兩稅合一后投資抵減之適用解析

1、.：.；兩稅合一後投資抵減之適用解析 羅輝鈴會(huì)計(jì)師前言?xún)啥惡弦粚?shí)施後，個(gè)人股東之整體總稅負(fù)(含公司階段所課徵之營(yíng)利事業(yè)所得稅及股東階段之個(gè)人綜合所得稅，參考附註一)已由55%降為40%，公司階段所繳納之營(yíng)利事業(yè)所得稅可視為個(gè)人股東之預(yù)繳稅款，故理論上公司階段之租稅優(yōu)惠(如：各項(xiàng)投資抵減)並無(wú)實(shí)際減稅效果，僅有延遲繳稅之效果。僅管兩稅合一後投資抵減無(wú)實(shí)質(zhì)之減稅效果，但對(duì)於稅負(fù)之長(zhǎng)期規(guī)劃卻有相當(dāng)助益，因此搭配兩稅合一新制之未分配盈餘加徵10%規(guī)範(fàn)，如何利用投資抵減抵用順序及與前五年虧損之交互運(yùn)用，成為相當(dāng)關(guān)鍵課題。相關(guān)規(guī)定依促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例第六條規(guī)定：為促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)需求，公司在以下用途項(xiàng)下支出金額

2、百分之五至百分之二十限制內(nèi)，抵減當(dāng)年度應(yīng)納營(yíng)利事業(yè)所得稅額；當(dāng)年度缺乏抵減時(shí)，得在以後四年度內(nèi)抵減之。而其每一年度得抵減總額，以不超過(guò)該公司當(dāng)年度應(yīng)納營(yíng)利事業(yè)所得稅額百分之五十為限；但最後年度抵減金額，不在此限。投資於自動(dòng)化設(shè)備或技術(shù)。(抵減率為5%20%)投資於資源回收、防治污染設(shè)備或技術(shù)。(抵減率為5%20%)投資於利用新及淨(jìng)潔能源、節(jié)約能源及工業(yè)用水再利用之設(shè)備或技術(shù)。(抵減率為5%20%)投資於溫室氣體排放量減量或提高能源運(yùn)用效率之設(shè)備或技術(shù)。(抵減率5%20%)另，公司得在投資於研討發(fā)展及人才培訓(xùn)支出金額5%25%限制內(nèi)，抵減當(dāng)年度應(yīng)納營(yíng)利事業(yè)所得稅額；公司當(dāng)年度研討發(fā)展支出超過(guò)前二

3、年度研討發(fā)展經(jīng)費(fèi)平均數(shù)，或當(dāng)年度人才培訓(xùn)支出超過(guò)前二年度人才培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)平均數(shù)者，超過(guò)部份得按百分之五十抵減當(dāng)年度應(yīng)納營(yíng)利事業(yè)所得稅額。(二)84.01.28臺(tái)財(cái)稅841604261號(hào)函規(guī)定：營(yíng)利事業(yè)符合所得稅法第三十九條規(guī)定，得將該管稽徵機(jī)關(guān)核定之前五年內(nèi)各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課者，其申請(qǐng)扣除之順序，應(yīng)自虧損之次一年度逐年順序扣除。惟經(jīng)核準(zhǔn)適用原獎(jiǎng)勵(lì)投資條例或促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例中有關(guān)得抵減應(yīng)納營(yíng)利事業(yè)所得稅之事業(yè)，如依上開(kāi)規(guī)定順序申請(qǐng)扣除虧損，再適用抵減應(yīng)納營(yíng)利事業(yè)所得稅規(guī)定致?lián)p失其抵減權(quán)益者，得保管於以後年度申請(qǐng)扣除虧損，但應(yīng)以不超過(guò)該法條所定之前五年內(nèi)各期虧損為限。 (三)88

