稅率調(diào)整的企業(yè)2022企業(yè)稅率調(diào)整 企業(yè)所得稅計算方法

1、稅率調(diào)整的企業(yè)2022企業(yè)稅率調(diào)整 企業(yè)所得稅計算方法我國企業(yè)所得稅起初有國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、中外合資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅。 國營企業(yè)所得稅：它是對國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。1983年全國推行第一步“利改稅”，規(guī)定征稅時間從1983年1月1日起計算，對國有大中型企業(yè)征收55%的所得稅。 1984年實(shí)行第二步“利改稅”。規(guī)定國有大中型企業(yè)適用55%的比例稅率，國營小型企業(yè)適用8級超額累進(jìn)稅率，最低稅率為10%，最高稅率為55%。1994年實(shí)行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制度，企業(yè)所得稅實(shí)行33%的比例稅率。2022年新的規(guī)定從2022年1月1日起，一

2、般企業(yè)所得稅稅率為25%。 集體企業(yè)所得稅：它是國家對從事工業(yè)、商業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)和其他行業(yè)的集體所有制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。1950年所得稅實(shí)行21 級全額累進(jìn)稅率，最低一級稅率為5%，最高一級稅率為30%。1963年國務(wù)院頒布了關(guān)于調(diào)整工商所得稅負(fù)擔(dān)和改進(jìn)征收辦法的試行規(guī)定，對手工業(yè)合作社、交通運(yùn)輸合作社實(shí)行8級超額累進(jìn)稅率;對合作商店行實(shí)9級超額累進(jìn)稅率，并對全年所得額超過5萬元以上的部分，加成征收14成;對基層供銷社實(shí)行39%的比例稅率;對個體工商業(yè)戶實(shí)行14級全額累進(jìn)稅率，并對全年所得額超過1800元以上的，加成征收14成。1985年4月11日國

3、務(wù)院頒布了中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例，規(guī)定從1985年度起，集體企業(yè)所得稅實(shí)行統(tǒng)一的8級超額累進(jìn)稅率，最低一級稅率為10%;最高一級稅率為 55%。1994年集體企業(yè)所得稅與國營企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一征收內(nèi)資企業(yè)所得稅。 私營企業(yè)所得稅：它是對私營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。1988年11月17日財政部頒發(fā)了私營企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)則，規(guī)定私營企業(yè)所得稅的稅率為35%。1994年統(tǒng)一征收內(nèi)資企業(yè)所得稅。 中外合資企業(yè)所得稅：它是對中外合資經(jīng)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。1980年12月14日，財政部公布了中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅

4、法施行細(xì)則，規(guī)定中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅稅率定為30%，另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅，對合營企業(yè)的外國合營者從企業(yè)分得的利潤匯出國外時，按匯出額征收10%所得稅。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過并公布了中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，自1991年7月1日起施行;中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法同時廢止。 外國企業(yè)所得稅：是對中外合作經(jīng)營的外方合作者和外國企業(yè)的所得征收的一種稅。中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法1981年 12月13日公布，自1982年1月1日起施行。外國企業(yè)所得稅采用超額累進(jìn)稅率。按所得額的大小分為5級，最低一級稅率為20%，最高一

5、級稅率為40%，另外，還要按應(yīng)納稅所得額征收10%的地方所得稅，兩項(xiàng)合計，最高負(fù)擔(dān)率不超過50%。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過并公布了中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，自1991年7月1日起施行;中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法同時廢止。 2022年企業(yè)所得稅稅率和計算方法 企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅納稅人包括以下6類： (1)國有企業(yè);(2)集體企業(yè);(3)私營企業(yè);(4)聯(lián)營企業(yè);(5)股份制企業(yè);(6)有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、

6、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。 一、企業(yè)所得稅稅率： 企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。 企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額某適用稅率 應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 國家財稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知(財稅2022117號)，通知明確，自2022年1月1日至2022年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 二、企業(yè)所得稅

7、的計算方法： (一)扣除項(xiàng)目 企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目是據(jù)以確定企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。主要包括以下內(nèi)容： 利息支出的扣除。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 計稅工資的扣除。條例規(guī)定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據(jù)實(shí)扣除，這意味著取消實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度，切實(shí)減輕了內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。 在職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)方面，實(shí)施條例繼續(xù)維持了以前的扣除標(biāo)準(zhǔn)(提取比例分別為1

8、4%、2%、2.5%)，但將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高了。在職工教育經(jīng)費(fèi)方面，為鼓勵企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實(shí)施條例規(guī)定，除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 捐贈的扣除。納稅人的公益、救濟(jì)性捐贈，在年度會計利潤的12%以內(nèi)的，允許扣除。超過12%的部分則不得扣除。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)用。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予扣除

9、。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè)收入的5，也就是說，稅法采用的是“兩頭卡”的方式。一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只允許列支60%，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個人消費(fèi)，通過設(shè)計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個人消費(fèi)部分去掉;另一方面，最高扣除額限制為當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5，這是用來防止有些企業(yè)為不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，采用多找餐費(fèi)發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。 職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險基金的扣除。職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險基金，在省級稅務(wù)部門認(rèn)可的上交比例和基數(shù)內(nèi)，準(zhǔn)予在

