概念基礎(chǔ)和邏輯一致的前提下，增進(jìn)報(bào)表提供者與使用者之間的溝通，關(guān)心使用者了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的一些差不多概念與原理，理解財(cái)務(wù)報(bào)表或會(huì)計(jì)信息的含義、作用和局限性。“可望加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的有用性，并贏得人們的信任”。（六）節(jié)約準(zhǔn)則的制定成本和準(zhǔn)則實(shí)施的交易費(fèi)用概念框架的存在，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了一個(gè)一致的概念基礎(chǔ)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定能夠保持一個(gè)良好的“慣性”，可促使形成內(nèi)在的邏輯嚴(yán)密的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，節(jié)約準(zhǔn)則的制定成本。此

25、外，假如存在的概念框架能夠獲得相關(guān)利益集團(tuán)的認(rèn)可，那么無(wú)疑就相當(dāng)于在各利益集團(tuán)之間形成一個(gè)“共同知識(shí)”，“潤(rùn)滑”原本有沖突的利益關(guān)系，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施成本達(dá)到最低。作業(yè)題：閱讀IASB的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，歸納其要點(diǎn)并與我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則進(jìn)行比較。第二章 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)一、對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)與會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為起點(diǎn)，用于指導(dǎo)所有其他差不多概念，并作為整個(gè)概念框架的基石。而會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出則源自對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。（一）對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)所謂會(huì)計(jì)本質(zhì)，即會(huì)計(jì)是什么？1964年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）為紀(jì)念美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立50周年，成立了“差不多會(huì)計(jì)理論報(bào)告委員

26、會(huì)”，于1966年完成并發(fā)表了聞名的差不多會(huì)計(jì)理論講明書(shū)，提出“會(huì)計(jì)差不多上是一個(gè)信息系統(tǒng)，更確切地講，會(huì)計(jì)是一般信息理論在它有能力加以解決的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上的應(yīng)用”。從此，“信息系統(tǒng)論”這一觀點(diǎn)廣為傳播。實(shí)際上，西方國(guó)家的會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的研究歷來(lái)不太重視；但在我國(guó)，長(zhǎng)期以來(lái)，在學(xué)術(shù)上存在著各種理論觀點(diǎn)，除了“信息系統(tǒng)論”以外，還有一種代表性的觀點(diǎn)是“治理活動(dòng)論”，立即會(huì)計(jì)理解為“一種經(jīng)濟(jì)治理活動(dòng)”?，F(xiàn)在，我國(guó)官方傾向于“治理活動(dòng)論”。盡管目前爭(zhēng)論還沒(méi)有完全停止，但差不多沒(méi)有上個(gè)世紀(jì)80-90年代那種“火暴行情”了。有學(xué)者認(rèn)為：“在此問(wèn)題上，充分強(qiáng)調(diào)理論思維的有用意義，作為矯枉手段大概大必要。

27、而會(huì)計(jì)本質(zhì)實(shí)際上是什么是沒(méi)有實(shí)際意義的”。（劉峰）（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)的提出美國(guó)聞名會(huì)計(jì)學(xué)家莫斯特：“在過(guò)去十年中，大概普遍同意了如此的看法：只有財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是以一致的目標(biāo)為基礎(chǔ)，那準(zhǔn)則才能成為有用和有效的”。1、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的差不多會(huì)計(jì)理論講明書(shū)AAA在1966年的差不多會(huì)計(jì)理論講明書(shū)中提出了為以下目標(biāo)而提供信息：（1）對(duì)有限資源的利用所作出的決策，包括辨認(rèn)決定性的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)與方向；（2）有效地治理和操縱一個(gè)組織的人力資源和物質(zhì)資源；（3）記錄（保存）與報(bào)告資源的經(jīng)營(yíng)治理責(zé)任；（4）促進(jìn)會(huì)計(jì)主體的社會(huì)職能并操縱此種職能。AAA對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述相當(dāng)寬泛，有些目標(biāo)差不多超過(guò)了財(cái)務(wù)會(huì)

28、計(jì)的特征，將人力資源、社會(huì)責(zé)任等都包括在內(nèi)。但其核心內(nèi)容是：會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)提供的信息的“決策有用性”，還同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)解除“受托責(zé)任”的功能。2、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）第4號(hào)公告APB在1970年公布的第4號(hào)公告（APB Statements No.4）中，在論及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差不多特征（注：差不多假設(shè)）之余，要緊表述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，并提出一般的目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)。一般目標(biāo)指“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的差不多目的，是向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者（特不是所有者和債權(quán)人）提供有助于他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的財(cái)務(wù)信息。那個(gè)目的包括提供能用評(píng)估治理當(dāng)局執(zhí)行經(jīng)營(yíng)治理責(zé)任和其他治理責(zé)任的效率的信息”。A