4、.09.23臺(tái)財(cái)稅第881945800號(hào)函規(guī)定： 依促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例第六條規(guī)定，公司於辦理當(dāng)年度營(yíng)利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)申請(qǐng)適用投資抵減時(shí)，應(yīng)先就該年度內(nèi)發(fā)生之投資抵減稅額，在不超過(guò)當(dāng)年度應(yīng)納營(yíng)利事業(yè)所得稅額百分之五十限制內(nèi)抵減之；當(dāng)年度抵減金額未達(dá)應(yīng)納營(yíng)利事業(yè)所得稅額百分之五十者，可就以前四個(gè)年度內(nèi)之未抵減餘額抵減之，不受抵減順序限制，其用前第四個(gè)年度之未抵減餘額抵減者，不受當(dāng)年度應(yīng)納營(yíng)利事業(yè)所得稅額百分之五十之限制；其用前三個(gè)年度內(nèi)之未抵減餘額者，應(yīng)與當(dāng)年度抵減金額合併計(jì)算，不得超過(guò)當(dāng)年度應(yīng)納營(yíng)利事業(yè)所得稅額之百分之五十。至於公司當(dāng)年度抵減金額已達(dá)應(yīng)納營(yíng)利事業(yè)所得稅額之百分之五十者，仍可就前

5、第四個(gè)年度之未抵減餘額抵減之。 (四)89.03.28臺(tái)財(cái)稅第881958295號(hào)函規(guī)定：實(shí)施兩稅合一後，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)條例第六條、第七條、第八條等投資抵減規(guī)定，所稱(chēng)抵減當(dāng)年度應(yīng)納營(yíng)利事業(yè)所得稅額，包括抵減稽徵機(jī)關(guān)核定之當(dāng)年度營(yíng)利事業(yè)課稅所得額依規(guī)定稅率計(jì)得之應(yīng)納稅額及稽徵機(jī)關(guān)核定之上一年度未分配盈餘按百分之十計(jì)得之應(yīng)加徵稅額。釋例【例一】假設(shè)誠(chéng)泰公司民國(guó)89年度全年所得額(課稅所得額)為$10,000,000，且申報(bào)之購(gòu)置自動(dòng)化設(shè)備投資抵減明細(xì)如下： 年 度 尚未抵減稅額 年 度 尚未抵減稅額 85 $ 800,000 86 $ 1,300,000 87 $ 700,000 89 $ 900,

6、000 應(yīng)補(bǔ)繳稅額計(jì)算如下：$10,000,00025%10,000$2,490,000應(yīng)納稅額 $2,490,0002$1,245,00089年度及前三年度得抵減限額 $2,490,000900,000(89年度得抵減稅額未超過(guò)應(yīng)納稅額1/2)800,000(85年度為最後一年度)345,000(1,245,000900,000) 445,000【例二】條件同例一，但89年度全年所得額(課稅所得額)為$5,000,000。 應(yīng)補(bǔ)繳稅額計(jì)算如下：$5,000,00025%10,000$1,240,000應(yīng)納稅額 $1,240,0002$620,00089年度及前三年度得抵減限額 $1,240,

7、000620,000(89年度得抵減稅額超過(guò)應(yīng)納稅額1/2)800,000(85年度為最後一年度)($200,000) 應(yīng)補(bǔ)繳稅額為零，且$200,000不得留抵亦不得退還?！纠考僭O(shè)誠(chéng)泰公司民國(guó)89年度全年所得額(課稅所得額)為$10,000,000，且申報(bào)之購(gòu)置自動(dòng)化設(shè)備投資抵減明細(xì)如下： 年 度 尚未抵減稅額 年 度 尚未抵減稅額 85 $ 800,000 86 $ 1,300,000 87 $ 700,000 89 $ 900,000 另有85年度未扣除虧損計(jì)$8,000,000 應(yīng)補(bǔ)繳稅額計(jì)算如下：($10,000,000-8,000,000)25%10,000$490,000應(yīng)納