10、計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 殘疾人保障基金的扣除。對納稅人按當(dāng)?shù)卣?guī)定上交的殘疾人保障基金，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 財產(chǎn)、運(yùn)輸保險費(fèi)的扣除。納稅人繳納的財產(chǎn)。運(yùn)輸保險費(fèi)，允許在計稅時扣除。但保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，則應(yīng)計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除。納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以直接在稅前扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，則不得直接在稅前扣除，但租賃費(fèi)中的利息支出。手續(xù)費(fèi)可在支付時直接扣除。 壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金的扣除。納稅人提取的壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。提取的標(biāo)準(zhǔn)暫按財務(wù)制度執(zhí)行。納稅人提

11、取的商品削價準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計稅時扣除。 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出的扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出是指轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)時所發(fā)生的清理費(fèi)用等支出。納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出準(zhǔn)予在計稅時扣除。 固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失的扣除。納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢的凈損失，由納稅人提供清查、盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。這里所說的凈損失，不包括企業(yè)固定資產(chǎn)的變價收入。納稅人發(fā)生的流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失，由納稅人提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在稅前扣除。 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的扣除。納稅人支付給總機(jī)構(gòu)的與該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分

12、配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。 國債利息收入的扣除。納稅人購買國債利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。 其他收入的扣除。包括各種財政補(bǔ)貼收入、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途者，可以不計入應(yīng)納稅所得額外，其余則應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算征稅。 虧損彌補(bǔ)的扣除。納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。 (二)不得扣除項(xiàng)目 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： 資本性支出。是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對外投資的支出。企業(yè)的資本性支出，不得直接在稅前扣除，應(yīng)以提取

13、折舊的方式逐步攤銷。 無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。是指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出也不得直接扣除，應(yīng)在其受益期內(nèi)分期攤銷。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，不允許在稅前扣除;其他資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許在稅前扣除。 違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。納稅人違反國家法律。法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失，不得扣除。 各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人違反國家稅收法規(guī)，被稅務(wù)部門處以的滯納金和罰款、司法部門處以的罰金，以及上述以外的各項(xiàng)罰款，不得在稅前扣除。 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)?/p>

14、部分。納稅人遭受自然災(zāi)害或者意外事故，保險公司給予賠償?shù)牟糠?，不得在稅前扣除?超過國家允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈。納稅人用于非公益、救濟(jì)性捐贈，以及超過年度利潤總額12%的部分的捐贈，不允許扣除。 各種贊助支出。 與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。 三、稅收優(yōu)惠政策 稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。 (一)直接減免： 免征適用范圍： 蔬菜、谷物、油料、豆類、水果等種植; 農(nóng)作物新品種選育; 中藥材種植; 林木種植; 牲畜、家禽飼養(yǎng); 林產(chǎn)品采集; 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)機(jī)作業(yè)與維修; 遠(yuǎn)洋捕撈; 公司農(nóng)戶經(jīng)營。 減半征收適用范

15、圍： 花卉、茶及飲料作物、香料作物的種植; 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 (二)定期減免 2免3減半(自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起)適用范圍： 對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)重點(diǎn)扶持的高新企業(yè); 境內(nèi)新辦軟件企業(yè)(獲利); 小于0.8微米的集成電路企業(yè)。 3免3減半(自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起)適用范圍： 國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目; 符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目; 節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目。 (三)低稅率 20%適用范圍： 小型微利企業(yè)： 1、3130(即資產(chǎn)不超過3000;人數(shù)不超過100;所得額不超過30) 2、1830 15%適用范圍： 國家重點(diǎn)扶持的高新企業(yè);

16、 投資80億、0.25m的電路企業(yè); 西部開發(fā)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)。 10%適用范圍： 非居民企業(yè)優(yōu)惠; 國家布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)。 (四)加計扣除 據(jù)實(shí)扣除后加計扣除50%適用范圍： 研究開發(fā)費(fèi); 形成無形資產(chǎn)的按成本150%攤銷。 據(jù)實(shí)扣除后加計扣除100%適用范圍： 企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資 (五)投資抵稅 投資額的70%抵扣所得額： 投資中小高新技術(shù)2年以上的創(chuàng)投企業(yè)(股權(quán)持有滿2年) 投資額的10%抵扣稅額： 購置并實(shí)際使用的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備 (六)減計收入 適用范圍： 減按收入90%計入收入; 農(nóng)戶小額貸款的利息收入; 為種植、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入; 適用范圍

17、： 企業(yè)綜合利用資源的產(chǎn)品所得收入; 所得減按50%計稅; 3.應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè); (七)加速折舊 縮短折舊年限(不得低于規(guī)定折舊年限的60%)適用范圍： 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn); 常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 (八)有免征額優(yōu)惠 居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得500萬元適用范圍： 所得不超過500萬元的部分，免稅; 超過500萬元的部分，減半征收所得稅。 (九)鼓勵軟件及集成電路產(chǎn)業(yè) 軟件及集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 根據(jù)財稅202227號關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知 3)中國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件

18、的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2022年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。 4)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 5)符合條件的軟件企業(yè)按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知(財稅2022100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 6)集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 7)企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年(含)。 (十)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠 (十一)過渡期優(yōu)惠政策 (十二)西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠 適用范圍： 鼓勵類及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)口自用設(shè)備免征關(guān)稅; 鼓勵類的企業(yè)其主營業(yè)務(wù)收入占總收入70%以上的，減按l5%的稅率; 2022年12月31日前新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，自開始生產(chǎn)