29、PB的第4號(hào)公告第一次提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的“決策有用性”；并認(rèn)為能夠滿足決策有用信息同時(shí)能滿足履行“受托責(zé)任”評(píng)估的作用。總之，APB提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)力圖將“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”相互融合。3、特魯布羅德報(bào)告（Trueblood Report）1971年，AICPA成立了特魯布羅德為首的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)委員會(huì)。AICPA在成立特魯布羅德委員會(huì)之初，提出了四個(gè)問(wèn)題：（1）誰(shuí)需要財(cái)務(wù)報(bào)表？（2）他們需要什么信息？（3）會(huì)計(jì)師能夠在多大程度上為使用者提供其所需的信息？（4）要提供所需要的信息應(yīng)該要求什么樣的結(jié)構(gòu)？1973年10月該委員會(huì)發(fā)表了聞名的特魯布羅德報(bào)告。報(bào)告列舉了12項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，其中一

30、項(xiàng)是差不多的，即“提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”，而其他目標(biāo)從不同角度把差不多目標(biāo)具體化。4、FASB的SFAC No.1（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)）1978年FASB公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)明確指出：“編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信息使用者，以便他們作出合理的投資、信貸及類似的決策”。FASB同時(shí)闡述了具有決策有用的信息，包括“有助于現(xiàn)金流入、流出的金額、時(shí)刻及其不確定性的信息”以及“關(guān)于企業(yè)資源、對(duì)資源的要求權(quán)及其變動(dòng)情況的信息”。從此，“決策有用性”被各國(guó)或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)奉為“法定目標(biāo)”。5、IASC的概念框架編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

31、委員會(huì)（IASC）于1989年4月批準(zhǔn)，1989年7月公布，于2001年4月被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）采納?？蚣艿?2段：“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息”?？蚣艿?4段：“財(cái)務(wù)報(bào)表還反映治理當(dāng)局對(duì)交托給它的資源的經(jīng)管責(zé)任或受托責(zé)任。使用者之因此評(píng)估治理層的受托責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任，是為了能夠作出經(jīng)濟(jì)決策。例如，是持有依舊出售其對(duì)主體的投資，是續(xù)聘依舊調(diào)換治理者”。6、英國(guó)ASB的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告（SPFR）1999年12月，ASB在所公布的財(cái)務(wù)報(bào)表原則公告中將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)表述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于報(bào)告主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)

32、和財(cái)務(wù)狀況的信息，從而有助于各種使用者評(píng)價(jià)報(bào)告主體治理當(dāng)局的受托責(zé)任以及制定相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策；有助于使用者評(píng)價(jià)報(bào)告主體產(chǎn)生現(xiàn)金的能力（含時(shí)刻及確定程度）以及評(píng)價(jià)報(bào)告主體財(cái)務(wù)適用性”。7、中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS）2006年2月公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則第四條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)治理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。8、IASB和FASB的“聯(lián)合概念框架”自2002 年10 月IASB與FASB 正式簽署“諾沃克協(xié)議”并致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)

33、際趨同以來(lái)，雙方已意識(shí)到消除各自概念框架差異的重要性，并將建立“聯(lián)合概念框架”項(xiàng)目列入其趨同打算中。建立“聯(lián)合概念框架”的目標(biāo)，是為制定以原則為導(dǎo)向、內(nèi)在一致和國(guó)際趨同的以后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立穩(wěn)固的基礎(chǔ)。依照IASB 與FASB 的工作打算，“聯(lián)合概念框架”擬劃分若干時(shí)期進(jìn)行（中間曾通過(guò)修訂），現(xiàn)確定為以下八個(gè)時(shí)期：第一時(shí)期“目標(biāo)和質(zhì)量特征”；第二時(shí)期“要素和確認(rèn)”；第三時(shí)期“計(jì)量”；第四時(shí)期“報(bào)告主體”；第五時(shí)期“列報(bào)和披露”；第六時(shí)期“目的和地位”；第七時(shí)期“對(duì)非盈利主體的應(yīng)用”；第八時(shí)期“剩余問(wèn)題”。目前的進(jìn)展是：第一時(shí)期“目標(biāo)和質(zhì)量特征”已于2010年9月28日正式公布；第四時(shí)期“報(bào)告主體”