8、稅額 $490,0002$245,00089年度及前三年度得抵減限額 $490,000-245,000(89年度得抵減稅額超過(guò)應(yīng)納稅額1/2)-800,000(85年度為最後一年度)=($555,000)稅額損失數(shù) 因此，85年度之未扣除虧損可僅先抵$3,560,000，餘90年度再扣抵($10,000,000-3,560,000)25%10,000$1,600,000應(yīng)納稅額 $1,600,0002$800,00089年度及前三年度得抵減限額 $1,600,000-800,000(89年度得抵減稅額超過(guò)應(yīng)納稅額1/2)-800,000(85年度為最後一年度)=$0【例四】條件同例三，假設(shè)84

9、年度未扣除虧損計(jì)$7,000,000 應(yīng)補(bǔ)繳稅額計(jì)算如下：($10,000,000-7,000,000)25%10,000$740,000應(yīng)納稅額 $740,0002$370,00089年度及前三年度得抵減限額 $740,000-370,000(89年度得抵減稅額超過(guò)應(yīng)納稅額1/2)-800,000(85年度為最後一年度)=($430,000)稅額損失數(shù) 因89年度為84年度未扣除虧損得抵減之最後年度及85年度投資抵減得抵減之最後年度，故產(chǎn)生$430,000之稅額損失?！纠濉織l件同例一，89年度暫繳及扣繳稅款為$450,000，88年度未分配盈餘加徵10%稅額為$600,000。 應(yīng)補(bǔ)繳稅額

10、計(jì)算如下： 89年度營(yíng)所稅 88年度加徵稅額 合 計(jì) 應(yīng)納稅額 $ 2,490,000 $ 600,000 $ 3,090,000 89 年度抵減稅額 ( 300,000) ( 600,000) ( 900,000) 85 年度抵減稅額 ( 800,000) - ( 800,000) 8688 年度抵減稅額 ( 645,000) - ( 645,000) 暫繳及扣繳稅額 ( 450,000) - ( 450,000) 應(yīng)補(bǔ)繳稅額 $ 295,000 $ - $ 295,000 86-88年度抵減稅額=$3,090,000/2-900,000=$645,0000【例六】同例五，89年度暫繳及扣繳

11、稅款為$950,000，88年度未分配盈餘加徵10%稅額為$600,000。 應(yīng)退稅額計(jì)算如下： 89年度營(yíng)所稅 88年度加徵稅額 合 計(jì) 應(yīng)納稅額 $ 2,490,000 $ 600,000 $ 3,090,000 89 年度抵減稅額 ( 300,000) ( 600,000) ( 900,000) 85 年度抵減稅額 ( 800,000) - ( 800,000) 8688 年度抵減稅額 ( 645,000) - ( 645,000) 暫繳及扣繳稅額 ( 950,000) - ( 950,000) 應(yīng)退稅額 ($ 205,000) $ - ($ 205,000) 86-88年度抵減稅額=$

12、3,090,000/2-900,000=$645,0000【例七】同例五，85年度投資抵減稅額為$1,200,000。 應(yīng)補(bǔ)退稅額計(jì)算如下： 89年度營(yíng)所稅 88年度加徵稅額 合 計(jì) 應(yīng)納稅額 $ 2,490,000 $ 600,000 $ 3,090,000 89 年度抵減稅額 ( 300,000) ( 600,000) ( 900,000) 85 年度抵減稅額 ( 1,200,000) - ( 1,200,000) 8688 年度抵減稅額 ( 645,000) - ( 645,000) 暫繳及扣繳稅額 ( 450,000) - ( 450,000) 應(yīng)補(bǔ)退稅額 ($ 105,000) $ - ($ 105,000) 86-88年度抵減稅額=$3,090,000/2-900,000=$645,0000【例八】同例五，88年度未分配盈餘加徵10%稅額為$1,200,000。 應(yīng)補(bǔ)繳稅額計(jì)算如下： 89年度營(yíng)所稅 88年度加徵稅額 合 計(jì) 應(yīng)納稅額 $ 2,490,000 $ 1,200,000 $ 3,690,000 89 年度抵減稅額 ( 900