34、將在2011 年第一季度公布終稿；第三時(shí)期“計(jì)量”將在2011 年分不公布討論稿（DP） 和征求意見(jiàn)稿（ED）；第二時(shí)期“要素和確認(rèn)”尚未確定公布時(shí)刻；其余第五至第八時(shí)期尚未開(kāi)展工作。在差不多公布的第一時(shí)期“目標(biāo)和質(zhì)量特征”中，”確立了以“決策有用性”為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)觀，且幸免使用“受托責(zé)任”術(shù)語(yǔ)。FASB 早在SFAC1 中差不多采納了“單一目標(biāo)觀”即“決策有用觀”，而僅僅只是將“受托責(zé)任”作為“決策有用性”的具體目標(biāo)。IASC 在“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中指出：“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是為寬敞使用者提供制定經(jīng)濟(jì)決策有用的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息”。同時(shí)，“財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)反

35、映治理當(dāng)局對(duì)托付給它的受托責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任的實(shí)施結(jié)果”。可見(jiàn)，IASC 在論述財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)時(shí)，將“決策有用”作為要緊目標(biāo)，而將“受托責(zé)任”作為次要目標(biāo)（即采納了“雙目標(biāo)觀”）。結(jié)論：在“聯(lián)合框架項(xiàng)目”中的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)實(shí)際上是雙方原來(lái)各自表述的“聯(lián)合體”，聯(lián)合之前，F(xiàn)ASB采納單一的“決策有用觀”，而事實(shí)上其中也隱含了“受托責(zé)任觀”；IASB盡管堅(jiān)持的是“雙重目標(biāo)”，但實(shí)際上是以“決策有用觀”為主。聯(lián)合之后，統(tǒng)一以“決策有用觀”為主，且幸免使用“受托責(zé)任”術(shù)語(yǔ)。二、“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”（一）受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀的差不多內(nèi)涵大致包括以下三個(gè)方面：（1）托付代理的存在是受托責(zé)任觀的基礎(chǔ)。在

36、托付代理關(guān)系下，受托方同意資源投入方的托付，將承擔(dān)其有效治理和運(yùn)用受托資源、使之在保值的基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)增值的責(zé)任；（2）受托方承擔(dān)如實(shí)地向托付方報(bào)告受托責(zé)任的履行過(guò)程與結(jié)果的義務(wù)；（3）隨著公司治理內(nèi)涵的豐富和外延的擴(kuò)大，受托方還應(yīng)承擔(dān)著向利益相關(guān)者報(bào)告社會(huì)責(zé)任的履行情況。受托責(zé)任觀要能夠得到明確的履行，一般要求有明確的托付代理關(guān)系。受托方和托付方中的任何一方的模糊或“虛位”，都將阻礙到受托責(zé)任的履行。（二）決策有用觀決策有用觀的差不多內(nèi)涵大致包括以下方面：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)的趨同性。會(huì)計(jì)是一個(gè)提供財(cái)務(wù)信息的信息系統(tǒng)（或是一種經(jīng)濟(jì)治理活動(dòng)。事實(shí)上，信息生成的本身就屬于治理的組成

37、內(nèi)容），而向外部使用人傳遞信息的載體確實(shí)是財(cái)務(wù)報(bào)表；因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)應(yīng)該等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該提供有利于現(xiàn)存的、可能（潛在）的使用人進(jìn)行合理投資、信貸決策的有用信息。理論上講，所謂有用信息，應(yīng)該是具體的，有針對(duì)性的，即是與特定使用人的特定決策相關(guān)。然而由于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息是通用信息，而使用人的多樣性以及他們所進(jìn)行決策的多樣性對(duì)信息的“有用性”的要求存在著差異。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)有助于現(xiàn)在和可能的使用人評(píng)估來(lái)自銷售、償還到期債務(wù)的實(shí)得收入金額、時(shí)刻分布和相關(guān)不確定信息。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該能夠提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交

38、易或事項(xiàng)和情況的信息。（5）采納權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)所確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面的信息，作為一個(gè)講明企業(yè)獲得現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)時(shí)和持久能力的指標(biāo)，比單純依靠現(xiàn)金收付講明的財(cái)務(wù)情況（狀況）更加有用。決策有用觀適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，同時(shí)資源的分配是通過(guò)資本市場(chǎng)進(jìn)行的；也確實(shí)是講，托付方與受托方的關(guān)系是通過(guò)資本市場(chǎng)建立的，這導(dǎo)致了雙方關(guān)系的模糊性?！奥?lián)合概念框架”對(duì)“決策有用”所需會(huì)計(jì)信息的重新表述：在SFAC No.1中FASB也認(rèn)為，綜合收益及其組成要素所計(jì)量的企業(yè)業(yè)績(jī)是財(cái)務(wù)報(bào)告的要緊關(guān)注點(diǎn)，需要評(píng)判企業(yè)凈現(xiàn)金流量的投資者、貸款人以及其他使用者都會(huì)對(duì)此信息特不關(guān)注。而IASB概念框架則認(rèn)為，報(bào)告主體

39、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)所反映的信息一樣重要。因此，IASB和FASB在制定“聯(lián)合概念框架”時(shí)一致認(rèn)為，將單一一種信息作為財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)注點(diǎn)是不恰當(dāng)?shù)?。為有助于決策的有效制定，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供那些能夠反映報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)資源和要求權(quán)以及報(bào)告主體經(jīng)濟(jì)資源和要求權(quán)在一段時(shí)刻內(nèi)變化情況的信息。假如報(bào)告主體不能確定和計(jì)量其經(jīng)濟(jì)資源和要求權(quán)，那么也不能提供合理完整的有關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的信息（比如綜合收益、利得和損失等）。因此，SFAC No.8在終稿中采納了“報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)資源和報(bào)告主體的要求權(quán)”（economic resources of the reporting entity and the claims agai

40、nstthe reporting entity）”這一術(shù)語(yǔ)， 明確了財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)和披露信息的具體內(nèi)容。（三）兩者的比較1、適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同“兩權(quán)分離”是兩者共同要求的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但受托責(zé)任觀要求兩權(quán)分離是直接進(jìn)行的，所有者與經(jīng)營(yíng)者都十分明確，兩者之間直接建立托付受托關(guān)系，沒(méi)有模糊和“虛位”的現(xiàn)象。而決策有用觀要求兩權(quán)分離通過(guò)資本市場(chǎng)進(jìn)行，兩者之間不再直接交流，托付者在資本市場(chǎng)上以群體出現(xiàn)，從而使個(gè)體變得模糊，兩者之間的托付關(guān)系也變得模糊，所有者對(duì)資源的治理淡化。2、提供信息的側(cè)重點(diǎn)不同在受托責(zé)任觀下，財(cái)務(wù)信息中最要緊的是關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息（利潤(rùn)表中的信息），強(qiáng)調(diào)的是可靠性，而對(duì)財(cái)務(wù)信息的運(yùn)用是

41、所有者（托付人）份內(nèi)的情況。而決策有用觀認(rèn)為財(cái)務(wù)信息中要緊的是關(guān)于財(cái)務(wù)狀況的信息（資產(chǎn)負(fù)債表中的信息）以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息（現(xiàn)金流量表中的信息），尤其是后者，強(qiáng)調(diào)的是相關(guān)性與可靠性且往常者為主。（四）兩者的融合受托責(zé)任觀與決策有用觀并非是矛盾的或排斥的，相反，兩者之間在一定程度上相互融合。受托責(zé)任觀下，依照受托人提供的財(cái)務(wù)報(bào)告決定是否接著聘任或就此解聘本身確實(shí)是一項(xiàng)差不多的決策內(nèi)容；而決策有用觀下通過(guò)資本（股票）市場(chǎng)接著持有或拋售公司的股票本身也能夠理解為一種受托責(zé)任決策，因?yàn)檫@是建立在對(duì)受托人責(zé)任履行情況之后作出的，是一種間接地行使受托責(zé)任關(guān)系權(quán)利的體現(xiàn)。從公司的組織結(jié)構(gòu)或公司治理以及資本

42、市場(chǎng)的進(jìn)展歷史進(jìn)程看，起初托付方與受托方的關(guān)系比較直接，角色或定位比較明確，受托責(zé)任觀占據(jù)著主導(dǎo)或支配地位；隨著股權(quán)的分散以及托付人的開(kāi)放性和流淌性，決策有用觀開(kāi)始出現(xiàn)且有“后來(lái)者居上”之趨勢(shì)。然而，伴隨著如下引人注目的現(xiàn)象出現(xiàn)：治理當(dāng)局與日俱增的高薪引發(fā)不滿、敵意收購(gòu)的擔(dān)心、股東訴訟案件的激增，來(lái)自除股東以外的相關(guān)利益者的呼吁、“內(nèi)部人操縱”現(xiàn)象的涌現(xiàn)機(jī)構(gòu)投資者的興起等等，特不是機(jī)構(gòu)投資者的興起，解決了股權(quán)分散情況下股東缺乏動(dòng)力和能力對(duì)受托人進(jìn)行監(jiān)督的弊端，因此受托責(zé)任觀又再次受到了重視。隨著FASB與IASB“聯(lián)合框架項(xiàng)目”中第一時(shí)期“目標(biāo)與質(zhì)量特征”的正式公布，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（注：聯(lián)合之前

43、的FASB中的會(huì)計(jì)目標(biāo)是指財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，而IASB中會(huì)計(jì)目標(biāo)是指財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)）差不多重新表述為以“決策有用觀”為主，且幸免使用“受托責(zé)任”術(shù)語(yǔ)。而ASB以及中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然將“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”同時(shí)列為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，并認(rèn)為這兩個(gè)目標(biāo)不是相互排斥而是相輔相成的，今后是否也與“聯(lián)合框架項(xiàng)目”一致將值得期待。總之，會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)烈地感受到會(huì)計(jì)環(huán)境的變化并對(duì)之做出的反映，會(huì)計(jì)環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和混合性決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)的動(dòng)態(tài)性和混合性。“決策有用觀適用于資本能夠趨利性流淌、所有者（托付方）模糊和“虛位”的市場(chǎng)環(huán)境，而受托責(zé)任觀適用于所有者和受托者都十分清晰的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境”（葛家澍）。百分之百的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

44、環(huán)境是不存在的，目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)亦是上述兩種類型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有機(jī)結(jié)合，絕對(duì)地將會(huì)計(jì)目標(biāo)單一地定位于“受托責(zé)任觀”或“決策有用觀”差不多上不合理的。作業(yè)題：我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)仍然是以“雙重目標(biāo)”并重，依舊側(cè)重于哪項(xiàng)“單一目標(biāo)”？ 第三章 會(huì)計(jì)差不多假設(shè)一、會(huì)計(jì)差不多假設(shè)的概念及特征（一）會(huì)計(jì)差不多假設(shè)的概念“依照西方會(huì)計(jì)學(xué)者的解釋，由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在著不確定因素，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)不可幸免地運(yùn)用推斷和可能，這就需要先作一定的假設(shè)”（葛家澍）。所謂會(huì)計(jì)差不多假設(shè)，是指會(huì)計(jì)處理（對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)）的前提，是會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)信息系統(tǒng)（或經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)）而發(fā)揮其功能、實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)所依存的先決條件?！按?/p>

45、在決定意識(shí)”！這些先決條件能夠完全地（至少是近似地）反映出會(huì)計(jì)的的差不多特征，它不是依據(jù)主觀意識(shí)憑空想象的，而是依照會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)加以科學(xué)總結(jié)、歸納形成的，并差不多或正在得到證實(shí)。這些先決條件包括空間、時(shí)刻、計(jì)量單位等方面內(nèi)容。（二）會(huì)計(jì)差不多假設(shè)的“特征”會(huì)計(jì)依存于其環(huán)境（如政治、經(jīng)濟(jì)、文化等），會(huì)計(jì)差不多來(lái)自于環(huán)境，體現(xiàn)環(huán)境的特征。會(huì)計(jì)差不多假設(shè)既不是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的簡(jiǎn)單描述和歸納，更不是人的主觀臆想！我國(guó)臺(tái)灣的聞名會(huì)計(jì)學(xué)者朱國(guó)璋（1976年）在其近代會(huì)計(jì)理論之介紹中列示了會(huì)計(jì)差不多假設(shè)具有以下五項(xiàng)特征：（1）事實(shí)性“差不多假設(shè)內(nèi)所指之事項(xiàng)，必為目下既成之事實(shí)，構(gòu)成會(huì)計(jì)理論之基礎(chǔ)”；（2）公理性“此

46、種假設(shè)，其有效性眾所周知，毋庸質(zhì)疑，但亦無(wú)法予以證實(shí)，惟如一旦發(fā)覺(jué)某項(xiàng)假設(shè)不確實(shí)時(shí)，則吾人即可否定其有效性，因而取消其差不多假設(shè)之資格”；（3）開(kāi)放性“差不多假設(shè)依照環(huán)境產(chǎn)生，一旦環(huán)境變化時(shí)（包括社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及法律等因素之變化，會(huì)計(jì)資料用途之變化等），差不多假設(shè)勢(shì)必隨之而變動(dòng)”；（4）整體性、相容性“各項(xiàng)假設(shè)，應(yīng)相互配合，成一整體，不可彼此矛盾”；（5）獨(dú)立性“每項(xiàng)假設(shè)均應(yīng)各自獨(dú)立，不為其他假設(shè)所籠罩”。二、會(huì)計(jì)差不多假設(shè)的內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)差不多假設(shè)的產(chǎn)生1922年，美國(guó)聞名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓在其開(kāi)創(chuàng)性著作會(huì)計(jì)理論中最先提出會(huì)計(jì)假設(shè)的概念：“現(xiàn)代會(huì)計(jì)不但需要在許多場(chǎng)合運(yùn)用可能和推斷，而且整個(gè)結(jié)構(gòu)是建立在

47、一系列的一般假設(shè)的基礎(chǔ)上，換句話講，要有一些差不多前提和假定支持會(huì)計(jì)人員對(duì)價(jià)值、成本、收益等作出特定結(jié)論。否則，這些結(jié)論將難以成立”。他認(rèn)為，假如沒(méi)有一定的假設(shè)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)就不可能順利進(jìn)行；因此，他在書(shū)中提出了七項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)：（1）營(yíng)業(yè)主體（the business entity）；（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)（the going concern）；（3）資產(chǎn)負(fù)債表恒等式（the balance sheet equation）；（4）財(cái)務(wù)狀況與資產(chǎn)負(fù)債表（financial condition and the balance sheet ）；（5）成本與賬面價(jià)值（cost and book value）；（6）

48、應(yīng)計(jì)成本與收益（cost accrual and income）；（7）順序性（sequence）。1961年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）下屬的會(huì)計(jì)研究部主任莫里斯莫尼茨執(zhí)筆完成了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）的第1號(hào)研究公報(bào)（ARS No.1）會(huì)計(jì)的差不多假設(shè)。莫尼茨歸納了三類十四條假設(shè)，其中，第一類假設(shè)由觀看環(huán)境和事實(shí)歸納而來(lái)，第類源自會(huì)計(jì)本身，第三類假設(shè)則是在前兩類假設(shè)之上的必定情景，乃是演繹的結(jié)果。盡管ARS No.1受到了廣泛的批判（要緊緣故是：第二、三類假設(shè)屬于演繹的結(jié)果，且與當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在著差異等）而遭到了AICPA與APB的否定，但后來(lái)的大量事實(shí)證明，ARS No.1中的關(guān)

49、于會(huì)計(jì)假設(shè)的研究成果依舊特不值得確信的。APB在1970年公布的第4號(hào)公告（APB Statements No.4）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的差不多概念和原則中再次指出：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差不多特征，是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其運(yùn)行的環(huán)境特征所決定的”。這些差不多特征（共十三項(xiàng)）是：（1）會(huì)計(jì)主體：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)注的是單個(gè)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)：若無(wú)反證，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常要緊涉及主體經(jīng)營(yíng)的持續(xù)性。（3）經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)的計(jì)量：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要緊涉及經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)，以及它們的變動(dòng)的阻礙。（4）時(shí)刻分期：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)列報(bào)的是相當(dāng)短的時(shí)刻分期內(nèi)的活動(dòng)的信息。（5）用貨幣計(jì)量：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)用貨幣計(jì)量。（6）應(yīng)計(jì)：期間收益和財(cái)務(wù)狀況的確定，取決于

50、非現(xiàn)金資源和義務(wù)的計(jì)量。（7）交換價(jià)格：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量要緊以交換價(jià)格為基礎(chǔ)。（8）近似值：近似值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要求的分配值中是必不可少的。（9）推斷：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求信息推斷。（10）通用財(cái)務(wù)信息：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)列報(bào)通用財(cái)務(wù)信息。（11）差不多相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表：財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)是差不多相關(guān)的。（12）實(shí)質(zhì)重于形式：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即使法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不同，并建議做不同的處理。（13）重大性：財(cái)務(wù)報(bào)告只涉及重要的信息。APB Statements No.4全面考察了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的環(huán)境，所歸納的十三項(xiàng)差不多特征幾乎覆蓋了會(huì)計(jì)公認(rèn)原則中（注：“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”作為專門(mén)術(shù)語(yǔ)第一次在APB Statemen

51、ts No.4中正式出現(xiàn)）所包括的會(huì)計(jì)差不多假設(shè)和會(huì)計(jì)差不多原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中是否也包括會(huì)計(jì)差不多假設(shè)？（1）構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯起點(diǎn)的改變1973年公布的特魯布羅德報(bào)告（Trueblood Report）（注：特魯布羅德委員會(huì)成立的要緊目標(biāo)是研究財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)）是一個(gè)重要的“分水嶺”。在此之前，會(huì)計(jì)界一直嘗試著將會(huì)計(jì)差不多假設(shè)作為構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯起點(diǎn)，盡管在莫尼茨主持的第1號(hào)研究公報(bào)（ARS No.1）被否定（1961年）依舊如此。原來(lái)的構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯是：會(huì)計(jì)差不多假設(shè)會(huì)計(jì)差不多原則會(huì)計(jì)具體原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著特魯布羅德報(bào)告的公布，特不是在1978年FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公

52、告第1號(hào)（SFAC No.1）公布，明確指出：“編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信息使用者，以便他們作出合理的投資、信貸及類似的決策”；從此，宣告了構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)目標(biāo)，而不再是會(huì)計(jì)差不多假設(shè)。（2）什么緣故發(fā)生了改變莫尼茨執(zhí)筆的第1號(hào)研究公報(bào)（ARS No.1）受到乃至廣泛的批判否定，其要緊緣故是：許多會(huì)計(jì)假設(shè)屬于演繹的結(jié)果，且與當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在著差異等。假如以差不多假設(shè)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的邏輯起點(diǎn)，則意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立在一些不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐茢嘀?，這勢(shì)必會(huì)毀損會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)密性和可信性。深層次的緣故是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有政治性、市場(chǎng)性和經(jīng)濟(jì)后果性等特征，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

53、過(guò)程確實(shí)是不同利益集團(tuán)在進(jìn)行博弈；因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程本身確實(shí)是一個(gè)利益協(xié)調(diào)、均衡和妥協(xié)的過(guò)程，假如以會(huì)計(jì)差不多假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)，那么將難以實(shí)現(xiàn)這一協(xié)調(diào)、均衡功能。另一方面，會(huì)計(jì)信息作為一種資源差不多進(jìn)入“買(mǎi)方市場(chǎng)”時(shí)期即會(huì)計(jì)信息供求關(guān)系中現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權(quán)人占據(jù)著支配地位。而使用者的需求依照企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)客觀上自然成為構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的邏輯起點(diǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)目標(biāo)具有主觀見(jiàn)之于客觀的特征，屬于純理論范疇，具有內(nèi)在的邏輯性和一致性，也使會(huì)計(jì)目標(biāo)成為邏輯起點(diǎn)提供了可能。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是否也包括會(huì)計(jì)差不多假設(shè)？的確，會(huì)計(jì)差不多假設(shè)作為專門(mén)的表述只是出現(xiàn)在屬于公認(rèn)

54、會(huì)計(jì)原則體系的APB第4號(hào)公告（APB Statements No.4）中，但憑此絕不能簡(jiǎn)單地理解為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架將會(huì)計(jì)差不多假設(shè)排除在外！而只是在SFAC No.1沒(méi)有明確進(jìn)行歸位罷了，事實(shí)上，仍然能夠從SFAC No.1以及SFAC No.6歸納出會(huì)計(jì)差不多假設(shè)的阻礙。1）SFAC No.1的第9段至第16段標(biāo)題是“環(huán)境對(duì)各自目的的阻礙”，該標(biāo)題下的相關(guān)表述實(shí)質(zhì)上要緊分析了會(huì)計(jì)環(huán)境等因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的阻礙。其中，第10段分析了貨幣計(jì)量假設(shè)，第11段、第13段隱含地講明了持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期，而第12段則是揭示了會(huì)計(jì)主體假設(shè)。2）SFAC No.6“財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”中體現(xiàn)“以后經(jīng)濟(jì)利益觀”

55、的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，無(wú)一不隱含著會(huì)計(jì)差不多假設(shè)。如，資產(chǎn)被定義為“特定的主體因?yàn)檫^(guò)去的交易或事項(xiàng)，而擁有或操縱的、可能的以后經(jīng)濟(jì)利益”?！疤囟ǖ闹黧w”事實(shí)上明確地受到會(huì)計(jì)主體假設(shè)的阻礙；而“過(guò)去的”以及“可能的以后”事實(shí)上就蘊(yùn)涵著持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的內(nèi)涵。 （二）會(huì)計(jì)差不多假設(shè)的內(nèi)容一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)差不多假設(shè)（至少）包括：會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)，是指從事交易或事項(xiàng)并需要對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的特定主體。該假設(shè)明確了會(huì)計(jì)信息的空間范圍。（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的今后，將會(huì)按照現(xiàn)在的形式和既定的目標(biāo)，不斷地持續(xù)下去

56、，有確鑿的證據(jù)表明不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的除外。該假設(shè)明確了會(huì)計(jì)信息的時(shí)刻范圍。（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)，是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)所作的補(bǔ)充或延伸，是指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)，人為地劃分為相等的、較短的時(shí)刻段落，以便定期報(bào)告會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等。（4）貨幣計(jì)量假設(shè)，是指會(huì)計(jì)主體應(yīng)該采納貨幣單位作為標(biāo)準(zhǔn)或統(tǒng)一的計(jì)量單位，同時(shí)，貨幣在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)該保持其價(jià)值差不多穩(wěn)定，即幣值穩(wěn)定。IASC公布的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中的會(huì)計(jì)差不多假設(shè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中的列舉了二項(xiàng)會(huì)計(jì)差不多假設(shè)：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制度第22段：“為了達(dá)到其目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表依照會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制編制，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，要在交易和其他事項(xiàng)發(fā)生時(shí)（而不是在收

57、到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)）確認(rèn)其阻礙，而且要將它們記入與其相聯(lián)系的期間的會(huì)計(jì)記錄并在該期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中予以報(bào)告。依照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅告訴使用者過(guò)去發(fā)生的、關(guān)系到現(xiàn)金收付的交易，而且告訴他們以后支付現(xiàn)金的義務(wù)和代表以后將要收到現(xiàn)金的資源。因此，這些財(cái)務(wù)報(bào)表提供在經(jīng)濟(jì)決策中對(duì)使用者最為有用的關(guān)于過(guò)去發(fā)生的交易和其他事項(xiàng)的信息”。（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)第23段：“財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，通常是依照主體是經(jīng)營(yíng)中的主體同時(shí)在能夠預(yù)見(jiàn)的今后會(huì)接著經(jīng)營(yíng)的假定，從而假定主體既不打算也沒(méi)有必要實(shí)行清算或大大縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模。假如有這種打算或必要，財(cái)務(wù)報(bào)表就可能按照不同的基礎(chǔ)編制，然而要是那樣做，就應(yīng)當(dāng)講明所采納的基

58、礎(chǔ)”。（三）會(huì)計(jì)差不多假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)系會(huì)計(jì)目標(biāo)至少包括三方面的內(nèi)容：誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者？會(huì)計(jì)信息的使用者需要哪些信息？財(cái)務(wù)報(bào)告如何提供這些信息？從會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵能夠看出，會(huì)計(jì)目標(biāo)并非臆斷，與會(huì)計(jì)差不多假設(shè)一樣，同樣來(lái)自客觀的會(huì)計(jì)環(huán)境。所不同的是，會(huì)計(jì)差不多假設(shè)完全來(lái)自客觀會(huì)計(jì)環(huán)境，在一個(gè)特定的時(shí)期無(wú)疑具有相當(dāng)?shù)姆€(wěn)定性；而會(huì)計(jì)目標(biāo)具有主觀見(jiàn)之于客觀的特征，更容易“感受”到會(huì)計(jì)環(huán)境變化的強(qiáng)烈阻礙?！皬谋举|(zhì)上來(lái)講，會(huì)計(jì)目標(biāo)也是一項(xiàng)假設(shè)，而且始終是一項(xiàng)極為重要的假設(shè)”（葛家澍）。會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須以會(huì)計(jì)差不多假設(shè)為前提來(lái)推定和假設(shè)誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者，會(huì)計(jì)信息的使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息。然而，

59、會(huì)計(jì)目標(biāo)也反作用于會(huì)計(jì)差不多假設(shè)，對(duì)其產(chǎn)生阻礙。即雙方存在著辨證的關(guān)系：（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)辨明了信息的提供方，限制了會(huì)計(jì)信息提供的空間范圍，即要緊提供關(guān)于本主體的交易或事項(xiàng)的綜合信息；初步辨明了會(huì)計(jì)信息的同意方（注：按照“聯(lián)合概念框架”的相關(guān)表述：“現(xiàn)有和潛在投資者、貸款人和其他債權(quán)人是財(cái)務(wù)報(bào)告的要緊使用者”）。（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)則確保了會(huì)計(jì)能夠?yàn)橹卫韺犹峁┞男惺芡胸?zé)任的會(huì)計(jì)信息，并在此基礎(chǔ)上提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。因?yàn)闆Q策總是表現(xiàn)為利用已有的信息資料來(lái)對(duì)以后的方案進(jìn)行預(yù)測(cè)并從中選擇，因此只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息，才能成為信息使用者的決策依據(jù)。同樣，會(huì)計(jì)分期假設(shè)則保證

60、了資源的托付方能夠定期及時(shí)了解治理層履行受托責(zé)任的情況，以便及時(shí)作出是否更換治理層的決策。（3）貨幣計(jì)量假設(shè)（包括幣值穩(wěn)定不變假設(shè)）則更體現(xiàn)了會(huì)計(jì)差不多假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)的依存和互動(dòng)的關(guān)系。幣值不變假設(shè)將會(huì)計(jì)目標(biāo)限制在“受托責(zé)任觀”的層次上，然而會(huì)計(jì)環(huán)境的變化（如逐漸成熟的資本市場(chǎng)，資本的高度流淌性、衍生工具的不斷創(chuàng)新等）對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生阻礙，使之定位于“決策有用觀”。三、對(duì)會(huì)計(jì)差不多假設(shè)的再認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)差不多假設(shè)的“事實(shí)性”講明了會(huì)計(jì)差不多假設(shè)來(lái)自對(duì)客觀環(huán)境所作的歸納，而會(huì)計(jì)差不多假設(shè)的“開(kāi)放性”則又講明：假如客觀環(huán)境發(fā)生了變化，那么歸納環(huán)境依存的事實(shí)而形成的會(huì)計(jì)差不多假設(shè)就應(yīng)該需要進(jìn)行變革。（一）對(duì)